持有至到期投资的会计处理例题

拥有至到期投资的会计办理例题（一）拥有至到期投资核算应设置的会计科目“拥有至到期投资”科目核算企业拥有至到期投资的摊余成本。分别设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目进行核算。?（二）拥有至到期投资的获得★企业获得拥有至到期投资应当依据公允价值计量，获得拥有至到期投资所发生的交易花费计入拥有至到期投资的初始确认金额。（差别交易性金融财产的交易花费，记入投资收益。）企业获得拥有至到期投资支付的价款中包括已到付息期但还没有领取的债券利息，应当单独确以为应收项目（应收利息），不组成拥有至到期投资的初始确认金额。★借：拥有至到期投资——成本（面值）应收利息（依据支付的价款中包括的已到付息期但还没有领取的利息）贷：银行存款等科目.依据其差额，借记或贷记“拥有至到期投资——利息调整”科目。【例题1】2012年1月1目，甲企业支付价款105元（含交易花费）从上海证券交易所购入C企业当天刊行的5年期企业债券，债券票面价值值总数为100元，票面年利率为5%，于年关支付今年度债券利息（即每年利息为5元），本金在债券到期时一次性偿还。甲企业将其划分为拥有至到期投资。该债券投资的实质利率为3.89%。甲企业应编制以下会计分录：?借：拥有至到期投资——C企业债券——成本100——利息调整5?贷：其余钱币资本——存出投资款105【例题2】接【例题1】,若刊行价为95元,该债券投资的实质利率为6.19%,则分录为：?借：拥有至到期投资——C企业债券一一成本100贷：其余钱币资本一一存出投资款95拥有至到期投资——C企业债券一一利息调整5【例1-68】2x12年1月1目，甲企业支付价款2000000元（含交易花费）从上海证券交易所购入C企业日日刊行的5年期企业债券l2500份，债券票面价值值总数为2500000元，票面年利率为4.72%，于年关支付今年度债券利息（即每年利息为ll8000元），本金在债券到期时一次性偿还。甲企业将其划分为拥有至到期投资。该债券投资的实质利率为10%。甲企业应编制以下会计分录：?借：拥有至到期投资——C企业债券一一成本2500000贷：其余钱币资本一一存出投资款2000000拥有至到期投资——C企业债券一一利息调整500000（三）拥有至到期投资的拥有1.拥有至到期投资的债券利息收入企业在拥有至到期投资的会计时期，应当依据摊余成本对拥有至到期投资进行计量。财产负债表日，依据拥有至到期投资摊余成本按实质利率计算确立的债券利息收入，

在应看作“拥有至到期投资——应计利息”科为投资收益进行会计办理。★拥有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，企业应当在财产负债表日第一种状况，摊销溢价：借：应收利息（面值×票面利率）贷：投资收益（摊余成本×实质利率）拥有至到期投资——利息调整（差额）拥有至到期投资为一次还本付息债券投资的，借记目。借：拥有至到期投资——应计利息（面值×票面利率）贷：投资收益（摊余成本×实质利率）拥有至到期投资——利息调整（差额）【例题3】接【例题1】,溢价刊行105元，每年摊销时的分录：?1.2012年12月31日摊销时票面利息=100×5%=5（元）实质利息=105×3.89%=4.08（元）?借：应收利息（面值×票面利率）5贷：投资收益（摊余成本×实质利率）4.08拥有至到期投资——利息调整（差额）0.922012年12月31日的摊余成本=105-0.92=104.08（元）?2.2013年12月31日摊销时票面利息=100×5%=5（元）实质利息=104.08×3.89%=4.05（元）?借：应收利息（面值×票面利率）5贷：投资收益（摊余成本×实质利率）4.05拥有至到期投资——利息调整（差额）0.952013年12月31日的摊余成本=104.08-0.95=103.13（元）3.2014年12月31日摊销时票面利息=100×5%=5（元）实质利息=103.13×3.89%=4.01（元）借：应收利息（面值×票面利率）5贷：投资收益（摊余成本×实质利率）4.01拥有至到期投资——利息调整（差额）0.992014年12月31日的摊余成本=103.13-0.99=102.14（元）4.2015年12月31日摊销时票面利息=100×5%=5（元）实质利息=102.14×3.89%=3.97（元）借：应收利息（面值×票面利率）5贷：投资收益（摊余成本×实质利率）3.97拥有至到期投资——利息调整（差额）1.032015年12月31日的摊余成本=102.14-1.03=101.11（元）5.2016年12月31日摊销时票面利息=100×5%=5（元）?借：应收利息（面值×票面利率）5贷：投资收益（摊余成本×实质利率）3.89拥有至到期投资——利息调整（差额）1.112016年12月31日的摊余成本=101.14-1.11=100（元）第二种状况，摊销折价：拥有至到期投资分期付息、一次还本债券投资的，企业应当在财产负债表日：借：应收利息（面值×票面利率）拥有至到期投资——利息调整（差额）贷：投资收益（摊余成本×实质利率）拥有至到期投资为一次还本付息债券投资的，借记“拥有至到期投资——应计利息”科目。借：拥有至到期投资——应计利息（面值×票面利率）——利息调整（差额）贷：投资收益（摊余成本×实质利率）【例题4】接【例题2】,若刊行价为95元,该债券投资的实质利率为分录为?

6.19%,则摊销折价1.2012

年

12月31

日摊销时票面利息=100×5%=5（元）实质利息=95×6.19%=5.88（元）借：应收利息（面值×票面利率）5拥有至到期投资——利息调整（差额）0.88贷：投资收益（摊余成本×实质利率）5.882012年12月31日的摊余成本=95+0.88=95.88（元）2.2013年12月31日摊销时票面利息=100×5%=5（元）实质利息=95.88×6.19%=5.93（元）借：应收利息（面值×票面利率）5拥有至到期投资——利息调整（差额）0.93贷：投资收益（摊余成本×实质利率）5.932013年12月31日的摊余成本=95.88+0.93=96.81（元）3.2014年12月31日摊销时票面利息=100×5%=5（元）实质利息=96.81×6.19%=5.99（元）借：应收利息（面值×票面利率）5拥有至到期投资——利息调整（差额）0.99贷：投资收益（摊余成本×实质利率）5.992014年12月31日的摊余成本=96.81+0.99=97.8（元）4.2015年12月31日摊销时票面利息=100×5%=5（元）实质利息=97.8×6.19%=6.05（元）借：应收利息（面值×票面利率）5拥有至到期投资——利息调整（差额）1.05贷：投资收益（摊余成本×实质利率）6.052015年12月31日的摊余成本=97.8+1.05=98.85（元）5.2016年12月31日摊销时票面利息=100×5%=5（元）利息调整=100-98.85=1.15（元）投资收益=5+1.15=6.15（元）借：应收利息（面值×票面利率）5拥有至到期投资——利息调整（差额）1.15贷：投资收益（摊余成本×实质利率）6.152016年12月31日的摊余成本=100（元）【例1-69】承【例1-68】，依据商定，2x12年12月31日，甲企业按期收到C企业支付的第1年债券利息118000元，并依据摊余成本和实质利率确认的投资收益为200000元；2x13年12月31日，甲企业按期收到C企业支付的第2年债券利息118000元，并依据摊余成本和实质利率确认的投资收益为208200元；2X14年12月31日，甲企业按期收到C企业支付的第3年债券利息1l8000元，并依据摊余成本和实质利率确认的投资收益为217220元：2x15年12月31日，甲企业按期收到C企业支付的第4年债券利息118000元，并依据摊余成本和买际利率确认的投资收益为227142元.甲企业应做以下会计分录：?（1）2x12年12月31日，确认C企业债券实质利息收入，收到的债券利息时：借：应收利息一一C企业ll8000拥有至到期投资一一C企业债券一一利息调整82000贷：投资收益——C企业债券200000同时：借：其余钱币资本——存出投资款1l8000贷：应收利息C企业1l8000（2）2x13年l2月31日，确认C企业债券实质利息收入、收到债券利息时：借：应收利息——C企业ll8000拥有至到期投资一一C企业债券一一利息调整90200贷：投资收益一一C企业债券208200同时：借：其余钱币资本一一存出投资款118000贷：应收利息一一C企业ll8000（3）2×14年12月31日，确认C企业债券实质利息收入、收到债券利息时：借：应收利息一一企业ll8000拥有至到期投资一一C企业债券一一利息调整99220贷：投资收益一一C企业债券217220借：其余钱币资本一一存出投资款118000贷：应收利息——C企业ll8000（4）2x15年12月31日，确认C企业债券实质利息收入、收到债券利息时：借：应收利息一一C企业ll8000拥有至到期投资一一C企业债券一一利息调整109142贷：投资收益----C企业债券227142借：其余钱币资本——存出投资款118000贷：应收利息——C企业ll8000在本例中，依据商定，甲企业应向C企业收取的第l年债券利息为ll8000元（2500000×472%），但甲企业依据摊余成本和实质利率计算确立的投资收益为200000元（2000000×10%），这两个金额其实不相等，其差额为利息调整。今后年度状况近似。2.拥有至到期投资的减值（1）拥有至到期投资减值准备的计提和转回财产负债表日，拥有至到期投资的账面价值高于估计将来现金流量现值的，企业应当将该拥有至到期投资的账面价值减记至估计将来现金流量现值，将减记的金额作为财产减值损失进行会计办理，计入当期损益，同时计提相应的财产减值准备。★已计提减值准备的拥有至到期投资价值今后又得以恢复的，应当在原已计提的减值准备金额内予以转回。转回的金额计入当期损益。（近似于存货跌价准备）（2）拥有至到期投资减值准备的账务办理在财产负债表日，当拥有至到期投资的账面价值高于估计将来现金流量现值，企业应当依据拥有至到期投资账面价值高于估计将来现金流量现值的差额。借记“财产减值损失——计提的拥有至到期投资减值准备”科目，贷记“拥有至到期投资减值准备”科目。★已计提减值准备的拥有至到期投资价值今后又得以恢复的，应当在原已计提的减值准备金额范围内，依据已恢复的金额，借记“拥有至到期投资减值准备”等科目，贷记“财产减值损失——计提的拥有至到期投资减值准备”科目。（坏账准备、存货跌价准备能转回，存货跌价准备在原已计提的减值准备金额范围内，依据已恢复的金额转回。）企业结转销售拥有至到期投资的账面价值时，对于己计提拥有至到期投资减值准备的，还应当同时借记“拥有至到期投资减值准备”科目。【例1-70】承【例1-68】，2×13年12月31日，有客观凭据表示C企业发生了严重财务困难，假定甲企业对债券投资确立的减值损失为766000元：2x15年12月31日，有客观凭据表示C企业债券价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项相关的，假定甲公司确立的应恢复的金额为700000元。甲企业应编制以下会计分录：?2x13年l2月31日，确认C企业债券投资的减值损失机：借：财产减值损失一一计提的拥有至到期投资减值准备——C企业债券766000贷：拥有至到期投资减值准备一一C企业债券766000②2x15年l2月31日，确认C企业债券投资减值损失的转回时：惜：拥有至到期投资减值准备

——C企业债券

700000贷：财产减值损失一一计提的拥有至到期投资减值准备一一

C企业债券

700000（四）拥有至到期投资的销售企业销售拥有至到期投资，应当依据实质收到的金额，借记“银行存款”等科目，依据该拥有至到期投资的账面余额，贷记“拥有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，依据其差额，贷记或借记“投资收益”科目。己计提减值准备的，还应同时结转减值准备。【例l—71】承【例1—68】和【倒l—69】，2x16年1月5日，甲企业将所拥有的12500份C企业债券所有销售，获得价款2400000元。在该日，甲企业该债券投资的账面余额为2380562元，此中：成本明细科目为借方余额2500000元，利息调整明细科目为贷方余额119438元.假定该债券投资在拥有时期未发生减值。甲企业应编制以下会计分录：?借：其余钱币资本——存出投资款

2400000拥有至到期投资——C企业债券一一利息调整

ll9438（500000-82000-90200-99220-109142=119438）贷：拥有至到期投资——C企业债券——成本投资收益——C企业债券

2500000l9438【例题·不定项选择题】

2011

年

1

月

1日，甲企业自证券市场购入面值总数为

2000

万元的债券。购入时实质支付价款

2078.98

万元，别的支付交易花费

10万元。该债券刊行日为2011年

1月

1日，系分期付息、到期还本债券，限期为

5年，票面年利率为

5%，实质年利率为4%，每年12月31日支付当年利息。甲企业将该债券作为拥有至到期投资核算。假定不考虑其余要素。（1）该拥有至到期投资2011年1月1日的账面价值为（）万元。A.2078.98B.2088.98C.2000D.2010『正确答案』B『答案剖析』该拥有至到期投资属于溢价刊行，2011年1月1日账面价值=2078.98+10=2088.98（万元）。?（2）该拥有至到期投资2011年12月31日的账面价值为（）万元。A.2062.14B.2068.98C.2072.54D.2055.44『正确答案』C『答案剖析』该拥有至到期投资属于溢价刊行，2011年12月31日：票面利息=2000×5%=100（万元）实质利息=（2078.98+10）×4%=83.56（万元）摊销金额=100-83.56=16.44（万元）摊余成本（账面价值）=2078.98+10-16.44=2072.54（万元）也许=（2078.98+10）×（1+4%）-20