市场营销第二章存贷款业务的核算

金融企业会计主讲：罗喜英湖南科技大学商学院1952-2008年我国城乡居民人民币储蓄存款余额1978-2008年我国城镇居民人均可支配收入第二章存贷款业务的核算◆学习程度：重点，需掌握◆重点与难点：贷款、票据贴现的会计处理◆会计准则：《企业会计准则第22号—金融工具确认与计量》

目录1存贷款业务概述2

※存款业务的核算3※贷款业务的核算第一节存贷款业务概述一、存贷款的定义与种类

存款是商业银行以信用方式吸收的国民经济各部门﹑各单位和个人的暂时闲置和待用的货币资金。

贷款是商业银行对国有和私营经济融通资金的业务。

吸收存款、发放贷款是商业银行的基本职能和主要业务活动。

根据《个人存款账户实名制规定》（2000年国务院第285号令），我国从2000年4月1日实行个人存款实名制。根据《个人存款账户实名制规定》第五条

下列身份证件为实名证件：（1）居住在境内的中国公民，为居民身份证或者临时居民身份证；

（2）居住在境内的16周岁以下的中国公民，为户口簿；

（3）中国人民解放军军人，为军人身份证件；中国人民武装警察，为武装警察身份证件；（4）香港、澳门居民，为港澳居民往来内地通行证；台湾居民，为台湾居民来往大陆通行证或者其他有效证件；（5）外国公民，为护照。二、存款的种类（一）按存款资金性质及计息范围划分◆财政性存款：是指各级财政拨入的预算资金或应上交财政的各项资金以及财政安排的专项资金。◆一般存款是指个人或者企事业单位存入的，由其自由支配的各种资金。

※财政性存款一般不计息，一般存款则计付利息。（二）按存款期限长短划分

◆活期存款业务

◆定期存款业务（三）按存款对象不同划分◆对公存款业务◆个人存款业务（四）按存款币种不同划分◆人民币存款业务◆外币存款业务三、贷款的种种类（一）按贷款期限长短划分◆短期贷款是指期限在一年以内的贷款；◆中期贷款是指期限在一年以上五年年以内的贷款；◆长期贷款是指期限在五年以上的贷款。（二）按贷款对象不同划分◆个人贷款：住房贷款、助学贷款、信用卡透支等。◆公司贷款（三）按银行承担责任任的不同◆自营贷款◆委托贷款◆特定贷款（四）按贷款逾期的天天数的不同非应计贷款是指贷款本金金或利息逾期90天仍然没收回的贷款款。应计贷款是指非应计贷贷款以外的贷款。※当贷款的本金金或利息逾期期90天时，应单独核算。（五）按贷款的风险划分◆正常贷款是指借款款人能够履行行合同，有充充分把握按时足额还本息的贷款款。◆关注贷款是指尽管管目前借款人人没有违约，，但存在一些些可能对其财财务状况产生生不利影响的主客观因素素的贷款。◆次级贷款是指借款款人还款能力力出现了明显问题，依靠其正常常经营收入已无法保证足额偿还还贷款本息的的贷款。◆可疑贷款是指借款款人无法足额额偿还贷款本本息，即使执执行抵押或担担保，也肯定定要发生一定损失的贷款。◆损失贷款是指采取取所有可能的的措施和一切切必要的程序序之后，贷款款仍然无法收回的贷款。。主要商业银行行不良贷款情情况表2004年12月31日2009年12月31日余额不良贷款占总额比例余额不良贷款占总额比例不良贷款

1717613.21%49731.58%其中：次级类贷款30752.36%20310.65%

可疑类贷款88996.84%23140.74%

损失类贷款52024.00%6270.20%不良贷款分机构

国有商业银行1575115.75%32671.80%

股份制商业银行14254.94%6370.95%数据来源：中国银监会不良贷款统计报表单位：亿元（五）按贷款发放的基基础不同划分◆信用贷款是指仅凭借款款人的信誉而发放的贷款款。◆票据贴现是指贷款是以以购买借款人人未到期商业票据的方式发放的的贷款。◆担保贷款是指借款人提提供某种担保的贷款。按照担保的方方式不同，分分为保证贷款、抵押贷款和质押贷款。1、保证贷款：由第三人承承诺在借款人人不能偿还贷贷款时，按约约定承担一般保证责任任或者连带责任而发放的贷款款。保证分为一般保证和连连带责任保证证。一般保证《担保法》第十七条当事人在保证证合同中约定定，债务人不能履行债务务时，由保证人承承担保证责任任的，为一般般保证。一般般保证的保证证人在主合同同纠纷未经审判或者仲裁，并就债务人人财产依法强制执行仍不能履行债债务前，对债权人可可以拒绝承担保证责任任。连带保证责任任《担保法》第十八条当事人在保证证合同中约定定保证人与债债务人对债务务承担连带责责任的，为连连带责任保证证。连带责任任保证的债务务人在主合同同规定的债务务履行期届满没有履行行债务的，债权人可以以要求债务人履行债债务，也可以以要求保证人在其保保证范围内承承担保证责任任。2、抵押贷款：是按《担保法》规定的抵押借借款人或第三三人的财产作作为抵押物发放的贷款。。《担保法》第三十三条抵押是指债务人或或者第三人不转移对本法第三十十四条所列财财产的占有，，将该财产作作为债权的担担保。债务人人不履行债务时时，债权人有权权依照本法规规定以该财产产折价或者以拍卖、变卖该财产的价款款优先受偿。《担保法》第三十四条下列财产可以抵押：（1）抵押人所有有的房屋和其他地上定定着物；（2）抵押人所有有的机器、、交通通运输输工具具和其他他财产产；（3）抵押押人依法有有权处处分的的国有的的土地使使用权权、房屋屋和其其他地地上定定着物物；（4）抵押押人依法有有权处处分的的国有的的机器、、交通通运输输工具具和其他他财产产；3、质押贷贷款：是指指按《担保法法》规定的的质押押方式式或第第三人人的动产或或权利利作为质质物发发放的的贷款款。质押是指债债务人人或第第三人人将其动产产移交债权人人占有有或将将某项权权利出质，以该该动产产和权权利作作为债债权的的担保保。债债务人人不履行行债务务时，债权权人有有权依依法按按照法法律规规定的的程序序和方方式以以该动动产或或权力力，折价或或以拍拍卖、、变卖卖该动产产或权权力的的价款款优先先受偿偿。质押分分为动产质押和权利质押。动产质质押物物可以作作为质质押的的动产产包括括钢材、、纸品品、粮食食、有有色金金属、、石材材、化化纤原原料、、坯布布等各种物物品。权利质质押物物《担保法法》第七十十五条条下列权权利可可以质质押：：（1）汇票、、支票票、本票票、债券、存款款单、、仓单单、提提单；；（2）依法法可以以转让让的股份、、股票票；（3）依法法可以以转让让的商标专专用权权，专专利权权、著作作权中中的财财产权权；思考题题：抵押押与质质押的的区别是什么么？抵押不转移移抵押物物的占占有，，而动产质质押转移质押物物的占占有。。四、存存贷款款基准准利率率利率率代表表资金金的的价价格格。利利率率政政策策是是我我国国货币政策策的重要组组成部分分，也是是货币政政策实施施的主要要手段之之一。中国人民民银行根据货币币政策实实施的需需要，适适时的运运用利率率工具，，对利率率水平和和利率结结构进行行调整，，进而影影响社会会资金供求求状况，实现货货币政策策的既定定目标。。近年来，中国人人民银行行加强了了对利率率工具的的运用。。利率调调整逐年频繁繁，利率调调控方式式更为灵灵活，调调控机制制日趋完完善。利利率作为为重要的的经济杠杆杆，在国家家宏观调控控体系中将发挥挥更加重重要的作作用。我国存贷贷款基准准利率时间现行水平（2008.12.23）1993.7.11金融机构存款利率其中：活期

0.363.15

1年2.2510.982年2.7911.703年3.3312.245年以上3.6013.86金融机构贷款利率其中：6个月4.869.00

1年5.3110.98

1-3年5.4012.243-5年5.7613.865年以上5.9414.04我国最近近三年的的利率调整整图五﹑存贷款业业务核算算的要求求◆切实维维护存款单位位和个人人的合法权益益◆正确使使用账户，加强柜面监督督◆准确及及时地进进行核算，提高服务质量量◆充分发发挥银行行反映和监监督职能，掌掌握资金金运用情况况第二节存存款款业务的的核算一、个人人存款业业务的定定义与种种类储蓄存款款是银行通通过信用方式式吸收社会公众众暂时闲置置或节余余的货币币资金的的一项负债债业务。它是银银行存款款业务的的重要组组成部分分。储蓄原则则：“存款自愿愿、取款款自由、、存款有有息、为为储户保保密”。按储蓄期限限不同，个人存款款分为活期储蓄蓄和定期储蓄蓄。定期储蓄蓄可以分分为以下下八类：：①整存整取取、②零存整取取、③整存零取取④存本取息息、⑤定活两便便⑥教育储蓄蓄：一种特特殊的零零存整取取储蓄品品种。与与普通零零存整取取相比，，其区别别在于无须交纳利息息税。一笔教育储储蓄最多不能超过2万元，普通零存整整取没有金额限制。⑦协议存款是指开户单位位与银行签订订《协定存款合同同》，约定期限、、商定其结算算账户需保留留的基本存款额度度，由银行对基基本存款额度度内的存款按按结息日或支支取日活期存款利率率计息，超过基本存款额度度部分的存款款按结息日或或支取日人行行公布的高于活期存款款，低于六个个月定期存款利率率的协定存款利率率给付利息的一一种存款。⑧通知存款包括一天通知存款和七天通知存款。单位或或个人取款时时应提前一天天或七天通知知银行约定支支取存款。二、对公存款款账户管理《人民币银行结结算账户管理理办法》第三条、四条条和六条存款人以单位名称开立的银行结结算账户为单单位银行结算算账户。单位位银行结算账账户按用途分分为基本存款账户户、一般存款款账户、专用用存款账户、、临时存款账账户。单位银行结算算账户的存款款人只能在银行开立一个个基本存款账户户。存款人开立基基本存款账户户、临时存款款账户和预算算单位开立专专用存款账户户实行核准制度，经中国人民银行行核准后由开户户银行核发开户登记证。《人民币银行结结算账户管理理办法》第十一条至十十四条◆基本存款账户户是存款人因办办理日常转账结算算和现金收付需要开立的银银行结算账户户。◆一般存款账户户是存款人因借借款或其他结结算需要，在在基本存款账账户开户银行行以外的银行营业机机构开立的银银行结算账户户。只能办理现金金缴存，不能办理现金支取。◆临时存款账户户是存款人因临临时需要并在在规定期限内内使用而开立立的银行结算算账户，可办办理少量现金收付。有下列列情况的，存存款人可以申申请开立临时时存款账户：：（1）设立临时机构构；（2）异地临时经营营活动；（3）注册验资。◆专用存款账户户是存款人按按照法律、、行政法规规和规章，，对其特定用途资资金进行专项管理和和使用而开立的银银行结算账账户。①基本建设资资金；②更新改改造资金；；③证券交易结结算资金；④期货交易保保证金。⑤信托基金金；⑥住房基金；⑦金融机构存存放同业资资金；⑧社会保障障基金；⑨党、团、工工会设在单位的的组织机构构经费等等等。三、存款业业务的核算算原则及会会计科目设设置根据新会计准则则（2006）按照负债产生的原因因来划分：◆金融负债：由金融工具合合同所导致的负负债，包括括绝大多数数负债类型，，主要适用用于《准则第22号--金融工具确确认与计量量》。◆非金融负债债：除金融负债以外的负债，主主要包括三三种：应交税费、、预计负债债、递延所所得税负债债《准则第22号--金融工具的的确认与计计量》第八条金融负债应当在初始确认时时划分为下列列两类：（1）以公允价值计计量且其变变动计入当当期损益的金融负债债，包括交易性金融融负债和指定为以以公允价值值计量且其其变动计入入当期损益益的金融负负债（使用用“交易性金融融负债”科目和““衍生工具”科目核算算）；（2）其他金融负负债其他金融负负债包括以下类类型：◆流动负债★短期借款款、应付账账款★应付票据据、预收账账款★应付股利、、应付利息★其他应付付款★吸收存款◆长期负债长期借款、应付债券、长期应付款款计量属性其他金融负负债初始计量采用公允价值计量属性。。其他金融负负债一般应采用摊余成本进行后续计量。实务中的做做法◆大多数流动负债的实际利率与合同利率相差很小，，一般按照照历史史成成本本进行行后后续续计计量量。。活期期存存款款可视视为为期限限不不确确定定，，分分季季付付息息的流流动动负负债债，，实实际际利利率率与与合合同同利利率率（（银银行行公公布布的的活活期期存存款款利利率率））相相等等。。◆对对长期期负负债债应采采用用摊余余成成本本来确确认认利息息费费用用。根据据《会计计科科目目和和主主要要账账务务处处理理》（2006）（1）2011““吸收收存存款款”属负债债类类科目目核算算银银行行吸吸收收的的除同同业业存存放放款款项项以以外外的其其他他各各种种存存款款，，包包括括单位位存存款款、、个个人人存存款款等。。可可按按存款类别别及存款单位位，分别““本金”、“利息调整整”等进行行明细核核算。企业收到客户存入入的款项项，应按按实际收收到的金金额，借记“库存现现金”等等科目，，贷记本科目。。支付存款本金金，借记本科目，，贷记“库存现现金”等等科目。。本本科科目期末末贷方余额额，反映企企业吸收收的除同同业存放放款项以以外的其其他各项项存款。。（2）6411“利息支出出”属费用类科目。核算企业业（金融融）发生生的利息息支出，，包括吸收的各各种存款款、与其他金金融机构构（中央银银行、同同业等））之间发发生资金往来来业务、卖出回购购金融资资产等产生的的利息支出出。本科目可可按利息支出出项目进行明细细核算。。期末，应应将本科科目余额额转入““本年利润润”科目，，结转后后本科目目无余额额。（3）2231“应付利息息”属负债类科目核算企业业按照合合同约定定应支付付的利息息，包括括吸收存款款、分期付付息到期期还本的的长期借款款、企业债债券等应支支付的的利息息。本科目目可按按存款人人或债债权人人进行明明细核核算。。资产负负债表表日，，计提提利息息费用用，借记“利息息支出出”，，贷记本科目目。本科目目期末贷贷方余余额，反映映企业业应付付未付付的利利息。。四、对对公存存款业业务的的会计计处理理银行为为各单单位开开设的的单位位银行行账户户按存取款款的形形式分为支票户户和存折户户。支票户户适用于财务务制度比较较健全、存存款额大、、存取款频繁繁的单位，并并凭缴款单和支票办理存取款款；存折户适用于业务务规模小、、存款额少少、存取款业务务不多的单位，并并凭存折和存取款凭条条办理存取款款。单位账户存存取方式主主要有现金存取和转账存取。转账存取取主要是通通过办理各各种结算方方式和信用用支付工具具而实现的的，在第三章支付付结算业务务的核算中讲述。（一）活期期存款的核核算1、开户存入时时借：资产（库存现金金）贷：负债（吸收存款-活期—某单位户））2、续存时：支票户凭现金缴款单单，存折户凭凭存款凭条。借：库存现现金贷：吸收存款-活期—某单位户3、取现时：支票户签签发支票，，存折户凭凭取款凭条。借：吸收存款-活期—某单位户贷：库存现现金4、活期存款利利息的会计计处理和计计算每季末计息息时借：利息支出——活期存存款利息支支出户贷：吸收存款——××单单位商业银行对对单位活期存存款的计息采取取按季结息的办法，以以每季末月20日为结息日，，次日列账。计息期按按实际天数计算从上季季末月21日至本季季末月20日。单位存款不不交利息税税。计息采用按日累加存款余额，，累加的存存款余额为为计息积数，用计息积积数乘以日利率，计算出存存款利息。。存期内如遇利率调整不分段计息息，按结息日挂牌牌公布的活期存款款利率计息息，未到结结息日清户户的，按清户日挂牌牌公布的活期存款款利率计息息。利息=本金金×存期××利率（通用公式）利息=累积积数×日利率（活期存款公公式）◆存款本金金是以元为为单位，元元以下不计计息。◆算头不算尾尾（存期是从从款项存入入之日起，，算至支付付的前一日日止）按实际天数计算利息，，大月按31天计算，小小月按30天计算，2月按28天计算。存款款利利率率一般般分分为为年利利率率（％％））、、月利利率率（‰‰））、、日利利率率（‱‱））三三种种，，1年年按按360日日计计算算。。存存期期以天天数数计计算算时，，用用日日利利率率；；存存期期按月月计计算算时时，用用月月利利率率；；存存期期按年年计计算算时时，用用年年利利率率。。它它们们之之间间的的换换算算是是年年利利率率除除以以12为为月月利利率率，，月月利利率率除除以以30为为日日利利率率，，依依次次类类推推。。计计息息结结果果保保留留到到分分位位，，分分位位以以下下四四舍舍五五入入。。计息息方方法法有有余额额表表计计息息和账页页计计算算两种种。。（1）余额额表表计计息息法法该方方法法适适用用于于存款款余余额额变变动动频频繁繁的存存款款账账户户。。不论论每日日余余额额是是否否变变动动，，均需需将当当日日最最后后余余额额抄抄到到余余额额表表内内。。（2））账页页计计息息法法该方方法法适适用用于于存取取款款次次数数不不多多的存存款款账账户户。。当当发发生生资资金金收收付付时时，，按按上次次最最后后余余额额乘以以该该余余额额的的实存存日日数数即为为积数数，并并直直接接填填入入账账页页上上的的“日数数”和“积数数”栏内内，，日日数数的的计计算算是是从从上上一一次次记记账账日日期期算算至至本本次次记记账账日日期期的的前前一一日日为为止止。。例：：假定定活活期期存存款款月利利率率为2‰。某公公司司基基本本存存款款户户发发生生以以下下业业务务：：（1）1月1日开户户存入入现金金10000元（2）1月4日同同城城他他行行开开户户单单位位B公司司付付货货款款10000元（3）1月7日转帐帐付付C厂（（他他行行））10000元（4）2月1日异异地地D厂付付款20000元（5）2月27日同同城城E厂付付款30000元（6）3月5日付同城城他他行行开开户户F厂20000元（7）3月18日付款款给给异地地某某公公司司30000元利息息计计算算过过程程账号号：吸吸收收存存款款-活期期存存款款221002户户名名：：××××公公司司月日摘要借方贷方余额日数积数11开户存入现金100001000014同城他行开户单位B付100002000033000017转帐付款C厂（他行）100001000036000021异地D厂付款增加200003000025250000227同城E厂付款增加30000600002678000035付同城他行开户F厂20000400006360000318付款异地100003000013520000320300003900002090000月日摘要借方贷方余额日数积数321一季度利息1393013941转帐增加60000901391133152954转帐减少400005013933297458768转帐增加100000150139351754865620转帐增加5000020013912180166812001397062788利息息计计算算过过程程会计计分分录录（1）3月20日计计息息时时第一一季季度度的的利利息息=2090000××2‰‰÷÷30=139.33元借借：：利利息息支支出出139.33贷：：吸吸收收存存款款———A厂139.33（2）6月20日计计息息时时第二二季季度度的的利利息息=7062788××2‰‰÷÷30=470.85元借借：：利利息息支支出出470.85贷：：吸吸收收存存款款———A厂470.85（二二））单单位位定定期期存存款款的的核核算算单位位定定期期存存款款以以利随随本本清清付息息，在支支取取本本金金时时付息息。。（1）到期期全全额额支支取取，按按规定定利利率率本息息一一次次结结清清；；（2）全额额提提前前支支取取，银银行行按按支取取日日挂挂牌牌公公告告的的活活期期存存款款利利率率计付付利利息息；；（3）部分提前支支取，若剩余定定期存款不不低于起存存金额，则则对提取部分按支取日挂牌牌公告的活活期存款利率计付利利息，剩余部分存款按原定利率和和期限执行；若剩剩余定期存存款不足起起存金额，，则应按支支取日挂牌牌公告的活活期存款利利率计付利利息，并对对该项定期期存款予以以清户。（4）过期支取的过期时间间部分，按按活期存款计息。会计处理（1）现金存入借：库存现现金贷：吸收存存款-定期存款-某单位户（2）按权责发生制制分季计提利利息（※不是实际支付利利息）借：利息支支出贷：应付利息（3）支取时①全额到期支支取和逾期期支取借：应付利息利息支出吸收存款—定期存款—某单位户贷：吸收存款—活期存款款—某单位位户其中利息支出是指上次计计息日至支支取时尚未计提的应付利息息。②全部提前支支取和部分分提前支取取时借：应付利利息吸收存款—定期存款—某单位户贷：吸收存存款—活期期存款—某某单位户利息支出◆其中利息支出是指已经按定期期存款利率率计算的应付付利息与应按活期利利率计算的利息息之间的差额。◆如果是部分提前支支取，则仅仅就提前支取的的部分编制上述会会计分录。。例：2008年1月1日，甲公司向向长沙工行行申请定期期存款80000元元，存期为1年年，利率8%。一年后，甲公司按按期取出所所有本息存存至在该工工行开设的的基本户。。假定长沙工工行按季计提利利息。请编制长沙工行与此相关的的所有会计计分录。（1）存款时借：吸收存存款-活期-甲公司80000贷：吸收存存款-定期-甲公司80000（2）每季末（共分四次次计提）借：利息支支出1600贷：应付利息--甲公司1600（3）2009年1月1日借：吸收存存款-定期-甲公司80000应付利息—甲公司6400贷：吸收存存款-活期-甲公司86400例：中华公司存存入建设银银行一笔定定期存款20万元，，期限1年，，月利率1.875‰，2009年9日25日到到期。中华华公司在该该银行开设设基本存款款户。2009年10月9日，中华公司司到建行支支取该笔存存款，并转转为活期存存款。支取日活期期存款利率率为0.6‰‰。请计算建设银行应付利息并并编制其相相关会计会会录。到期定期利利息＝200000×12×1.875‰‰＝4500元元逾期活期利利息＝200000×14×（0.6‰‰÷30）＝56元该笔存款应应付利息总总计4556元，其中定期利息已经于每季季末先行计计提，计入入当期损益益（利息支出）。借：应付利息4500利息支出56吸收存款—定期存款—中华公司贷：吸收存款款—活期存款—中华公司五、个人存款款业务的会计计处理（一）个人活期存款款的核算1、开户时借：资产（库存现金））贷：负债（吸收存款-活期—某个人户）2、续存时借：库存现金金贷：吸收存款-活期—某个人户3、支付利息和代代扣利息税时时自2005年9月21日起个人活期储储蓄存款按季结息（计算利息并实实际支付给存款人），，按结息日挂牌活活期利率计息，每季末月的20日为结息日。未未到结息日清清户时，按清清户日挂牌公公告的活期利利率计息到清清户前一日止止。从1999年11月1日起，按国家税税务局的规定定，银行为储储蓄存款利息税代扣代缴义务务人，税率为为20%。利息税属于于个人所得税税，仅针对个人活期和定定期存款，不包括单位存款。2007年8月15日调整为5％，2008年10月9日起免征。银行代扣的利利息税通过““应交税费”科目处理。。个人活期存存款利息的计计算方法与单单位活期存款款利息相同，以积数乘以日利利率为基础来计算算。每季末计提利利息时借：利息支出贷：吸收存款—活期—某个人户应交税费—代扣利息税（4）取现而不销户户时借：吸收存款-活期—某个人户贷：库存现金金（5）取现并且销户户时借：吸收存款——活期或定期—某个人户利息支出贷：库存现金金应交税费—代扣利息所得得税※利息支出是指上次结息日至至销户时之间应付的利利息。例：2009年1月1日某建设银行支支行接受居民民甲存入的活活期储蓄存款款100万元。2009年3月20日银行结息。2009年4月1日，甲居民取出出全部款项并并销户。利息税税率为20%，活期存款利率率为0.72%。请编制该银行所有相关的会会计分录。（1）2009年1月1日开户存款时借：库存现金金100万贷：吸收存款-活期—甲100万（2）2009年3月20日结息时应付利息=1000000*(0.72%/360)*79=1580元利息税=1580*20%=316元借：利息支出1580贷：吸收存款—活期—甲1264应交税税费—代扣利利息税税316（3）2009年4月1日取现销销户时时应付利利息=1000000*(0.72%/360)*10=200元利息税税=200*20%=40元借：吸吸收存存款—活期—甲1001264利息支支出200贷：库库存现现金1001424应交税税费—代扣利利息所所得税税40（二））个人人定期期存款款的核核算个人定定期储储蓄可以分分为以以下八八类：：①整存整整取、②零存整整取③整存零零取、、④存本取取息⑤定活两两便、、⑥教育储储蓄⑦协议议存款款、⑧⑧通知知存款款各类个个人定定期储储蓄的的会计计处理理原理理基本相相同，接下下来以以整存整整取为例来来讲解解。整存整整取的的核算算1、开户时时借：资产（库存存现金金）贷：负债（吸收存存款-定期—某个人人户））2、续存时时借：库库存现现金贷：吸收存存款-定期—某个人人户3、计提利利息与与代扣扣利息息税个人定定期存存款以利随本本清付息，在支取取本金金时付息。。（1）到期全全额支支取，按规定利利率本息一一次结结清；；（2）部分提提前支支取，若剩剩余定定期存存款不不低于于起存存金额额，则则对提取部部分按支取日日挂牌牌公告告的活活期存存款利率计计付利利息，，剩余部部分存款按按原定利利率和和期限限执行；；若剩剩余定定期存存款不不足起起存金金额，，则应应按支支取日日挂牌牌公告告的活活期存存款利利率计计付利利息，，并对对该项项定期期存款款予以以清户户。（3）全额提提前支支取，银行行按支取日日挂牌牌公告告的活活期存存款利利率计付利利息；；（4）过期支支取的过期期时间间部分分，按按活期存存款计息。。利息一一般按季计计提计入““应付利利息”和““利息支支出”，但但只有实实际支支付利利息时时才会代代扣利利息税税。利利息税税的相相关规规定与与个人人活期期存款款的利利息税税相同。会计处处理（1））现金存存入借：库库存现现金贷：吸吸收存存款-定期存存款-某个人人户（2）按权责发发生制制分季计计提利利息（※不是实际支支付利利息）借：利利息支支出贷：应付利利息（3）支取取时①全额到到期支支取和和逾期期支取取借：应付利利息利息支支出吸收存存款—定期存存款—某个人人户贷：库库存现现金或吸收收存款款—活期存存款—某个人人户其中利息支支出是指上上次计计息日日至支支取时时尚未计计提的应付付利息息。②全部提提前支支取和和部分分提前前支取取时借：应应付利利息吸收存存款—定期存存款—某个人人户贷：库存现现金或或吸收收存款款—活期存存款—某个人人户利息支支出◆其中中利息支支出是指已经按按定期期存款款利率率计算的的应付付利息息与应按活活期利利率计算的的利息息之间间的差额。◆如果是是部分提提前支支取，，则仅仅就提前支支取的的部分分编制上上述会会计分分录。。例：2008年9月24日，居民乙乙存入建建设银银行2年期定定期存存款50万元，，年利率率2.79%，2010年9日25日到到期。。2010年10月9日，乙到到建行行支取取该笔笔存款款，并并转为为活期期存款款。支取日日活期期存款款月利利率为0.6‰‰。。假定利息税税税率率为20%。请计算算建设银银行应付利利息并并编制制其相相关会会计会会录。。（1））2008年9月24日现金存存入借：库库存现现金500000贷：吸吸收存存款-定期存存款-乙500000（2）按权责发发生制制分季计计提利利息（※不是实际支支付利利息）借：利利息支支出3487贷：应付利利息—乙3487（3）支取取时到期定定期利利息＝500000××2.79%××2＝27900元逾期活活期利利息＝500000××14×（0.6‰‰÷÷30））＝140元利息税税=（27900+140）×20%=5608元，定期利利息已经于于每季季末先先行计计提，，计入入当期期损益益（利息支支出）。借：应付利利息27900利息支支出140吸收存存款—定期存存款—乙500000贷：吸吸收存存款—活期存存款—乙522432应交税税费—代扣个个人所所得税税5608第三节节贷贷款款业务务的核核算一、贷贷款的的发放放程序序（1）贷款款申请银行应应当对对借款款人的的信用等等级以及借借款的的合法性性、安安全性性和盈盈利性性等情况况进行行调查查和评评估；；（2）贷款款调查（3）贷款款审批（4）贷贷款款发放放（5）贷贷后后管理理二、、贷贷款款的的核核算算原原则则依据据《准则则第第22号—金融融工工具具确确认认与与计计量量》第十十七七条条贷款款和和应应收收款款项项是指指在在活跃跃市市场场中中没没有有报报价价、回收收金金融融固固定定或或可可确确定定的非非洐洐性性金金融融资资产产。。主要要包包括括三三类类：：◆企企业业的的货币币资资金金◆金融融企企业业发发放放的的贷贷款款和其其他他债债权权◆销销售售商商品品等等形形成成的的应收收款款项项以以及及其其他他应应收收款款《准则则第第22号—金融融工工具具确确认认与与计计量量》三十十和和三三十十二二条条贷款款及及应应收收款款项项按公允允价价值值初始始计计量量。公公允允价价值值一一般般指指实实际际交交易易价价格格。。贷贷款款及及应应收收款款项项按按摊余余成成本本后续续计计量量。。《准则则第第22号—金融融工工具具确确认认与与计计量量》应用用指指南南贷款款持持有有期期间间所所确确认认的的利息息收收入入，应应当当根根据据实际际利利率率计算算。。实实际际利利率率应应在在取取得得贷贷款款时时确确定定，，在在该该贷贷款款预预期期存存续续期期间间或或适适用用的的更更短短期期间间内内保保持持不不变变。。实实际际利利率率与与合合同同利利率率差别别较较小小的的，也也可可按按合同同利利率率计算算利利息息收收入入。。对于于分期期付付息息的贷贷款款，实实际际利利率率一般般等等于于合同同利利率率。。三、、会会计计科科目目设设置置依据据《会计计科科目目和和主主要要账账务务处处理理》（2006）（1）1303贷款款属于于资产产类类科目目◆本科科目目核核算算银银行行按按规规定定发发放放的的各种种客客户户贷贷款款，包包括括质押押贷贷款款、抵押押贷贷款款、保证证贷贷款款、信用用贷贷款款等。。◆银银行行按按规规定定发发放放的的具具有有贷贷款款性性质质的的银银团团贷贷款款、、贸贸易易融融资资、、协协议议透透支支、、信用用卡卡透透支支、转转贷贷款款以以及及垫垫款款等等，，在在本本科科目目核核算算。。◆本本科科目目可可按按贷款款类类别别、、客客户户，分分别别““本金金”、“利息息调调整整”、“已减减值值”等等进进行行明明细细核核算算。。（2）1304贷款款损损失失准准备备◆本本科科目目核核算算银银行行贷贷款款的的减减值值准准备备。。◆计计提提贷贷款款损损失失准准备备的的资资产产包包括括贴现现资资产产、拆出出资资金金、客户户贷贷款款、银银团团贷贷款款、、贸贸易易融融资资、、协协议议透透支支、、信用用卡卡透透支支、转转贷贷款款和和垫垫款款等等。。◆可可按按计计提提贷贷款款损损失失准准备备的的资资产产类类别别进进行行明明细细核核算算。。（3）1132应收收利利息息（4）6011利息息收收入入四、、公公司司贷贷款款业业务务核核算算（一）发放贷款款时借：资产（贷款—某单位户户）贷：负债债（吸收存款款—某单位户户）（二）利息的计计算与会会计处理理贷款利息息可以按月（季季）结息息，也可以以利随本清清，具体结结息方式式由借贷贷双方协商确定定。由于短期贷款款的合同利利率与实实际利率率相差不不大，可可以按照照合同利率率确认利息息收入。。一般在在实际结结息时按按约定利利率确认认利息收收入，借记应收利息息或吸收收存款等科目，，贷记利息收入入。长期贷款款需要采用用摊余成本本按实际利利率确认认利息收收入。①①分期付息息，一次次还本的贷款，，实际利利率一般等于于合同利率率。②利随本清清的贷款，，实际利利率一般不等等于合同利率率，需要要重新计算算实际利率率。应计贷款款转为非应计贷贷款的，其表内应收利息息转入表外核算，新发生的的应收未收收利息不不再计入入当期损损益，直直接在表表外核算算，实际际收回时时再计入入损益。。（三）收回贷款款时借记吸收存款款等科目目，贷记“贷款””等科目目。例：07年1月1日，甲银行贷款给A公司100万元，贷贷款期限限三年，年末付息息，合同年利利率5%，到期一次次还本。A公司在甲甲银行开开设基本存款款户，每年末末均按期支付付利息。要求：请编制甲银行与此项贷贷款相关关的所有有会计分分录。甲银行对对此贷款款应采用用摊余成本本进行后续续计量。。实际利利率与合合同利率率相等，均为5%。（1）2007年1月1日借：贷款—A公司100贷：吸收存款款—A公司100（2）07年末和08年末借：吸收收存款—A公司5贷：利息收入入5（3）最后一年年还本借：吸收收存款105贷：贷款款—A公司100利息收入入5例：07年1月1日，甲银行贷款给A公司100万元，贷贷款期限限三年，合同年利利率5%（单利计计算），，到期一次次还本付付息（共计115万元）。。A公司在甲甲银行开开设基本存款款户，2009年12月31日按期归还还所有本金金和利息息。要求：请编制甲银行与此项贷款相关的所所有会计计分录。。甲银行对对此贷款款应采用用摊余成本本进行后续计量量。此项贷贷款采用用利随本清清方式来付息，，需要重新计算算实际利率率。实际利率率应当是是满足如下下要求的折现率：将来来未来现金金流入量量按此项折现现率折现的现值和等于贷款成本本。r=4.8%年份年初成本利率本年收益已收现金年末成本arb=a×rcd=a+b-c第一年1004.8%4.800104.8第二年104.84.8%5.030109.83第三年109.834.8%5.171150合计15115实际利率率摊销表（1）2007年1月1日借：贷款—A公司—本金100贷：吸收存款款—A公司100（2）07年末借：应收利息息4.80贷：利息收入入4.80（3）08年末借：应收收利息5.03贷：利息收入入5.03（4）09年末还本本并付所所有利息息①借：应收收利息5.17贷：利息收入入5.17②借：吸收收存款—A公司115贷：贷款款—A公司--本金100应收利息息15五、个人人贷款的的核算我国个人人贷款主要有住房贷款、消费贷款、助学贷款、信用卡透透支等种类。。核算原理理与公司贷贷款基本相同同。（一）住住房贷款款个人住房房贷款是银行向向购买、、建造、、大修类类住房的的自然人人发放的的贷款，，即通常常所说的的个人住房房按揭贷贷款。个人住房房贷款年限一般不超过30年，贷款款最高额度度为房屋售售价的80%（也即首付不低于20%）。借款款人不得要求将贷贷款提取取现金，，只能由由银行将将款项直直接划入入售房单位位账户或卖房人的的个人银银行结算算账户。客户可以以在贷款款合同与银行商商定将住房贷款利率率按固定方式式或浮动方式式执行。贷款期限限在一年以下下的，采用利随本清清的还款方方式。一年以上上的住房贷贷款可以以按月采采用等额本息息还款法法或等额本金金还款法法来还款。。（1）等额本息息还款法法（2）等额本金金还款法法（二）消消费贷款款个人消费费贷款指以借款款人本人人或第三三人所有有的依法法有权处处分的住房作抵押，，或以接受的质质物，或其它它抵（质质）押方方式作担担保，以以个人综合合消费为用途而而发放的的贷款。（三）信信用卡透透支（四）助助学贷款款国家助学学贷款是由政府府主导、、财政贴贴息、财财政和高高校共同同给予银银行一定定风险补补偿金，，银行、教教育行政政部门与与高校共同操作作的，帮帮助高校校家庭经经济困难难学生支支付在校校学习期期间所需需的学费、住住宿费及及生活费费的银行贷款款。2000年，我国在在全国范范围内实实行国家家助学贷贷款制度度。国家助学学贷款是是信用贷款款，学生不不需要办办理贷款款担保或或抵押，，但需要要承诺按期还款款，并承担担相关法法律责任任。六、票据据贴现（一）票据贴现现的定义义与计算算贴现是商业汇汇票持票票人在汇票到到期前，将票据据转让给给银行，，银行按按到期值值扣除从从贴现日日到汇票票到期日日的利息息后，以以其差额额付给收收款人的的一种信用活动动。可贴现现的商业业汇票包包括商业承兑兑汇票和银行承兑兑汇票。贴现与贷贷款都属属于贷款业务务，两者主要区别别有：◆融资的的基础不同同；◆信用关关系的当事人不不同；◆利息收取方法法不同；；◆确定期限不同同；票据贴现现的计算算◆贴现期：申请贴贴现日到到票据到到期日之之间的时间跨度度。◆票据到期期值：对于不带息票票据而言，票票据到期期值就是是票面金金额；对对于带息票据据而言，票票据到期期值等于于票面金金额加上上应计利利息。◆贴现息=票据到期期值×贴现率×贴现期◆企业的的贴现所得得=票据到期期值—贴现息（二）票票据贴现现的会计计处理票据贴现现业务主主要通过过“贴现资产产”科目核核算，该该科目设设“面值”、“利息调整整”两个明明细科目目。（1）办理贴贴现时按贴现票票面金额额，借记贴现资产产（面值值），按实际支支付的金金额，贷记“存放中央央银行款款项”、“吸收存款款”等科目，，按其差差额，贷记贴现资产产（利息调整整）。（2）资产负负债表日日摊销贴现利息息收入按计算确确定的贴贴现利息息收入，，借记贴现资产产（利息息调整）），贷记“利息收入入”科目。。（3）贴现票据据到期时时①如期从承兑人或付款人或贴现申请请人收回款项项应按实际际收到的的金额，，借记“资金清算算往来”、“吸收存款款”等科目目，按贴贴现的票票面金额额，贷记贴现资产产（面值值），按按其差额额，贷记“利息收入入”科目。。存在利息调整整金额的，也应应同时结结转。②未能从承兑人人或付款款人或贴贴现申请请人收回款项项转作对贴现申申请人的逾期贷款款处理例：甲公司在工商银银行台州州支行开开设基本户。2005年9月月12日日，甲公司司向其申申请将一一张未到到期的不带息商商业承兑兑汇票办理贴现现（该汇汇票金额额100万元，，出票日日2005年7月月12日日，到期日日2005年10月12日，，付款人人乙公司））。台州支行行审核无无误后，，予以办办理，月贴现率率为3.54‰。2005年10月12日，假设分分两种情情况：（1）乙公司司如期付款款；（2）乙公司司无力付款款，甲公司承担连带带责任，，支付全部款项项；请编制台州支行行所有相关关会计会会录。贴现利利息息＝票面金额额×贴现现期×贴贴现率＝1000000×1×3.54‰‰＝3540（（元）实付贴现现金额＝票面金额额－贴现现利息＝1000000—3540＝996460（元元）1.2005年9月12日办理贴现现时①借：贴现资产产-面值1000000贷：吸收收存款-甲公司996460贴现资产产-利息调整整3540②登记表外外科目，收:代保管有有价值品品100万2.2005年10月12日（1）付款人乙乙公司支支付款项项①借：清算资金金往来1000000贷：贴现现资产-面值1000000②借：贴现资产产-利息调整整3540贷：利息息收入3540③同时登记表外外科目付：代保保管有价价值品1000000（2）付款人乙乙公司无无力支付付，从申请人人甲公司司帐户收收取①借：吸收收存款-活期存款款-甲公司户户1000000贷：贴现现资产-面值1000000②借：贴现资产产-利息调整整3540贷：利息息收入3540③同时登记表外外科目付：代保保管有价价值品1000000七、贷款款损失准准备（一）贷款减值值的计量量与测试试方法《准则第22号--金融工具具的确认认与计量量》第八条以摊余成本本计量的金融资资产发生生减值时时，应当当将该金金融资产产的账面面价值减减记至预预计未来现金金流量（不包括括尚未发发生的未未来信用用损失））现值，减记的的金额确确认为资资产减值值损失，，计入当当期损益益（资产减值值损失）。通过持有有至到期期投资减减值准备备、贷款损失失准备、坏账准准备核算算。借记资产减值值损失，贷记持有至到到期投资资减值准准备或贷款损失失准备或坏账准准备。《准则第22号--金融工具具的确认认与计量量》应用指南南商业银行行对贷款款进行减值测试试，应根据本本银行的实际际情况分为单项金额重大大和非重大的贷款。对单项金额重大大的贷款，应单独进行减值测试；对对单项金额不重大的贷款款，可以单独进进行减值测试试，或者将其包含在具具有类似信用用风险特征的的贷款组合中进行减值测测试。单独测试未发生减值的贷款，也应应当包括在具具有类似信用用风险特征的的贷款组合中再进行减值值测试。商业银行进行行贷款减值测测试时，可以以根据自身管理水平平和业务特点点，确定单项金金额重大贷款的标标准。比如，可以将将本金大于或或等于一定金金额的贷款作作为单项金额额重大的贷款款，此标准以以下的贷款属属于单项金额额非重大的贷