《国际贸易（第四版）》课件第十章 关税措施

第十章关税措施第一节关税概述一、关税的概念关税(CustomsDuties,Tariff)是进出口商品经过一国关境时,由政府所设置的海关向其进出口商所征收的一种税。关税是通过海关征收的。海关是设在关境上的国家行政管理机构,是贯彻执行本国有关进出口政策、法令和规章的重要工具。其任务是根据这些政策、法令和规章对进出口货物、货币、金银、行李、邮件、运输工具等实行监督管理,征收关税,查缉走私货物,临时保管通关货物和统计进出口商品等。海关还有权对不符合国家规定的进出口货物不予放行,或予以罚款、没收或销毁。二、关税的主要特点(一)关税是一种间接税按照纳税人的税负(Incidence)转嫁与归宿为标准,通常把税收分为两大类:直接税(DirectTaxes)和间接税(IndirectTaxes)。直接税由纳税人自己负担,不转嫁;间接税可在一定条件下由纳税人转嫁出去,由他人负担。关税属于间接税。因为关税主要是对进出口商品征税,其税负可以由进出口商垫付税款,然后把它作为成本的一部分加在货价上。最后,在货物出售时将税负转给买方或消费者承担。(二)关税的税收主体和客体是进出口商人和进出口货物按纳税人与课税货物的标准,税收可分为税收主体和税收客体。税收主体(SubjectofTaxation)也称课税主体,是指在法律上根据税法规定,负责纳税的自然人或法人,也称纳税人(Taxpayer)。税收客体(ObjectofTaxation)也称课税客体或课税对象,如消费品等。第一节关税概述三、关税的作用(一)关税是对外贸易政策的重要措施进出口商品不仅与国内的经济和生产有着直接关系,而且与世界其他国家或地区的政治、外交、经济、生产和流通等方面也有密切关系。关税是一个国家与其他国家经济联系的重要方面。关税措施体现一国对外贸易政策。关税税率的高低,影响着一国经济和对外贸易的发展。(二)关税是国家财政收入的一部分由于发达国家国内市场发达程度高于发展中国家,关税在国家财政收入中的比重低于发展中国家。(三)关税可以调节进出口贸易第一,对于国内能大量生产或者暂时不能大量生产但将来可能发展的产品,规定较高的进口关税,以削弱进口商品的竞争能力,保护国内同类产品的生产和发展。第二,对于非必需品或奢侈品的进口制定更高的关税,达到限制甚至禁止进口的目的。第三,对于本国不能生产或生产不足的原料、半制成品、生活必需品或生产上的急需品的进口,制定较低税率或免税,鼓励进口,满足国内的生产和生活需要。第四,通过关税调整贸易差额。当贸易逆差过大时,提高关税或征收进口附加税以限制商品进口,缩小贸易逆差。当贸易顺差过大时,通过减免进口关税,征收或提高出口关税缩小贸易顺差,以减缓与有关国家的贸易摩擦与矛盾。第一节关税概述一、按照征税的商品流向分类(一)进口税进口税(ImportDuties)是进口国家的海关在外国商品输入时,根据海关税则对本国境内进口商所征收的关税。

(二)出口税出口税(ExportDuties)是出口国家的海关在本国产品输往国外时,对出口商所征收的关税。1.为了增加本国财政收入2.为了保护本国生产3.作为同跨国公司斗争的手段4.对高耗能、高污染和资源性产品出口征收关税或提高出口关税(三)过境税过境税(TransitDuties)又称通过税。它是一国对于通过其关境的外国货物所征收的关税。第二节关税的主要种类二、按照征税的目的分类(一)财政关税财政关税(RevenueTariff)又称收入关税,是以增加国家财政收入为主要目的而征收的关税。为了达到增加国家财政收入的目的,对进口商品征收财政关税时,必须具备以下三个条件:(1)征税的进口货物必须是国内不能生产或无代用品而必须从国外输入的商品;(2)征税的进口货物,在国内必须有大量消费;(3)关税税率要适中或较低,如税率过高,将阻碍进口,达不到增加财政收入的目的。(二)保护关税保护关税(ProtectiveTariff)是指以保护本国工业、农业和服务业以及科学技术发展为主要目的而征收的关税。保护关税税率越高越能达到保护的目的。有时税率高达100%以上。第二节关税的主要种类三、按照征税待遇分类按照征税待遇,关税可分为普通关税、优惠关税和进口附加税三种,它们主要适用于进口关税。(一)普通关税普通关税又称一般关税,是指对与本国没有签署经济贸易互惠等友好协定国家原产的货物征收的非优惠性关税。这种关税税率一般由进口国自主制定,税率较高。例如,美国对玩具的进口征收最惠国税率为6.8%,普通税率为70%。(二)优惠关税1.特定优惠关税2.普遍优惠制3.最惠国关税第二节关税的主要种类(三)进口附加税有的国家对进口商品除了征收一般进口税外,还往往根据某种目的再加征进口税。这种对进口商品在征收一般关税以外,再加征的额外关税,就叫做进口附加税(ImportSurtaxes)。1.反补贴税反补贴税(Counter-vailingDuty)又称抵消税或补偿税,是对于直接或间接地接受奖金或补贴的外国商品进口所征收的一种进口附加税。(1)关贸总协定中对补贴与反补贴的规定。(2)“东京回合”谈判对补贴与反补贴的规定。(3)“乌拉圭回合”谈判对补贴与反补贴的规定。2.反倾销税反倾销税(Anti-dumpingDuty)是对于实行商品倾销的进口商品所征收的一种进口附加税。即对倾销商品在进口时除征收进口关税外再征收反倾销税,这是进口附加税的一种重要形式。3.差价税差价税(VariableLevy)又称差额税。当某种本国生产的产品国内价格高于同类的进口商品价格时,为了削弱进口商品的竞争能力,保护国内生产和国内市场,按国内价格与进口价格之间的差额征收关税,就叫差价税。由于差价税是随着国内外价格差额的变动而变动的,因此它是一种滑动关税(SlidingDuty)。第二节关税的主要种类

第二节关税的主要种类一、海关税则海关税则(CustomsTariff)又称关税税则,是一国对进出口商品计征关税的规章和对进出口的应税与免税商品加以系统分类的一览表。海关凭此征收关税,是关税政策的具体体现。海关税则一般包括两个部分:一部分是海关课征关税的规章条例及说明;另一部分是关税税率表。关税税率表主要包括三个部分:税则号列(TariffNo.、HeadingNo.或TariffItem),简称税号;货物分类目录(DescriptionofGoods);税率(RateofDuty)。(一)海关税则的货物分类方法海关税则的货物分类方法,主要是根据进出口货物的构成情况,对不同商品使用不同税率,以便于对进出口货物统计需要而进行系统的分类。各国海关税则的商品分类方法不尽相同,大体上有以下几种:(1)按照货物的自然属性分类,例如动物、植物、矿物等。(2)按货物的加工程度或制造阶段分类,例如原料、半制成品和制成品等。(3)按货物的成分分类或按工业部门的产品分类,例如钢铁制品、塑料制品、化工产品等。(4)按货物的用途分类,例如食品、药品、染料、仪器、乐器等。(5)按货物的自然属性分成大类,再按加工程度分成小类。第三节关税征收(二)海关合作理事会税则目录为了减少各国在海关税则商品分类上的矛盾,欧洲关税同盟研究小组于1952年12月拟订了“关税税则商品分类公约”(ConventiononNomenclaturefortheClassificationofGoodsinCustomsTariff),并设立了海关合作理事会。海关合作理事会制定了“海关合作理事会税则目录”(CustomsCooperationCouncilNomenclature,CCCN)。因该税则目录是在布鲁塞尔制定的,故又称“布鲁塞尔税则目录”(BrusselsTariffNomenclature,BTN)。除去美国、加拿大,已有100多个国家或地区采用。第三节关税征收(三)商品名称及编码协调制度《协调制度》是一个新型的、系统的、多用途的国际贸易商品分类体系。它除了用于海关税则和贸易统计外,对运输商品的计费与统计、计算机数据传递、国际贸易单证简化以及普遍优惠制的利用等方面,都提供了一套可使用的国际贸易商品分类体系。它是由世界海关组织编制的国际贸易标准商品分类目录,目前,已为世界204个国家(地区)和经济联盟所采用,涵盖全球国际贸易量的98%以上。第三节关税征收(四)海关税则的主要种类1.单式税则单式税则(SingleTariff)又称一栏税则。这种税则一个税目只有一个税率,适用于来自任何国家的商品,没有差别待遇。在垄断前资本主义时期,各国都实行单式税则。到垄断资本主义时期,发达资本主义国家为了在关税上搞差别与歧视待遇,或争取关税上的互惠,都放弃单式税则改行复式税则,现在只有少数发展中国家如委内瑞拉、巴拿马、冈比亚等仍实行单式税则。2.复式税则复式税则(ComplexTariff)又称多栏税则。这种税则在一个税目下订有两个或两个以上的税率,对来自不同国家的进口商品适用不同的税率。发达资本主义国家规定差别税率的目的在于实行差别待遇和贸易歧视政策。为了反对发达国家的歧视待遇,保卫本国的民族权益,许多发展中国家也实行复式税则。现在绝大多数国家都采用这种税则。这种税则有二栏、三栏、四栏不等。3.自主税则自主税则(AutonomousTariff)又称国定税则,是指一国立法机构根据关税自主原则单独制定而不受对外签订的贸易条约或协定约束的一种税则。4.协定税则协定税则(ConventionalTariff)是指一国与其他国家或地区通过贸易与关税谈判,以贸易条约或协定的方式确定的关税率。第三节关税征收二、关税的征收标准或方法(一)从量税从量税(SpecificDuties)是以商品的重量、数量、容量、长度和面积等计量单位为标准,以每一计量单位应纳的关税金额为税率征收的关税。从量税额的计算公式如下:

从量税额=商品进口数量×每单位从量关税税率1.应纳税商品重量的计算方法各国征收从量税,大部分以商品的重量为单位来征收,但各国对应纳税商品重量的计算方法各有不同。一般有以下3种:(1)毛重(GrossWeight)法。毛重法又称总重量法,即按包括商品内外包装在内的总重量计征税额。(2)半毛重(Demi-grossWeight)法。半毛重法又称半重量法,即对商品总重量扣除外包装后的重量计征其税额。这种办法又可分为两种:1)法定半毛重法。即从商品总毛量中扣除外包装的法定重量后,再计征其税额。2)实际半毛重法。即从商品总毛重中扣除外包装的实际重量后计算其税额。(3)净重(NetWeight)法。净重法又称纯重量法,即在商品总重量中扣除内外包装的重量后,再计算其税额。这种办法又有两种:1)法定净重法(LegalNetWeight)。即从商品总重量中扣除内外包装的法定重量后,再计算其税额。2)实际净重法(RealNetWeight)。即从商品总重量中扣除内外包装的实际重量后,再计算其税额。第三节关税征收2.从量税的优缺点(1)从量税的优点:1)税额便于计算。以货物计量单位作为征税标准,不必审定货物的规格、品质和价格。2)对低档的进口商品保护作用比较大。因单位税额固定,对低档商品进口与高档商品进口征收同样的税。3)税额固定。国外价格降低时,财政收入不受影响。(2)从量税的缺点:1)税率不公平。同一税目的货物,不论质量好坏,均按同一税率征税,显然不合理。2)对高档货保护作用相对比较小,因高档货与低档货征收税率相同。3)税额不能随物价变动而变动,当国内物价上涨时,税收相对减少,保护作用降低。(二)从价税从价税额的计算公式如下:

从价税额=完税价格×进口从价税率(1)进口商品的成交价格。根据协议的第1条规定,成交价格(TransactionValue)是指“商品销售出口运往进口国的实际已付或应付的价格”,即进口商在正常情况下申报并在发票中所载明的价格。第三节关税征收(2)相同商品的成交价格。相同商品的成交价格(TransactionValueofIdenticalGoods)又称为同类商品的成交价格,是指与应估商品同时或几乎同时出口到同一进口国销售的相同商品的成交价格。(3)类似商品的成交价格。类似商品的成交价格(TransactionValueofSimilarGoods)是指与应估商品同时或几乎同时出口到同一进口国销售的类似商品的成交价格。(4)倒扣法。倒扣法是以进口商品或同类或类似进口商品在国内的销售价格为基础减去有关的税费后所得的价格。其倒扣的项目包括代销佣金、销售的利润和一般费用、进口国内的运费、保险金、进口关税和国内税等。(5)计算价格法。计算价格(ComputedValue)又称估算价格,是以制造该种进口商品的原材料、部件、生产费用、运输和保险费用等成本以及销售进口商品所发生的利润和一般费用为基础进行估算的完税价格。(6)合理办法。第三节关税征收(三)混合税混合税(MixedorCompoundDuties)又称复合税,是对某种进口商品,采用从量税和从价税同时征收的一种方法。混合税额的计算公式如下:

混合税额=从量税额(商品进口数量×从量关税税率)+从价税额(完税价格×从价税率)(四)选择税选择税(AlternativeDuties)是对于一种进口商品同时订有从价税和从量税两种税率