怎样降低营销环节纳税成本

如何降低营销环节纳税成本第一讲如何认识营销环节纳税筹划1.营销环节成本构成及特点营销环节直接成本营销机构在销售商品或提供劳务过程中所发生的各种直接耗费。

营销人员报酬：工资、奖金、津贴和补贴等。折旧费：营销机构所使用的房屋和设施提取的折旧费。广告宣传费用：广告策划、制作、媒体费以及产品展示和宣传费等。公共关系费：赞助费、会议费、庆典活动费等。业务费用：促销费、培训费、差旅费、业务招待费、折扣与折让和坏帐损失等。售后服务费：售后服务中发生的材料消耗、人工和赔偿等费用。物流费用：营销物流环节中发生的库存、包装和运输等费用。营销直接成本的特点营销成本总额销售数量营销固定成本（约束性和选择性）营销变动成本销售收入营销环节资金成本在营销环节占用资金所发生的成本，通常以银行贷款利率计算资金成本。

实例：某公司逾期应收帐款为1500万元，银行贷款年利率为8%，则该项资金占用成本为：

1500×8%=120（万元）营销环节纳税成本在营销环节发生的各种税费支出。

流转税：增值税、营业税、消费税和关税等。所得税：企业所得税和个人所得税。其他税费：城建税、土地增值税、印花税和教育费附加等。营销环节纳税计算依据税种计税依据增值税当期销项税额－进项税额营业税营业额（某些业务可以按差额计税）消费税生产等环节应税消费品的销售额企业所得税应税所得额＝收入总额－扣除金额个人所得税个人应税所得额（分类确定税率）土地增值税转让房地产时形成的土地增值额城建税应纳增值税、营业税和消费税之和2.营销环节管理目标的协调财务目标营销目标税务目标营销管理目标营销目标美国营销协会：营销是一种商业活动，主要目的在于把生产者所提供的产品和服务，引导到消费者的手中。营销目标更加关注：

顾客需求和满意度销售不断增长市场占有率提高实现营销目标的策略财务目标财务目标：：从销售最最大化、利利润最大化化逐步发展展到股东价价值最大化化和相关者者利益最大大化。财务务目标更加加关注：资金、成本本、利润润投资回报率率现金流量、、资金成本本实现财务目目标的方法法权益利润率率利润/股股东权益益×１００％％销售利润率率权益乘数资产周转次次数××利润/销销售收入入销售收入/总资资产总资产/股东权权益资产负债率率=1-1/权益乘乘数权益利润率率指标分解解权益利润率率指标计算算实例２０％２００/１１００００×１００％％１０％２１次××２００/２００００２０００/２００００２０００/１００００资产负债率率=１－１１／２＝００．５税务目标税务目标：：依法纳税税、降低纳纳税成本和和防范法律律风险等。。税务目标标更加关注注：合法性目标标：依据税税法规定按按期足额缴缴纳税款。。节税目标：：通过纳税税筹划或避避税降低纳纳税成本。。低风险目标标：控制因因违反税法法规定形成成的法律风风险。实例讨论分分析某公司采取取高额提成成方法促进进销售增长长，并希望望财务尽可可能少扣个个人所得税税。某公司通过过放宽信用用条件赊销销来扩大销销售额，形形成大量逾逾期应收帐帐款。某公司借助助“地毯轰轰炸式”广广告，迅速速提高市场场占有率。。如何协调营营销管理目目标？原则上讲，，企业的各各种职能应应当协调地地紧密配合合，以实现现该企业的的总体目标标。然而，，实际上企企业各部门门之间的关关系却常常常以激烈的的竞争和严严重的误解解为其特点点。部门间间的矛盾，，有些是在在对什么是是企业最大大利益的问问题上持不不同意见而而引起的，，有的是对对部门利益益与公司利利益间权衡衡抉择所引引起的，还还有一些矛矛盾，却不不幸地是由由于部门间间的老框框框和偏见所所造成的。。－著名营销销专家：菲菲利普．科科特勒（（美）3.营销销环节纳税税筹划方法法纳税筹划含含义纳税人为了了实现利益益最大化，，在不违法法的前提下下，对尚未未发生或已已经发生的的应税行为为进行的各各种巧妙安安排。其主主要特点：：合法性：法法律许可筹划性：事事先规划和和设计安排排目的性：低低税负或推推迟纳税时时间纳税筹划与与避税、偷偷税的区别别避税纳税人利用用税法的漏漏洞、缺陷陷，或利用用税务部门门监督成本本太高，不不易发现其其违法行为为的机会，，借用非违违法手段获获取纳税收收益。偷税纳税人通过过伪造、变变造、隐匿匿、擅自销销毁帐簿凭凭证或在帐帐簿上多列列支出或不不列、少列列收入，或或经税务机机关通知申申报而拒不不申报，或或进行虚假假的纳税申申报，不缴缴或少缴应应纳税款的的。1.开具““小头大尾尾”发票少少交流转税税和企业所所得税。2.通过其其他应付款款隐匿收入入少缴流转转税和企业业所得税。。3.减少名名义工资收收入，加大大个人职务务消费部分分。4.对限制制性费用支支出进行形形式转化。。5.通过合合理设计融融资方案，，少缴企业业所得税。。6.合理选选择子公司司和分公司司设置形式式，少缴企企业所得税税。纳税筹划与与避税、偷偷税实例分分析纳税筹划基基本方法降低税率纳税人通过过纳税筹划划，找到适适用较低的的税率，以以达到降低低纳税成本本的目的（（由于纳税税人、所处处地区、企企业性质、、所属行业业和所得额额大小等不不同而有所所区别）。。例如：-一般纳纳税人或小小规模纳税税人的选择择-在享受受税收优惠惠政策的地地区注册公公司-注册外外商投资企企业-控制当当期企业或或个人所得得额大小缩小课税基基础纳税人通过过对课税基基础的筹划划，以达到到降低纳税税成本的目目的（在税税率不变的的情况下，，缩小税基基，可以减减少应纳税税额）。例例如：-最大限限度确定进进项税抵扣扣金额-通过单单独设立销销售公司减减少消费税税税基-对限制制性费用进进行合理筹筹划-税基均均衡实现：：如个人所所得平均化化-税基即即期实现：：如在减免免税期间实实现企业所所得，享受受减免税政政策。减少重复征征税纳税人通过过纳税筹划划，尽量避避免重复征征税，以达达到降低纳纳税成本的的目的。例例如：-筹划税税前列支与与税后分红红，减少重重复征税金金额。-筹划建建筑业工程程分包与转转包业务，，避免重复复征税。-筹划营营销渠道环环节，减少少重复征税税。-筹划物物流环节，，减少重复复征税。延期缴纳税税款纳税人根据据会计制度度与税法的的差异和选选择规定，，通过纳税税筹划，实实现税款的的延期支付付（节约融融资成本；；在物价上上涨时，降降低了应纳纳税额；在在累进税率率情况下，，控制税率率上升）。。例如：-存货计计价方法的的选择。-固定资资产折旧年年限估计或或折旧方法法选择。-待摊费费用摊销年年限的估计计。-收入确确认时间的的考虑。纳税筹划风风险关注项目

主要法律责任行政制裁如税收保全、强制执行、不许开设帐户、核定其纳税额、收缴或停售发票和停止办理退税等。经济处罚处于罚款、加收滞纳金等。刑事责任偷税数额占应纳税额的10%以上不满30%并且偷税数额在1万元以上不满10万元的或因偷税给予两次处罚又偷税的，处三年以下有期徒刑，处1倍以上5倍以下罚金；偷税数额占应纳税额的30%以上偷税数额在10万元以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，处1倍以上5倍以下罚金。纳税风险分分析表因素状况概率严重性措施纳税观念少交税，盲目避税高严重培训、明确法律责任纳税组织财务代管中一般选聘税务经验丰富的人员与税务沟通没有高严重尽快沟通专家支持没有中一般聘税务顾问纳税计算审阅测算结果：少交税、虚开发票高刑事责任、处５倍罚金纠正并补税；上报税务机关说明结论：本公司纳存在很大的法律风险，建议：尽快纠正、上报、补税，并建立相应的纳税管理制度。第二讲营销组织环环节纳税筹筹划1.纳税税筹划目标标和节税空空间纳税筹划目目标从营销角度度看目标－有利于扩扩大商品销销售－有利于销销售人员培培训和管理理－有利于销销售责任制制落实（目目标、考核核、激励））－有利于建建立销售监监督与联系系制度销售机构形形式：地区区型、产品品型、部门门型等。从财务角度度看目标－有利于财财务管理集集权化－有利于财财务控制实实施（预算算、监控、、考核）－有利于发发挥内部审审计作用从税务角度度看目标－营销组织织设立纳税税最优化－营销人员员激励纳税税最优化纳税筹划空空间销售机构设设置的公司司形式不同同税负不同同在不同地区区设立销售售机构可能能税负不同同增设或分立立销售机构构可能税负负不同营销人员个个人所得的的形式不同同税负不同同营销人员个个人所得平平均支付可可降低税负负2.营销销机构与纳纳税筹划子公司与分分公司比较较子公司是独独立法人，，实行独立立核算，在在一般情况况下不能与与母公司合合并缴纳税税款；分公公司为非独独立法人，，实行非独独立核算经经税务机关关批准可以以与总公司司合并缴纳纳税款。子公司可以以独立享受受税收优惠惠政策，分分公司不能能单独享受受这些优惠惠政策。子公司设立立费用高，，分公司设设立和费用用相对较低低。子公司财务务风险小，，分公司财财务风险大大。子公司分权权程度高，，分公司集集权程度高高。对子公司的的管理比较较复杂，对对分公司的的管理相对对简单。纳税筹划实实例分析实例１：海海宏公司下下属A、B两个地区销销售公司。。2004年海宏公公司总部盈盈利150万元，A公司盈利50万元，，B公司亏损100万元元，适用所所得税率为为33%。。假定不考考虑应纳税税所得额调调整因素。。方案1：按按子公司设设置则海宏公司司应缴纳企企业所得税税如下：总部：150×33%=49.5万元元A公司：50×33%=16.5万元B公司当年发发生亏损，，不缴纳企企业所得税税，亏损可可以用以后后年度利润润弥补。海宏公司当当年应缴纳纳企业所得得税为66万元。方案1：按按分公司设设置则海宏公司司应缴纳企企业所得税税如下：（150＋＋50－100）××３３％＝＝３３万元元通过纳税筹筹划降低当当期纳税成成本３３万万元。提示：企业业在经营初初期发生亏亏损的可能能性大。实例２：长长江公司下下属A、B两个地区销销售公司。。2004年长江公公司总部盈盈利1０0万元，A公司盈利１１0万元，，B公司盈利２２０万元。。总部所在在地区适用用所得税率率为33%，Ａ地区区为２７％％，Ｂ地区区为１５％％。假定不不考虑应纳纳税所得额额调整因素素。方案1：按分分公司设置则长江公司应应缴纳企业所所得税如下：：（100+10+20））×33%=42.9万万元方案2：按子子公司设置则长江公司应应缴纳企业所所得税如下：：总部：100×33%=33万元A公司：10×27%=2.7万元元B公司：20×15%=3万元共计应缴纳企企业所得税为为38.7万万元通过纳税筹划划降低纳税成成本4.2万万元。实例3：某卷卷烟厂生产第第一类卷烟，，该厂以每条条80元（不不含增值税））的调拨价，，销售给独立立核算的销售售部门100大箱，每大大箱内装250条卷烟，，该烟的市场场销售价为每每条100元元（不含增值值税）。分析：根据现行税法法规定，卷烟烟按从量定额额与从价定率率相结合的复复合计税方法法征税，即对对卷烟先征收收一道从量定定额税，单位位税额为每大大箱（5万支支）150元元，然后，按按照调拨价再再从价征税：：每条（200支）调拨拨价格在50元以下的卷卷烟（不含50元；不含含增值税），，税率为30％；50元元以上的卷烟烟（含50元元，不含增值值税）和进口口卷烟，税率率为45％。。卷烟厂转移定定价前：应缴纳消费税税（150＋100×250×45％）×100＝114（万元元）卷烟厂转移定定价后：应缴纳消费税税（150＋80×250××45％））×100＝91.5〔万元〕转移定价前后后纳税成本差差额：114－91.5＝22.5（万元元）实例4：某工业企业20004年度实现产品品销售收入8000万元,“管理费用”中列支业务招招待费40万元,“营业费用”中列支广告费费180万元,业务宣传费50万元,税前会计利润润总额为100万元。按以上上扣除比例限制规定,业务招待费超超支额为13万元，广告费超支额额为20万元，业务宣传费超超支额为10万元。使用企业所得得税率为33%。该企业总计应应纳税所得额额为143万元,应纳所得税47.19万元。纳税筹划方案案：增设销售公司司：该工业公司将产品以7500万元的价格卖给销售公司,销售公司再以8000万元的价格对对外销售,。工业公司与销售公司发生的业业务招待费分分别为25万元、15万元;广告费分别为为100万元、80万元;业务宣传费分分别为30万元、20万元。假设工工业企业的税税前利润为40万元,销售公司的税前利利润为60万元,则两企业分别别计算企业所得税时,各项费用均不不超过税法规规定标准,整个利益集团团应纳所得税税额为33元,节省所得税14.19万万元。3.营销人人员费用与纳纳税筹划营销人员费用用工资、销售业业绩奖金津贴补贴：托托儿补贴、交交通补贴等业务费用：交交通费、通讯讯费和误餐费费等税法规定：工资薪金所得得－通过劳动合合同形成的固固定雇佣关系系产生的个人人所得；－适用九级超超额累进税率率（5%-45%）；－不同地区规规定了不同费费用扣除额标标准；－不属于工资资薪金性质的的补贴不征收收个人所得税税（如独生子子女补贴、误误餐补贴、差差旅费补贴等等）；－按月征收。。劳务报酬所得得－非雇佣关系系形成的个人人所得；－适用20%－40%的的比例税率，，－费用扣除标标准为800元或20%；－按次或按月月（同一项业业务连续取得得收入）征收收。红利所得按红利所得20%全额征收个人人所得税。工资薪金所得得纳税筹划实例1：某公公司某销售人人员月基本工工资为3000元，假定定费用扣除标标准为1000元。该销销售人员每月月应缴纳个人人所得税计算算如下：查阅工资薪金金个人所得税税率表：工资薪金个人人所得2000-5000元的适用用税率为15％，速算扣扣除数为125元。应交个人所得得税：（3000-1000））×15％－－125=175元纳税筹划方案案：该销售人员月月工资定为2000元，，每月通讯费费可报销300元，误餐餐费可报销200元，市市内交通费可可报销500元。查阅工资薪金金个人所得税税率表：工资薪金个人人所得500-2000元的适用税税率为10％％，速算扣除除数为25元元。应交个人所得得税：（2000-1000））×10％－－25=75元实例2：某公公司2004年12月份份某销售人员员工资收入为为1500元元，年终销售售业绩奖金为为8000元元。假定费用用扣除标准为为1000元元。该销售人人员本月应缴缴纳个人所得得税计算如下下：查阅工资薪金金个人所得税税率表：工资薪金个人人所得5000-20000元的适适用税率为20％，速算算扣除数为375元。应交个人所得得税：（9500-1000））×20％－－375=1325元纳税筹划方案案：每月平均发放放奖金666.67元（（8000/12）。查阅工资薪金金个人所得税税率表：工资薪金个人人所得500-2000元的适用税税率为10％％，速算扣除除数为25元元。应交个人所得得税：（2166.67-1000）×10％－25=91.67元降低纳税成本本：1325-91.67=1233.33元元实例3：某公公司某销售总总监每月工资资收入为10000元，，年终效益奖奖金为12万万元。假定费费用扣除标准准为1000元。该销售售总监全年应应缴纳个人所所得税计算如如下：查阅工资薪金金个人所得税税率表：工资薪金个人人所得5000-20000元的适适用税率为20％，速算算扣除数为375元。应交个人所得得税：1-11月份份：（10000-1000）×20％％－375=1425元元1425×11=15675元12月份：查阅工资薪金金个人所得税税率表：工资薪金个人人所得超过100000的适用税率率为45％，，速算扣除数数为15375元。（130000-1000）×45％－15375=42675元全年应缴纳个个人所税：15675+42675=58350元纳税筹划方案案实行年薪制。。应纳税额：[（全年基本本收入和效益益收入/12-费用扣除除标准）×税税率-速算扣扣除数]××12应交个人所得得税：[（240000/12-1000）×20%-375]×12=41100元降低纳税成本本：58350-41100=17250元劳务所得纳税税筹划实例：某销售售公司聘请高高级销售顾问问，约定支付付顾问费30000元。。税法规定：费用扣除标准准为20%，，收入不超过过20000元的适用税税率为20%；收入20000-50000元元的适用税率率为30%，，速算扣除数数为2000元。若一次性支付付：30000××（1-20%）×30%-2000=5200元若分三次跨月月支付：10000××（1-20%）×20%×3=4800元降低纳税成本本：5200-4800=400元元若分次支付并并报销必要费费用：假定分三次跨跨月支付，并并报销通讯费费和交通费1000元（（凭单据报销销）。9000×（（1-20%）×20%×3=4320元降低纳税成本本：5200-4320=880元元职务消费纳税税筹划实例：某公司司某销售总监监为公司股东东，月工资收收入为10000元（假假定费用扣除除标准为1000元），，每年分红为为10000元。该销售售总监全年应应缴纳个人所所得税计算如如下：查阅个人所得得税率表：工资薪金个人人所得5000-20000元的适适用税率为20％，速算算扣除数为375元；分分红所得适用用税率为20%，不能扣扣除费用。应交个人所得得税：[（10000-1000）×20％－375]×12=17100元10000××20%=2000元全年应缴纳个个人所得税17100+2000=19100元纳税筹划方案案将该销售总监监月工资定为为4800元元，每年分红红6000元，，其余按职务务消费处理（（配车、提供供住房、通讯讯费和交通费费补贴等）。。应交个人所得得税：[（4800-1000）×15％％－125]×12=5340元元6000×20%=1200元全年应缴纳个个人所得税5340+1200=6540元降低纳税成本本：19100-6540=12560元第三讲产品策略运用用中的纳税筹筹划1.纳税筹筹划目标与节节税空间纳税筹划目标标从营销角度看看目标－通过优化产产品因素组合合，促进销售售增长（品种种、规格、质质量、交货期期和包装等因因素）-关注产品品寿命周期规规律对销售增增长的影响（（增长率在10%以下但但不稳定者属属投入期；增增长率在10％以上属成成长期；增长长率在1-10％之间属属成熟期；增增长率小于0已进入衰退退期）从财务角度看看目标－产品结构对对利润的影响响－关注产品寿寿命周期财务务指标的变化化－降低质量成成本水平从税务角度看看目标－业务结构纳纳税最优化－产品销售纳纳税最优化纳税筹划空间间兼营销售处理理方法不同影影响纳税成本本混合销售处理理方法不同影影响纳税成本本包装物处理方方法不同影响响纳税成本存货计价方法法不同影响纳纳税成本销售退货处理理方法不同影影响纳税成本本特殊行业销售售业务节税具具有不同特点点2.产品销销售环节纳税税筹划兼营销售纳税税筹划兼营销售形式式和纳税规定定：兼营项目税种种相同，适用用税率不同税法规定：纳税人销售不不同税率货物物或应税劳务务，未分别核核算的，从高高适用税率。。兼营项目税种种不同，适用用税率不同税法规定：纳税人兼营非非应税劳务，，未分别核算算的，一并征征收增值税。。实例1：某公公司为增值税税一般纳税人人，某月份销销售钢材收入入为90万元元（适用税率率为17%）），可以同时时经营农机收收入10万元元（适用税率率为13%））。均为含税税收入。未分别核算：：增值税销项税税额：（90+10）/（1+17%）××17%=14.53万万元如果分别核算算：90/（1+17%）××17%+10/（1+13%）××13%=14.23万元（降低低纳税成本0.3万元））实例2：某商商场为增值税税一般纳税人人，某月份销销售商品收入入为90万元元（含税收入入，适用税率率为17%）），同时又经经营餐饮，收收入10万元元（适用税率率5%）。未分别核算：：（90+10）/（1+17%）××17%=14.53万万元（增值税税）如果分别核算算：90/（1+17%）××17%=13.08万万元（销项税税额）10×5%=0.5万元元（应纳营业业税）降低纳税成本本：14.53-13.08-0.5=0.95万元混合销售纳税税筹划混合销售：一项销售行为为，如果既涉涉及增值税应应税货物，又又涉及非应税税劳务，称为为混合销售行行为。税法规定：从事货物的生生产、批发或或零售为主，，兼营非应税税劳务的企业业、企业性单单位及个体经经营者，发生生混合销售，，应视为销销售货物征收收增值税。年货物销售额额是否超过50%？实例：某公司司是生产专用用设备的厂家家，同时又负负责设备安装装。2004年该厂实现现销售收入8000万元元（含税收入入），其中专专用设备安装装收入占销售售总收入的30%。该厂厂为增值税一一般纳税人，，适用税率为为17%，当当年可抵扣进进项税额480万元。2004年该该厂应纳增值值税计算如下下：8000/（（1+17））××17%-480=682.39万万元元纳税税筹筹划划方方案案：：成立立专专业业安安装装公公司司。。筹划划后后的的应应纳纳税税金金额额计计算算如如下下：：货物物销销售售额额征征收收增增值值税税：：8000××70%/（（1+17））××17%-480=333.67万万元元设备备安安装装收收入入征征收收营营业业税税：：8000××30%××5%=120万万元元共计计应应纳纳税税金金额额=333.67+120=453.67万万元元降低低纳纳税税成成本本：：682.39-453.67=229.02万万元元包装装物物纳纳税税筹筹划划包装装物物处处理理形形式式及及纳纳税税规规定定：：－随随同同产产品品销销售售：：按按产产品品适适用用的的税税率率征征收收增增值值税税。。－收收取取租租金金：：租租金金收收入入作作为为价价外外费费用用，，征征收收增增值值税税。。－收收取取包包装装物物押押金金：：押押金金逾逾期期超超过过一一年年不不退退还还的的，，按按包包装装物物适适用用税税率率征征收收增增值值税税。。实例例1：：某某企企业业销销售售轮轮胎胎500个个，，单单价价为为2000元元，，其其中中包包含含包包装装物物价价值值200元元，，消消费费税税税税率率为为10％％。。应应纳纳消消费费税税计计算算如如下下：：500××2000×10％％＝＝100000元元。。纳税税筹筹划划方方案案：：将随随同同产产品品作作价价销销售售包包装装物物，，改改为为收收取取包包装装物物押押金金的的形形式式，，这这样样可可以以降降低低轮轮胎胎售售价价，，每每个个售售价价为为1800元元。。筹筹划划后后该该企企业业应应纳纳消消费费税税为为：：500××1800××10％％＝＝90000万万元元降低低纳纳税税成成本本：：10000元元实例例2：：某某化化妆妆品品厂厂，，将将生生产产的的化化妆妆品品、、护护肤肤护护发发品品、、小小工工艺艺品品等等组组成成成成套套消消费费品品销销售售。。每每套套消消费费品品由由下下列列产产品品组组成成：：化化妆妆品品包包括括一一瓶瓶香香水水30元元、、一一瓶瓶指指甲甲油油10元元、、一一支支口口红红15元元；；护护肤肤护护发发品品包包括括两两瓶瓶浴浴液液25元元、、一一瓶瓶摩摩丝丝8元元；；化化妆妆工工具具及及小小工工艺艺品品10元元、、塑塑料料包包装装盒盒5元元。。化化妆妆品品的的消消费费税税税税率率为为30％％，，护护肤肤护护发发品品的的消消费费税税税税率率为为8％％，，上上述述价价格格均均不不含含税税。。纳税税筹筹划划前前：：将产产品品包包装装后后销销售售，，应应纳纳消消费费税税为为：：（30＋10＋15＋25＋8＋10＋5）××30％＝30.9（元元））。。纳税税筹筹划划后后：：将上上述述产产品品先先分分别别销销售售给给商商家家，，再再由由商商家家包包装装后后对对外外销销售售（（将将产产品品分分别别开开具具发发票票，，财财务务上上分分别别核核算算销销售售收收入入即即可可））。。应纳纳消消费费税税为为：：（30＋＋10＋＋15））××30％％＋＋（（25＋＋8））××8％％＝16.5+2.64＝＝19.14（（元元））每套套化化妆妆品品节节税税额额为为11.76元元（（30.9－－19.14））产品品计计价价纳纳税税筹筹划划产品品计计价价的的规规定定：：纳税税人人的的商商品品、、材材料料、、产产成成品品、、半半成成品品等等存存货货的的计计量量，，应应当当以以实实际际成成本本为为准准。。纳税税人人各各项项存存货货的的发发生生和和领领用用，，其其实实际际成成本本的的计计算算方方法法，，可可以以采采用用加加权权平平均均法法、、先先进进先先出出法法、、后后进进先先出出法法、、移移动动平平均均法法等等方方法法中中任任选选一一种种。。会计计核核算算原原则则：：一一贯贯性性原原则则。。实例例：：某某企企业业在在2002年年先先后后进进货货两两批批，，数数量量相相同同，，进进价价分分别别为为400万万元元和和600万万元元。。2003年年和和2004年年各各销销售售一一半半，，售售价价均均为为1000万万元元。。所所得得税税率率为为33%。。分分别别采采用用加加权权平平均均法法、、先先进进先先出出法法和和后后进进先先出出法法计计价价。。思思考考如如下下问问题题：：税法法和和会会计计制制度度的的限限制制情情况况下下在物物价价变变动动时时，，对对成成本本、、利利润润和和所所得得税税的的影影响响的的影影响响如果果享享受受减减免免税税政政策策，，如如何何计计价价可可以以降降低低纳纳税税成成本本加权平均法先进先出法后进先出法200320042003200420032004销售收入100010001000100010001000销售成本500500400600600400税前利润500500600400400600所得税165165198132132198净利润335335670402268402各种种计计价价方方法法下下指指标标比比较较表表销售售退退货货纳纳税税筹筹划划销售售退退货货的的纳纳税税规规定定：：销售售折折让让销售售折折让让是是指指销销售售货货物物后后，，由由于于质质量量等等原原因因，，给给购购货货方方的的一一种种让让价价。。按销销售售折折让让后后的的价价格格计计算算销销项项税税额额。。销售售退退回回销售售退退回回是是指指由由于于销销售售货货物物后后，，由由于于不不符符合合合同同等等方方面面的的要要求求，，购购货货方方将将购购买买的的货货物物退退给给销销售售方方。。－没没有有开开发发票票时时，，按按实实际际开开具具发发票票的的金金额额计计算算销销项项税税额额。。－已已经经开开具具发发票票的的，，对对方方没没有有抵抵扣扣进进项项税税额额的的，，拿拿回回发发票票联联和和抵抵扣扣联联，，作作废废后后重重新新开开发发票票。。－已已经经开开具具发发票票的的，，对对方方已已经经抵抵扣扣进进项项税税额额的的，，让让对对方方税税务务机机关关开开具具退退货货与与折折让让证证明明，，可可其其金金额额开开具具红红字字票票，，冲冲减减销销售售。。实例例：：某某企企业业销销售售产产品品一一批批，，价价款款200万万元元（（含含税税）），，由由于于质质量量问问题题，，购购货货方方提提出出退退货货。。经经双双方方协协商商，，按按八八折折结结算算货货款款。。该该企企业业为为一一般般纳纳税税人人，，增增值值税税税税率率为为１１７７％％。。该该企企业业已已开开具具发发票票，，购购货货方方已已经经进进行行帐帐务务处处理理，，并并作作进进项项税税额额抵抵扣扣。。处理理方方法法：：由购购货货方方出出具具当当地地税税务务机机关关开开出出退退货货与与折折让让证证明明，，按按４４００万万元元金金额额开开具具红红字字发发票票，，并并冲冲减减销销售售。。销项项税税额额＝＝200××80%/（（1+17%））××17%＝23.24万万元元3.特特殊殊行行业业销销售售环环节节纳纳税税筹筹划划特殊殊消消费费品品纳纳税税筹筹划划委托托加加工工消消费费品品纳纳税税规规定定：：委托加加工的的应税税消费费品由由受托托方在在向委委托方方交货货时代代收代代缴税税款。。委托托方用用于连连续生生产应应税消消费品品的所所纳税税款准准予按按规定定抵扣扣。委托加加工的的应税税消费费品收收回后后直接接用于于出售售的，，不在在征收收消费费税。。实例：：某轮轮胎厂厂委托托B厂将一一批价价值100万元元的橡橡胶加加工成成汽车车内胎胎，协协议规规定加加工费费71万元元；加加工的的内胎胎运回回A厂后，，A厂继续续加工工成汽汽车轮轮胎，，加工工成本本和分分摊费费用共共计95万万元，，该批批汽车车轮胎胎售出出价格格400万万元。。汽车车轮胎胎的消消费税税税率率为10％％（假假定不不考虑虑增值值税。。（1））委托加加工的的应税税消费费品收收回后后，在在本企企业继继续加加工成成另一一种应应税消消费品品销售售：①A厂向B厂支付付加工工费的的同时时，向向受托托方支支付其其代收收代缴缴的消消费税税；计税价价格＝＝（100＋71））÷（（1－－10％））＝190（（万元元）应缴消消费税税＝190×10％＝＝19（万万元））②A厂销售售汽车车轮胎胎后，，应缴缴消费费税为为：400×10％％－19＝＝21（万万元））③A厂的税税后利利润（（所得得税税税率33％％）为为：（400－－100－－71－19－－95－21））×（（1－33％％）＝62.98（（万元元）。。⑵委托托加工工的消消费品品收回回后，，直接接对外外销售售如果A厂委托托B厂将橡橡胶加加工成成汽车车轮胎胎，橡橡胶成本本不变变，加加工费费用为为150万万元；；加工工完毕毕，运运回A厂后，，A厂对外外售价价仍为为400万万元。。①A厂向B厂支付付加工工费的的同时时，向向其支支付代代收代代缴的的消费费税：：（100＋＋150））÷（（1－－10％））×10％＝27.78（（万元元）②由于于委托托加工工应税税消费费品直直接对对外销销售，，A厂在销销售时时，不不必再再缴消消费税税，其其税后后利润润计算算如下下：（400－－100－－150－－27.78））×（（1－－33％））＝81.89（（万元元）降低纳纳税成成本=81.89-62.98=18.91万万元建筑安安装业业务纳纳税筹筹划建筑安安装业业务纳纳税规规定：：建筑业业的总总承包包人将将工程程分包包或者者转包包他人人，以以工程程的全全部承承包额额减去去付给给分包包人或或转包包人的的价款款后的的余额额为营营业额额。从事建建筑、、修缮缮和装装饰工工程作作业，，无论论怎样样结算算，营营业额额均包包括工工程所所用原原材料料及其其他物物资和和动力力的价价款。。从事事工程程安装装作业业，凡凡所安安装的的设备备的价价值作作为安安装工工程产产值的的，营营业额额包括括设备备的价价款。。实例1：甲甲公司司发包包一建建筑工工程，，在工工程承承包公公司乙乙的协协助下下，施施工单单位丙丙中标标。于于是甲甲与丙丙签订订工程程承包包合同同，合合同额额1100万元元。乙乙公司司未与与甲公公司签签订合合同，，只负负责工工程协协调。。丙支支付给给乙公公司服服务费费用100万元元。乙公司司应纳纳营业业税＝＝100××5％％＝5万元元如果乙乙公司司直接接和甲甲公司司签订订合同同，合合同金金额为为1100万元元，然然后乙乙公司司在把把工程程承包包给丙丙公司司，分分包款款为1000万万元。。乙公司司应纳纳营业业税＝＝（1100－－1000）××3％％＝3万万元实例2：某某安装装公司司计划划承揽揽一项项安装装工程程，由由该公公司提提供设设备并并负责责安装装，工工程总总价款款200万万元，，其中中设备备价款款180万万元。。应缴纳纳营业业税：：200×3%=6万万元纳税筹筹划方方案：：由建设设企业业负责责购买买设备备，安安装公公司只只负责责安装装，并并按此此签订订合同同。20××3%=0.6万元元降低纳纳税成成本：：54000元元房地产产业务务纳税税筹划划实例1:甲甲、乙乙两个个企业业合作作建房房.甲甲企业业提供供土地地使用用权，，乙企企业提提供资资金。。甲、、乙两两企业业合作作建房房约定定，房房屋建建好后后，双双方均均分。。完工工后，，经有有关部部门评评估，，该建建筑物物价值值1000万元元，甲甲、乙乙企业业各分分得500万元元价值值的房房屋。。纳税筹筹划前前:甲企业业发生生了转转让土土地使使用权权行为为，乙乙企业业发生生了销销售不不动产产的行行为。。甲、、乙企企业各各方均均应纳纳营业业税：：500××5％％＝25万万元。。纳税筹筹划后后:若甲、、乙企企业采采取合合作方方式建建房，，即甲甲企业业以土土地使使用权权,乙乙企业业以货货币资资金合合股成成立合合营企企业，，合作作建房房，房房屋建建成后后双方方采取取风险险共担担、利利润共共享的的分配配方式式。按按税法法规定定，甲甲企业业向合合营企企业提提供的的土地地使用用权，，视为为投资资入股股，对对其不不征收收营业业税；；只对对合营营企业业销售售房屋屋取得得的收收入按按销售售不动动产征征税。。在建建房环环节双双方企企业免免缴了了营业业税税税款。。第四讲讲价格策策略运运用中中的纳纳税筹筹划1.纳纳税税筹划划目标标和节节税空空间纳税筹筹划目目标从营销销角度度看目目标－通通过定定价提提升产产品品品牌形形象-通通过定定价刺刺激需需求量量-通通过定定价处处理积积压产产品-通通过定定价促促进销销售增增长-通通过定定价提提高市市场占占有率率从财务务角度度看目目标－补偿偿生产产经营营成本本－利润润最大大化－加快快货款款收回回速度度从税务务角度度看目目标－定价价方式式纳税税最优优化－货款款结算算纳税税最优优化纳税筹筹划空空间定价方方式不不同影影响纳纳税成成本通过转转让定定价可可以降降低纳纳税成成本价款结结算方方式不不同影影响纳纳税成成本现金折折扣对对纳税税成本本产生生影响响应收帐帐款管管理水水平影影响纳纳税成成本2.定定价价的纳纳税筹筹划销售价价格纳纳税筹筹划工商企企业产产品销销售额额:产品销销售价价款+价外外费用用价外费费用:手续续费、、补贴贴、基基金、、集资资款、、返还还利润润、奖奖励费费、违违约金金、包包装费费、运运输装装卸费费、代代收款款项和和代垫垫款项项。纳税筹筹划：：转移法法。定价方方式纳纳税筹筹划实例：：某商商场销销售A商品，，其售售价为为100元元，进进价为为60元（（均为为含税税价格格）。。该商商场为为一般般纳税税人，，所得得税适适用税税率为为33％。。方案一一：采采取让让利30%销售售商品品应缴增增值税税=70/（1＋17％％）××17％％－60/（（1＋＋17％））×17％＝1.45（元元）应缴企企业所所得税税：利润额额＝70/（1＋17％％）－－60/（（1＋＋17％））＝8.55(元元)应缴企企业所所得税税＝8.55××13%＝2.82（（元））税后净净利润润＝8.55－－2.82＝5.73（（元））方案二二：买买赠结结合即购物物满100元，，赠送送价值值30元的的商品品。销售100元的的商品品：应缴增增值税税＝100/（（1＋＋17％））×17％－60/（（1＋＋17％））×17％＝5.81（元元）赠送30元元的商商品：：应缴增增值税税＝30/（1＋17％％）××17％％－18/（（1＋＋17％））×17％＝1.74（元元）商场应应代顾顾客缴缴纳个个人所所得税税：30/（1－20％％）××20％％＝7.5元应缴企企业所所得税税：利润额额＝100/1＋17％％－60/1＋＋17％－18/1＋17％％－7.5＝11.30（（元））应缴企企业所所得税税＝[100/（1＋17％％）－－60/1＋＋17％)×33％＝＝11.28（（元））税后净净利润润＝11.30－11.28＝0.02元元方案三三：购购物返返现金金即购物物满100元返返还现现金30元元。应缴增增值税税：应缴增增值税税＝[100/（1＋17％％）－60/1＋17％％]××17％％＝5.81（元元）应代顾顾客缴缴纳个个人所所得税税7.5元元（同同上））。企业所所得税税：利润额额＝100/（（1＋＋17％））－60/（1＋17％％）－30－7.5＝-3.31（（元））应缴企企业所所得税税11.28元元（同同上））税后利利润＝＝-3.31－－11.28＝＝-14.59（元元）方案增值税个人所得税企业所得税净利润一1.452.825.73二7.557.511.280.02三5.817.511.28-14.59各方案的纳纳税成本比比较表方案一：三三种税负均均低于方案案二和方案案三。方案二：增增值税负最最高。方案三：税税后净利润润为亏损，，该方案最最不可取。。转让定价纳纳税筹划实例：某甲甲公司生产产的A产品经过三三道工序连连续加工，，第一道工工序单位产产品成本200元，，第二道工工序单位产产品成本450元，，第三道工工序完工单单位产品成成本500元。A产品每件售售价800元，每年年销售25万件，企企业所得税税税率为33%。有有关指标计计算如下：：销售收入：：25万件件×800元=20000万万元销售成本：：25万件件×500元=12500万万元销售税金：：200万万元期间费用：：2300万元利润总额：：20000-12500-200-2300=5000万元所得税=5000××33%=1650万元纳税筹划方方案：在某经济特特区投资设设立一家全全资子公司司（乙公司司），该公公司适用企企业所得税税税率为15%。甲甲公司将第第二道工序序生产的A产品作为成成品卖给乙乙公司，售售价为540元。假假定甲公司司销售税金金和期间费费用的10%转移移给乙公司司，乙公司司同时增加加管理成本本100万万元。指标甲公司乙公司销售收入1350020000销售成本1125014750销售税金18020期间费用2070330利润总额04900所得税0735转移定价后后应纳企业业所得税计计算表降低纳税成成本：1650-735=915万元元3.价款款结算的纳纳税筹划价格结算方方式纳税筹筹划税法规定：：按价款结算算方式不同同，规定了了产品销售售收入确认认的时间。。－直接收款款方式：不不论货物是是否发出，，均为收到到销售额或或取得索取取销售额的的凭据，并并将提货单单交给买方方的当天。。－托收承付付或委托收收款：发出出货物并办办妥托收手续的的当天。－赊销和分分期收款：：按合同约约定的收款款日期的当当天。－预收帐款款：货物发发出的当天天。－委托代销销：收到代代销单位销销售的代销销清单的当当天。－销售应应税劳务务：提供供劳务同同时收讫讫销售额额或取得得索取销销售额凭凭据的当当天。－视同销销售：货货物移送送当天。。赊销和分分期收款款：一次性收收款与分分期收款款合同分分别签订订，并在在合同中中明确分分期收款款的日期期。如果发生生合同未未到期而而提前收收取货款款，应补补开发票票，并计计算销项项税额。。预收货款款：在收到预预收货款款，货物物没发出出去之前前，不作作收入处处理，不不计税。。在货物发发出后，，全额转转作收入入处理，，并计税税。现金折扣扣纳税筹筹划税法规定定：现金折扣扣是为了了促使客客户提前前付款给给予一种种折扣。。现金折扣扣计入财财务费用用，不得得冲减销销售额，，不得在在应税所所得额中中扣除。。综合考虑虑应收帐帐款成本本和纳税税成本进进行筹划划。实例１：：某公司司销售产产品一批批价款100万万元，现现金折扣扣条件为为：5/10，，20/3，N/30，顾客于第第15天天付款。。该公司司为一般般纳税人人，增值值税率为为17%。销售商品品时确认认收入，，并计算算销项税税额：100/（1+17%）×17%=14.53万万元收到货款款时，将将折扣作作为财务务费用处处理：折扣费用用：100××3%=3万元元调增应税税所得额额：3万万元实例2：：某公司司原信用用条件为为：N/30。变动成本本率为60%，，资金成成本率为为10%。预计计年赊销销额为5000万元。。拟定两两个备选选方案：：A方案：将将信用条条件放宽宽到N/45，预计坏帐帐损失率率为3%，收账账费用为为60万万元。B方案：将将信用条条件改为为：2/10、、1/30、N/45，估计有60%的的客户选选择2/10，，20%的客户户选择1/30。预计计坏帐损损失率为为2%，，收账费费用为55万元元。A方案：平均应收收帐款=5000/360×45=625万元应收帐款款占用资资金=625××60%=375万元元机会成本本=375×10%=37.5万元元坏帐损失失=5000××3%=150万元收账费用用=60万元信用成本本=37.5+150+60=247.5万元B方案：平均收帐帐天数=60%×10+20%×30+20%××45=21天天平均应收收帐款=5000/360×21=282万元应收帐款款占用资资金=282××60%=169万元元机会成本本=169×10%=16.9万元元现金折扣扣=（60%×2%+20%×1%））×5000=70万万元坏帐损失失=5000××2%=100万元元收账费用用=55万元信用成本本=16.9+70+100+55=242万元元两个方案案比较：：B方案比A方案信用用成本低低247.5-242=5.5万元坏帐损失失纳税筹筹划税法规定定：－企业可可按应收收帐款余余额的0.5%提取坏坏帐准备备，并在在税前扣扣除；－关联企企业之间间往来账账款不得得确认为为坏帐；；－企业直直接借出出的款项项，由于于债务人人破产、、关闭、、死亡等等原因无无法收回回或逾期期无法收收回的，，一律不不得作为为财产损损失在税税前进行行扣除；；－债务人人破产、、撤销、、死亡、、失踪、、遭受重重大自然然灾害或或意外事事故、经经法院裁裁决无法法清偿，，逾期３３年以上上仍未收收回的应应收帐款款，可以以作为损损失列支支。纳税筹划划重点：：尽可能采采用备抵抵法提取取坏帐准准备金；；加强信用用风险控控制和应应收帐款款催收；；控制关联联方往来来帐款和和直接借借出款项项；取得应收收账款不不能收回回的证据据；及时向税税务机关关申报已已经发生生的坏帐帐损失，，经批准后后，从应应税所得得额中扣扣除。实例：某某公司2003年应收收帐款余余额为1000万元，，提取坏坏帐准备备50万万元，当当年未发发生坏长长损失。。2004年末末应收帐帐款余额额为1200万万元，当当年发生生坏帐损损失40万元，，收回已已核销帐帐款5万万元，提提取坏帐帐准备10万元元。2003年：纳税调整整：50-1000××0.5%=45万元元2004年：（1200-1000）×0.5%+40-5=36万万元（税税法规定定提取数数）纳税调整整：10-36=-26万元元第五讲促销策略略运用中中的纳税税筹划1.纳纳税筹划划目标和和节税空空间纳税筹划划目标从营销角角度看目目标促进销售售，是通通过传递递商品或或劳务的的信息，，帮助顾顾客认识识商品或或劳务的的存在、、性能、、特征，，引起费费者的注注意，提提高顾客客的兴趣趣，激发发顾客的的购买欲欲望，促促进商品品的销售售或劳务务的转移移。促销策略略主要有有：广告告宣传、、人员推推销、销销售服务务和公共共关系等等策略。。从财务角角度看目目标－促销费费用水平平控制－促销经经济效果果（销售售增长和和盈利水水平）－财务承承受能力力从税务角角度看目目标－促销方方式纳税税最优化化－限制性性费用控控制纳税筹划划空间促销方式式不同影影响纳税税成本以旧换新新、还本本销售、、销售返返利、委委托代销销和按揭揭销售等等等。控制限制制性费用用可以降降低纳税税成本限制性费费用是指指根据税税法规定定，对企企业在税税前列支支的成本本费用项项目或标标准加以以限制的的费用，，如广告告费、业业务宣传传费、捐捐赠支出出、业务务招待费费等等。。2.促销销方式和和费用支支出纳税税筹划促销方式式方式纳纳税筹划划以旧换新新税法规定定：纳税人采采取以旧旧换新方方式销售售货物的的，应按按新货物物的同期期销售价价格确定定销售收收入。收收回的旧旧货物视视同购进进（但必必须有专专用发票票）。实例：某某商场销销售电视视机10台，价价款31100元，从从消费者者个人手手中收购购旧电视视机10台，折价价4000元。。销项税额额：（31100+4000）/（1+17%）×17%=5100元还本销售售税法规定定：纳税人采采取还本本方式销销售货物物的，不不得从销销售额中中减除还还本支出出。实例：某某商场采采用还本本方式销销售电视视机20台，合合同中规规定：每每台不含含税售价价为4680元元，5年年后由厂厂家