增值税的纳税申报与会计处理

第二章增值税会计第一节增值税概述第二节应纳增值税的计算第三节增值税的纳税申报第四节增值税的会计处理2009-91商务学院财会教研室邵军第一节增值税概述一、增值税的产生与发展1917年亚当斯（美国）、1921年的西门子（德国）提出过增值税的设想1954年正式产生了增值税——法国最早开征70年代亚洲国家开始推行1979年我国开始试点建立增值税制度（1）1979年下半年，引进试点建立。（2）1983年1月全国范围内机器机械和农业机具两大行业及自行车、缝纫机、电风扇产品实行增值税。（3）1984年10月，颁布《中华人民共和国增值税条例（草案）》和《增值税条例（草案）实施细则》。（4）1994年，增值税全面实施，生产型增值税。（5）2009年1月1日，增值税转型改革。2009-92商务学院财会教研室邵军增值税转型改革的主要内容1.自2009年1月1日起，全国所有增值税一般纳税人新购进设备所含的进项税额可以计算抵扣。2.购进的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇不得抵扣进项税。3.取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。4.小规模纳税人征收率降低为3%。5.将矿产品增值税税率从13%恢复到17%。2009-93商务学院财会教研室邵军生产型收入型消费型对外购固定资产所含增值税款扣除方式不允许扣除允许每次计提折旧时扣除允许购入时一次性全部扣除评价税基最大；重复征税严重，不利于鼓励投资中庸型，往往需要配合加速折旧税基最小；彻底消除重复征税，利于鼓励投资最能体现计税原理二、增值税的类型2009-94商务学院财会教研室邵军

1、实行价外计税，最终消费者是全部税款的承担者；2、多环节普遍征收；3、只对增值额征税，避免了重复征税；4、两种纳税义务人。三、我国增值税的特点2009-95商务学院财会教研室邵军

1、基本项目销售、进口应税货物——指有形动产（房屋等有形不动产和商誉等无形资产不包括在内）；提供加工、修理修配劳务。2、特殊项目（了解）销售废品、集邮商品等3、特殊行为视同销售货物行为：①-⑧项四、征税范围2009-96商务学院财会教研室邵军视同销售货物行为销售代销货物；将货物交付他人代销；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构在同一县（市）的除外；将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。2009-97商务学院财会教研室邵军【例题1】下列各项中，视同销售货物计算缴纳增值税的有()。(2002年初级会计)A.销售代销货物B.将货物交付他人代销C.将自产货物分配给股东D.将自产货物用于集体福利【答案】ABCD2009-98商务学院财会教研室邵军【例题2】甲市A.B两店为实行统一核算的连锁店，A店的下列经营活动中，不视同销售货物计算增值税的是()。A.将货物交付给位于乙市的某商场代销B.销售乙市某商场的代销货物C.将货物移送B店销售D.为促销将本店货物无偿赠送消费【答案】C2009-99商务学院财会教研室邵军【例题3】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，不视同销售的是()。A.将外购的货物分配给股东B.将外购的货物用于投资C.将外购的货物用于集体福利D.将外购的货物无偿赠送他人【答案】C2009-910商务学院财会教研室邵军混合销售行为与兼营非应税劳务行为比较混合销售行为兼营非应税劳务行为是否同时发生同时发生不一定是否针对同一销售对象

针对同一对象不一定税务处理

根据纳税人的主营业务，合并征收一种税①分别核算的：分别缴纳增值税、营业税②不分别核算：一并征收增值税2009-911商务学院财会教研室邵军【举例】某酒店既提供客房服务，又开设小卖部销售啤酒。其中，提供客房服务缴纳营业税，销售啤酒缴纳增值税。属于兼营业务。如果酒店分别核算啤酒的销售额和客房的营业额，则分别征收增值税和营业税;如果不分别核算或者不能准确核算的，一并征收增值税。2009-912商务学院财会教研室邵军【例题4】（2006年中级会计）下列各项中，属于增值税混合销售行为的是（）。

A.建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰服务

B.汽车制造公司在生产销售汽车的同时又为客户提供修理服务

C.塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为客户提供安装服务

D.电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机

【答案】C

2009-913商务学院财会教研室邵军

【例题5】（2002年初级会计）下列各项中，应当征收增值税的有（）。

A.医院提供治疗并销售药品

B.邮局提供邮政服务并销售集邮商品

C.商店销售空调并负责安装

D.汽车修理厂修车并提供洗车服务【答案】CD

2009-914商务学院财会教研室邵军具体包括：（1）境内从事销售或者进口货物，提供应税劳务的单位和个人。（2）承租人、承包人。（3）扣缴义务人。分类：一般纳税人

小规模纳税人五、纳税人2009-915商务学院财会教研室邵军【例题6】甲为卷烟厂，生产卷烟批发给A批发商，A批发商将烟批发给B零售商，B零售商将卷烟零售给消费者。判断：增值税纳税义务人。分析：甲是生产者，销售卷烟交增值税。A批发商向B零售商销售时需要交增值税B零售商将卷烟零售给消费者时，同样需要缴纳增值税。2009-916商务学院财会教研室邵军【例题7】①A企业委托B企业加工烟丝；②甲企业是钢材生产企业，将生产的钢材盖楼房；判断：增值税纳税义务人分析：①委托方A为消费税纳税义务人受托方B提供加工劳务，应交增值税。②甲企业将自产的产品用于非应税项目，视同销售，需要交增值税。2009-917商务学院财会教研室邵军小规模纳税人的认定小规模纳税人的标准为：（一）财务制度（会计核算）不够健全；（二）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额在50万元以下（含）的；（三）除（一）规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。2009-918商务学院财会教研室邵军六、税率及征收率一般纳税人税率：基本税率17％低税率13％零税率（出口货物）小规模纳税人征收率：3%2009-919商务学院财会教研室邵军第二节应纳增值税的计算一般纳税人应纳增值税的计算计算公式：应纳增值税=销项税额-进项税额=销售额×适用税率-进项税额2009-920商务学院财会教研室邵军(一)销售额的确定:

1、一般销售方式下：销售额=销售价款+价外费用

注意：销售额是指不含增值税的销售额价外费用的内容及其不含税换算一、一般纳税人应纳税的计算2009-921商务学院财会教研室邵军无特殊说明，一般应是含税价格的情况：（1）直接面向消费者的商业零售行为。（2）销售货物时收取的包装物押金。（3）普通发票上注明的价款。（4）企业开具的商业承兑汇票。2009-922商务学院财会教研室邵军2、特殊销售方式（1）折扣、折让方式：

折扣销售、销售折扣、销售折让2009-923商务学院财会教研室邵军

折扣销售

销售货物的同时薄利多销

折扣额允许扣除(条件)

销售折扣（折让）销售货物之后及早收回货款/对退货要求的被迫补偿折扣额不得扣除/折让额允许扣除※三者的比较①销售额与折扣额在同一张发票上分别注明；②折扣以货币形式处理2009-924商务学院财会教研室邵军

【案例1】甲企业为电视机经营商，产品单价为5000元/台。本月开展促销活动，凡一次购货10台以上的，销售价格折扣10%，100台以上折扣20%，并承诺提供1/10，N/20的销售折扣。本月初向某商场销售50台，当场取得货款，开具增值税专用发票上注明销售额和折扣额。则甲企业该笔业务计缴增值税的销售额？

计税销售额=5000*50*（1-10%）=225000（元）2009-925商务学院财会教研室邵军

（2）以旧换新方式：按新货物的同期销售价格确定销售额,不得扣减旧货的收购价格。

【案例2】某商场（一般纳税人），3月份采取“以旧换新”方式销售电冰箱，开出普通发票25张，收到货款5万元（含税价），并注明已扣除旧货折价2万元。

计税销售额=（50000+20000）÷（1+17%）=59829.06（元）

2009-926商务学院财会教研室邵军

（3）以物易物方式：双方均应分别作购、销两笔业务处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。

2009-927商务学院财会教研室邵军（4）收取包装物押金方式若单独记账核算，不并入销售额计税若逾期≥1年，无论是否退还均并入销售额计税计税时，注意要换算为不含税收入销售除黄酒、啤酒以外的其他酒类产品收取的包装物押金，一律并入销售额计税2009-928商务学院财会教研室邵军

【案例3】某电视机厂为一般纳税人，2009年5月销售价值100万元的新型彩电，另有逾期不予退还的包装物押金收入5.85万元。则该厂应纳增值税税额为多少？

计税销售额=100+5.85÷（1+17%）=105(万元)应纳增值税额=105*17%=17.85（万元）2009-929商务学院财会教研室邵军

（5）视同销售货物行为以及价格明显偏低、无正当理由的销售销售额=①同类货物当月的平均售价

②同类货物近期的平均售价

③组成计税价格※2009-930商务学院财会教研室邵军组成计税价格1、组成计税价格=成本×（1+成本利润率）2、属于应征消费税的货物组成计税价格=成本×（1+成本利润率）+消费税税额=[成本×（1+成本利润率）]÷（1-消费税税率）其中：成本利润率由国家税务总局确定。2009-931商务学院财会教研室邵军【案例4】某服装厂为一般纳税人，8月为一饭店加工一批工作服，其制造成本为18万元，同类产品成本利润率为10%，按同类产品售价计算的销售价格为27万元。则该批加工服装应计征多少增值税？

应纳增值税=27*17%=4.59（万元）2009-932商务学院财会教研室邵军1、允许抵扣的进项税额

基本规定：从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。

二、进项税额的规定及计算2009-933商务学院财会教研室邵军

特殊规定1：购进免税农业产品：买价×13%

【案例5】某收购站2009年7月从果园收购水果1000公斤，每公斤收购价4元，款项已支付。

进项税额=1000*4*13%=520（元）2009-934商务学院财会教研室邵军特殊规定2：购销货物支付的运费※

：运费金额×7%※三要件：①取得运输单位开具的货票；②运费金额包括建设基金,不包括装卸费、保险费等其他杂费；③所运输的购进货物允许抵扣进项税额2009-935商务学院财会教研室邵军

【案例5】某生产企业外购原材料取得增值税专用发票上注明价款10万元，已入库，另支付运输企业的运输费1200元（有货票）。计算允许抵扣的进项税额。

进行税额=100000*17%+1200*7%=17084（元）2009-936商务学院财会教研室邵军特殊规定3：购进免税废旧物资收购金额×10%

【案例6】某钢厂为一般纳税人，本月从废旧物资回收单位收购一批废旧钢铁，取得普通发票上注明价款为7万元，另支付运输企业运输费2000元，有货票。计算允许抵扣的进项税额。

进项税额=70000*10%+2000*7%=8140（元）2009-937商务学院财会教研室邵军①用于非应税项目的购进货物或应税劳务；②用于免税项目的购进货物或应税劳务；③用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务；④非正常损失的购进货物；⑤非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务；⑥纳税人购买或销售免税货物所发生的运费；⑦纳税人购进货物或者应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值额及其他有关事项的。2、不予抵扣的进项税额2009-938商务学院财会教研室邵军【案例7】某县一酒厂为增值税一般纳税人，2009年5月份发生的有关业务如下：（1）5月6日从农民手中收购玉米（免税农产品），买价为15万元，运费为5000元（有发票），玉米已入库；（2）5月8日从某酒厂购进散白酒，买价为10万元，取得增值税专用发票，运费为3000元（有发票），装卸费500元，散白酒入库，用于装瓶出售。（3）5月20日销售瓶装白酒150万元，出售酒精取得价税合计收入23400元，送给关系单位瓶酒2箱，每箱成本为200元，不含税售价为350元。要求：计算该酒厂5月份应纳增值税。2009-939商务学院财会教研室邵军分析当月销项税额=（1500000+350×2）×17%+23400÷（1+17%）×17%=25619+3400=29019（元）当月进项税额=150000×13%+（5000+3000）×7%+100000×17%=19500+560+17000=37060（元）应纳税额=销项税额-进项税额=29019-32560=-8041（元）本期销项税额小于进项税额，不足抵扣，其不足部分8041元结转下期继续抵扣，而本期的应纳增值税为零。2009-940商务学院财会教研室邵军1、进项税额不足抵扣的处理2、进项税额转出的处理：扣减当期进项税额原分摊的运费已抵扣进项税额也应同时转出3、销货退回或折让的处理销货方应从发生当期的销项税额中扣减退还的那部分增值税税金购货方应从发生当期的进项税额中扣减收回的那部分增值税税金三、应纳税额计算中的三个问题2009-941商务学院财会教研室邵军【案例8】某生产企业月末盘存发现上月购进的原材料被盗，金额54650元，其中分摊的运输费用4650元。该批货物进项税额转出数额为多少？

进项税额转出额=50000*17%+4650/93%*7%=8500+350=8850（元）2009-942商务学院财会教研室邵军【案例9】某商业企业为一般纳税人，今年4月份实现商品销售额120000元，收到上月售出的40件商品退货，销售单价为100元/件（不含税）元，本月购进商品价款为100000元，取得增值税专用发票注明税款17000元。计算其本月应纳增值税。

销项税额=120000*17%=20400（元）进项税额=17000（元）销售退回冲减销项税额=100*40*17%=680（元）本月应纳税额=20400-17000-680=2720（元）2009-943商务学院财会教研室邵军计算公式：

应纳增值税=销售额×征收率【案例10】某商场（小规模企业）某月初从各厂家购进各种服装200000元，当月销售额为309000元，试计算其应纳增值税额。（1）销售额=含税销售额÷（1+征收率）=309000÷（1+3%）=300000（元）（2）当月应纳增值税额=销售额×征收率=300000×3%=9000（元）小规模纳税人应纳税额的计算2009-944商务学院财会教研室邵军

应纳增值税=组成计税价格×适用税率组成计税价格=关税完税价格+关税※若为应税消费品，组成计税价格中应包含消费税进口货物应纳税额的计算2009-945商务学院财会教研室邵军

P83-84【例3-3】2009-946商务学院财会教研室邵军第三节增值税的纳税申报一、纳税义务发生时间根据销售结算方式的不