辅助生产费用制造费用的分配的课件

第三章

辅助生产费用、制造费用的归集和分配1工业企业的生产按其生产的职能可以分为基本生产和辅助生产。基本生产：主要产品的生产活动。如汽车厂主要生产汽车、纺织厂主要纺纱织布等。辅助生产：为保证基本生产经营正常进行，而向基本车间、行政管理部门提供产品劳务的生产活动。如为基本生产车间提供修理、动力等；为基本生产车间提供工具、模具等产品；为行政部门供水、供电等。

辅助生产过程中发生的费用应单独核算，最终也应由基本生产的产品以及其他收益部门负担其费用，也就是归集和分配主要产品的成本当中。对于整个企业发生的一些间接费用，一般先归入“制造费用”账户，再采用一定的方法分配到各种产品当中。2一、辅助生产费用的归集辅助生产和辅助生产费用一三直接分配法

交互分配法代数分配法辅助生产费用的归集

二辅助生产费用的分配计划成本分配法3㈠辅助生产和辅助生产费用１.辅助生产

⑵辅助生产的种类：①单品种辅助生产②多种产品的辅助生产

⑴含义：辅助生产是指为基本生产车间、企业行政管理部门等单位提供产品和劳务的生产。企业常专设辅助生产车间如供水、供电、供气运输等从事劳务、作业性质的生产，不能入库，月末无在产品结存。如从事工具、模具、修理用备件的制造及机器设备修理等的辅助生产，这类除各种劳务、作业外，所生产的产品需验收入库，并非完成后直接供应给各受益单位，而需要通过仓库的收发核算，故月末可能有在产品结存4辅助生产费用是指辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生在辅助生产车间的各项耗费。主要包括原材料费用、动力费用、职工薪酬以及辅助生产车间发生的制造费用等。为生产和提供一定种类和一定数量的产品或劳务所耗费的所有辅助生产费用之和，构成该种产品或劳务的辅助生产成本。辅助生产费用的高低，对企业产品成本和经营管理费用的高低有重要影响。同时辅助生产费用是产品成本的组成部分，只有确定了辅助生产费用之后，才能归集出各基本生产车间发生的全部生产费用，从而确定基本生产产品的成本。因此，为了保证产品成本计算的正确性，促进费用节约和降低产品成本，便于生产成本的分析和考核，应该正确、及时地归集和分配辅助生产费用。2.辅助生产费用5辅助生产费用的归集和分配，应通过“生产成本—辅助生产成本”账户进行。

辅助生产费用”应按不同的车间、部门设立明细账、账内按照费用项目设立专栏或专户,分别反映各辅助生产车间发生的各，项费用。格式见下页表

辅助生产费用月中归集辅助生产车间发生的各项费用月末将归集的辅助生产车间各项费用分配转入各受益部门（二）辅助生产费用的归集

6表1辅助生产费用明细账车间：修理车间200年月单位：元摘要原材料外购动力工资及福利费折旧费

修理费水电费保险费办公费其他合计转出其他费用分配表材料费用分配表动力费用分配表人工费用分配表待摊费用分配表折旧费用分配表辅助生产分配表制造费用分配表合计7辅助生产费用的归集，是将辅助生产车间发生的各种费用，根据有关的付款凭证、转账凭证和各种费用分配表记入“辅助生产成本”账户的借方，通过登记，把所发生的费用都归集起来，从“辅助生产成本”的对应科目来看，应贷记“原材料”、“应付工资”、“应付福利费”、“累计折旧”、“银行存款”等科目；同时并按费用的项目，分别记入辅助生产成本明细账。有两种方式：只提供一种产品或劳务提供多种产品或劳务按车间设置明细按车间设明细按产品设置明细直接计入分配计入记账方式8⑴提供的是需验收入库的产品时，成本结转应结转至已完工产品成本，实际领用时再转入有关成本费用账户。

㈢辅助生产费用的分配

根据受益原则，其发生的费用应由各受益部门承担，也即应将辅助生产发生的费用向各个受益部门进行分配。其结转和分配的特点：1.辅助生产费用结转、分配的特点

如自制的工具、模型、修理用的备件等产品，等这些产品完工入库时：借：辅助生产成本贷：原材料（结转完工入库后，若辅助生产成本账户有余额，则为该辅助车间的在产品当有关部门领用该产品时：再根据用途和使用部门，分别计入“基本生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等账户的借方。9⑵提供的是各种劳务、作业时,其发生的各项生产费用直接按受益部门耗用量的比例进行分配。

各辅助生产车间之间也有互相提供劳务，这时就可能存在辅助生产成本相互结转

⑶如供水、供电、修理和运输等，直接被其他部门耗用，无需库存。其辅助生产费用通常月末在各受益单位之间按一定的标准分配。借记：基本生产成本、制造费用、管理费用；贷记：辅助生产成本如供水车间往供电车间供水。

借记：辅助生产成本-供电车间

贷记：辅助生产成本-供水车间102.辅助生产费用分配的方法

⑴直接分配法①含义：将各辅助生产成本明细账中归集的费用总额，不考虑各辅助生产车间之间相互提供的劳务（或产品），直接分配给辅助生产部门以外的各受益产品、车间、部门。

②特点：只对外（辅助生产部门以外的各单位）进行分配，而不考虑相互之间提供的劳务。

③计算公式：

某辅助生产费用的直接分配率

=外部受益对象应负担的辅助生产费用

该辅助生产部门归集的费用该辅助生产部门对外提供的劳务总量=该收益对象接受劳务量

×

辅助生产费用的直接分配率

11〖案例〗假定某企业有供电、机修两个辅助车间，基本生产成本设有“直接材料”、“直接人工”、“燃料及动力”、“制造费用”四个成本项目，辅助生产制造费用不单独核算。2004年10月份，供电车间供电10000度，全月发生生产费用为16000元‘机修车间提供8000小时的劳务，全月发生生产费用为8000元。各受益对象受益情况如下表，要求根据上述资料，用直接分配法分配辅助生产费用。某企业辅助生产提供情况受益对象供电数量（度）机修数量（小时）甲产品生产车间70004000辅助车间供电车间—3000机修车间2000—车间管理部门500500行政管理部门500500合计10000800012顺序分配法：又叫阶梯法。采用这种方法时，首先将个辅助生产部门按受益多少的顺序排列，受益最少的排在第一位，受益最多的排最后一位。分配时，前者分配给后者，而后者不分配给前者，后者的分配额等于其直接费用加上前者分配转入的费用之和。在排序时应该金额大小排序，而不是受益量的多少。这种方法的特点，各种辅助生产费用也只能分配一次，分配方法简单。单由于既分配给辅助生产以外的收益对象，又分配给排列在后面的其他辅助生产部门，能使排列在后面的其他辅助生产车间费用归集较全，因而分配结果正确性比较直接分配法有所提高，计算量也有所增加。由于排列在前面的辅助生产部门不负责排列在后面的辅助生产费用，因而分配结果正确性仍然有一定程度影响。这种分配方法，适合于各辅助生产之间相互受益程度有着明显差异的企业。根据以上资料，先确定两个辅助车间费用分配顺序。供电车间接受服务=（8000÷8000）×3000=3000元机修车间接受服务=（16000÷10000）×2000=3200元所以，供电车间排在前，机修车间排在后。然后编制辅助生产费用分配表分配生产费用。供电车间的费用分配率=16000÷10000=1.6元/度机修车间费用分配率=（8000+3200）÷（8000-3000）=2.24元/小时13项目直接费用供电车间机修车间合计分配率1.62.24辅助生产成本供电车间数量10000金额16000机修车间数量20002000金额320032003200生产成本生产车间数量70004000金额11200896020160制造费用车间管理数量500500金额80011201920管理费用行政部门数量500500金额80011201920合计16000112002720014

供电车间费用分配率=16000÷8000=2（元/度）基本生产车间应承担电费=7000×2=14000(元)车间管理部门应承担电费=500×2=1000(元)行政部门应承担电费=500×2=1000(元)机修车间费用分配率=8000÷5000=1.6（元/小时）基本生产车间应承担机修费=4000×1.6=6400（元）

车间管理部门应承担机修费=500×1.6=800（元）行政管理部门应承担服务费=500×1.6=800(元)

实际工作中，辅助生产费用分配是通过编制辅助生产费用分配表进行的。15

辅助生产费用分配表(直接分配法)2004年10月金额单位：元项目供电车间机修车间金额合计数量（度）金额数量（小时）金额产品劳务量及金额8000160005000800024000费用分配率

—2

—1.6

—直接对外分配

基本车间7000140004000640020400车间管理部门50010005008001800行政管理部门50010005008001800分配金额合计

8000160005000800024000根据表应编制下列会计分录：借：基本生产成本------甲产品20400制造费用——基本车间1800

管理费用1800贷：辅助生产成本——供电16000——机修800016直接分配法一般适宜在辅助生产内部相互提供劳务、作业不多，不进行费用的交互分配，对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况下采用。

17①含义：指将各辅助生产车间的费用在辅助生产车间之间和辅助生产车间以外的各部门之间分别进行两次分配的一种方法。第一次只在各辅助生产车间之间交互分配费用，对基本生产车间和管理部门等各受益单位不进行分配。第二次是将各辅助生产车间分配前的费用总额，加上分配转入的费用，减去分配转出的费用，计算出各辅助生产车间的实际费用后，再分配给基本生产车间和管理部门等各受益单位。②第一次交互分配的计算公式：交互分配某产品或劳务单位成本=某辅助生产车间实际发生的待分配费用总额/该辅助生产车间提供产后或劳务的总量某辅助生产车间应分配的产品或劳务费用=该辅助生产车间耗用的其他辅助生产车间产品或劳务的总量×交互分配前某产品或劳务的单位成本③第二次对外分配的计算公式：

对外分配单位成本=（该辅助生产车间实际发生的待分配费用总额+分配转入费用-分配转出费用/该辅助生产车间供应给辅助生产车间以外部门的产品或劳务总量某基本生产车间或行政管理部门应分配的费用=该基本生产车间或行政管理部门耗用的产品或劳务总量×交互分配后某产品或劳务的单位成本(2)交互分配法18第一次交互分配①交互分配前的单位成本供电1600010000=1.6（元/度）机修80008000=1元/小时交互分配法具体步骤19=3000×1=3000（元）进行交互分配第二、对外分配=2000×1.6=3200（元）机修车间用电供电车间用服务辅助生产车间以外各受益单位之间进行分配20供电=10000-2000=1.975(元/度)交互分配后的单位成本机修车间用电16000+3000-3200机修=8000-3000=1.64(元/小时)供电车间用劳务8000+3200-300021车间管理部门电费=500×1.975=987.5（元）

行政管理用电费=500×1.975=987.5（元）对外分配结果基本生产用电=7000×1.975=13825（元）基本车间分配的服务费=4000×1.64=6560（元）车间管理部门服务费=500×1.64=820（元）

行政管理用服务费费=500×1.64=820（元）22辅助生产费用分配表（交互分配法）

2004年10月金额单位：元供电单位：度机修单位：小时辅助生产车间待分配费用供应劳务量分配率供电车间机修车间基本车间车间管理行政管理分配金额耗用量分配金额耗用量分配金额耗用量分配金额耗用量分配金额耗用量分配金额交互分配供电16000100001.6——20003200——————3200机修80008000130003000————————3000合计24000———3000—3200——————6200对外分配供电1580080001.975————700013825500987.5500987.515800机修820050001.64————400065605008205008208200合计24000———————17415—1792.5—1792.52400023第一次交互分配：

借：辅助生产成本—机修车间3200

贷：辅助生产成本—供电车间3200

借：辅助生产成本—供电车间3000

贷：辅助生产成本—机修车间3000

借：基本生产成本-甲产品13825

制造费用-基本车间987.5

管理费用987.5

贷：辅助生产成本-供电车间15800借：制造费用-基本车间7380

管理费用820

贷：辅助生产成本-机修车间8200第一次分配第二次分配24由于在辅助生产车间内部先进行了交互分配，从而克服了直接分配法的缺陷，使得辅助生产费用分配的计算更为准确，同时也可以促使各辅助生产车间降低消耗，加强管理。但采用该方法分配辅助生产费用，需进行两次分配，从而增加了分配计算的工作量。所以，交互分配法一般适用于辅助生产车间之间相互提供产品或劳务数量较多的企业采用。25⑶代数分配法①含义：先根据解联立方程的原理，计算辅助生产产品或劳务的单位成本，然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用的一种方法。

第二

第三解方程，求单位成本

第一计算各受益单位应分配的费用②具体步骤③计算公式该辅助生产车间发生的待分配费用总额=某辅助生产车间提供产品和劳务的总量×该产品或单位成本+该辅助生产车间耗用其他辅助生产车间产品或劳务总量×其他辅助生产车产品或劳务的单位成本各车间或部门应分配的辅助生产费用=该车间或部门耗用的产品或劳务总量×单位成本设置未知数，建立方程组26

第二

第三解方程，求单位成本X=2.054Y=1.5135

第一计算各受益单位应分配的费用设置未知数，建立方程组仍以前面资料为例，设供电车间每度电的单位成本为X元，机修车间单位成本为Y元，其方程组为：

16000+3000Y=10000X8000+2000X=8000Y基本生产车间应承担电费=7000×2.054=14378(元)车间管理部门应承担电费=500×2.054=1027(元)行政部门应承担电费=500×2.054=1027(元)机修车间应承担电费=2000×2.054=4108（元）

基本车间、车间管理部门、行政管理部门和供电车间应承的机修服务费分别为：6054元、757元、757元和4541元。27辅助生产费用分配表（代数分配法）

2004年10月金额单位：元辅助生产车间供电车间机修车间合计待分配费用16000800024000供应劳务量100008000—实际单位成本2.0541.5135—供电车间耗用量—3000—分配金额—45414541机修车间耗用量2000——分配金额4108—4108基本车间耗用量70004000—分配金额14378605420108车间管理部门耗用量500500—分配金额10277571784行政管理部门耗用量500500—分配金额10277571784合计205401210293264928采用该方法分配辅助生产费用，分配的结果最准确，但如果企业的辅助生产车间较多时，需要设置的未知数较多，计算较为复杂。所以，代数分配法一般适用于辅助生产车间较少或已采用会计电算化的企业使用。29包括辅助生产内部和外部各单位具体步骤如下：第一

按预先规定的各种劳务的计划成本在各受益单位分配辅助生产费用⑷计划成本分配法也称内部结算价格法，是指企业按照事先已确定的计划单位成本，以及辅助生产车间为所有受益单位提供产品或劳务的数量，来计算分配辅助生产费用的一种方法。30确定辅助生产成本差异第二计算辅助生产实际成本按计划成本分配转入费用该辅助生产待分配费用辅助生产实际成本=+第三辅助生产实际成本按计划成本分配转出合计辅助生产成本差异=-为了简化核算,辅助生产的成本差异一般不在各受益对象之间作追加分配,而是将其全部转入“管理费用”的借方.超支差异用蓝字计入,节约差异用红字计入.31假定企业确定产品的计划单位成本为：每度电1.5元，每小时1.5元。承前例供电车间按计划成本分配转出的合计金额3000元

机修车间用电=2000×1.5=3000元

车间一般耗用=7000×1.5=10500元车间管理部门耗用=500×1.5=750元行政管理部门耗用=500×1.5=750元132机修车间按计划成本分配转出的合计金额4500元供电车间耗用=3000×1.5=4500元基本车间耗用=4000×1.5=6000元车间管理部门耗用=500×1.5=750元行政部门耗用=500×1.5=750元332=8000+3000=11000（元）辅助生产实际成本供电车间=16000+4500=20500（元）机修车间3辅助生产的成本差异供电车间=20500-（3000+10500+750+750）=5500元机修车间=11000-（4500+6000+750+750）=-1000元34辅助生产费用分配表（代数分配法）2004年10月金额单位：元供应劳务耗用劳务供电车间机修车间合计数量金额数量金额待分配费用—16000—800024000供应劳务量10000—8000——计划单位成本—1.5—1.5—按计划成本分配供电车间——300045004500机修车间20003000——3000基本车间7000105004000600016500车间管理部门5007505007501500行政管理部门5007505007501500合计100001500080001200027000分配转入费用—4500—30007500实际成本合计—20500—1100031500辅助生产成本差异—5500—-1000450035借：辅助生产成本-机修车间3000

基本生产成本-甲产品10500

制造费用-基本车间750

管理费用750

贷：辅助生产成本-供电车间15000借：辅助生产成本-供电车间4500

制造费用-基本车间6750

管理费用750

贷：辅助生产成本-机修车间12000第一次分配借：管理费用4500

贷：辅助生产成本-供电车间5500

-机修车间1000第二次分配超支节约36某工业企业设有修理和供汽两个辅助车间，修理车间本月发生的费用为4773元，供汽车间发生的费用为7324元，其费用记为间接费用，各辅助车间供应情况如下表：受益单位修理（小时）用汽（m³）基本生产车间一车间8504250二车间8121850辅助车间修理—200供汽48—行政部门3001100合计20107400一、直接分配法修理车间、供汽车间的单位成本？修理单位成本=4773÷（2010-48）=2.433（元/小时）用汽单位成本=7324÷（7400-200）=1.017（元/m³）37一车间（修理费）=850×2.433=2067.81（元）

（用汽费）=4250×1.017=4323.19（元）

二车间（修理费）=812×2.433=1975.37（元）

（用汽费）=1850×1.017=1881.86（元）

行政部门（修理费）=300×2.433=729.82（元）

（用汽费）=1100×1.017=1118.95（元）

借：制造费用——一车间6391.00

——二车间3857.23管理费用1848.77贷：辅助生产成本——修理车间4773.00

——供汽车间7324.0038二、交互分配法第一步：交互分配的单位成本

修理=4773÷2010=2.3746（元/小时）

供汽=7324÷7400=0.9897（元/m³）第二步：交互分配

修理车间分配的汽费=200×0.9897=197.94（元）

供汽车间分配的修理费=48×2.3746=113.98（元）第三步：对外分配的单位成本

修理=（4773+197.94-113.98）÷（2010-48）=2.4755（元/小时）

供汽=7324+113.98-197.94）÷（7400-200）=1.0056（元/m³）

一车间（修理费）=850×2.4755=2104.18（元）

（用汽费）=4250×1.0056=4273.80（元）

二车间（修理费）=812×2.4755=2010.11（元）

（用汽费）=1850×1.0056=1860.36（元）

39借：制造费用——一车间6391.00

——二车间3857.23管理费用1848.77贷：辅助生产成本——修理车间4773.00

——供汽车间7324.00借：辅助生产成本——修理车间197.94——供汽车间113.98

贷：辅助生产成本——供汽车间197.94——修理车间113.98行政部门（修理费）=4856.96-2104.18-2010.11=742.67（元）

（用汽费）=7240.04-4273.80-1860.36=1105.88（元）

40三、代数分配法设修理的单位成本为X，汽的单位成本为Y4773+200Y=2010X7324+48X=7400Y求解：x=2.475；y=1.0058四、计划成本分配法假定企业确定的计划单位成本为：修理每小时2元，供汽1元/m³。

修理车间用汽=200×1=200元

一车间用汽=4250×1=4250元二车间用汽=1850×1=1850元行政用汽=1100×1=1100元

供汽车间服务费=48×2=96元

一车间用服务费=850×2=1700元二车间用服务费=812×2=1624元行政用服务费=300×2=600元①辅助车间按计划成本分配的总费用41②辅助车间实际发生的总成本修理车间的实际成本=4773+200×1=4973（元）供汽车间的实际成本=7324+48×2=7420（元）③辅助成本差异修理车间的成本差异=4973-4020=953（元）供汽车间的成本差异=7420-7400=20（元）由于分配转入的200与96是按计划成本转入的，所以这里实际成本不是“纯粹”的实际成本.对于这个差额，为了简化计算，差额全部列入“管理费用”，若超支差，用蓝字表示增加，若节约差，用红字表示冲减.42借：辅助生产成本——修理车间200——供汽车间96

制造费用——一车间5950——二车间3474

管理费用1700

贷：辅助生产成本——修理车间4020——供汽车间7400借：管理费用

973

贷：辅助生产成本——修理车间953

——供汽车间2043二、制造费用的归集和分配主要内容㈠含义和内容

㈡制造费用的归集㈢制造费用的分配44㈠制造费用的含义和内容１.制造费用的含义①直接用于产品生产的直接生产费用：管理上不要求或者核算中不便于单独核算，而没有专设成本项目的费用，如生产用设备的折旧、修理费，生产工具的摊销，设计制图费、试验检验费等

③为组织和管理产品生产而发生的费用，如车间管理用固定资产的折旧和修理费、水电费、差旅费、办公费、车间管理人员的工资及福利费等职工薪酬等②间接用于产品生产的费用，如房屋及建筑物的折旧费、修理费、车间生产用照明费等

⑴含义：制造费用是指工业企业为生产产品（或提供劳务）而发生的，应计入产品成本，因而没有专设成本项目的各项生产费用⑵类别45

2.制造费用的内容

具体内容⒓机物料⒈机物料⒒实验检验费⒑运算费⒉折旧费⒊租赁费⒋低值易耗品⒌水电费⒐设计费⒏差旅费⒎办公费⒍薪酬随着工业化程度不断提高，机器逐步取代了人工，一方面降低人工成本，另一方面增加了折旧费、修理费等制造费用，因此，制造费用在成本中所占比重有增加趋势。46（二）制造费用的归集制造费用的归集，应通过“制造费用”科目进行。

制造费用”应按不同的车间、部门设立明细账,账内按照费用项目设立专栏或专户,分别反映各车间各项制造费用的发生情况，便于进行成本管理。制造费用明细账祥见下页制造费用月中归集生产车间发生的未专设成本项目的各项费用月末将归集的生产车间各项费用分配转入产品成本制造费用分配后通常无余额47表3-1制造费用明细账车间：基本生产车间20年月单位：元摘要机物料消耗外购动力工资及福利费折旧费

修理费水电费保险费办公费其他合计转出其他费用分配表材料费用分配表动力费用分配表人工费用分配表待摊费用分配表折旧费用分配表辅助生产分配表制造费用分配表合计48

制造费用的归集，是在制造费用发生时，根据有关的付款凭证、转账凭证和各种费用分配表记入“制造费用”账户的借方，通过登记，把所发生的费用都归集起来，从“制造费用”的对应科目来看，应贷记“原材料”、“应付工资”、“应付福利费”、“累计折旧”、“预提费用”、“银行存款”等科目；同时并按费用的项目，分别记入制造费用明细账“工资”、“折旧费”、“修理费”等项目中

。记账①基本车间②辅助车间A若制造费用数额较大：要单独核算，然后转入辅助生产成本B若数额较小：不单独核算，直接计入辅助生产成本49㈢制造费用的分配

1.制造费用分配对象费用分配的对象就是各车间所提供的产品或劳务。⑴基本车间发生的制造费用，若只生产一种产品，则可以把制造费用直接计入该产品成本中；若生产多种产品，则该车间所发生的制造费用属于间接费用，需采用一定的分配方法分配计入各产品的成本中。⑵辅助车间发生的制造费用，若通过”制造费用—辅助车间“账户单独核算，月末按照一定的标准分别计入辅助车间生产的各种产品的成本中，即由”制造费用—辅助车间“结转到”生产成本—辅助生产成本“账户。

2.制造费用的分配标准⑴生产工人工时数；⑵生产工人工资数；⑶机器工时数；⑷标准产量；⑸直接材料成本50

分配制造费用，需要选择一定的标准进行，常用的标准有生产工人工时、生产工人工资、机器工时和年度计划分配率等。由此产生了如下分配方法。分配方法一经确定，不宜任意变更。⑴⑵⑷生产工人工时比例法生产工人工资比例法

机器工时比例法直接材料成本比例法⑶⑸⑹产品产量比例法年度计划分配率分配法51⑴生产工人工时比例法

这种方法简称生产工时比例法，是按照各种产品所用生产工人实际工时的比例分配费用的方法。其计算公式为：制造费用分配率=某种产品应分配的制造费用制造费用总额各种产品生产工时之和=该种产品生产工时

×

制造费用分配率

案例１：制造费用的分配〖基本案情〗M公司基本生产车间，为生产甲、乙两种产品本月共发生制造费用210000元。（祥见下页表）。〖生产工时〗甲产品生产工时为120000；乙产品生产工时为80000。〖核算要求〗采用生产工时比例法计算甲、乙两种产品应承担的制造费用，并编制相应的会计分录。此方法一般适宜企业各种产品机械化程度大致相同时采用52〖会计处理〗

表１制造费用分配表车间：基本生产车间单位：元（1）计算制造费用分配率：分配率=210000÷200000=1.05（2）计算甲、乙产品应负担的制造费用:甲产品：120000×1.05=126000（元）乙产品：80000×1.05=84000（元）(3)据制造费用分配表，编制会计分录如下：借：生产成本——基本生产成本——甲产品(制造费用）126000——乙产品(制造费用）

84000

贷：制造费用

210000

应借科目生产工时分配金额（分配率：1.05）基本生产成本——甲产品120000126000基本生产成本——乙产品8000084000合计20000021000053（2）生产工人工资比例法

这种方法简称生产工时比例法，是按照各种产品所用生产工人实际工资的比例分配费用的方法。其计算公式为：制造费用分配率=

某种产品应分配的制造费用

制造费用总额各种产品生产工资之和=该种产品生产工资

×

制造费用分配率

此方法一般适宜生产工人工时比例相似，即：各种产品机械化程度大致相同且生产工人熟练程度相差不大时采用某企业一车间本月生产甲、乙、丙三种产品，共发生制造费用为72000元，支付甲产品、乙产品、丙产品生产工人工资分别为10000元、22000元、28000元，则甲、乙、丙产品各自负担的制造费用为？制造费用的分配率=72000÷（10000+22000+28000）=1.2甲产品应负担的制造费用=10000×1.2=12000（元）乙产品应负担的制造费用=22000×1.2=26400（元）丙产品应负担的制造费用=28000×1.2=33600（元）54（3）机器工时比例法

这是按照各种产品生产所用机器设备运转时间的比例分配制造费用的一种方法。制造费用分配率=制造费用总额÷各种产品耗用机器工时之和某种产品应负担的制造费用=该产品耗用的机器工时×制造费用分配率此方法一般适宜机械化程度较高时采用和生产工时比例法的原理完全相同55(4)直接材料成本分配法是以各种产品所耗用的原材料及主要材料的成本作为分配标准的一种方法。该方法适合原材料在产品成本中所占比重较大、加工过程较简单的企业采用。某企业一车间本月生产甲、乙、丙三种产品，共发生制造费用为72000元，支付甲产品、乙产品、丙产品直接材料费用分别为10000元、22000元、28000元，则甲、乙、丙产品各自负担的制造费用为？制造费用的分配率=72000÷（10000+22000+28000）=1.2甲产品应负担的制造费用=10000×1.2=12000（元）乙产品应负担的制造费用=22000×1.2=24200（元）丙产品应负担的制造费用=28000×1.2=33600（元）56(5)产品产量比例法是以各种产品产量作为分配标准的一种方法。该方法适合在企业生产的产品品种不多、产品成本水平相近且计量单位相同的情况下采用。某企业一车间本月生产甲、乙、丙三种产品，共发生制造费用为72000元，支付甲产品、乙产品、丙产品产量分别为10000件、22000件、28000件，则甲、乙、丙产品各自负担的制造费用为？制造费用的分配率=72000÷（10000+22000+28000）=1.2（元/件）甲产品应负担的制造费用=10000×1.2=12000（元）乙产品应负担的制造费用=22000×1.2=24200（元）丙产品应负担的制造费用=28000×1.2=33600（元57（6）年度计划分配率分配法

是根据企业正常经营条件下的年度制造费用预算数和预计的定额标准数（如预计产量的生产工人工时、直接生产工人工资等）预先计算年度计划分配率，然后各月按年度计划分配率分配制造费用的一种方法。采用此方法的分配步骤：第一步：计算年度计划分配率。

年度计划分配率第二步：按年度计划分配率分配制造费用某月某种产品应负担的制造费用

年度制造费用计划总额年度各种产品计划产量的定额工时总数=该月该种产品实际产量的定额工时数×

年度计划分配率

=第三步：差异处理58〖基本案情〗A厂基本生产车间，全年计划制造费用总额550000元,该车间生产甲、乙两种产品计划产量分别为26000件和22500件。6月份实际产量为：甲产品2400件，乙产品1500件；本月实际发生制造费用49000元。甲产品单件工时定额5小时；乙产品单件工时定额4小时。〖核算要求〗①计算该车间制造费用年度计划分配率；②采用年度计划分配率法计算甲、乙两种产品承担的制造费用。

〖会计处理〗（1）计算该车间制造费用年度计划分配率制造费