高级会计第9章课件

第九章会计政策、会计估计变更和差错更正本章内容会计政策及其变更会计估计及其变更前期差错及其更正第一节会计政策及其变更会计政策概念在财务报表附注中披露的主要会计政策项目合并政策存货的计量长期投资的后续计量投资性房地产的后续计量固定资产的初始计量生物资产的初始计量无形资产的确认非货币性资产交换的计量收入确认合同收入与费用的确认借款费用的处理其他重要会计政策二、会计政策变更的划分基础以会计确认是否发生变更作为判断基础以计量基础是否发生变更作为判断基础以列报项目是否发生变更作为判断基础根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的、为取得与该项目有关的金额或数值所采用的处理方法,不是会计政策,而是会计估计,其相应的变更是会计估计变更。

会计政策可以变更的情形法律或会计准则等行政法规、规章要求变更。变更会计政策后，能使所提供的企业财务状况、经营成果和现金流量信息更为可靠、更为相关。三、会计政策变更的会计处理方法追溯调整法对某项交易或事项变更会计政策时，如同该交易或事项初次发生时就开始采用新的会计政策，并以此对相关项目进行调整。会计政策变更的会计处理方法追溯调整法的步骤计算确定会计政策变更的累积影响数进行相关的账务处理调整财务报表相关项目附注说明会计政策变更的会计处理方法累积影响数的计算根据新会计政策重新计算受影响的前期交易或事项；计算两种会计政策下的差异；计算差异的所得税影响金额；确定前期中的每一期的税后差异；计算会计政策变更的累积影响数。见P466【例22-1】会计政策变更的会计处理方法会计政策变更处理方法的选择法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更的情况下，企业应当分别以下情况进行处理（1）国家发布相关的会计处理方法，则按照国家相关规定进行处理；（2）国家没有发布相关的会计处理方法，则采用追溯调整法进行处理。会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的情况下，企业应当采用追溯调整法进行会计处理。确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策；在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法。四、会计政策变更的披露会计政策变更的性质、内容和理由当期和各个列报财务报表中受影响的项目名称和调整金额无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体运用情况第二节会计估计及其变更会计估计概念重要会计估计（一）存货可变现净值的确定。采用公允价值模式下的投资性房地产公允价值的确定。固定资产的预计使用寿命与净残值;固定资产的折旧方法。生物资产的预计使用寿命与净残值;各类生产性生物资产的折IS方法。使用寿命有限的无形资产的预计使用寿命与净残值。可收回金额按照资产组的公允价值减去处置费用后的净额确定的,确定公允价值减去处置费用后的净额的方法。可收回金额按照资产组预计未来现金流量的现值确定的,预计未来现金流量及其折现率的确定。会计估计概念重要会计估计（二）合同完工进度的确定。权益工具公允价值的确定。债务人债务重组中转让的非现金资产的公允价值、由债务转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债务的公允价值的确定。债权人债务重组中受让的非现金资产的公允价值、由债权转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债权的公允价值的确定。预计负债初始计量的最佳估计数的确定。会计估计概念重要会计估计（三）金融资产公允价值的确定。承租人对未确认融资费用的分摊;出租人对未实现融资收益的分配。探明矿区权益、井及相关设施的折耗方法。与油气开采活动相关的辅助设备及设施的折旧方法。非同一控制下企业合并成本的公允价值的确定。其他重要会计估计。会计估计变更的会计处理方法未来适用法在会计估计变更当期及以后期间，采用新的会计估计，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果。见P474[22-5]当无法分清会计政策变更和会计估计变更时，采纳会计估计变更的会计处理方法。三、会计估计变更的披露会计估计变更的内容和原因会计估计变更对当期和未来期间的影响数会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因第三节前期差错及其更正前期差错前期差错,是指由于没有运用或错误运用下列两种信息,而对前期财务报表造成省略或错报:编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息;前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响等。前期差错的情形计算以及账户分类错误采用法律、行政法规或者国家统一的会计制度等不允许的会计政策对事实的疏忽或曲解,以及舞弊在期末对应计项目与递延项目未予调整漏记已完成的交易提前确认尚未实现的收入或不确认已实现的收入资本性支出与收益性支出划分差错前期差错重要性判断重要的前期差错,是指足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量做出正确判断的前期差错。不重要的前期差错,是指不足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量做出正确判断的前期差错。

一般来说,前期差错所影响的财务报表项目的金额越大、性质越严重,其重要性水平越高。

前期差错的会计处理重要的前期差错的处理追溯重述差错发生期间列报的前期比较金额;如果前期差错发生在列报的最早前期之前,则追溯重述列报的最早前期的资产、负债和所有者权益相关项目的期初余额。影响损益的,调整发现当期的期初留存收益及报表其他相关项目的期初数；不影响损益的,调整报表相关项目的期初数。确定前期差错影响数不切实可行的,可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额,财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整,也可以采用未来适用法。会计差错更正企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错但不能切实可行地确定前期差错累计影响数的除外。追溯重述法是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。不能切实可行地确定前期差错累计影响数的，可以从追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其