视同销售税务处理

视同销售与进项税转出税务会计培训之三视同销售销项税额与进项税额转出1.视同销售是指企业对某项业务未做销售处理，但按税法规定应视同销售交纳相关税费，需计算交纳增值税销项税额。2.进项税额转出是将那些按税法规定不能抵扣，但购进时已作抵扣的进项税额如数转出‚在数额进项税额转出上是一进一出，进出相等。3.二者的区别主要在于：进项税额转出仅仅是将原计入进项税额中不能抵扣的部分转出去，不考虑购进货物的增值情况；视同销售销项税额是根据货物增值后的价值计算的，其与该项货物的进项税额的差额，为应交增值税。企业的货物按其来源可分为购入的货物及自产和委托加工的货物两大类。购入的货物未再加工，从理论上讲，其价值没有变化，但价格会随着市场的变化围绕着价值上下波动；而自产和委托加工的货物由于经过加工，其价值已经发生变化。按其用途可以分为对内和对外两大类。对内是指用于非应税项目、用于免税项目、用于集体福利或者个人消费等；对外是指用于对外投资、提供给其他单位和个体经营者、分配给股东和投资者、无偿赠送他人等。对内不需要考虑价值变动，而对外需要考虑价值变动。视同销售销项税额与进项税额转出视同销售视同销售行为是一种特殊的销售行为，其不同于一般销售，是在税收的角度为了计税的需要将其“视同销售”。按照《中华人民共和国增值税暂行条例》的规定有八种行为属于视同销售行为；《中华人民共和国企业所得税法实施条例》规定的视同销售范围要小一些视同销售1.将货物交付他人代销；2.销售代销货物；3.非同一县（市），将货物从一个机构移送他机构用于销售；4.将自产或委托加工的货物用于非应税项目；5.将自产、委托加工或购买货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；6.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；7.将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；8.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。这些视同销售货物行为都要交纳增值税。

增值税暂行条例的视同销售视同销售1、企业发生的非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务、用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利以及利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，除国务院财政、税务主管部门另有规定外。2、（国税函[2008]828号）规定；将自产货物、劳务用于在建工程、管理部门、非生产性机构，不再视同销售。（不改变所有者权属的，不视同销售）3、企业资产所有权属发生改变，如将资产用于市场推广或销售、交际应酬、职工奖励或福利、股息分配、对外捐赠及其他改变资产所有权属的用途，不属于资产内部处置，应视同销售确认收入。新《企业所得税法实施条例

》的视同销售税收收入与会计销售收入的确定差异税收角度销售收入的确认条件（1）商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）已发生或将发生的销售方式的成本能够可靠地计量税收收入与会计销售收入的确定差异会计准则对销售商品收入的确定条件1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对出售的商品实施有效控制3、相关的经济利益很可能流入企业4、收入的金额能够可靠地计量5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量视同销售行为在会计实务中的界定视同销售不同于一般销售货物，这种行为导致两种结果：一种显著特征表现为经济利益没有直接以货币资金的形式流人企业，而是以其他非现金资产的形式流入企业；另一种是视同销售行为使企业自产或委托加工的货物在企业内转变资产的存在形式或者其转移出企业并不会带来经济利益的流入。视同销售行为在会计实务中的界定在会计实务中，哪些视同销售应该像一般销售一样确认为收入，通过“主营业务收人”科目核算；哪些不能确认为收入，只能按其成本进行转账处理？应分析这些视同销售行为的业务实质然后据其做出不同的会计处理。其中分析视同销售行为的发生是不是产生经济利益亦即会不会导致企业收入的增加是分析其业务实质的关键。视同销销售行行为在在会计计实务务中的的界定定《企业业会计计准则则第14号号———收入入》第第2条条，对对收人人界定定为：：企业在在日常常活动动中形形成的的、会会导致致所有有者权权益增增加的的、与与所有有者投投入资资本无无关的的经济济利益益的总总流入入。其根根本点点是：：收入的的本质质是企企业经经济利利益的的总流流入。而这这种经经济利利益的的流入入，并并没有有被限限定为为以货货币资资金的的形式式。既既然是是有经经济利利益流流入企企业当当然这这种流流人应应该是是从企企业外外部流流人的的，体体现的的应该该是企企业与与外部部的关关系。。而企企业内内部资资产存存在形形式的的改变变并不不会给给企业业带来来经济济利益益的流流人。。由此此可以以看出出通过过分析析视同同销售售行为为的业业务实实质，，可以以将其其分为为两类类：具有销销售实实质的的视同同销售售行为为和不具有有销售售实质质的视视同销销售行行为。具有销销售实实质的的视同同销售售行为为6种种（一））将货物物交付付他人人代销销这种视视同销销售行行为和和一般般销售售行为为基本本相同同，很很明显显会产产生经经济利利益的的流人人。不不同的的是委委托方方将商商品交交与受受托方方时，，双方方只是是按协协议规规定进进行了了货物物转移移，而而货物物的所所有权权并未未发生生转移移，经经济利利益也也未流流入委委托方方，因因此其其不能能确认认为收收入。。只有有收到到代销销清单单时，，委托托方才才能确确认为为收入入。（二））销售售代销销货物物销售代代销货货物的的代销销费用用根据据委托托代销销协议议的约约定有有两种种结算算方式式，一一种是是视同同买断断，另另一种种是根根据销销售额额的一一定比比例收收取手手续费费。在在第一一种方方式下下，代代销方方销售售委托托代销销的货货物就就和销销售自自有的的货物物一样样会带带来经经济利利益的的流入入。其其中和和委托托方约约定的的结算算价格格就是是企业业取得得此收收入的的成本本，而而实际际的销销售价价格就就是这这项业业务经经济利利益的的总流流人量量。所所以应应该在在销售售完成成后确确认““主营营业务务收入入”的的增加加。另另一种种结算算方式式将在在下文文进行行分析析。具有销销售实实质的的视同同销售售行为为6种种（三））非同同一县县（市市）将将货物物移送送他机机构用用于销销售这种销销售行行为明明显属属异地地销售售，其其与将将货物物交付付他人人代销销和销销售代代销货货物的的核算算有相相同之之处。。两者者的区区别在在于前前者是是实行行统一一核算算的异异地不不同机机构的的委托托、受受托关关系；；后者者是两两个独独立核核算的的公司司之间间的委委托、、受托托关系系。其其核算算上的的共同同点在在于委委托方方以收收到销销售清清单时时确认认收入入，受受托方方以实实现销销售确确认收收入。。具有销销售实实质的的视同同销售售行为为6种种（四））将自自产、、委托托加工工或购购买货货物作作为投投资提提供给给其他他单位位或个个体经经营者者自产、、委托托加工工或购购买货货物作作为投投资提提供给给其他他单位位或个个体经经营者者的行行为是是一种种公平平的交交易，，所以以其所所产生生的长长期股股权投投资等等要按按照投投出货货物的的公允允价值值和相相应的的增值值税来来进行行计量量。事事实上上长期期股权权投资资等资资产的的增加加就是是货物物投资资转出出给企企业带带来的的经济济利益益，只只不过过其表表现形形式不不是货货币资资金而而已。。换一个个角度度来考考虑，，如果果企业业采取取货币币资金金方式式取得得同等等份额额的投投资，，其所所支付付的货货币资资金的的金额额应该该是和和该货货物的的公允允价值值以及及相应应的增增值税税额相相等，，而不不是和和该货货物的的生产产成本本及按按其公公允价价值计计算的的增值值税之之和对对等。。可见这这种视视同销销售行行为会会带来来企业业收入入的增增加，，因此此应该该确认认“主主营业业务收收入””。具有销销售实实质的的视同同销售售行为为6种种（五））将自自产、、委托托加工工或购购买的的货物物分配配给股股东或或投资资者这种视视同销销售行行为虽虽然没没有直直接反反映出出与交交易相相关的的经济济利益益流入入企业业，但其已已将商商品所所有权权的主主要风风险和和报酬酬转移移给了了股东东或投投资者者。其经济济利益益的流流入表表现为为间接接的形形式。。如果果企业业分配配给股股东或或投资资者的的不是是财产产股利利或利利润而而是以以货币币形式式分配配，那那么其其金额额应该该是将将此部部分货货物出出售的的公允允价值值和其其相应应的增增值税税额。。现在在以财财产的的形式式分发发股利利或利利润也也就会会使企企业的的其他他资产产少流流出企企业，，间接接的相相当于于有经经济利利益流流入企企业，，这种种流入入的表表现就就是企企业债债务的的减少少，因因此应应该确确认收收入。。具有销销售实实质的的视同同销售售行为为6种种(六））将自自产或或委托托加工工的货货物用用于支支付职职工非非货币币性薪薪酬这种视视同销销售行行为也也就是是以非非货币币的形形式支支付职职工薪薪酬。。职工虽虽然说说是企企业内内部的的工作作人员员，但但是通通过薪薪酬的的方式式向其其转移移的资资产无无论是是货币币还是是非货货币都都在转转移后后变成成了职职工的的私有有财产产，企企业不不再具具有所所有权权或者者控制制权。。所以以从实实质上上来讲讲这种种转移移也是是一种种资产产的对对外转转移。。和将将货物物分配配给股股东或或投资资者一一样，，它会会使企企业的的其他他资产产少流流出企企业，，间接接的相相当于于有经经济利利益流流入企企业，，这种种流人人的表表现同同样是是企业业债务务的减减少，，因此此应该该按其其公允允价值值确认认收入入。具有销销售实实质的的视同同销售售行为为6种种不具有有销售售实质质的视视同销销售行行为（一））将自自产或或委托托加工工的货货物用用于非非应税税项目目在这种种视同同销售售行为为中，，由于于货物物并没没有实实质性性转移移，其其所有有权、、控制制权和和管理理权还还是归归企业业所有有，其其相关关风险险和报报酬也也没有有发生生转移移，因因此不不符合合收入入确认认的条条件，，不能能将其其确认认为收收入，，只能能按成成本结结转。。不具有有销售售实质质的视视同销销售行行为（二））将自自产、、委托托加工工或购购买的的货物物无偿偿赠送送他人人赠送虽虽然发发生了了所有有权的的转移移，但但企业业并未未获得得经济济利益益，企企业资资产、、所有有者权权益都都没有有增加加。无无偿赠赠送不不是企企业的的经营营活动动，更更不是是实质质上的的销售售行为为，因因此不不符合合收入入确认认的条条件，，不能能作为为收入入处理理，只只能按按成本本进行行结转转。不具有有销售售实质质的视视同销销售行行为（三）受托代代销商品采取取收取手续费费的方式结算算代销费用采取收取手续续费的方式结结算代销费用用的代销行为为，代销方提提供的其实就就是一种服务务，所收取的的手续费就是是劳务费用，，虽然会带来来经济利益的的流人，但是是这种流入和和实质上的销销售是有区别别的。实质上的销售售是将销售收收入和相应的的销售成本配配比的，而这这种行为是所所取得收入不不是销售所得得，而是劳务务行为的一种种报酬属于其其他业务收入入。和委托方方进行结算的的款项是全部部的销售收入入，因此在销销售代销商品品完成时，不不确认“主营营业务收入””，而是将相相应款项作为为对委托方的的负债。至于于手续费收入入从其中扣除除只是为了避避免来回转账账的麻烦。1.自产、委委托加工或外外购货物对外外投资涉及增增值税的会计计处理①对外进行股股权投资不具具有商业实质质，或交换资资产的公允价价值不能可靠靠计量，借：长期股权权投资贷：应交税费费——应交增增值税（销项项税额）库存商品等等视同销售行为为增值税的会会计处理②对外投资具具有商业实质质且换出资产产公允价值能能可靠计量借：长期股权权投资贷：应交税费费——应交增增值税（销项项税额）主营业务收入入同时，结转投投出货物成本本：借：主营业务务成本贷：库存商品品/原材料等等视同销售行为为增值税的会会计处理被投资企业：：接受投资转转让的货物视视同购进处理理。借：原材料等等应交税费———应交增值税税（进项税额额）贷：实收资本本/股本等视同销售行为为增值税的会会计处理2.对外捐赠赠货物增值税税的会计处理理借：营业外支支出贷：主营业务务收入/库存存商品”等应交税费———应交增值税税（销项税额额）接受捐赠企业业：借：应交税费费——应交增增值税（进项项税额）原材料/库存存商品等贷：营业外收收入——捐赠赠利得视同销售行为为增值税的会会计处理3.将自产、、委托加工、、外购货物分分配给投资者者或个人增值值税的会计处处理借：应付利润润贷：应交税费费——应交增增值税（销项项税额）主营业务收入入同时结转成本本，借：主营业务务成本贷：库存商品品等视同销售行为为增值税的会会计处理4.将自产、、委托加工的的货物用于非非应税项目、、集体福利或或个人消费增增值税的会计计处理借：在建工程程/应付职工工薪酬/其他他业务支出等等贷：应交税费费——应交增增值税（销项项税额）原材料/库存存商品等注意：购进货物时明确用于非应应税项目，不不视同销售，，不属于增值值税纳税范围围，将其进项项税额记入采采购成本，不不得抵扣销项项税额。视同销售行为为增值税的会会计处理5.委托代销销、代销货物物增值税的会会计处理方式一：视同同买断。委托方：①发出商品时时借：委托代销销商品贷贷：库存存商品②收到代销清清单时，借：应收账款款贷贷：主营业务务收入应交税费———应交增值税税（销项税额额）③收到代销款款，借：银行存款款贷：应应收账款视同销售行为为增值税的会会计处理受托方：①收到代销商品，借：受托代销商品贷：受托代销商品款②销售商品时，借：银行存款/应收账款等贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）同时结转销售成本，借：主营业务成本贷：受托代销商品视同销售行为为增值税的会会计处理方式二：收取取手续费方式式。委托方：①收到代销清单时，委托方确认收入，会计处理同视同买断。②委托方支付代销手续费，借：销售费用贷：银行存款/应收账款受托方：①销售商品时，借：银行存款/应收账款贷：受托代销商品款②计算代销手续费时，借：受托代销商品款贷：其他业务收入③结清代销款时，借：受托代销商品款贷：银行存款视同销售行为为增值税的会会计处理进项税额转出出1.用于非非应税项目等等购进货物或或应税劳务2.用于免免税项目的购购进货物或应应税劳务3.购进货物物用于集体福福利和个人消消费4.购进货物物或应税劳务务非常损失进项税额转出出的四种类型型进项税额转出出（一）、用于于非应税项目目事例例：某企业对对厂房进行改改建，领用购购入生产用原原辅材料20000元（（不含运费））。其会计处处理如下：借：在建工程程23400贷：原材料20000应交税金－应应交增值税（进项税额转转出〕3400进项税额转出出（二）、用于于免税项目某自行车厂既既生产自行车车，又生产供供残疾人专用用的轮椅。为为生产轮椅领领用原材料10000元元，其会计处处理如下：借：基本生产产成本--轮轮椅11700贷：原材料10000应交税金－应应交增值税（进项税额转转出）1700进项税额转出出（三）、用于于集体福利和和个人消费某企业维修职职工食堂领用用原材料20000元（不含运费））。其会计处理如如下：借：职工福利利费--食堂堂维修23400贷：原材料20000应交税金--应交增值税税（进项税额转转出）3400进项税额转出出四、购进货物物或应税劳务务非常损失例：某企业在在月末对存货货盘点时，发发现短缺某种种材料20件件（单价30元），原因因待查，调整整有关帐目：：借：待处理财产损损溢600贷：原材料600短缺材料经查查属仓管员有有过失，仓管管员应负赔偿偿总额的50%，会计处处理：借：其他应收收款351管理费用351贷：待处理财财产损溢600应交税金--应交增值税税（进项税额转转出）1029、静静夜夜四四无无邻邻，，荒荒居居旧旧业业贫贫。。。。12月月-2212月月-22Saturday,December31,202210、雨中黄黄叶树，，灯下白白头人。。。14:47:3314:47:3314:4712/31/20222:47:33PM11、以我我独沈沈久，，愧君君相见见频。。。12月月-2214:47:3314:47Dec-2231-Dec-2212、故人江江海别，，几度隔隔山川。。。14:47:3314:47:3314:47Saturday,December31,202213、乍乍见见翻翻疑疑梦梦，，相相悲悲各各问问年年。。。。12月月-2212月月-2214:47:3314:47:33December31,202214、他乡生白发发，旧国见青青山。。31十二月月20222:47:33下午14:47:3312月-2215、比不了得得就不比，，得不到的的就不要。。。。十二月222:47下下午12月-2214:47December31,202216、行动出出成果，，工作出出财富。。。2022/12/3114:47:3314:47:3331December202217、做前，能能够环视四四周；做时时，你只能能或者最好好沿着以脚脚为起点的的射线向前前。。2:47:33下下午2:47下下午14:47:3312月-229、没有失失败，只只有暂时时停止成成功！。。12月-2212月-22Saturday,December31,202210、很多多事情情努力力了未未必有有结果果，但但是不不努力力却什什么改改变也也没有有。。。14:47:3314:47:3314:4712/31/20222:47:33PM11、成功就是日日复一日那一一点点小小努努力的积累。。。12月-2214:47:3314:47Dec-2231-Dec-2212、世间成事，，不求其绝对对圆满，留一一份不足，可可得无限完美美。。14:47:3314:47:3314:47Saturday,December31,202213、不知香香积寺，，数里入入云峰。。。12月-2212月-2214:47:3314:47:33December31,202214、意志坚坚强的人人能把世世界放在在手中像像泥块一一样任意意揉捏。。31十十二月20222:47:33下午午14:47:3312月-2215、楚塞三湘接接，荆门九派派通。。。十二月222:47下下午12月-2214:47December31,202216、少年年十五