非货币性资产交换的认定、确认和计量

第七章非货币性资产交换学习要点教学内容本章小结关键概念思考题练习题课外阅读退出1/23/20231中级会计实务基本要求一、掌握非货币性资产交换的认定二、掌握非货币性资产交换具有商业实质的条件三、掌握不涉及补价情况下的非货币性资产交换的核算四、掌握涉及补价情况下的非货币性资产交换的核算五、熟悉涉及多项资产的非货币性资产交换的核算1/23/20232中级会计实务学习要点第一节非货币性资产交换的认定第二节非货币性资产交换的确认和计量1/23/20233中级会计实务2.非货币性资产交换的确认和计量返回

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1.非货币性资产交换的认定1/23/20234中级会计实务第一节非货币性资产交换的认定

非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换，该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产，即补价。其中，货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取货币的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及债券投资等；非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。支付的货币性资产占换入资产公允价值或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例低于25%的视为非货币性资产交换，高于25%的则视为以货币性资产取得非货币性资产。1/23/20235中级会计实务货币性资产1、概念货币性资产：指持有的现金以及将以固定或可确定金额的货币收取的资产。2、基本特征在将来为企业带来的经济利益，即货币金额，是固定的，或可确定的。1/23/20236中级会计实务3、包括的内容：（1）货币资金（库存现金、银行存款和其他货币资金）（2）应收账款、应收票据；（3）应收股利、应收利息；（4）应收补贴款、其他应收款；（5）持有至到期投资等。1/23/20237中级会计实务非货币性资产非货币性资产：指货币性资产以外的资产。2、基本特征在将来为企业带来的经济利益，是不固定的，或不可确定的。3、包括的内容：（1）股权投资、交易性金融资产、可供出售金融资产；（2）存货；（3）固定资产、工程物资、在建工程；（4）无形资产。1/23/20238中级会计实务第二节非货币性资产交换的确认和计量

非货币性资产的确认和计量与非货币性资产交换是否具有商业实质密切相关。一、非货币性资产交换具有商业实质的判断满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质（一）换入资产的未来现金流量在风险时间和金额方面与换出资产显著不同；1.未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。2.未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。3.未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。（二）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系，关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。1/23/20239中级会计实务二、非货币性资产交换的确认和计量（一）具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本。公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益（不同资产当期损益所指各不相同）。企业在按照公允价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下，发生补价的应当分别下列情况处理：1.支付补价的，应当以换出资产的公允价值加上支付的补价，或换入资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本；2.收到补价的，应当以换出资产的公允价值减去补价，或换入资产的公允价值加上应支付的相关税费作为换入资产的成本；换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况处理换出资产为存货的应当作为销售处理，根据本书第十三章收入相关内容的规定按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。换出资产为固定资产、无形资产的换出资产公允价值与其账面价值的差额计入营业外收入或营业外支出换出资产为长期股权投资的换出资产公允价值与其账面价值的差额计入投资损益。1/23/202310中级会计实务一、具有商业实质非货币性资产的交换（一）没有补价（双方资产的公允价值相等）情况下非货币性交易的会计处理1、基本原则：以换出资产的公允价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产入账价值，换出资产的公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益。2、公式：

换入资产的入账价值=换出资产的公允价值+相关税费-可抵扣的进项税额1/23/202311中级会计实务A企业：借：固定资产清理[换出资产账面价值]累计折旧固定资产减值准备

贷：固定资产——设备借：原材料[换入资产公允价值]应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：固定资产清理

营业外收入

1/23/202312中级会计实务B企业：借：固定资产[换入资产的公允价值+不能抵扣税费]贷：主营业务收入[换出资产的公允价值]应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本[换出资产账面价值]存货跌价准备

贷：库存商品1/23/202313中级会计实务（二）涉及补价情况下（双方的公允价值不相等）非货币性交易的会计处理（１）

支付补价：换入资产的入账价值＝换出资产的公允价值+应支付的相关税费+支付的补价（２）收到补价：换入资产的入账价值＝换出资产的公允价值＋应支付的相关税费－收到的补价1/23/202314中级会计实务A企业（收取补价方）借：固定资产清理[换出资产账面价值]累计折旧固定资产减值准备

贷：固定资产——设备借：原材料[换出资产公允价值-补价]银行存款[收到的补价]应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：固定资产清理

营业外收入

1/23/202315中级会计实务B企业（支付补价方）借：固定资产[换入资产的公允价值+不能抵扣税费+补价]贷：主营业务收入[换出资产的公允价值]应交税费——应交增值税（销项税额）银行存款借：主营业务成本[换出资产账面价值]存货跌价准备

贷：库存商品1/23/202316中级会计实务（二）不具有商业实质或者换入资产或换出资产公允价值不能可靠计量的非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换不具有商业实质，或换入资产或换出资产的公允价值不能可靠计量的，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。企业在按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下，发生补价的应当分别下列情况处理：1.支付补价的，应当以换出资产的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益；换入资产的入账价值＝换出资产的账面价值+应支付的相关税费+支付的补价2.收到补价的，应当以换出资产的账面价值减去收到的补价并加上应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益换入资产的入账价值＝换出资产的账面价值＋应支付的相关税费－收到的补价1/23/202317中级会计实务（三）涉及多项资产的非货币性资产交换非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项换入资产的成本时，应当分别下列情况处理：1.非货币性资产交换具有商业实质且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。2.非货币性资产交换不具有商业实质或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占