高二年级《初级会计实务》第一章 资产 第三节 交易性金融资产课件

第三节交易性金融资产一、交易性金融资产的概述1、含义：交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。2、账户设置(1)“交易性金融资产”――资产类科目本科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。企业持有的直接指定(企业基于风险管理、战略投资需要等所作的指定)为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。账户结构交易性金融资产—成本、公允价值变动1）取得成本1）公允价值低于账面余额的差额2）公允价值高于账面2）出售交易性金融资产时

余额的差额结转的成本和公允价值余：反映企业持有的交易性金融资产的公允价值

(2)公允价值变动损益――损益类科目本科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失公允价值低于账公允价值高于账面余额的差额面余额的差额期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。(3)投资收益――损益类科目1.发生的交易费用投资的损失投资的收益期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。

交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出

练习：例题：1.下列各项中，应反映在投资收益的是（）A：债券的买入价B：支付的手续费C：支付的印花税D：已到付息期但尚未领取的利答案：BC练习207单选.某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为()万元。A.2700B.2704C.2830D.2834答案：B解析：已宣告但尚未发放的现金股利126万元应计入“应收股利”，相关交易费用应计入“投资收益”练习32007年1月20日，甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票100万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为1000万元。另支付相关交易费用金额为2.5万元。甲公司的会计处理如下：借：交易性金融资产-成本10000000投资收益25000贷：其他货币资金-存出投资款（二）应收股利或利息1.确认：借：应收股利／利息贷：投资收益。收到：借：银行存款贷：应收利息(1)2008年1月8日，购入债券时：借：交易性金融资产――成本25500000投资收益500000应收利息300000贷：银行存款26300000(2)2008年2月5日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时：借：银行存款500000贷：应收利息500000(3)2008年12月31日，确认丙公司的债券利息收入借：应收利息1000000贷：投资收益1000000（4）2009年2月10日收到利息：借：银行存款1000000贷：投资收益1000000例题假定08年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为2580万元。08年12月31日，该笔债券的市价为2560万元08年6月30日：借：交易性金融资产---公允价值变动300000

贷：公允价值变动损益30000008年12月31日：借：公允价值变动损益20000贷：交易性金融资产---公允价值变动20000（四）交易性金融资产的处置1、出售交易性金融资产：借：银行存款

交易性金融资产-公允价值变动

贷：交易性金融资产-成本

-公允价值变动投资收益(最后计算，也有可能在借方）注意：交易性金融资产-公允价值变动登记在借方还是贷方，取决于本期发生额中哪方金额少，就登记在哪方。例题接上例，假定2009年1月15日，甲公司出售了所持有的丙公司的公司债券，售价为2565万元，则会计处理为：借：银行存款25650000贷：交易性金融资产-成本25500000-公允价值变动100000

(300000-200000)投资收益50000（最后计算）同时：借：公允价值变动损益100000贷：投资收益100000若上题中假定2008年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为2580万元;2007年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为2540万元。(1)2007年6月30日借：交易性金融资产-公允价值变动300000贷：公允价值变动损益300000(2)2007年12月31日借：公允价值变动损益400000贷：交易性金融资产-公允价值变动400000作业：07.1.1甲购入A公司发行的债券，支付价款102万，其中包含尚未领取的利息2万，又另支付交易费2万。面值100万，票面利率4%，规定每半年计息一次。甲企业将该资产划分为交易性金融资产，07.1.5收到该债券06年下半年的利息，07.6.30公允价值115万，确认上半年的利息20万07.8.2收到上半年利息的利息20万。07.12.31公允价值110万，确认下半年的利息20万08.1.5收到07年下半年利息，08.2.1甲企业将该债券出售，取得价款128万。要求：编制相关的会计分录。07年3月5日，甲公司发生的交易性金融资产业务如下：1）3月2日，委托D证券公司购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划