企业预算控制之从战略思维到执行

预算控制

----从战略思维到执行Dr.章显中Activity–BasedBudgeting(ABB)DynamicOndemand11预算控制的战略定位

1-1企业资源的优化配置21预算控制的战略定位

1-1企业资源的优化配置

1-1-1资源优化配置是管理层的责任管理层对资源的责任₵资源的最佳配置₵实现资源所有者的利益最大化责任的法律基础--受托契约责任₵管理者利益不得与公司利益冲突₵最大善意地谋求股东利益₵不得以受托关系谋取私利341预算控制的战略定位

1-1企业资源的优化配置

1-1-2预算是实现企业资源配置的最佳手段预算以经营目标为起点•从目标到资源投入（预算筐）•资源与目标的平衡（资源对目标的限制）预算以投入产出为目的•预算外延的基础：会计观念？投入产出观念？•预算控制的基础：BBB？ABB（投入产出）？预算以价值为主要计量单位预算编制过程就是资源配置过程预算是边界约束下的预期深航的预算理念：成本管理与预算管理一体化51预算控制的战略定位

1-1企业资源的优化配置

1-1-3基于ABB模式的预算行为特征以货币计价的一切资源均为预算控制对象（全面）只有纳入预算的资源才可进入运作（唯一）进入运作的资源应接受事先审核（事前控制）跟踪重要投入资源的过程和产出（过程控制）重要性控制：80/20；20/80原则（钱进的案例）深航的预算理念：确保一切活动受控于预算671-2预算控制是经营过程的价值链控制（投入产出控制）1-2-1经营过程的物理运动性质1-2-2经营过程投入产出的价值运动性质市场经济下的企业运动及生存取决于价值创造的实现或社会认可企业的目标价值（价值产出）资源流入==投入产出效率企业的经营投入（价值投入）资源流出81-2预算控制是经营过程的价值链控制（投入产出控制）

1-2-3预算的价值控制预算系统的价值特征：预算编制（价值配置）预算控制（价值控制）预算结果（价值产出）经营活动的投入产出价值过程价值链9企业运动的三三位一体模式式：目标、资资源、控制AccountableAccountability10111-3管理理系统化是预预算控制的前前提1-3-1预预算的管理理支持系统现行制度和控控制理念的整整合必须先行行于预算预算考验企业业能否承受管管理的“炼狱狱”预算的双重控控制模式1-3-2制制度系统化化，以预算为为支点进行控控制•基于统一思想想的制度体系系•预算是背靠内内部管理体系系，着眼于企企业目标，落实在业务活活动的价值控控制121-4预算算控制的过程程性质1-4-1预预算是实现现组织目标的的手段和路径径组织目标分目标分目标分目标分目标分目标分目标分目标131-4-2预预算是控制制过程介入业务活动动的控制是预预算存在的唯唯一形式在过程中修正正（预算编制制）在过程中控制制资源价值（（资源运用））在过程中控制制价值目标（（投入产出））141-4-3预预算控制是是野战军，打打的是运动战战预算控制渗透透在经济活动动中，是有机机组成部分预算渗透业务务的性质：确保业务活动动按既定的游游戏规则行事事151-4-4预预算控制对对组织目标的的贡献为什么要企业业管理：不确确定性控制：利润来来源的另一半半从利润表认识识预算控制的的意义深圳航空公司司的管理理念念：•深航的盈利是是一元一元挣挣出来的；•财务管理是管管理的核心；；•效益观念及预预算观念的全全员普及；•减少一元成本本即增加一元元利润，比挣挣数十倍的收收入效用还大；16171-4-5预预算控制全全景181-5预算算控制的设计计1-5-1以以授权制度度为设计基础础权力的分割与与牵制：资源源使用与资源源批准（否决决）批准的路径：：分权逐级审审批预算项目的孤孤立控制191-5-2预预算编制的的控制设计预算编制的硬硬约束条件（（有限投入资资源/预算筐筐）预算编制的逻逻辑顺序预算项目的计计算基础和理理由（目标路路径）预算落实成本本控制（成本本控制与预算算的一体化））201-5-3预预算执行的的控制设计预算资源必须投入入资源预算申请必须须经批准（以以授权与批准准路径控制风风险的数学原原理）预算申请必须须附支持文件件（管理文件件化）基于重要性原原则的事前控控制参与谈判管理的责任基基础211-5-4投投入产出出分析控制的的设计预算设预算编预算分预算控管理的艺术性性3个背景：•非规范市场环环境•人的普遍道德德水准•企业控制制度度的失缺2个原则：•大利益原则•主动控制原则则222预算控制制的操作环境境改造232-1预算算控制企业目目标的不可替替代性

2-1-1目目标的实现是是变量过程投入资源对企企业目标的效效应是变量预算的目标是是在投入产出出约束下追求求企业目标的的实现242-1-2企企业管理的的悖论：总目目标与部门分分目标的冲突突₶不确定性引起起的固有风险险:投入与产出的的不可分割掩掩盖了具体的的投入产出未未必相关的的的真相•分配制度引起起的利益风险险252-2改造造效率观念：：控制与效率率的关系2-2-1冲冲突的表象象•分目标对总目目标的异化•全局利益与局局部利益的冲冲突•资源约束与资资源需求的冲冲突•权力分割的冲冲突•预算控制的冲冲突•投入产出的冲冲突即便是在美国国的一些大企企业里，预算也常常演演变成一场游游戏，而且是追求企企业利益最小小化的游戏--GE前CEO韦尔奇26预算就是在矛矛盾中运作控控制保证证下的效率是是真效率•预算控制不是是冲突产生的的原因•预算控制的矛矛盾过程性质质：向成本求求利润•预算是控制而而非压制272-2-2效效率观念的的2种价值观观单纯业务效率率VS企业投入产出出效率₶业务是活动；；控制是规则则₶先规则后活动动₶规则决定活动动而非行动决决定规则₶作用于企业价价值目标的效效率才有意义义₶效率的经济学学解释（采购购效率）部门效率VS企业效率₶部门效率可行行企业效率率可行₶部门效率必须须服从企业效效率强调作业效率率而牺牲控制其机会成成本大于作业效率产生生的收益282-3预算算控制业务活活动2-3-1总总体资源的的控制模式•通过对个别资资源投入的控控制实现总资资源的控制•资源控制是一一个连续的逼逼近过程292-3-2基基于业务需需求和变动的的动态预算控制预算编制的动动态：经营目目标/投入产产出预算执行的动动态：投入产产出预算调整的动动态：•例外控制••预算的项目间间动态调整••预算项目绝绝对增加•行为调整而而非数据调调整••无须定期调调整或滚动动预算••预算减少不变的原始预算预算调整例外控制项目间调整预算增加调整302-3-3预算跟跟进业务行行为及进度度业务成果及及进度报告告是预算掌掌握投入产产出动态信信息的基础础312-4预预算控制的的内部管理理制度基础础2-4-1预算控控制的组织织基础：授授权制度授权的责任任基础₶Responsibility（责任制）₶Accountability（受托报告制制）授权的性质质₶权力平衡的的制度安排₶企业风险分分解的量化化表现•对个人理性性能力限度度的补偿₶法律意义上上的责任：：公司契约约；代理理人₶权力重组32知人善任，，多谋善断断无为而治六六字诀：无无智，无能能，无为不做比做好好：萧规曹曹随制度授权而而非个人分分权预算授权的的涵义₶有限授权₶责任前提管仲曹参332-4-2预算控控制的规范范业务基础础：合同管管理制度₶交易方式审审核₶财务政策审审核₶合同项目审审核自国资委组组建以来，，仅2003-5月月到12月，中中央企业报报送请求协协调的法律纠纷案件件65起；；涉及82家企业；；直接涉案金金额85亿亿间接涉案金金额250亿国资委副主主任黄淑和和认为，其中重要原原因包括：：企业内部责责任不清；；决策草率；；制度不健全全；监管失控；；法律审核把把关不严342-4-3预算的的重点控制制基础：采采购购制度改造造采购组织结结构设计采购流程设设计采购价格制制定及批准准采购依据付款政策采购方式Schanen谈采购控制采购成成本：CFO的的重要使使命用比较经济济的方式取取得销售订订单；公司60%的成本来来自采购；；当决定买一一样东西时时，必须先先自问：如果是用你你自己的钱钱，你也会会买吗？352-4-4预算控控制的业务务信息、知知识结构基基础：存存货管理•存货管理是是企业物流流的中枢•分析并控制制采购申请请的依据•了解生产的的投入及产产出362-5预预算系统与与会计控制制的关系•预算控制是是基于财务务并延伸出出去的辐射射性,开放放式管理•预算是主动动的干预式式管理•会计控制依依赖于预算算控制37cleanevents,

cleandata,

cleanaccountinginformation之保证前提提1、对投入入产出资源源的全流程程控制，保证交易行行为是干净净的2、对交交易过程的的跟踪和结结果的配比比，保证数据是是干净的3、行为与与原始数据据的清洁保证会计信信息是可信信的38预算控制会计制度输出输入数据交易过程控制观念总结会计信息处处理系统预算控制对对会计信息息系统的守守护作用393预算控控制的组织织及权力分分配3-1预算算的组织原原则:₵公司权威背背景₵财务为专职职机构₵预算执行责责任人为部部门负责人人₵预算执行的的最终控制制者CFO₵预算实施与与目标管理理结合美国TI最佳预算原原则之二：：预算是公司司管理层的的事情不是财务计计划403-2预预算控制流流程及权力力分配权力分配预预算算流程公司部门/财务务HR财务/CFOCEO/CFO财务/CFO职能部门预算目标预算编制预算执行预算控制预算调整预算分析预算考核414预算控控制流程4-1利利润目标标起点目标体系（（损益表））主营业务收收入经经营目目标主营业务成成本约约束边边界期间费用及及支出约约束束边界其它业务收收入经经营目目标投资收益经经营营目标税前利润经经营营目标42预算目标分分解（项目目）目标目目标性性质责责任（预预算）部门门主营业务收收入经经营目标销销售部部门主营业务成成本约约束边界原材料投入入制制造造部门物料采购价价格采采购部门人工工资人人事部门门制造费用制制造部门门折旧与摊销销财财务务部门期间费用及及支出约约束边边界销售费用销销售部部门工资人人事事部门财务费用财财务部部门管理费用研究开发费费用研研究开发发部门工资人人事事部门折旧，摊销销，各类准准备财财务部门其他费用相相关关部门投资收益及及其它收入入相相关部门门利润434-2预预算系统的的组织4-2-1预算实实施的组织织结构预算编制及及批准预算执行控控制董事会CEOCFO预算会议预算批准预算签发预算执行预算执行预算执行目标及预算算讨论444-2-2总预算算的组织定定位确定预算组组织空间的的原则₻可控制，可可操作₻独立法人，，面对市场场4-2-3预算项目的的组织要素素职能部门特殊项目公司控制部门预算部门预算部门预算部门预算部门预算特殊项目业务相关454-3预预算控制4原则•经营目标原原则•零基预算原原则••预算基础••预算无余额额••预算无奖•投入产出配配比原则••目标配比••预算筐约束束•刚柔相济原原则46预算与业务务的统一：：以业务语语言由业务务编预算474-4预预算控制的的技术支持持4-4-1基于编码码的预算项项目结构部门A生产性项目目预算明细部门B部门C部门N非生产性项项目研究开发项项目投资性项目目预算明细预算明细预算明细484-4-2预算编编码系统运行模式₵预算及预算算编码为成成本费用及及现金支出出的唯一通通道₵预算项目与与编码唯一一对应₵从编码了解解预算控制制的业务信信息₵预算及编码码的刚性₵预算及编码码的柔性494-4-3预算的的计算机辅辅助系统计算机系统统下的预算算分区控制制50计算机网络络系统下的的2个实时时同步控制制514-4-4通过预预算实现抽抽象目标的的具体控制制XXX部门门预算成本类固定资产采购加工特殊项目费用类分类总预算算收入预算成本预算费用预算采购加工预预算FA预算特殊项目预预算折旧摊销准准备预算损益表表主营业务收收入主营业务成成本期间费用利润现金流量预预算现金流入现金流出524-4-5预算编编制说明XXX公司关于XX年度预算编编制原则的的说明（要要点）•预算编制基基础（1））•生产领用计计算基础（（26）•经营目标（（2）•办公文具预预算原则（（29）•分类编制（（5）•部门预算文文本形式（（30）•基本预算单单位（6））附附件：•分散/统一一原则（7-9）预预算算样样表•集中编制项项目（12-13））预预算项目目明细•公司领导支支出归属（（16）销销售收收入预测•预算项目及及口径（17）产产品别销销售分解计计划•预算理由及及计算依据据（21））产产品别生产产分解计划划•采购预算的的计算基础础（25））534-4-6预算编编制流程经营目标预算编制公司预算编编制会议各职能部门门各部门预算草案分项目汇总总预算平衡财务机构CFO财务机构CFO各职能部门部门预算调整部门预算修正稿预算损益表表（初次预测测）总预算指标标财务机构CFO收入指标约束条件成本约束费用约束FA指标采购指标分解子目标标预算指标预算编制说说明54应调整项目目分项目汇总总总预算指标标财务机构CFO预算损益表表预算编码部门别项目别预算指标财务机构CFO预算变更申申请表物料领用流流程借款申请流流程业务行为财务机构CFO职能部门预算控制预算执行XX年预算算执行XXX部门门预算指标标预算实施办办法预算控制文文件554-4-7预算实实施（文件件化）XXX公司XXX年度预算实实施办法（（要点）编码原则（（1）编码对业务务的重要性性（3）预算要素的的一致性（（4）周资金计划划（6）预算变更原原则（9-10）预算网络系系统（11）预算的考核核（12））预算岗位设设置（14）附件564-4-8资本预预算BF公司2001年固定定资产项目目预算预算项目预预算算金额需需求部门预预算编码空调6000生生产部工具车50000生生产部手机20000总总务科科奔驰S6002300000行政部丰田面包车车900000行行政部部计算机及外外设1000000ITERP服务器140000ITERP软件及实施施400000IT减压仪30000质质量部打包机等40000精精品车间间网络及软件件5000精精品车间直液笔手工工装配设备备100000三三分厂厂压力容器等等（见附件件）1161700机机械械化分厂TOTAL6152700574-4-9重要性性原则的运运用预算羡慕明明细预算算项目币币种预预算金额预预算编编码低值易耗品品办办公家具工具USD500011190016-2SUBTOTALRMB51500业务培训费费出出国国生活费+机票USD2400011190009-1质量与规范范培训SUBTTOTALRMB214200文具办公费费25*40*4+52*20*4邮寄复印费差旅会议费费6000011190006市内交通费费720011190010电话通讯费费3000011190011部门间活动动费77*5003850011190013交际应酬费费2000011190012修理费20000011190048设计制图费费2000011190084SUBTOTAL（（RMB）555860584-5预预算系统的的操作控制制4-5-1预算控控制基本观观念预算系统的的真髓在蒸蒸镏出隐藏藏在粗放管管理中的利利润预算控制是是事先控制制预算系统能能制止无效效/低效行行为预算控制是是全流程，，系统的，，逻辑的预算追求全全局效率