X年企业所得税汇算清缴风险防

2012年企业所得税汇算清缴风险防控内容纲要一、汇算清缴中的涉税风险分析二、汇算清缴中主要的风险应对策略三、把脉2011年所得税新政一、汇算清缴中的主要风险纳税从来不缺少风险缺少的只是发现与理性对待从一个案例谈起甲企业2011年12月计提全年奖金计500万元，但是实际发放时间为2012年1月份。当地规定，企业上年费用只要在企业所得税汇算清缴期间实际支付的，可以作为上年费用进行扣除，那么，企业在办理2011年企业所得税汇算清缴时，对2011年12月份计提、2012年1月份实际支付500万元奖金如何处理？您对此问题的看法或多或少可以反映出您单位所得税处理上的问题！分析如果是作为2011年的支出进行税前扣除，则意味着企业将抵减2011年的应纳税所得额，也就意味着企业2011年可以少缴纳企业所得税计125万元（500×25%）。该笔税款应当于2012年5月31日前入库。如果作为2012年的费用进行税前扣除，则意味着企业将抵减2012年一季度的应纳税所得额，也就意味着企业2012年一季度可以少缴纳企业所得税计125万元。该笔税款应当于2012年4月15日前入库。比较后可以发现，在2012年扣除比在2011年扣除将使125万元税款多获得一个半月左右时间价值。结论：目前我们大多数纳税人都存在多纳税问题！滞纳金是所有纳税人都面临的风险除少数纳税人第四季度不预缴税款外，所得税汇算清缴中的滞纳金，多是因纳税人税款计算与缴纳等错误并少缴纳税款所引发。问题：因为税收违章被追补的税款算不算风险？滞纳金是行政责任风险还是经济负担风险？

不申报的法律风险第四季度预缴所得税不申报与不缴纳风险电子申报的纳税人不报送纸质资料时所需要承担的不按期报送申报资料风险。减免税纳税人不办理纳税申报风险偷税法律风险

不做小偷易，但不偷税难，难于上青天！偷税法律风险是目前企业所得税汇算清缴中的主要法律风险表现形式。主要表现为被加收税收滞纳金与被课处税收罚款。凡经营期超过十年被税务稽查过五次的纳税人，有多少纳税人未被税种机关认定为偷税？所得税汇算清缴中的偷税，一部分为属实的偷税，但大多为虚假的偷税。根本策略是搞清楚什么是偷税以便为自己辩解。偷税法律风险什么是偷税？纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。实施了法定的偷税违法行为；造成了法定的偷税后果；具有违法的主观有意。三者缺一不可！有一种观点说偷税（一般违法）不需要主要故意。您认同这种观点吗？思考与分析1、某纳税人在进行企业所得税申报时，未对相关差异进行纳税调整，少缴纳税款100万元，那么可否将其少缴纳税款的行为认定偷税？2、某纳税人在进行企业所得税申报时，发现了会计与税法间存在的差异，但故意不对相关差异进行纳税调整，少缴纳税款100万元，那么可否将其少缴纳税款的行为认定为偷税？是筹划还是是偷税？某纳税人在在进行企业业所得税汇汇算清缴测测算时发现现，企业业业务招待费费超标，而而广告费与与业务宣传传费未超标标，因而即即进行转换换，将超标标的30万元的业务务招待费转转换为广告告费与业务务宣传费全全额进行了了税前扣除除。请问：：这种行为为是筹划还还是偷税？？若干问题分分析企业逾期记记收入账（（跨月份不不跨年度记记账）是否否为偷税？？滞后申报是是不是偷税税?某企业将10月份开出的发票票在同年12月份实际收到款款项时入账账并申报纳纳税，算不不算偷税?结论：因税税种不同而而不同。对对于流转税税应当定性性为偷税。。因为已经经具备偷税税的构成条条件。但是是对于企业业所得税，，则一般不不能。理由：偷税税是指纳税税人超过了了法律、规规定或者税税务机关依依法确定的的纳税期限限不缴或者者少缴其应应纳税款在税务稽查查过程中企企业在税务务机关未检检查（未处处理）之前前主动补交交了税款，，是否可以以认定为偷偷税？税务务方面如何何处理？一个观念：：纠正错误并并不免除法法律责任偷税司法解解释相关问问题《最高人民法法院关于审审理偷税抗抗税刑事案案件具体应应用法律若若干问题的的解释》（法释〔2002〕33号、国税发发〔2002〕146号）：具具有下列情情形之一的的，应当认认定为刑法第二百百零一条第第一款规定定的“经税税务机关通通知申报””：（一））纳税人、、扣缴义务务人已经依依法办理税税务登记或或者扣缴税税款登记的的；（二））依法不需需要办理税税务登记的的纳税人，，经税务机机关依法书书面通知其其申报的；；（三）尚尚未依法办办理税务登登记、扣缴缴税款登记记的纳税人人、扣缴义义务人，经经税务机关关依法书面面通知其申申报的。问题1：张某知道道需要办理理税务登记记，但故意意不办税务务登记，两两月内少纳纳税款100万元；而陈陈某老实，，在不知道道需要办理理税务登记记手续的情情况下，经经税务机关关通知办理理了税务登登记，一年年内少缴纳纳税款1万元。请问问：对于这这两个人应应当如何处处理？问题2：张某办理理了税务登登记证，但但是2011年10月份因为国国庆节外出出旅游忘记记了纳税申申报。直到到11月10日仍然未进进行申报，，那么请问问：税务机机关是否可可以依据法法法释〔2002〕33号文的规定定对其进行行登临部认认定与处罚罚？编造虚假计计税依据也也是常有的的风险第六十四条条纳税人人、扣缴义义务人编造造虚假计税税依据的，，由税务机机关责令限限期改正，，并处五万万元以下的的罚款。纳税人不进进行纳税申申报，不缴缴或者少缴缴应纳税款款的，由税税务机关追追缴其不缴缴或者少缴缴的税款、、滞纳金，，并处不缴缴或者少缴缴的税款百百分之五十十以上五倍倍以下的罚罚款。偷税与编造造虚假计税税依据一一并发生时时的处理税务稽查机机关对甲企企业2008年度的企业业所得税纳纳税情况进进行检查时时发现，企企业当年申申报的应纳纳税所得额额为－500万元，但检检查发现企企业应当调调增的应纳纳税所得额额为300万元，隐匿匿收入200万元，虚报报费用支出出100万元，即偷偷税300万元。请问问，此时该该如何对纳纳税人进行行认定？用偷税所得得先弥补亏亏损就是编编造虚假的的计税依据据，反之，，则认定为为偷税？二、汇算清清缴中的风风险应对策策略逃避意味着着放弃（失失败）积极应对或或许（一定定）会赢在汇缴与报报表填报关关系中寻找找策略为什么要搞搞关系？搞清关系才才可对症下下药申报表与税税收政策间间的关系会计与税法法间的关系系纳税人与税税务机关间间的关系纳税人内部部的诸多关关系纳税人与纳纳税人的关关系纳税人与税税务中介的的关系申报表与与税收政政策间的的关系税收法律律政策是是纳税申申报表的的法律依依据设计依据据、填报报依据纳税申报报表是税税收法律律政策的的具体落落实填报申报报表是履履行税收收法律义义务的形形式纳税申报报表体现现税法实实施的力力度与深深度药方：纳纳税人在在填报申申报表时时必须全全面、系系统，特特别是准准确地理理解和把把握税收收法律政政策。尤尤其是掌掌握新的的政策规规范。会计与税税法间的的关系会计制度度与税法法间存在在较大差差异会计核算算是税款款计算的的基础税款计算算采取间间接法进进行会计核算算决定某某些费用用税前扣扣除限额额（捐赠、加加计扣除除、优惠惠）会计政策策选择影影响企业业应税所所得（筹筹划）纳税申报报表也以以会计核核算为基基础纳税申报报表采取取间接法法设计申报表填填报体现现会计与与税法间间的差异异（调整整）纳税申报报表中的的一些数数据根据据会计数数填报药方：在在填报纳纳税申报报表之前前，纳税税人必须须确保会会计数据据的准确确性、正正确性。。为此必必须对会会计核算算进行全全面审核核。2011年汇算清清缴中需需要特别别重视凭凭证的审审核。纳税人与与税务机机关间的的关系纳税人履履行义务务与税务务机关行行使职权权纳税人缴缴纳税款款与税务务机关征征收税款款纳税人报报备资料料与税务务机关受受理审核核纳税人实实施风险险控制与与税务机机关稽查查药方：在在规定时时限内履履行程序序性法律律义务，，包括填填报申报报表、报报备相关关资料；；同时履履行实体体性法律律义务，，包括在在规定时时限内清清缴所得得税税款款；同时时采取针针对性措措施，做做好纳税税风险防防控。纳税人内内部的诸诸多关系系管理层与与办税层层间的关关系：重重视否？？支持否否？企业内部部机构的的设置与与分工：：谁负责责申报表表填报？？办税部门门与其他他部门的的关系：：是否合合作与协协调？办税人员员与其他他人员间间的关系系：听话话不？敬敬业么？？药方：堡堡垒往往往是从内内部被攻攻破的，，所以，，强调内内部的协协调、统统一是最最为根本本的保障障。纳税人与与纳税人人间的关关系偏利合作作博弈：：一方得得利，另另一方不不得利零和合作作博弈：：一方得得利，一一方得亏亏，整体体为零多赢合作作博弈：：双（多多）方可可以得利利混合合作作博弈：：上述几几种情况况的混合合表现：年年终结账账、发票票开具等等药方：在在企业所所得税汇汇算清缴缴阶段，，应当做做好与其其他纳税税人的合合作，以以获取最最大化税税收收益益。纳税人与与税务中中介间的的关系税务中介介可为纳纳税人提提供鉴证证服务税务中介介可为纳纳税人提提供咨询询服务税务中介介可为纳纳税人提提供代理理服务税务中介介可为纳纳税人提提供培训训服务税务中介介可为纳纳税人提提供筹划划服务药方：中中介机构构可以帮帮助纳税税人，因因而纳税税人应当当寻求中中介机构构的帮助助；但同同时，中中介机构构也应当当承担责责任，即即意味着着纳税人人可以将将风险转转移。汇算清缴缴风险防防控的具具体策略略汇算清缴缴试决算算管理策策略合作博弈弈策略风险转移移转嫁策策略税务咨询询策略会计核算算审核策策略把脉税政政、提升升业务调整差异异、正确确申报风险控制制与纳税税筹划核心策略略：收入入、费用用、资产产处理及及优惠风风险。所得税汇汇算清缴缴的试决决算管理理含义：所得税试试决算管管理，乃乃是指企企业所得得税纳税税人在特特定时间间内，以以检查企企业所得得税预算算执行情情况，确确保全面面和正确确履行企企业所得得税纳税税义务，，开展企企业所得得税纳税税筹划以以及控制制为目的的，对包包括收入入、成本本、费用用、损失失等全部部的所得得税计算算因素进进行试决决算，发发现企业业在所得得税纳税税管理方方面，包包括纳税税筹划与与控制存存在的问问题与不不足，有有针对性性采取措措施，化化解企业业所得税税风险、、降低企企业所得得税税负负，获取取最大化化税收收收益的一一系列综综合性的的管理活活动。创新：试决算管管理是财财务试决决算理论论与方法法在企业所所得税管管理领域域的移用用与借鉴鉴，是纳税管管理理念念的创新新（纳税筹划划、纳税税风险管管理、纳纳税评估估）时间、、目的的、意意义、、方法法、内内容案例2010年11月底，，甲企企业对对其企企业所所得税税纳税税义务务情况况进行行试决决算时时发现现，企企业在在向职职工支支付工工资方方面存存在两两个问问题：：其一一，有有相当当一部部分奖奖金未未计入入个人人工资资薪金金所得得扣缴缴个人人所得得税；；其二二，在在工资资支付付方面面不及及时，，普遍遍逾期期3～4个月左右右。企业业在预缴缴企业所所得税时时均按照照计提工工资总额额进行扣扣除。按照规定定，可以以在税前前扣除的的工资薪薪金是两两个重要要条件：：其一是是必须实实际发放放给员工工；其二二是必须须依法履履行了代代扣代缴缴个人所所得税义义务。很很显然，，甲企业业在企业业所得税税计算与与缴纳方方面也就就存在一一些问题题：税前前扣除的的工资薪薪金未按按照规定定扣缴个个人所得得税；税税前扣除除的工资资薪金并并未实际际发放。。基于此此，甲企企业立即即根据国国税函〔2009〕〕3号纠正了上述述的错误，进进而避免了企企业所得税纳纳税风险的产产生。案例甲企企业业于于2010年底底进进行行了了一一次次企企业业所所得得税税试试决决算算，，发发现现企企业业1～11月的的应应纳纳税税所所得得额额为为33万元元，，平平均均在在职职职职工工人人数数79人，，企企业业的的注注册册资资金金为为800万元元；；预预计计12月份份还还将将发发生生商商品品销销售售收收入入200万元，销货货成本160万元，同时时计提四季季度奖金8万元以及全全年一次性性奖金30万元，留待待2011年1月份发放，，计提银行行利息6万元并于2011年1月5日支付。甲企业的注注册资金为为800万元，2010年全年的平平均在职职职工人数79人，显然，，只要企业业的应纳税税所得额不不超过30万元，就满满足税法所所规定的小小型微利企企业所得税税优惠政策策的条件。。但是企业业1～11月的应纳税税所得额为为33万元，而12月份的应纳纳税所得额额则为40万元（200－160），这也意意味着企业业全年的应应纳税所得得额将达到到73万元（33＋40），并不满满足税法所所规定的小小型微利企企业优惠的的条件。但但是如果企企业将12月份计提的的奖金在当当月发放，，并且提前前向银行支支付利息，，那么情况况将发生根根本的变化化，企业的的应纳税所所得额将变变为30万元（33＋200－160－8－30－6），完全可可以享受小小型微利企企业的所得得税优惠的的，可以按按照20%的税率缴纳纳企业所得得税。因此此，基于此此试决算，，甲企业应应当将留待待2011年1月份支付和和发放的资资金与利息息前移到2010年12月份份支支付付或或者者发发放放，，进进而而可可以以少少缴缴纳纳相相当当数数额额的的企企业业所所得得税税。。企业业所所得得税税试试决决算算的的程程序序试决决算算日日编编制制资资产产负负债债表表、、损损益益表表以以及及现现金金流流量量表表等等会会计计报报表表就税税会会间间差差异异进进行行纳纳税税调调整整并并编编制制所所得得税税纳纳税税申申报报表表预计计试试决决算算日日至至年年末末资资产产负负债债表表日日之之间间财财务务会会计计指指标标，，编编制制试试决决算算日日至至资资产产负负债债表表日日的的预预计计资资产产负负债债表表、、预预计计损损益益表表，，以以及及预预计计企企业业所所得得税税纳纳税税申申报报表表。。编制全年年的预计计资产负负债表、、损益表表以及企企业所得得税年度度纳税申申报表企业所所得税税试决决算的的具体体内容容综合考考虑所所得税税纳税税报表表以及及纳税税筹汇算清清缴中中的合合作博博弈策策略合作博博弈的的理论论基础础税务链链思想想合作博博弈理理论汇算清清缴中中合作作博弈弈策略略的适适用企业内内部员员工、、部门门间的的合作作博弈弈纳税人人与纳纳税人人间的的合作作博弈弈税收征征纳双双方间间的合合作博博弈纳税人人与政政府部部门间间合作作博弈弈企业与与社会会中介介间的的合作作博弈弈您好，，我也也好。。大家家好才才是真真的好好风险转转移转转嫁策策略风险向向其他他纳税税人转转移我们强强调合合作，，但市市场竞竞争是是激烈烈的，，无情情的，，精明明的纳纳税人人必然然会将将风险险转嫁嫁。风险向向税务务中介介机构构转移移在汇算算清缴缴中请请中介介机构构进行行会计计核算算审核核、审审计、、做好好企业业所得得税汇汇算清清缴认认证事事项，，还可可以直直接请请税务务师事事务所所代为为办理理所得得税汇汇算清清缴。。但是是这其其中需需要纳纳税人人具有有足够够的智智慧。。风险向向税务务机关关转移移在汇算算清缴缴中遇遇到问问题应应当多多向税税务机机关请请求，，必要要时用用书面面请示示，以以“保保全””证据据税务咨咨询规规划策策略！！对一种种观点点的批批驳某纳税税人因因为涉涉税问问题处处理不不当而而向12366进行咨咨询，，结果果被12366发现线线索，，最终终被税税务机机关稽稽查，，补税税4261万元。。因此此，这这位专专家提提出税税务咨咨询规规划：：不要要说明明实情情，要要隐瞒瞒身份份。这种规规划其其实是是荒唐唐的。。纳税税人被被补税税并不不是因因为向向12366作了咨询，，而是因为为其纳税本本身是错误误的。如果果不是及早早打电话咨咨询12366，那么可能能会面临更更大的损失失：加收更更多的税收收滞纳金。。咨询涉税问问题顺序（1）关系比较较好、人品品可靠的税税务专业人人员。如果果向关系比比较好的税税务专业人人员咨询，，那么也就就意味着这这个税务专专业人员会会了解您的的秘密。而而这位税务务人员却不不履行其职职责，还能能叫人品比比较好？也也就意味着着与您的关关系并不是是出于真正正的关系。。（2）专管员。。向专管员员咨询，也也等于把自自身的问题题告诉给了了专管员。。还谈什么么秘密？两两者：心腹腹也是心腹腹大患。今今天这个管管理员管着着您，明天天他还管着着您？还会会为您保守守秘密？（3）科所长。。向科长与与所长们咨咨询也必须须暴露您的的身份，也也不可避免免地暴露您您的秘密。。哪一天，，科长、所所长们完成成不了任务务，会在第第一时间想想起您。要要是哪一天天，您得罪罪了他们，，他们也会会在第一时时间记想您您。他们的的记忆都很很好。（4）市局业务务处。因为为他们有解解释权，能能够对相关关问题作出出裁决。但但越级请求求的后果很很严重，（5）12366。回答基本是正确的，也是可供参考的，但如果有歪念，则请勿咨询。结论：如果没有非法之想，咨询谁都没有什么不好。如果有非法之念，所有的大门都不会对您开放，当然有一个门例外，那就是公安局的大门。会计计数数据据审审核核策策略略九尺尺之之台台，，起起于于垒垒土土。。对对会会计计数数据据进进行行审审核核，，源源于于会会计计数数据据是是企企业业所所得得税税计计算算与与缴缴纳纳的的基基础础。。会计计核核算算（（准准确确性性、、正正确确性性））直直接接决决定定了了会会计计利利润润会计计核核算算确确认认的的会会计计利利润润直直接接决决定定了了应应纳纳税税所所得得额额的的计计算算（（间间接接法法计计算算））会计计核核算算直直接接决决定定了了一一些些税税前前扣扣除除费费用用限限额额的的计计算算（（捐捐赠赠、、加加计计扣扣除除））会计计政政策策的的选选择择本本身身也也是是一一种种筹筹划划策策略略案例例思思考考甲企企业业拟拟将将正正常常使使用用固固定定资资产产的的对对外外销销售售。。已已知知该该固固定定资资产产原原价价1000万元，，企业业决策策层确确定的的使用用年限限为5年，已已使用用4年，累累计计计提折折旧800万元，，净值值200万元。。现在在乙企企业拟拟购买买该固固定资资产，，双方方商定定的销销售价价为220万元。。一般企企业都都是通通过固固定资资产清清理进进行会会计核核算。。如果进进行纳纳税筹筹划，，则应应当如如何进进行会会计核核算？？问题：：是否混混合使使用了了不同同的会会计制制度？？税收收法律律制度度能否否作为为会计计核算算的依依据？？会计核核算数数据审审核的的重点点会计业业务的的真实实性审审核事实真真实（（谁知知道？？）与与形式式真实实会计计人人员员应应对对审审计计与与稽稽查查的的资资本本会计计业业务务合合理理性性的的审审核核形式式真真实实的的补补充充、、以以合合法法票票据据作作依依托托会计计核核算算正正确确性性、、准准确确性性的的审审核核避免免错错误误发发生生的的根根本本会计计核核算算凭凭据据审审核核：：有有票票据据就就够够了了吗吗？？发票票审审核核应应当当作作为为审审核核的的重重点点《国家家税税务务总总局局关关于于开开展展2011年税税收收专专项项检检查查工工作作的的通通知知》（国国税税发发〔2011〕〕24号））《国家家税税务务总总局局关关于于认认真真做做好好2011年打打击击发发票票违违法法犯犯罪罪活活动动工工作作的的通通知知》（国国税税发发〔2011〕〕25号））《国家家税税务务总总局局稽稽查查局局关关于于印印发发重重点点企企业业发发票票使使用用情情况况检检查查方方案案的的通通知知》（稽稽便便函函〔2011〕〕19号））《国家家税税务务总总局局稽稽查查局局关关于于重重点点企企业业发发票票使使用用情情况况检检查查工工作作相相关关问问题题的的补补充充通通知知》稽便便函函〔2011〕〕31号））国税税发发〔2011〕〕24号按照照““打打击击与与建建设设相相结结合合、、治治标标与与治治本本相相结结合合””的的原原则则···········结合合税税收收专专项项检检查查、、区区域域税税收收专专项项整整治治、、重重点点税税源源企企业业轮轮查查和和税税收收违违法法案案件件检检查查，，认认真真开开展展虚虚假假发发票票““买买方方市市场场””整整治治工工作作，，做做到到“查查账账必必查查票票””、、““查查案案必必查查票票””、、““查查税税必必查查票票””。专门部部署对建建筑业、、金融、、保险、、通信、、石油石石化、房房地产等等重点企企业发票票使用情情况的检检查。中新网北北京6月23日电(记者周周兆军张张蔚然然)中国审计计署审计计长刘家家义23日向全国国人大常常委会作作2009年度中央央预算执执行和其其他财政政收支的的审计工工作报告告。他表表示，审审计署抽抽查56个中央部部门已报报销的29363张可疑发发票中，，有5170张为虚假假发票，，列支金金额为1.42亿元。其中，8个部门本本级和34个所属单单位在无无真实经经济业务务背景的的情况下下，利用用虚假发发票套取取资金9784.14万元，主主要用于于发放职职工福利利补贴等等；12个部门本本级和37个所属单单位对票票据审核核把关不不严，接接受虚假假发票报报账4456.66万元。会计核算算凭据审审核审核的标标准：合法性、、有效性性什么是合合法有效效的凭证证（概念念）？合法有效效凭证的的法律规规定（依依据）？？合法有效效凭证都都包括哪哪些（形形式）？？怎么才能能防控凭凭证风险险什么是合合法有效效的凭证证合法有效效的凭证证是指凭证类别别以及填制制内容与与方式等等都符合合会计法律律制度、税收法律律规范以以及其他他法律规规范的会会计凭证证，包括括原始凭凭证与计计账凭证证。符合合的的法法律律：：会计计法法、、税税法法、、其其他他法法律律有效效的的标标准准：：真实实、、符符合合法法定定形形式式（（发发票票、、章章程程、、合合同同、、评评估估报报告告））合法法的的内内涵涵：：形式式合合法法、、内内容容合合法法、、时时效效合合法法合法法有有效效凭凭证证的的法法律律规规定定会计计法法律律制制度度的的规规定定《会计计法法》第十十四四条条：：会计计机机构构、、会会计计人人员员必必须须按按照照国国家家统统一一的的会会计计制制度度的的规规定定对对原原始始凭凭证证进进行行审审核核，，对对不真真实实、、不不合合法法的的原原始始凭凭证证有权权不不予予接接受受，，并并向向单位位负负责责人人报报告告；对对记记载载不准准确确、、不不完完整整的的原原始始凭凭证证予以以退退回回，，并并要要求求按按照照国国家家统统一一的的会会计计制制度度的的规规定定更更正正、、补补充充。。必须须消消除除错错误误观观点点：：会计计上上，，没没发发票票或或票票据据不不合合法法也也可可列列支支的的合法法有有效效凭凭证证的的法法律律规规定定税收收法法律律制制度度的的规规定定《税收收征征管管法法》第十十九九条条：：纳税税人人、、扣扣缴缴义义务务人人按按照照有有关关法法律律、、行行政政法法规规和和国国务务院院财财政政、、税税务务主主管管部部门门的的规规定定设设置置账账簿簿，，根根据据合合法法、、有有效效凭凭证证记记账账，，进进行行核核算算。。合法法有有效效凭凭证证的的法法律律规规定定税收收法法律律制制度度的的规规定定《营业业税税暂暂行行条条例例实实施施细细则则》第十十九九条条：：符符合合国国务务院院税税务务主主管管部部门门有有关关规规定定的的凭凭证证（（以以下下统统称称合合法法有有效效凭凭证证）），，是是指指：：（一一））支支付付给给境境内内单单位位或或者者个个人人的的款款项项，，且且该该单单位位或或者者个个人人发发生生的的行行为为属属于于营营业业税税或或者者增增值值税税征征收收范范围围的的，，以以该该单单位位或或者者个个人人开开具具的的发发票票为为合合法法有有效效凭凭证证；；（二）支支付的行行政事业业性收费费或者政政府性基基金，以以开具的的财政票票据为合合法有效效凭证；；（三）支支付给境境外单位位或者个个人的款款项，以以该单位位或者个个人的签签收单据据为合法法有效凭凭证，税税务机关关对签收收单据有有疑义的的，可以以要求其其提供境境外公证证机构的的确认证证明；（四）国国家税务务总局规规定的其其他合法法有效凭凭证。合法有效效凭证的的法律规规定税收法律律制度的的规定《国家税务务总局关关于进一一步加强强普通发发票管理理工作的的通知》（国税发发〔2008〕80号）：在在日常检检查中发发现纳税税人使用用不符合合规定发发票特别别是没有有填开付付款方全全称的发发票，不得允许许纳税人人用于税税前扣除除、抵扣扣税款、、出口退退税和财财务报销销。对应开不不开发票票、虚开开发票、、制售假假发票、、非法代代开发票票，以及及非法取取得发票票等违法法行为，，应严格格按照《中华人民民共和国国发票管管理办法法》的规定处处罚；有有偷逃骗骗税行为为的，依依照《中华人民民共和国国税收征征收管理理法》的有关规规定处罚罚；情节节严重触触犯刑律律的，移移送司法法机关依依法处理理。合法有效效凭证的的法律规规定税收法律律制度的的规定《关于开开展打击击制售假假发票和和非法代代开发票票专项整整治行动动有关问问题的通通知》（（国税发发〔2008〕〕40号号）第三条：：整治不不合法发发票的买买方市场场，是专专项整治治行动的的重要方方面，对于不符符合规定定的发票票和其他他凭证，，包括虚虚假发票票和非法法代开发发票，均均不得用用以税前前扣除、、出口退退税、抵抵扣税款款。《关于加加强企业业所得税税管理的的意见》》（国税税发〔2008〕88号））加强发票票核实工工作，不不符合规规定的发发票不得得作为税税前扣除除凭据。。合法有效效凭证的的法律规规定其他法律律制度的的规定《发票管管理办法法》第二二十一条条：不符符合规定定的发票票，不得作为财务务报销凭证，任何单位和个个人有权拒收收。结论：在财务务上，没有发发票与未取得得合法有效的的发票均不得得列支相关费费用！我们财税人员员的日常观点点偏离法律政政策有多远！！合法有效凭证证的形式发票：支付给境内单单位或者个人人的款项，且且该单位或者者个人发生的的行为属于营营业税或者增增值税征收范范围的，以该该单位或者个个人开具的发发票为合法有有效凭证专用发票：普通发票：形式发票：支付给境外外单位或者个个人的款项，，以该单位或或者个人的签签收单据为合合法有效凭证证，税务机关关对签收单据据有疑义的，，可以要求其其提供境外公公证机构的确确认证明专业发票：专业发票具有有专业性、特特殊性，一般般是垄断行业业使用的，有有的虽经有关关部门监制但但并没有加盖盖监制章，有有的并不监制制。过去具有有法律效力，，目前法律效力力不明。原《发票管理办法法》第四十二条：：对国有金融、邮电、铁路、民用用航空、公路和水上运运输等单位的专业业发票，经国国家税务总局局或者国家税税务总局省、、自治区、直直辖市分局批批准，可以由由国务院有关关主管部门或或者省、自治治区、直辖市市人民政府有有关主管部门门自行管理。。原《发票管理办法法实施细则》第五十七条：：《办法》第四十二条““专业发票””是指国有金金融、保险企企业的存贷、、汇兑、转帐帐凭证、保险险凭证；国有有邮政、电信信企业的邮票票、邮单、话话务、电报收收据；国有铁铁路、民用航航空企业和交交通部门国有有公路、水上上运输企业的的客票、货票票等。新《发票管理办法法》第四十四条国国务院税务务主管部门可可以根据有关关行业特殊的的经营方式和和业务需求，，会同国务院院有关主管部部门制定该行行业的发票管管理办法。财政票据（收收据）：支付的行政事事业性收费或或者政府性基基金，以开具具的财政票据据为合法有效效凭证法律文书（非非税事项）：：企业合同、企企业章程、判判决书或裁决决书、仲裁书书、公证书等等。除少数尾部外外，通常不作作为独立凭证证，一般作为为辅助凭证。。其他凭证：包括企业内部部结算用的工资发放表、、对外付汇的的售付汇凭证证、拆迁补偿合同同、农村结算算统一收据、、军队内部收收款收据等等等。国家税务总局局规定的其他他合法有效凭凭证。取得真发票就就一定能税前前扣除？几个重要前提提：业务真实应当由企业负负担税法必须允许许税前扣除《企业财务通则则》第四十六条：：企业不得承承担属于个人人的下列支出出：（一）娱娱乐、健身、、旅游、招待待、购物、馈馈赠等支出。。（二）购买买商业保险、、证券、股权权、收藏品等等支出。（三三）个人行为为导致的罚款款、赔偿等支支出。（四））购买住房、、支付物业管管理费等支出出。（五）应应由个人承担担的其他支出出。甲施工企业与乙设备租赁公司签订了一项设设备租赁合同同，金额为30万元，付付款时乙设备租赁公司要求甲公司将将款项支付给给丙，后甲公司取取得的发票为为丁个人从税务机机关代开的发发票？按照发票管理理办法规定甲甲应付款给乙乙并取得乙开开具的发票，，但款付给丙丙应有三方付付款协议，取取得丁代开的的发票更不符符合规定，因因为丁开具发发票给甲，属属于虚构经营营业务活动，，虚开发票，，税务机关可可对其进行处处罚。发票票审审核核（（案案例例））案例例2009公公司司某某员员工工去去北北京京出出差差取取得得由由中中国国人人民民解解放放军军军军事事科科学学院院招招待待所所开开据据一一份份住住宿宿费费票票，，票票据据为为中中国国人人民根据《国家税税务总总局关关于部部队取取得应应税收收入税税收征征管问问题的的批复复》（国税税函〔2000〕466号）及及国家家税务务总局局《关于军军队事事业单单位对对外有有偿服服务征征收企企业所所得税税若干干问题题的通通知》（国税税发〔2000〕61号）规规定，，武警警、军军队对对外出出租房房屋、、提供供有偿偿服务务应使使用税税务机机关统统一印印制的的发票票。《中国人民民解放军军通用收收费票据据》：只能作作为解放放军内部部结算使使用，不不得作为为服务业业发票使使用。如如果解放放军对外外从事餐餐饮、住住宿、租租赁等业业务，必必须开具具地税局局监制的的服务业业发票。。发票真伪伪鉴别虚虚假发发票虚假发票票大致包包括三种种类型：：一、发票票真内容容假。发票本身身是真实实的，被被审计单单位也是是通过正正常渠道道取得的的，但发发票中填填写的内内容却是是虚假的的。目前前虚假经经济业务务开具的的发票内内容多为为办公用用品、电电脑耗材材、打印印纸、礼礼品等项项目，如如在大型型商场购购买代金金券，大大都分成成若干办办公用品品开具发发票；酒酒店餐饮饮类发票票往往被被改开为为会议费费；公费费旅游支支出则改改开为培培训费。。二、内容容真发票票假。有的是过过期的发发票，有有的是未未经税务务监制的的假发票票，有的的是发票票的复制制品，有有的甚至至用不符符合规定定的收款款收据和和白条顶顶替发票票等等。。三、发票票内容都都假。这类虚假假发票包包括了以以上两类类虚假发发票的所所有问题题。汇算清缴缴阶段的的凭证补补救策略略流行的策策略放任策策略、、找票票策略略、开开票策策略正确的的策略略补（重重）开开策略略、更更正策策略、、调整整策略略当前流流行策策略面面临较较大风风险发票将将是2011年税务务稽查查的重重点新发票票管理理办法法施行行发票第第一次次作为为全国国稽查查的重重点日常税税务稽稽查，，发票票也是是检查查的重重点企业在在汇算算清缴缴中的的问题题大多多集中中于发发票流行策策略将将严重重扰乱乱企业业的管管理案例甲公司司在进进行2009年企业业所得得税汇汇算清清缴时时，发发现企企业的的应纳纳税所所得额额较大大，而而企业业的会会议会会与广广告费费较少少，因因而在在向查查账征征收所所得税税的乙乙酒店店支付付8%的手续续费后后，让让乙企企业于于2009年12月底开开具了了会议议费发发票，，总金金额280万元，并与与乙公司签签订了时间间分别为4月16日－20日、9月12－18日、11月21－25日会议费租租赁服务的的合同。也也就是说企企业发付出出22.4万元（280×8%）的代价降降低应纳税税所得额280万元，直接接少缴纳企企业所得税税计70万元（280×25%），获得了了“筹划””收益计47.6万元（70－22.4）。稽查与风险险2011年，税务机机关对其进进行检查时时发现企业业的会议费费与广告费费与上年相相比，增长过大，因而并对对到乙企业业与丙企业业进行核实实，发现乙乙企业只有有四间会议议室可供对对外租赁服服务，但是是4月18日、4月20日、9月13日、9月18日、11月22日等近二十多多个时间内却同时分别为为8家、11家、7家、9家、13家单位提供会会议室租赁服服务。因而，约谈谈乙单位相关关人员，最终终查证甲、乙乙企业相互勾勾结的事情。。于是：对甲企业作偷偷税处理，除除补征所得税税税款70万元外，处一一倍罚款70万元，加收滞滞纳金26.752万元。对乙企业虚开开发票行为除除没有非法所所得之外，按按照《发票管理办法法》第三十六条的的规定处1万元罚款，同同时按照第三三十九条规定定处甲企业少少缴纳税款70万元的一倍罚罚款。启示与问题启示：偷税了了，总会为之之付出代价的的！问题：假如税税务机关未查查出乙企业的的问题，那么么乙企业是获获得收益还是是发生损失？？表面上看：280×（8%－5.5%）＝7万元实际上：280×（25%＋5.5%－8%）＝63万元此外开票增加加，还意味着着地方性的基基金也会增加加不少案例2010年12月，甲企业在在进行企业所所得税汇算清清缴时进行了了测算，发现现其销售收入入为20000万元，而广告告费实际发生生额只有2000万元，即尚有有1000万元可以扣除除（20000××15%－2000）。因而即与与乙企业签订订了一份“合合同”，签订订时间为2010年3月份，，约定定自2010年4月－10月间，，乙企企业为为其在在A段的高高速公公路边边发布布广告告。最最终企企业以以向乙乙企业业支付付10%的代价价取得得一份份广告告发票票800万元。。甲企企业在在取得得发票票后即即于2010年12月24日作支支出处处理，，同时时附具具乙企企业开开具的的广告告、合合同以以及一一张广广告图图片。。稽查与与风险险2011年7月份，，当地地税务务机关关进行行检查查时发发现，，该笔笔广告告费金金额过过大，，因而而进行行外调调，到到乙企企业进进行反反查，，检查查时发发现，，2010年4月－10月间，乙乙企业在在A段高速公公路边的的12个高炮广广告位，，同时为为甲企业业与其他他两个企企业提供供广告服服务。税税务人员员在走访访A路段附近近居民后后发现，，A路段的12个高炮广广告位在在2010年4月－10月间根本本未出现现甲公司司的广告告。在相相关资料料的佐证证之下，，广告公公司不得得不承认认合同是是假的，，有关的的图片也也是PS。自然，甲甲企业构构成偷税税，乙企企业属于于虚开发发票·········补（重））开策略略需要补（（重）开开的情况况应取得发发票而未未取得（（收据、、白条、、无票））取得的发发票不符符合要求求（发票票内容不不全、印印章有瑕瑕疵等））补（重））开的策策略与对方联联系，请请求开具具发票；；或者重重新开具具符合规规定的发发票；与税务机关关联系，在在提供必要要资料的前前提下，申申请税务机机关代开（（需要支付付相关税款款，需要考考虑成本效效益）发票丢失、、遗失的处处理（目前前缺少统一一和明确的的规定）案例甲企业在进进行2010年企业所得得税汇算清清缴测算时时发现企业业向股东陈陈某与朱某某借款各500万元，按照照10%的利率支付付利息计100万元。两股股东在支取取利息时均均未开具发发票。两股股东的投资资额均为1000万元。经过过测算，如如果股东个个人到税务务机关代开开利息发票票，除征收收营业税、、城建税、、教育费附附加之外，，还需要征征收20%的个人所得得税，其综综合税率相相当于25.5%，如此，两两股东需要要付出税款款计25.5万元（100×25.5%）而如果企企业不作利利息支出，，全额将利利息支出调调增应纳税税所得额，，则只需要要补缴25%的企业所得得税计25万元。也就就是说不开开具发票比比开具发票票可以使股股东少缴纳纳税款0.5万元。因而而选择放弃弃开票，而而调增应纳纳税所得额额。请问：：企业的处处理对否？？发票丢失、、遗失的处处理目前在企业业所得税上上，缺少统统一和明确确的规定《发票管理办办法实施细细则》第三十一条条：使用发发票的单位位和个人应应当妥善保保管发票。。发生发票票丢失情形形时，应当当于发现丢丢失当日书书面报告税税务机关，，并登报声声明作废。。《增值税专用用发票使用用规定》（国税发〔2006〕156号）第二十八条条一般般纳税人丢丢失已开具具专用发票票的发票联联和抵扣联联，如果丢丢失前已认认证相符的的，购买方方凭销售方方提供的相相应专用发发票记账联联复印件及及销售方所所在地主管管税务机关关出具的《丢失增值税税专用发票票已报税证证明单》（附件５）），经购买买方主管税税务机关审审核同意后后，可作为为增值税进进项税额的的抵扣凭证证；如果丢丢失前未认认证的，购购买方凭销销售方提供供的相应专专用发票记记账联复印印件到主管管税务机关关进行认证证，认证相相符的凭该该专用发票票记账联复复印件及销销售方所在在地主管税税务机关出出具的《丢失增值税税专用发票票已报税证证明单》，经购买方方主管税务务机关审核核同意后，，可作为增增值税进项项税额的抵抵扣凭证。。

一般纳纳税人丢失失已开具专专用发票的的抵扣联，，如果丢失失前已认证证相符的，，可使用专专用发票发发票联复印印件留存备备查；如果果丢失前未未认证的，，可使用专专用发票发发票联到主主管税务机机关认证，，专用发票票发票联复复印件留存存备查。一一般纳税税人丢失已已开具专用用发票的发发票联，可可将专用发发票抵扣联联作为记账账凭证，专专用发票抵抵扣联复印印件留存备备查。更正策略更正策略的的适用情况况取得的发票票是假发票票取得的发票票种类差错错更正发票的的操作在有确切证证据证明对对方提供的的发票时假假发票时，，应当与对对方联系，，要求按照照规定开具具真发票，，如果对方方拒绝，则则通过适当当的途径（（投诉、举举报）解决决取得发票种种类错误的的，应当根根据合同的的约定要求求对方出具具与合同约约定、业务务实质相一一致的发票票；如果对对方超出经经营范围，，则请其到到税务机关关代开符合合条件发票票无法与对方方联系时，，可向主管管税务机关关申请代开开合规发票票调整策略调整策略的的适用情形形：应当取得发发票未取得得发票且无无法补开取得的发票票不合规又又无法补（（重）开取得发票错错误但无法法更正调整的操作作：会计调整：：在会计核核算时就将将其剔除，，打入另类类税收调整：：如果会计计上已经列列支，则在在企业所得得税汇算清清缴时作调调整处理三、把脉2011年所得税新新政与时俱进是最永恒的的主题国债投资业业务的企业业所得税新新政（国家税务务总局公告告2011年第36号）国债利息收收入时间确确认：企业投资国国债从国务务院财政部部门（以下下简称发行行者）取得得的国债利利息收入，，应以国债发发行时约定定应付利息息的日期，，确认利息息收入的实实现；如转转让国债，，应在国债债转让收入入确认时确确认利息收收入的实现现。国债利息收收入计算：：国债利息收收入=国债金金额×（适用用年利利率÷365）×持有天天数“国债债金额额”，，按国国债发发行面面值或或发行行价格格确定定；““适用用年利利率””按国国债票票面年年利率率或折折合年年收益益率确确定；；如企企业不不同时时间多多次购购买同同一品品种国国债的的，““持有有天数数”可可按平平均持持有天天数计计算确确定。。国债利利息收收入免免税问问题：：1.企业从从发行行者直直接投投资购购买的的国债债持有有至到到期，，其从从发行行者取取得的的国债债利息息收入入，全全额免免征企企业所所得税税。2.企业到到期前前转让让国债债、或或者从从非发发行者者投资资购买买的国国债，，其按按上述述方法法计算算的国国债利利息收收入，，免征征企业业所得得税。。国债转转让收收入时时间确确认：：企业转转让国国债应应在转转让国国债合合同、、协议议生效效的日日期，，或者者国债债移交交时确确认转转让收收入的的实现现；企企业投投资购购买国国债，，到期期兑付付的，，应在在国债债发行行时约约定的的应付付利息息的日日期，，确认认国债债转让让收入入的实实现。。国债转让让收益（（损失））计算：：企业转让让或到期期兑付国国债取得得的价款款，减除除其购买买国债成成本，并并扣除其其持有期期间的国国债利息息收入以以及交易易过程中中相关税税费后的的余额，，为企业业转让国国债收益益（损失失）。国债成本本确定：：通过支付付现金方方式取得得的国债债，以买买入价和和支付的的相关税税费为成成本；通通过支付付现金以以外的方方式取得得的国债债，以该该资产的的公允价价值和支支付的相相关税费费为成本本。国债成本本计算方方法：企业在不不同时间间购买同同一品种种国债的的，其转转让时的的成本计计算方法法，可在在先进先先出法、、加权平平均法、、个别计计价法中中选用一一种。计计价方法法一经选选用，不不得随意意改变。。案例2011年1月1日，甲企企业以610万元从乙乙企业购购入2010年9月份1日发行的的面值600万元的三三年期国国债，国国债的利利率为年年率5%。2011年10月1日，甲企企业又将将该批国国债中的的50%转让给了了丙企业业，转让让价为318万元。同同时，将将另外的的50%抵偿欠丁丁企业的的债款315万元。请请问：对对于甲企企业来说说，本次次国债投投资业务务在企业业所得税税上如计算国债债利息收收入：国债利息息收入＝＝国债金金额×（适用用年利利率÷365）×持有天天数＝＝600×5%×其中转让部分与抵偿债务部分各为11.25万元计算国债转让收入：

318－11.25－610×50%＝1.75万元计算抵偿债务国债的转让收入：

315－11.25－610×50%＝－1.25万元企业应当确认的收入为：

国债利息收入22.5万元，财产转让收益0.5万元（1.75－1.25）案例二二续前例例。假假设丙丙、丁丁两企企业都都将所所取得得的国国债持持有到到期日日，并并都于于2013年9月3日向财政部部门委托发发行的银行行兑付，其其中各取得得本金300万元、国债债利息收入入45万元。请问问，丙、丁丁两企业的的免税国债债利息收入入是多少？？国债转让让收入又是是多少？国债利息收收入国债利息收收入＝国债债金额×（适用年利利率÷365）×持有天数＝＝300×5%×2＝30万元丙：300＋45－30－318＝－3万元丁：300＋45－30－315＝0万元企业转让上上市公司限限售股所得得税处理国家税务总总局公告2011年第39号限售股征税原则企业转让代代个人持有有的限售股股征税问题题企业在限售售股解禁前前转让限售售股征税问问题企业转让上上市公司限限售股所得得税处理（限售股））限售股包括括三类：股改限售股股，指上市市公司股权权分置改革革完成后股股票复牌日日之前股东东所持原非非流通股股股份，以