账户与复式记账专题讲座

第二章账户与复式记账主讲：王建辉教授TEL：0791——3816409Email:w-j-h5969

@163.com1学习目的和要求本章是核心内容，为以后各章的学习打下坚实的基础掌握复式记账的记账符号、账户结构、记账规则及试算平衡明确会计科目及账户的作用和内容掌握设置账户的必要性和基本结构掌握会计恒等式中各个会计要素之间关系及业务发生后对会计等式中各要素的影响要求目的2会计恒等式复式记账会计科目与账户本章主要内容3第一节会计恒等式一、会计恒等式的建立1、会计恒等式建立的理论依据

唯物辩证法的对立统一规律2、会计恒等式建立的基础

经济业务的变化规律及变化类型我们来分析一下其变化规律吧！4例1：阿欣是个摄影爱好者，近日开办了一家影楼，用于经营的财产包括：原有的两台照相机和镜头等配件及一套冲洗、放大设备，共计80000元；必需的耗材，如胶卷、相纸等，计10000元；周转用现金10000元。这些都是影楼的资产，共计100000元。显然，阿欣拥有对这100000元资产的权益。这样，就形成了最初的会计恒等式：1`（1）反映资产与权益的关系资产（100000）＝权益（100000）资产＝权益(恒等式1)5例2：影楼开业后不久，阿欣发现，顾客们普遍喜欢经过特殊制作的照片，相应设备的市场价格为30000元。他向设备供应厂商赊购这一设备。此时,影楼的资产总额增加到130000元，它的资金有两种来源，等式1被展开为：资产＝负债﹢所有者权益（恒等式2）

资产(130000)＝债权人权益(30000)＋所有者权益(100000)

或:资产－负债=所有者权益（恒等式3）6例3：影楼经营的第一个月营业收入为15000元，费用共计9000元，则有：收入(15000)–费用(9000)=利润(6000)（2）反映利润表要素之间的关系收入－费用＝利润（恒等式4）7例4：设影楼当月发生的全部收入都已收到现金，而费用也都是资产的耗费，没有发生与负债有关的活动。130000+(15000-9000)=30000+（100000+6000）资产＝负债＋所有者权益＋利润(恒等式5)或:资产＝负债＋所有者权益＋收入－费用（恒等式6，也称为扩展会计恒等式）（3）反映六大要素关系的扩展会计恒等式A.当期末结账前利润是从所有者权益中单独分离的8B.期末结账后，费用、收入均无余额则有下式资产＝负债＋所有者权益（此时恒等式6等同恒等式2）136000=30000+106000扩展会计恒等式6当月末结账后就不存在了！136000=30000+100000+(15000-9000)9

经济业务的发生会引起会计要素发生增减变化，但是其变化的结果不会影响会计恒等式的平衡关系，即：

资产＝负债＋所有者权益二、经济业务对会计恒等式的影响1.变化规律102、举例说明其变化规律

假设华兴工厂在2006年3月31日有关资产总计为4000万元，其中负债为363万元，所有者权益为3637万元。资产金额负债及所有者权益金额库存现金2000短期借款1000000银行存款200000应付账款500000应收票据100000应交税费100000应收账款650000应付职工薪酬30000原材料160000长期借款2000000库存商品400000实收资本27870000长期股权投资18488000资本公积8000000固定资产20000000盈余公积500000合计40000000合计40000000资产负债表单位：元资产40000000=负债3630000+所有者权益36370000112006年4月份发生如下经济业务：（1）4月5日，接受所有者追加投入资本100000元，款项已存入银行。﹢实收资本100000﹢银行存款100000（Ⅰ）结论1：会计恒等式两边同时增加一个相同的数，其恒等式保持平衡。资产40000000=负债3630000+所有者权益36370000（初始恒等式）资产=负债+所有者权益40000000+100000=3630000

+36370000+100000

第一次变化后的恒等式为：资产40100000=负债3630000+所有者权益3647000012（2）4月5日，以存款100000元归还供应单位货款。﹣应付账款100000﹣银行存款100000（Ⅱ）结论2：会计恒等式两边同时减少一个相同的数，其恒等式保持平衡。（第二次变化前）资产40100000=负债3630000+所有者权益36470000资产=负债+所有者权益40100000-100000=3630000-100000+36470000

第二次变化后的恒等式为：资产40000000=负债3530000+所有者权益3647000013结论3：会计恒等式左边资产内部项目发生增减变化，其恒等式保持平衡。（第三次变化前）资产40000000=负债3530000+所有者权益36470000资产=负债+所有者权益40000000+50000-50000=3530000+36470000

第三次变化后的恒等式为：资产40000000=负债3530000+所有者权益36470000（3）4月8日，购入设备一台，价款50000元，已以存款支付，设备已交付使用。﹢固定资产50000﹣银行存款50000（Ⅲ）14

（第四次变化前）资产40000000=负债3530000+所有者权益36470000资产=负债+所有者权益40000

000+30000-30000

=3530000+36470000

第四次变化后的恒等式为：资产40000000=负债3530000+所有者权益36470000同结论3：会计恒等式左边资产内部项目发生增减变化，其恒等式保持平衡。+银行存款30000-应收账款30000（4）4月10日，收回应收账款30000元，存入银行。（Ⅲ）15资产40000000=负债3530000+所有者权益36470000（第五次变化前）资产=负债+所有者权益40000000=3530000-100000+36470000+100000第五次变化后的恒等式为：资产40000000=负债3430000+所有者权益36570000结论4：会计恒等式右边负债、所有者权益类内部项目发生增减变化，等式保持平衡。（5）4月15日，华兴厂应付给红光公司购料款100000元，双方同意转作红光公司对华兴厂的投资。+实收资本100000-应付账款100000（Ⅳ）16资产40000000=负债3430000+所有者权益36570000（第六次变化前）资产=负债+所有者权益40000000+200000=3430000+200000+36570000

第六次变化后的恒等式为：资产40200000=负债3630000+所有者权益36570000同结论1：会计恒等式两边同时增加一个相同的数，其恒等式保持平衡。（6）4月25日，向银行借入短期款项200000元，款项已存入银行。+短期借款200000+银行存款200000（Ⅰ）17资产40200000=负债3630000+所有者权益36570000（第七次变化前）资产=负债+所有者权益40200000=3630000+36570000+1000000-1000000

第七次变化后的恒等式为：资产40200000=负债3630000+所有者权益36570000同结论4：会计恒等式右边负债、所有者权益类内部项目发生增减变化，等式保持平衡。（7）4月30日，华兴工厂将1000000元的资本公积转增资本。+实收资本1000000-资本公积1000000（Ⅳ）18表2—2根据以上资料编制简易资产负债表如下：表2-2资产负债表单位：元资产金额负债及所有者权益金额库存现金2000短期借款1200000银行存款380000应付账款300000应收票据100000应交税费100000应收账款620000应付职工薪酬30000原材料160000长期借款2000000库存商品400000实收资本29070000长期股权投资18488000资本公积7000000固定资产20050000盈余公积500000合计40200000合计4020000019经济业务的变化类型类型Ⅰ

类型Ⅲ类型Ⅱ

类型Ⅳ经济业务的发生，引起资产、权益项目同时增加，双方增加的金额相等。经济业务的发生，引起资产项目之间此增彼减，增减金额相等。经济业务的发生，引起权益项目之间此增彼减，增减金额相等。经济业务的发生，引起资产、权益项目同时减少，双方减少的金额相等。3、经济业务的变化类型及规律20资产负债所有者权益＝＋权益资产权益资产权益＋－＋－＋＋－－ⅠⅣⅢⅡ以图来表示几种类型的经济业务其变化规律：21经济业务资产=负债+所有者权益类型情况Ⅰ

(1)(2)

++

++Ⅱ

(3)(4)

－－

－－Ⅲ

(5)

+－Ⅳ

(6)(7)(8)(9)

+－

－+

+－

+－表2-3经济业务与会计恒等式的关系22

企业经济业务的发生会引起会计要素发生变化的规律：（1）恒等式两边同时增加一个相同的数,等式保持平衡；（2）恒等式两边同时减少一个相同的数，等式保持平衡；（3）恒等式左边资产内部项目发生相同数的增减变化，等式保持平衡；（4）恒等式右边负债及所有者权益内部项目发生相同数的增减变化，等式保持平衡；结论

但是，在任一时点上企业的所有资产都必定有相应的来源；在任何情况下，等式两边的平衡关系都不会被破坏；无论经济业务如何变化最终不会改变会计恒等式的平衡关系。23第二节会计科目与账户主要内容账户会计科目24（一）会计科目的定义及设置原则一、会计科目1.定义会计科目是对会计对象的具体内容，即会计要素进行分类核算的项目。2.作用是设置账户，处理账户所必须遵守的规则和依据，是正确组织会计核算的一个重要条件。253.设置原则（1）全面反映会计对象的内容（2）符合经济管理的要求（3）统一性与灵活性相结合（4）保持相对的稳定性和可比性（5）简明适用性26（二）会计科目的级次——按详细程度分又称一级或总账科目，是对会计对象的不同经济内容所作的总括分类，是进行总分类核算的依据，所提供的是总括指标。（由财政部统一制定、颁布实施）

又称三级科目或明细科目是对总分类科目所含内容再作详细分类的会计科目，用来提供详细指标或信息。（由企业根据实际情况自行设计和规定，但有的明细科目是由财政部统一制定颁布的。）

是在总分类科目与明细分类科目之间设置的，提供中间性核算指标的科目。（根据管理需要）

（由企业根据实际情况自行设置和规定的。）（1）总分类科目（3）二级科目（2）明细分类科目27举例：以“原材料”为例根据会计科目所提供指标的详细程度，会计科目按级次分类可以用下图表2-5表示：图表2-5原材料会计科目按提供指标的详细程度分类总分类科目明细分类科目（一级科目）二级科目明细科目（三级科目）原材料原材料及主要材料辅助材料燃料圆钢生铁机油防锈剂汽油柴油28T账户账户的定义账户基本结构（T型帐户、一般帐户内容及基本结构）账户四个指标之间的关系会计科目与账户之间的联系与区别1432二、账户29（一）账户的定义

账户是具有一定格式，用来分类连续地记录经济业务，反映会计要素增减变动及其结果的一种工具。30（二）账户基本结构1、Ｔ型账户的基本结构账户名称借方贷方某企业期初的库存现金为10000元，本期共计收到现金20000元，支出现金8000元，期末结存22000元。库存现金借方贷方期初余额10000本期增加额20000本期减少额8000期末余额22000举例31（２）账户的基本结构２.一般账户的内容和基本结构（１）账户包括的内容Ａ、账户名称Ｂ、日期及内容摘要Ｃ、登记的依据及凭证号数Ｄ、反映增加、减少及结余的金额图表２－６账户名称（会计科目）××年月日凭证种类号数摘要借方贷方借或贷余额32（三）账户四个指标之间的关系账户名称期初余额本期增加额期末余额本期减少额指上期期末结余的余额本期减少额期末余额本期增加额期初余额账户名称指一定会计期间内记录在账户增加方的数额合计，又称本期增加发生额。指一定会计期间内记录在账户减少方的数额合计，又称本期减少发生额。一般与记录增加额的方向相同，通过前面三个数额计算所得额，本期的期末余额即为下期的期初余额。以上四个指标之间的关系为：期末余额＝期初余额＋本期增加额－本期减少额余额本期发生额或借贷借贷33（四）会计科目与账户之间的联系与区别（１）都是分门别类反映某一项经济业务（２）名称相同（３）经济性质相同

账户是一种工具,具有一定的结构和格式；会计科目是具体的项目,是账户的名称。（１）科目没有具体的格式和结构，而账户有（２）科目不能提供某项经济业务的具体指标，而账户可以（３）科目不是编制报表的依据，而账户是相同点不同点34第三节复式记账主要内容记账方法及种类借贷记账法352、种类单式记账法复式记账法借贷记账法增减记账法收付记账法1、记账方法：是记录经济业务的规则一、复式记账原理36

1.定义是指一项经济业务发生后，一般只在一个账户进行记录的方法。

2.优缺点

优点：记账手续简单，易学；

缺点：不能全面、系统地反映经济业务的变化及其结果，不便于检查记账的正确性，缺乏科学性。（一）单式记账法37（二）复式记账法1.定义复式记账法，是指对每一项经济业务发生后，都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记的一种方法。2.特点（1）每一项经济业务都要在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记。（2）登记的金额必须相等。383.优缺点

优点：由于每项经济业务必须在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记，有利于反映经济业务的来龙去脉；有利于对账户记录进行试算平衡，检查账户的正确性；是一种科学的记账方法。

缺点：对初学者较难掌握39借贷记账法主要内容二、借贷记账法（一）定义（二）记账符号的涵义（三）账户结构（四）记账规则（五）会计分录（六）试算平衡40（一）借贷记账法定义借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，并以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则的一种复式记账法。41（二）记账符号的涵义２、借贷两字在会计中的特定涵义１、借贷两字没有词的原义,成为一种记账符号（标记）。（１）指明记账方向，一切账户均以借方或贷方作为记录经济业务发生而引起会计要素增减变化的数额。（２）登记在账户中借方和贷方的数字可以表示金额是增加还是减少。如：借方表示：资产、费用的增加；收入、利润、负债、所有者权益的减少。贷方表示：收入、利润、负债、所有者权益的增加。

资产、费用的减少；42（３）可以指明账户余额性质一般情况下，余额在借方的账户——为资产类账户余额在贷方的账户——为权益类账户43（三）账户结构及期末余额计算账户结构及期末余额计算资产类账户权益类账户费用类账户收入、利润类账户账户余额计算秘诀44资产类账户期初余额本期增加额期末余额本期减少额期末余额计算:×××

×××

××××××期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额本期发生额

本期发生额

××××××

（借方）逐笔登记合计数借方贷方45本期减少额期末余额本期增加额期初余额权益类账户期末余额计算:××××××××××××期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额本期发生额

本期发生额

×××

×××（贷方）逐笔登记合计数借方贷方46费用类账户期初余额本期增加额期末余额本期减少额期末余额计算——均无余额(平时余额同资产类账户的计算)0×××0×××本期发生额

本期发生额

××××××逐笔登记合计数借方贷方47本期减少额期末余额本期增加额期初余额收入类账户期末余额计算——均无余额(平时余额同权益类账户的计算)××××××0

0本期发生额

本期发生额

××××××逐笔登记合计数借方贷方48记住账户结构的秘诀——以会计恒等式为基础资产＝负债﹢所有者权益（1）资产位于恒等式的左边，资产类的账户以左边（借方）记录增加，右边（贷方）记录减少，余额在借方。（2）负债和所有者权益位于恒等式的右边，负债类和所有者权益类账户以右边（贷方）记录增加，以左边（借方）记录减少，余额在贷方。49资产＝负债＋所有者权益＋收入－费用或：资产+费用＝负债＋所有者权益＋收入（3）费用类账户和资产类账户结构一致，以借方记录增加，贷方记减少；收入类账户和权益类账户一致，以贷方记录增加，借方记减少。这两类账户并称为损益类账户，期末均没有余额。（4）利润类账户与权益类账户结构一致(但年初与年末无余额)，以贷方记录增加，借方表示减少；借方余额表示亏损，贷方余额表示盈利。50（四）记账规则

记账规则账户的对应关系主要内容511、记账规则有借必有贷，

借贷必相等。52（1）红光工厂6月5日收到华兴公司追加投入的资本400万元，款项已存入银行。+银行存款400万+实收资本400万（2）红光工厂6月8日以银行存款10万元还以前欠华安工厂货款。

-应付账款10万-银行存款10万（3）红光工厂6月10日从银行提取现金2000元备用。+库存现金2000元-银行存款2000元（4）6月15日红光工厂向银行借入短期款项，直接偿还以前欠前进工厂的货款60000元。+短期借款60000元-应付账款60000元[例2-4]红光工厂06年6月份发生以下经济业务：53(1)+银行存款400万+实收资本400万以p65例2-4说明借贷记账法的记账规则（借）（贷）（2）-应付账款10万

-银行存款10万（借）（贷）(3)+库存现金0.2万

-银行存款0.2万（4）-应付账款6万+短期借款6万（借）（贷）（借）（贷）有借必有贷借贷必相等54

账户的对应关系——指在借贷记账法中形成的应借、应贷关系。

对应账户——指发生对应关系的账户。

如：购入原材料20000元，以银行存款支付。其中“原材料”与“银行存款”之间就是互为对应账户，并且两者产生了对应关系。2、账户的对应关系和对应账户554.会计分录的类型5.会计分录的三种表达方式3.会计分录编制实例2.编制会计分录的步骤1.定义（五）会计分录会计分录的内容56

会计分录又称记账公式或简称分录。它是指按照复式记账的要求，对每项经济业务列示出应借应贷的账户名称及其金额的一种记录。

1、定义57（１）判断经济业务所属的类型；（２）查阅会计科目表，判断经济业务应记入哪个账户；（３）确定记录的账户增减变动的方向；（４）判定各个账户应记入借方还是贷方；（5）检查分录是否符合“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则。2.编制会计分录的步骤583.会计分录编制实例（１）以银行存款购入材料一批24000元，并已验收入库。

借：原材料24000贷：银行存款24000（２）接受外商投入货币资金50000元存入银行，同时投入一台价值100000元的机器。借：银行存款50000固定资产100000贷：实收资本150000（３）企业向银行借入为期5个月的短期借款50000元已存入银行。借：银行存款50000贷：短期借款5000059（４）以存款偿还前欠货款20000元。借：应付账款20000贷：银行存款20000（５）以现金10000元支付某企业退出投资款。借：实收资本10000贷：库存现金10000（６）以盈余公积20000元转增资本。借：盈余公积20000贷：实收资本20000（７）Ａ单位决定将本企业所欠的货款30000元转为对本公司的投入资本。借：应付账款30000贷：实收资本30000

60（８）向银行借入30000元直接偿还所欠Ｂ公司货款。

借：应付账款30000贷：短期借款30000（９）企业决定向投资者分配利润50000元。

借：利润分配50000贷：应付股利50000

61

4.会计分录的类型简单会计分录：一借一贷的分录借：库存现金贷：银行存款复合会计分录：一借多贷、一贷多借、多贷多借的分录借：原材料贷：银行存款应付账款借：银行存款固定资产贷：实收资本借：在途物资应交税费贷：应付账款银行存款625.会计分录的三种表达方式例:企业决定向投资者分配利润50000元。（１）借：利润分配50000

贷：应付股利50000

（３）利润分配50000应付股利50000（2）Dr：利润分配50000Cr：应付股利50000

（借：debit,Dr.）（贷：credit,Cr.）63（六）试算平衡目的、依据、试算平衡公式试算平衡表的编制步骤

举例主要内容64

1.目的：检查账户记录的正确性2.依据：借贷记账法的记账规则3.试算平衡公式（１）全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期贷方发生额合计（２）全部账户本期借方余额合计＝全部账户本期贷方余额合计65（1）开设账户，并登入期初余额；（2）根据发生的经济业务编制会计分录；（3）将会计分录的内容过入各有关账户中；（4）计算出各账户的本期发生额和期末余额；（5）将所有账户的期初余额、本期发生额、期末余额过入试算平衡表中；（6）累加后看借方、贷方是否平衡。4.试算平衡表的编制步骤5.试算平衡表编制举例66[例2-5]光明工厂06年3月初各账户的月初余额如下。表2-7月初余额表单位：元账户期初余额借方贷方库存现金1000银行存款65000应收账款15500原材料30000库存商品42000固定资产100000短期借款30000应付账款10000实收资本210000资本公积33500生产成本30000合计28350028350067（1）该企业本月份发生如下经济业务，编分录如下：（１）收到投资者追加投入的资本100000元，款项已存入银行。借：银行存款100000贷：实收资本100000（２）企业购买一批材料，价值5000元，材料已验收入库且款已以存款支付。借：原材料5000贷：银行存款5000（３）企业为生产A产品从仓库中领用材料6000元。借：生产成本6000贷：原材料6000（４）企业购入不需要安装的设备一台，款项50000元尚未支付，设备已交付使用。借：固定资产50000贷：应付账款5000068（５）企业收回应收的货款10000元，款项已存入银行。借：银行存款10000贷：应收账款10000（６）企业向银行借入短期款项10000元，直接归还供应单位货款。借：应付账款10000贷：短期借款10000（７）月末，结转完工产品成本30000元。

借：库存商品30000贷：生产成本30000（８）企业从银行提取现金3000元。借：库存现金3000贷：银行存款300069（2）根据以上分录登记相应的账户（结出各账户的本期发生额和期末余额，图2-7所示。）借库存现金贷本期发生额3000期末余额4000本期发生额－期初余额1000(8)3000借银行存款贷期初余额65000(1)100000(5)10000(2)5000(8)3000本期发生额110000期末余额167000本期发生额80007