2017中级会计实务考前直播课二

2017年中级会计职称会计实务考前冲刺直播课一、单项选择题（每题1.5分，共计10题，15分）1、企业处置一项以成本模式计量的投资性房地产，实际收到的金额为70万元，投资性房地产的账面余额为120万元，累计计提的折旧金额为60万元，计提的减值准备的金额为20万元。假设不考虑相关税费，处置该项投资性房地产的净收益为（）万元。

A、30

B、20

C、40

D、10

关注【答案】A【解析】本题分录为：借：银行存款70贷：其他业务收入70借：其他业务成本40投资性房地产累计折旧60投资性房地产减值准备20贷：投资性房地产120处置当期的净损益＝70－40＝30（万元）。2、P企业于2009年12月份购入一台管理用设备，实际成本为100万元，估计可使用10年，估计净残值为零，采用直线法计提折旧。2010年末，对该设备进行检查，估计其可收回金额为72万元。2011年末，再次检查估计该设备可收回金额为85万元，则2011年末应调整资产减值损失的金额为（）万元。

A、0

B、16

C、14

D、12

【答案】A【解析】2010年末该设备的账面价值为100－10＝90（万元），应计提减值准备90－72＝18（万元）。2011年起每年应计提的折旧额＝72÷9＝8（万元），2011年年末该设备的账面价值＝72－8＝64（万元），低于设备的可收回金额85万元。对于固定资产，计提的减值准备，不得转回。因此2011年末应调整资产减值损失的金额为0。3、A公司委托B公司加工材料一批，A公司发出原材料实际成本为50000元。完工收回时支付加工费2000元。该材料属于消费税应税物资，同类物资在B公司目前的销售价格为70000元。A公司收回材料后将用于生产非应税消费品。假设A、B公司均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，消费税税率为10%。该材料A公司已收回，并取得增值税专用发票，则该委托加工材料收回后的入账价值是（）元。

A、52000

B、57778

C、59000

D、59340

【答案】C【解析】A公司收回材料后将用于生产非应税消费品，所以由受托方代收代缴的消费税应该计入委托加工物资的成本。所以该委托加工材料收回后的入账价值＝50000＋2000＋70000×10%＝59000（元）。4、我国《企业会计准则——基本准则》规定的收入，是指（）。A、在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入

B、经济利益很可能流入，从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量的企业的利得

C、日常活动和非日常活动中取得的收益

D、销售商品收入、直接计入所有者权益的利得和损失和让渡资产使用权收入

【答案】A5、资产减值测试过程中预计资产的未来现金流量如涉及外币，下列说法中不正确的是（）。A、企业应当以其记账本位币为基础预计未来现金流量

B、企业应当以该资产所产生的未来现金流量的结算货币为基础确定的折现率对未来现金流量进行折现

C、企业计算出该资产以结算货币反映的现值后，按照折现当日的即期汇率折算D、企业在计算该资产预计未来现金流量时，不应考虑预计将发生的相关改良支出

【答案】A【解析】企业应当以该资产所产生的未来现金流量的结算货币为基础预计其未来现金流量，并按照该货币适当的折现率计算其折现值。6、甲公司自乙公司购入一项无形资产和相关固定资产，共支付价款为1200万元，支付相关税费66万元（非增值税），其中无形资产可单独辨认。无形资产和相关固定资产的价款没有分别标明。假定无形资产的公允价值为700万元，相关固定资产的公允价值为500万元。则无形资产的入账价值应为（）万元。A、738.5

B、700

C、1200

D、766

【答案】A【解析】本题考核无形资产的初始计量。无形资产的入账价值＝1266×［700/（700＋500）］＝738.5（万元）。7、甲公司持有乙公司30%的有表决权股份，能够对乙公司生产经营决策施加重大影响。2015年，甲公司将其账面价值为500万元的商品以400万元的价格出售给乙公司，该交易不构成业务，有证据表明交易价格与账面价值之间的差额是由于该资产发生了减值损失。2015年年末，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，双方在以前期间未发生过内部交易。乙公司2015年净利润为1000万元。甲公司2015年应确认的投资收益为（）万元。

A、300

B、330

C、370

D、0

【答案】A【解析】有证据表明交易价格400万元与甲公司该商品账面价值500万元之间的差额是该资产发生了减值损失，在确认投资损益时不应予以抵销。所以应确认的投资收益=1000×30%=300（万元）。8、甲公司2011年2月4日销售给乙公司一批商品，价税合计234000元，协议规定乙公司于2011年7月31日支付全部货款。2011年7月31日，由于乙公司经营困难，无法支付全部的货款，双方协商进行债务重组。下面情况不符合债务重组定义的是（）。A、甲公司同意乙公司以200000元偿付全部的债务

B、甲公司同意乙公司以一台设备偿还全部债务的75%，剩余的债务不再要求偿还

C、甲公司同意乙公司延期至2011年12月31日支付全部的债务并加收利息，但不减少其偿还的金额

D、甲公司同意乙公司以一批库存原材料偿还全部债务，该库存原材料公允价值为180000元

【答案】C【解析】债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。债权人作出让步的情形主要包括债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。而C选项债权人并没有做出让步。9、下列情况中，不属于借款费用准则所称的非正常中断的是（）。A、由于劳务纠纷而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断

B、由于资金周转困难而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断

C、由于发生安全事故而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断

D、由于可预见的冰冻季节而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断

【答案】D【解析】非正常中断通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等导致的中断。

10、甲公司以950万元发行面值为1000万元的可转换公司债券，其中负债成分的公允价值为890万元。不考虑其他因素，甲公司发行该债券应计入所有者权益的金额为（）万元。A、0

B、50

C、60

D、110

【答案】C【解析】权益成分的公允价值＝950－890＝60（万元），计入所有者权益。

二、多项选择题1、下列关于成本与可变现净值孰低法的表述中，正确的有（）。A、成本指的是期末存货的实际成本，如果企业采用计划成本法核算的，则应调整为实际成本

B、可变现净值等于期末存货的估计售价

C、企业预计的销售存货的现金流入，并不等于存货的可变现净值

D、当存货成本高于其可变现净值时，存货应按成本计量

【答案】AC【解析】选项A，在资产负债表上，计入存货项目的金额，应该是存货的实际成本，因此在期末应当将计划成本法调整为实际成本法；选项B，存货的可变现净值等于存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额；选项C，企业预计的销售存货的现金流入减去至完工估计将要发生的成本、估计销售费用以及相关税费后的金额是存货的可变现净值，因此二者不相等；选项D，当存货成本高于其可变现净值时，表明发生减值，存货应计提跌价准备，计提减值准备后存货的账面价值是按可变现净值计量，而不是按成本计量。2、甲公司2012年12月购入设备一台，原值205万元，预计净残值5万元，预计使用年限5年，采用平均年限法计提折旧。2013年12月，该设备计提减值准备40万元；减值后，该设备预计使用年限、净残值及折旧方法未改变。2014年底，该设备公允价值减去处置费用后的净额为100万元，未来现金流量净现值为110万元，则下列说法中，正确的有（）。

A、2014年末该设备的可收回金额为110万元

B、2014年末该设备的可收回金额为100万元

C、2014年年末不用进行固定资产减值准备的有关账务处理

D、2014年末应转回固定资产减值准备15万元

【答案】AC【解析】按公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量净现值的较大者作为可收回金额，所以选项A正确；固定资产减值准备一经计提，不得转回，处置时才能结转，所以选项C正确。3、下列关于长期股权投资核算的表述中，正确的有（）。A、增资条件下由可供出售金融资产转为权益法核算的长期股权投资，不需要追溯调整

B、权益法下出现超额亏损时，投资企业确认的投资损失应以长期股权投资账面价值减记至零为限，除此之外的额外损失均应在账外备查登记

C、非同一控制下，因增资导致可供出售金融资产转为采用成本法核算的长期股权投资时（不构成一揽子交易），应当以原股权投资的公允价值加上新增投资成本作为按成本法核算的初始投资成本

D、采用权益法核算的长期股权投资，在处置时应将原计入其他综合收益的金额转入投资收益

【答案】ACD【解析】选项B，权益法下出现超额亏损时，投资企业确认的投资损失应以长期股权投资及其他实质上构成长期权益的项目减记至零为限，投资企业如需承担额外义务的，还需按照预计将承担责任的金额确认相关损失，除此之外的额外损失在账外作备查登记。4、下列关于职工薪酬的说法中正确的有（）。A、企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，按照该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬

B、企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照产品的公允价值和相关税费，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬

C、辞退福利统一列支于管理费用，与辞退职工原所在岗位无关

D、企业租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬

【答案】ABCD5、关于股份支付协议条款和条件的修改，下列说法正确的有（）。A、如果在等待期内取消了所授予的权益工具，在取消时支付给职工的所有款项应作为权益的回购处理，回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分，计入当期费用

B、对股份支付协议条款和条件的修改，应当由董事会作出决议并经股东大会审议批准，或者由股东大会授权董事会决定

C、在会计上，无论已授予的权益工具的条款和条件如何修改，甚至取消权益工具的授予或结算该权益工具，企业都应至少确认按照所授予的权益工具在授予日的公允价值来计量获取的相应服务，除非因不能满足权益工具的可行权条件（除市场条件外）而无法行权

D、如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值，企业应按照权益工具公允价值的增加相应地确认取得服务的增加

【答案】ABCD6、资产负债表日后期间发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，做出相关账务处理，并对资产负债表日已编制的会计报表作相应的调整。这里的会计报表包括（）。A、资产负债表

B、利润表

C、现金流量表正表

D、现金流量表补充资料的内容

【答案】ABD【解析】不能因日后调整事项而调整报告年度的现金流量表正表，即不能对货币资金的收支作调整，所以选项C不正确。7、下列关于会计政策变更、会计差错的表述中，正确的有（）。A、会计政策变更，确定累积影响数切实可行的，应采用追溯调整法处理

B、非资产负债表日后期间发现前期重要的会计差错，应采用追溯重溯法处理

C、资产负债表日后期间发现前期不重要的会计差错，应采用未来适用法处理

D、会计估计变更，影响金额较大的，应采用追溯调整法处理

【答案】AB【解析】选项C，资产负债表日后期间发现的前期差错，应作为日后调整事项处理，不论是重要差错还是不重要的差错，均需要追溯重溯；选项D，会计估计变更均采用未来适用法处理，与金额大小无关。8、下列有关外币折算的会计处理方法正确的有（）。A、外币是指企业记账本位币以外的货币

B、企业发生外币交易时，应在初始确认时采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额

C、企业处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入其他资本公积

D、企业变更记账本位币时，应当采用变更当日的即期汇率将资产、负债项目折算为变更后的记账本位币，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算【答案】AB【解析】选项C，企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益；选项D，有关记账本位币变更的处理，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。

9、企业确定建造合同完工进度时，可以采用的方法有（）。A、累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例

B、已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例

C、实际测定的完工进度

D、已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例

【答案】ACD【解析】选项B，是劳务合同完工百分比确认的方法。10、2×11年11月1日，乙股份有限公司因合同违约而被丁公司起诉。2×11年12月31日，法院尚未作出判决。丁公司预计，如无特殊情况很可能在诉讼中获胜，假定丁公司估计将来很可能获得赔偿金额1900000元。在咨询了公司的法律顾问后，乙公司认为最终的法律判决很可能对公司不利。假定乙公司预计将要支付的赔偿金额、诉讼费等费用为1600000元至2000000元之间的某一金额，而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同，其中诉讼费为30000元。根据上述资料，不考虑其他情况，下列表述中正确的有（）。

A、丁公司不应当确认或有资产，而应当在2×11年12月31日的报表附注中披露或有资产1900000元

B、乙股份有限公司应在资产负债表中确认一项预计负债，金额为1800000元

C、乙公司应确认营业外支出1770000元

D、丁公司应当确认或有资产同时在报表附注中进行披露

【答案】ABC【解析】丁公司不应当确认或有资产。

三、判断题1、企业建造办公大楼领用生产用原材料时，相关的增值税应计入在建工程成本。（）【答案】错【解析】本题考核自营方式建造的固定资产。营改增以后，建造办公大楼使用的生产用原材料的增值税，可以抵扣，不应计入所建资产的成本中。

2、对于具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，若涉及多项资产，在没有补价的情况下，应按换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。（）【答案】对【解析】这种情况下应以公允价值模式计量非货币性资产交换。

3、非货币性资产交换中，具有商业实质时，公允价值一定能够可靠计量。（）【答案】错【解析】换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同时具有商业实质，商业实质与公允价值没有必然联系。

4、使用寿命不确定的无形资产以及尚未达到可使用状态的无形资产，无论是否存在减值迹象，均至少应当每年进行减值测试。（）【答案】对【解析】按照准则规定，无论是否存在减值迹象，均至少应当每年进行减值测试的资产有三类：企业合并形成的商誉、使用寿命不确定的无形资产、尚未达到可使用状态的无形资产。

5、公允价值模式计量的投资性房地产转为存货，公允价值与账面价值之间的贷方差额应记入“资本公积”科目。（）【答案】错【解析】采用公允价值模式计量的投资性房地产转为非投资性房地产时，不管是借方差额还是贷方差额，都应计入公允价值变动损益。

6、在债务重组中，如果债权人对该项债权计提了坏账准备，应先冲减已计提的坏账准备，再计算其重组的损失。（）【答案】对7、将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具，属于金融负债。（）【答案】对

8、企业采用以旧换新方式销售商品时，应将所售商品按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。（）【答案】对9、编制合并报表时，抵销的子公司“专项储备”项目中的安全生产费用不需要予以恢复。（）【答案】错【解析】子公司在“专项储备”项目中的安全生产费用，在长期股权投资与子公司所有者权益相互抵销后，应按照归属于母公司所有者的份额予以恢复，借记“未分配利润”项目，贷记“专项储备”项目。

10、递延所得税资产发生减值时，企业应将减值金额记入“资产减值损失”科目。（）【答案】错【解析】递延所得税资产发生减值时，应做与确认时相反的处理，即贷记递延所得税资产的同时，借记所得税费用或其他综合收益等科目。四、计算分析题1、甲公司和乙公司均系增值税一般纳税人。2015年6月10日，甲公司按合同向乙公司赊销一批产品，价税合计3510万元，信用期为6个月，2015年12月10日，乙公司因发生严重财务困难无法按约付款。2015年12月31日，甲公司对该笔应收账款计提了351万元的坏账准备。2016年1月31日，甲公司经与乙公司协商，通过以下方式进行债务重组，并办妥相关手续。资料一：乙公司以一栋作为固定资产核算的办公楼抵偿部分债务。2016年1月31日，该办公楼的公允价值为1000万元，原价为2000万元，已计提折旧1200万元；甲公司将该办公楼作为固定资产核算。资料二：乙公司以一批产品抵偿部分债务。该批产品的公允价值为400万元，生产成本为300万元。乙公司向甲公司开具的增值税专用发票上注明的价款为400万元，增值税税额为68万元。甲公司将收到的该批产品作为库存商品核算。资料三：乙公司向甲公司定向发行每股面值为1元、公允价值为3元的200万股普通股股票抵偿部分债务。甲公司将收到的乙公司股票作为可供出售金融资产核算。资料四：甲公司免去乙公司债务400万元，其余债务延期至2017年12月31日。假定不考虑货币时间价值和其他因素。

<1>

、计算甲公司2016年1月31日债务重组后的剩余债权的入账价值和债务重组损失。【答案】甲公司债务重组后剩余债权的入账价值＝3510－1000－（400＋68）－200×3－400＝1042（万元）；甲公司债务重组时的债务重组损失＝（3510－351）－1000－（400＋68）－200×3－1042＝49（万元）

<2>

、编制甲公司2016年1月31日债务重组的会计分录。【答案】甲公司2016年1月31日债务重组的会计分录为：借：固定资产1000库存商品400应交税费——应交增值税（进项税额）68可供出售金融资产600坏账准备351应收账款——债务重组1042营业外支出——债务重组损失49贷：应收账款3510

<3>

、计算乙公司2016年1月31日债务重组中应计入营业外收入的金额。【答案】乙公司债务重组时计入营业外收入的金额＝[3510－1000－（400＋68）－200×3－1042]＋[1000－（2000－1200）]＝600（万元）

<4>

、编制乙公司2016年1月31日债务重组的会计分录。【答案】乙公司2016年1月31日债务重组的会计分录为：借：固定资产清理800累计折旧1200贷：固定资产2000借：应付账款3510贷：固定资产清理800主营业务收入400应交税费——应交增值税（销项税额）68股本200资本公积——股本溢价400应付账款——债务重组1042营业外收入——处置非流动资产利得200——债务重组利得400借：主营业务成本300贷：库存商品3002、甲公司从2010年1月1日起执行《企业会计准则》，从2010年1月1日起，所得税的核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法。该公司适用的所得税税率将变更为25%。2009年末，资产负债表中存货账面价值为420万元，计税基础为460万元；固定资产账面价值为1250万元，计税基础为1030万元；预计负债的账面价值为125万元，计税基础为0。假定甲公司按10%提取法定盈余公积。

<1>

、计算该公司会计政策变更的累积影响数，确认相关的所得税影响；【答案】按照规定，在首次执行日对资产、负债的账面价值与计税基础不同形成的暂时性差异的所得税影响进行追溯调整，影响金额调整留存收益。（1）存货项目产生的可抵扣暂时性差异＝460－420＝40（万元）应确认的递延所得税资产余额＝40×25%＝10（万元）固定资产项目产生的应纳税暂时性差异＝1250－1030＝220（万元）应确认的递延所得税负债余额＝220×25%＝55（万元）预计负债项目产生的可抵扣暂时性差异＝125－0＝125（万元）应确认递延所得税资产余额＝125×25%＝31.25（万元）递延所得税资产合计＝10＋31.25＝41.25（万元）该项会计政策变更的累积影响数＝41.25－55＝－13.75（万元）

<2>

、编制2010年相关的账务处理。【答案】相关账务处理借：递延所得税资产41.25盈余公积1.375利润分配——未分配利润12.375贷：递延所得税负债55五、综合题1、甲公司、A公司、B公司都是增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。A公司和B公司都是甲公司的子公司。（1）甲公司持有的B公司80%的股权，是甲公司于2012年1月1日从企业集团外部购入的，支付的对价资料如下：单位：万元

账面价值公允价值投资性房地产（公允价值模式计量）2400（其中成本为1600，公允价值变动为800）2962固定资产（2010年初购入的机器设备）1600（原值2400，累计折旧800）2000原材料10001400购买日B公司可辨认净资产的账面价值为7000万元，与公允价值相等。此外，甲公司发生审计、评估、法律咨询费用100万元。（2）2013年1月1日，A公司以一项专利权为对价自甲公司（母公司）处购买B公司40%的股份，具有重大影响。A公司付出该专利权的公允价值为3600万元，账面原价为4000万元，已经计提了1200的摊销，没有计提减值准备。当日，B公司所有者权益账面价值与公允价值均为8000万元。（3）2014年7月1日，A公司自母公司甲公司处再次以银行存款4000万元购买B公司另外的40%股份，A公司对B公司的持股比例达到80%，能够控制B公司的生产经营决策。当日，B公司相对于最终控制方（甲公司）而言的净资产账面价值为9200万元。（4）B公司所有者权益的变动如下：2012年B公司实现净利润900万元，其他综合收益税后净额100万元。2013年12月31日B公司实现净利润1000万元，其他综合收益净额200万元。2014年1月1日至2014年7月1日，B公司实现净利润760万元，其他综合收益净额40万元。其他资料：假定该交易属于非一揽子交易。甲公司、A公司和B公司未发生其他内部交易事项。上述净利润均为B公司按照投资日可辨认净资产公允价值调整后的净利润。不考虑所得税等其他因素。

<1>

、计算甲公司合并B公司时形成的商誉金额，并编制甲公司2012年个别报表中的相关会计分录。【答案】甲公司合并B公司时形成的商誉＝2962＋2000×（1＋17%）＋1400×（1＋17%）－7000×80%＝1340（万元）甲公司相关会计处理：借：固定资产清理1600累计折旧800贷：固定资产2400借：长期股权投资——投资成本6940管理费用100贷：其他业务收入（2962＋1400）4362固定资产清理1600应交税费——应交增值税（销项税额）[（2000＋1400）×17%]578营业外收入400银行存款100借：其他业务成本1600公允价值变动损益800贷：投资性房地产——成本1600——公允价值变动800借：其他业务成本1000贷：原材料1000<2>

、计算A公司2013年1月1日取得B公司的40%股权的初始投资成本，并编制A公司2013年个别报表中的相关会计分录。【答案】2013年1月1日，A公司取得B公司的40%股权属于不形成控股合并的长期股权投资，其初始投资成本等于付出对价的公允价值之和，因此初始投资成本＝3600（万元）。2013年1月1日：借：长期股权投资——投资成本3600累计摊销1200贷：无形资产4000营业外收入800投资日，应享有B公司可辨认净资产公允价值的份额＝8000×40%＝3200（万元），小于初始投资成本，不需要调整。2013年12月31日，借：长期股权投资——损益调整400（1000×40%）——其他综合收益80（200×40%）贷：投资收益400其他综合收益80

<3>

、判断A公司合并B公司的合并类型，并说明理由。【答案】A公司合并B公司是同一控制下企业合并；理由：合并前后A公司和B公司都处于甲公司的控制下。

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、计算A公司2014年7月1日合并B公司的初始投资成本，并编制A公司2014年个别报表以及合并报表中的相关会计处理。【答案】A公司2014年7月1日合并B公司的初始投资成本＝9200×80%＝7360（万元）。A公司2014年个别报表中的会计处理：2014年7月1日，原持有的40%的股权，借：长期股权投资——损益调整304（760×40%）——其他综合收益16（40×40%）贷：投资收益304其他综合收益16新取得40%股权的时，借：长期股权投资——投资成本4000贷：银行存款4000初始投资成本7360万元与达到控制前的长期股权投资账面价值4400万元加上合并日取得股份新支付对价的账面价值4000万元之和的差额－1040万元调整资本公积。借：资本公积——股本溢价1040贷：长期股权投资——投资成本1040A公司2014年合并报表中的会计处理：合并报表：合并日原所持股权采用权益法核算、按被投资单位实现净利润和原持股比例计算确认的损益、其他综合收益，以及净资产变动部分，在合并报表中予以冲回，即冲回原权益法下确认的损益、其他综合收益，并转入资本公积（股本溢价）合并日之前确认的投资收益，借：投资收益304未分配利润400贷：资本公积——股本溢价704合并日之前持有的被合并方的股权涉及其他综合收益的也直接转入资本公积（股本溢价）借：其他综合收益96贷：资本公积——股本溢价962、甲公司为一家制造业企业，主要生产A、B、C三种产品。所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率为25%，甲公司按照净利润的10%提取盈余公积。2012年的报表经批准于2013年4月28日对外报出，所得税汇算清缴日为2013年4月30日。甲公司有关事项如下：（1）2012年11月15日，甲公司货车发生重大交通事故，因相关赔偿问题引起纠纷，对方将甲公司诉之法院，要求甲公司赔偿200万元。截止2012年12月31日，法院尚未对该案作出判决，甲公司预计胜诉的可能性为40%，败诉的可能性为60%，如果败诉，需要赔偿160万元，并承担诉讼费8万元。同时，甲公司预计很可能从保险公司获得140万元的赔偿。

2013年2月8日，经法院判决甲公司应赔偿对方180万元，并承担诉讼费8万元。双方均服从判决，甲公司已于当日支付上述赔偿款和诉讼费，同时收到保险公司140万元理赔款。（2）2012年11月28日，甲公司与乙公司签订不可撤销合同，约定在2013年2月15日以每件800元的价格向乙公司提供B产品1万件，若不能按期交货，甲公司应按总价款（不含增值税额）的30%支付违约金。

甲公司的B产品无库存。2012年12月末，甲公司准备生产B产品时，原材料价格突然上涨，预计生产B产品的单位成本为1000元。

2013年2月10日，甲公司生产的1万件B产品完工，每件B产品的实际成本为960元。

2013年2月15日，甲公司按合同约定将该批B产品交付给乙公司，并收到相关款项。

（3）甲公司对购买其A产品的消费者作出承诺：A产品售出后2年内如出现非意外事件造成的质量问题，甲公司免费负责保修。甲公司2012年共销售A产品20000台，每台售价0.5万元。根据以往经验，如果发生较小的质量问题，发生的维修费用为销售收入的1%；如果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收入的2%。甲公司预计2012年销售的产品，70%不会发生质量问题，20%可能发生较小质量问题，10%可能发生较大质量问题。

甲公司2012年实际发生的维修费用为30万元（假定用银行存款支付50%，另外50%为耗用的原材料）。2012年1月1日，甲公司为A产品质量保证而计提的预计负债余额为60万元。

（4）甲公司管理层于2012年11月制定了一项业务重组计划。该业务重组计划的主要内容如下：从2013年1月1日起关闭C产品生产线；从事C产品生产的员工共计200人，除部门主管及技术骨干留用转入其他部门，以及符合1年内退休人员外，其他180人都将被辞退。

甲公司将给予被辞退员工补偿；C产品生产线关闭之日，租用的厂房将被腾空，撤销租赁合同并将其移交给出租方，用于C产品生产的固定资产等将转移至甲公司自己的仓库。上述业务重组计划已于2012年12月2日经甲公司董事会批准，并于12月3日对外公告。2012年12月31日，上述业务重组计划尚未实际实施，员工补偿及相关支出尚未支付。

为了实施上述业务重组计划，甲公司预计发生以下支出或损失：因辞退员工将支付补偿款1000万元；1年内退休人员办理内部退休，拟支付的内退人员工资和缴纳的社会保险费等300万元；因撤销厂房租赁合同将支付违约金50万元；因将用于C产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费5万元；

因对留用员工进行培训将发生支出2万元；因推广新款B产品将发生广告费用3000万元。假定按照税法规定，企业重组支出在实际发生时均允许税前扣除。（5）2012年12月15日，消费者因使用C产品造成财产损失向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿损失560万元；12月31日，法院尚未对该案作出判决。在咨询法律顾问后，甲公司认为该案很可能败诉。根据专业人士的测算，甲公司的赔偿金额可能在450万元至550万元之间，而且上述区间内每个金额的可能性相同。（6）2012年12月25日，丙公司（为甲公司的子公司）向银行借款3200万元，期限为3年。经董事会批准，甲公司为丙公司的上述银行借款提供全额担保。12月31日，丙公司经营状况良好，预计不存在还款困难。（答案以万元为单位；假定除资产负债表日后调整事项、会计政策变更