市场营销第六章企业主要经济业务的核算

会计基础

主讲人：贺翠芹第六章企业主要经济业务的核算本章主要内容：资金筹集业务的核算供应过程业务的核算产品生产业务的核算产品销售业务的核算利润及分配业务核算重点：资金筹集业务、供应过程业务产品销售过程业务、利润及分配业务难点：销售收入确认、流转税金第一节企业主要经济业务概述企业是社会发展的基本单位。按照企业的经营过程划分企业产品制造企业商品流通企业服务性行业各类行业经营业务内容服务性行业：经营较为特殊，也比较简单商品流通企业：经营过程包括供应和销售两个阶段。产品制造企业，一般包括供应过程、生产过程和销售过程三个阶段。产品制造企业经营过程进入货币资金供应过程生产过程销售过程货币资金退出资金筹集储备资金生产资金成品资金结算资金资金分配资金的循环与周转生产的准备过程中心环节产品价值实现过程第二节资金筹集业务的核算本节主要内容：资金筹集的方式所有者权益的核算负债的核算一、资金筹集方式（一）所有者权益

1.所有者权益的涵义

也称股东权益，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。对净资产的所有权

二、负债（一）负债的涵义

负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。二、所有者权益的核算（一）投入资本

1.投入资本的涵义

是指由投资者投入到企业，所有权归属于投资者的各种资产价值。一般等于注册资金

2.账户设置

“实收资本”账户性质：所有者权益类用途：核算所有者投入本金的增减变动结构构：：借实收收资资本本贷投入入本本金金的的增增加加数数投入入本本金金的的减减少少数数余额额：：实实收收资资本本累累计计数数股份份公公司司该该账账户户应应称称为为：：““股股本本””3.投入入资资本本的的会会计计处处理理投资资者者用用现现金金、、或或实实物物资资产产、、无无形形资资产产投投资资时时，，按按实际际出出资资额额借记记有有关关资资产产，，按按投投入入资资本本在在注注册册资资本本或或股股本本中中所所占占份额额，贷贷记记““实实收收资资本本””或或““股股本本””，，差额额贷记记““资资本本公公积积””。。一般般公公司司实实收收资资本本的的会会计计处处理理[例1]A企业业由由甲甲、、乙乙两两个个投投资资者者投投资资设设立立，，假假设设A公司司注注册册资资本本为为1000万元元，，甲甲、、乙乙投投资资比比例例各各占占50%，分别投资现现金500万元。会计处理如下下：甲、乙设立A企业时借：银银行存存款10000000贷：实实收资资本—甲5000000—乙5000000其它实实物资资产的的会计计处理理相同同股份有有限公公司发发行股股本的的会计计处理理［例2］B公司2002年3月20日发行行面值值为1元的普普通股股股票票1000万股，，发行行价格格为每每股5元。会计处处理如如下：：借：银银行存存款5000万贷：股股本1000万资本公公积—股本溢溢价4000万（二））资本本公积积1.资本公公积的的涵义义资本公公积是企业业收到到投资资者的的超出出其在在企业业注册册资本本（或或股本本）中中所占占份额额的投投资，，以及及直接接计入入所有有者权权益的的利得得和损损失资本公公积包包括：：资本本溢价价直接计计入所所有者者权益益的利利得和和损失失（1）资本本（或或股本本）溢溢价企业业收收到到投投资资者者的的超超出出其其在在企企业业注注册册资资本本（（或或股股本本））中中所所占占份份额额的的投投资资。。（2）直直接接计计入入所所有有者者权权益益的的利利得得和和损损失失指不不应应计计入入当当期期损损益益、、会会导导致致所所有有者者权权益益发发生生增增减减变变动动、、与与所所有有者者投投入入资资本本或或者者向向所所有有者者分分配配利利润润无无关关的的利得得或者者损失失。利得得是指指企企业业非非日日常常活活动动所所形形成成的的、、会会导导致致所所有有者者权权益益增增加加、、与与所所有有者者投投入入资资本本无无关关的的经经济济利利益益的的流流入入。。损失是指企业业非日常常活动所所发生的的、会导导致所有有者权益益减少、、与所有有者分配配利润无无关的经经济利益益的流出出。2.账户设置置：“资资本公积积”账户户性质：所所有者权权益类用途：核核算直接接计入所所有者权权益的利利得和损损失的增增减变动动结构：借资本公积积贷贷资本公积积的增加加数资本公积积的减少少数余额：实实际结存存数明细账设设置：资资本（或或股本））溢价其他资本本公积3.资本公积积的会计计处理［例3］某有限责责任公司司由甲、、乙、丙丙股东各各出资100万元设立立。设立立时的实实收资本本为300万元。经经过三年年经营，，该企业业留存收收益为150万元。现在企业业准备增增资到400万元，丁丁投资者者有意参参加该企企业，并并表示愿愿意出资资180万元，占占该企业业股份的的25%。会计处理理如下：：借：银行行存款1800000贷：实收收资本——丁1000000资本公积积——资本溢价价800000股份公司司股本溢溢价同前前股票发行行费用的的处理：：有溢价价从溢价价收入中中扣除；；没有溢溢价计入入长期待待摊费用用。想一想：公司溢价价发行股股票时，，对于委委托证券券商代理理发行股股票而支支付的发发行手续续费（低低于发行行溢价收收入，））应将其其（））。A.计入管理理费用B.计入长期期选择费费用C.计入营业业外支出出D.从溢价收收入中扣扣除答案：D练习：N公司2007年3月2日发行股票100万股，每股面面值为10元，该股票的的发行价格为为每股15元，支付代理理券商的发行行费为股票价价格2%。款项已收到到。支付代理券商商的手续费＝15×1000000××2%＝300000实际收到发行行价款＝15×1000000－300000＝14700000借：银行存款款14700000贷：股本10000000资本公积－－股本溢价价4700000三、负债的的核算（一）流动动负债流动负债是是指偿还期期在一年或或一个营业业周期以内内，预期需需运用流动动资产或以以新的流动动负债偿还还的债务。。1.短期借款（1）短期借款款涵义是指企业为为维持正常常生产经营营周转所需需，向银行行或其他金金融机构借借入的偿还还期限在一一年以内（（含一年））的各种借借款。（2）账户设置“短期借款款”账户性质：负债债类用途：核算算各项短期期借款的取取得及归还还情况结构构：：借短期期借借款款贷各项项短短期期借借款款的的取取得得数数归还还的的各各项项短短期期借借款款数数余额额：：尚尚未未归归还还数数“应应付付利利息息””账账户户性质质：：负负债债类类用途途：：核核算算按按权权责责发发生生制制要要求求已已入入账账尚尚未未支支付付的的利利息息结构构：：应应付付利利息息应付付利利息息的的增增加加数数应付付利利息息的的支支付付数数余额额：：尚尚未未支支付付的的利利息息“财财务务费费用用””账账户户性质质：：损损益益类类用途途：：核核算算当当期期应应负负担担的的各各项项利利息息费费用用和和其其他他相相关关的的筹筹资资费费用用结构构：财务务费费用用当期期应应负负担担的的利利息息支支出出、、支支付付金金融融机机构构的的手手续续费费等等当期期取取得得的的利利息息收收入入；；转入入利利润润的的利利息息费费用用月末末无无余余额额（3）会计计处处理理短期期借借款款的的处处理理包包括括三三部部分分内内容容第一，取得借款款的会计处处理第二，结算借款款利息的会计处处理第三，归还贷款款的会计处处理由于短期期借款利利息的支支付有所所不同，，应当分分别情况况进行会会计处理理。①．预提利息息短期借款款的利息息是按季季（或按按半年））支付的的，或者者利息是是在借款款到期时时连同本本金一起起归还，，并且数数额较大大的为了了正确计计算盈亏亏，可以以采用预预提的办办法，按按月预提提计入费费用。［例5］某企企业因生生产经营营的临时时性需要要，向银银行申请请并于7月10日取得借借款600000元，期限限3个月，年年利率9%，按月预预提利息息费用，，到期一一次还本本付息。。会计处理理如下：：7月10日，借入入资金时时：借：银行行存款600000贷：短期期借款6000007月31日，当月月利息费费用=600000×9%÷12×20/30=3000借：财务务费用3000贷：应付付利息30008月31日、9月31日，分别确认认利息费费用=600000×9%÷12×1=4500借：财务务费用4500贷：应付付利息450010月10日还本付付息时当月财务务费用=600000×9%÷12×10/30=1500借：应付付利息12000财务费用用1500短期借款款600000贷：银行行存款613500②．直接接计入当当期损益益短期借款款利息是是按月支付付的，或者者利息是是在借款款到期时时连同本本金一起起归还，，但是数数额不大大的，可可以不采采用预提提的方法法，而在在实际支支付或收收到银行行的计息息通知时时，直接接计入当当期损益益。如前［例例5］：取得借款款时的会会计处理理相同。。借款期间间不需要要做会计计处理。。到期支付付时，计计算：应付利息息=600000×9%÷12×3=13500借：财务务费用13500短期借款款600000贷：银行行存款6135004.应付款项项应付账款款应付账款款的涵义是企业因因购买材材料、商商品和接接受劳务务等而应应付给供供应单位位的款项项。（1）应付账账款入账时间间的确定应付账款款入账时时间的确确定，应应以与所所购买物物资所有有权有关关的风险险和报酬酬已经转转移或劳劳务已经经接受为为标志。。（2）应付账款款入账金额额的确定应付账款款通常是是按到期期日偿付付金额（（有时还还加上供供货单位位垫付的的运杂费费）入账账。商品交易易中折扣扣的处理理：商品交易易中常用用的折扣扣方法包包括商业业折扣和和现金折折扣两种种。商业折扣扣商业折扣扣是指对商商品价目目单所列列的价格格给予一一定的折折扣，实实际上是是对商品品报价进进行的折折扣。在商业折折扣下，，应付账账款入账账金额按按扣除商商业折扣扣以后的的实际售售价确认认。商业折扣扣对应付付账款入入账金额额的确认认并无实实质性影影响。[例1]A公司购入入某产品品，销售售价格为为每件300元，成批批购买20件，可给给予20%的商业折折扣。发发票价格格计算如如下：价目表表销售售价格格（300×20）6000扣减20%1200发票价价格4800现金折折扣现金折折扣是是指销销货方方为鼓鼓励客客户在在一定定期间间内早早日偿偿还货货款，，对销销售价价格所所给予予的一一定比比率的的折扣扣优待待。现金折折扣表表示方方式：2/10，1/20，N/30。现金折折扣的的会计计处理理方法法：总价法法、净净价法法账户设设置“应付付账款款”账账户性质：负债债类用途：核算算企业因购购买材料、、商品和接接受劳务等等而应付给给供应单位位的款项结构：应付账款应付账款的的增加数应付账款的的偿还数余额：未偿偿还数明细账：按按债权单位位设置某企业4月3日赊购原材材料一批，，发票中注注明的买价价为10000元，增值税税为1700元，共计11700元，原材料料已经入库库。付款条件为为2/10,1/20,n/30。分别采用总总价法和净净价法进行行核算。①4月3日购进材料料：借：原材料料10000应交税费—应交增值税税1700贷：应付账账款11700②如4月12日支付货款款借：应付账账款11700贷：银行存存款11466财务费用234③如4月22日支付货款款借：应付账账款11700贷：银行存存款11583财务费用117④若4月23日后付款借：应付账账款11700贷：银行存存款117003．应付职工工薪酬（1）职工薪酬酬的涵义：：是指企业为为获得职工工提供的服服务而给予予各种形式式的报酬以以及其他相相关支出。。包括职工在在职期间和和离职后提提供给职工工的全部货货币性薪酬酬和非货币币性福利。。企业提供给给职工配偶偶、子女或或其他被赡赡养人的福福利等，也也属于职工工薪酬。（2）职工薪酬酬的内容：①.职工工资、、奖金、津津贴和补贴贴；是指按照国国家统计局局的规定构构成工资总总额的计时时工资、计计件工资、、支付给职职工的超额额劳动报酬酬和增收节节支的劳动动报酬，为为了补偿职职工特殊或或额外的劳劳动消耗和和因其他特特殊原因支支付给职工工的物价补补贴等。②.职工福利费费；主要是尚未未实行分离离办社会职职工或主辅辅分离、辅辅业改制的的企业，内内设医务室室、职工浴浴室、托儿儿所等集体体福利机构构人员的工工资、医务务经费，职职工因公负负伤赴外地地就医路费费、职工生生活困难补补助，以及及按照国家家规定开支支的其他职职工福利支支出。③.医疗保险险费、养养老保险险费、失失业保险险费、工工伤保险险费和生生育保险险费等社社会保险险费；指企业按按照国务务院、各各地方政政府或企企业计划划规定的的基准和和比例计计算，向向社会保保险经办办机构缴缴纳的医医疗保险险费、养养老保险险费（包包括向社社会养老老保险经经办机构构缴纳的的基本养养老保险险费和向向企业年年金基金金相关管管理人缴缴纳的补补充养老老保险费费）、失失业保险险费、工工伤保险险费和生生育保险险费。④住房公积金；；是指企业按照照国务院《住房公积金管管理条例》规定的基准和和比例计算，，向住房公积积金管理机构构缴存的住房房公积金。⑤工会经费和职职工教育经费费是指企业为了了改善职工文文化生活。为为职工演习先先进技术和提提高文化水平平和业务素质质，开展活动动和职工教育育及职业技能能培训等相关关支出。⑥非货币性福利利是指指企企业业以以自自产产产产品品或或外外购购商商品品发发放放给给职职工工作作为为福福利利，，或或企企业业提提供供给给职职工工无无偿偿使使用用自自己己拥拥有有的的资资产产，，或或租租赁赁资资产产供供职职工工无无偿偿使使用用（（如如提提供供给给企企业业高高级级管管理理人人员员使使用用的的住住房房等等）），，为为职职工工无无偿偿提提供供医医疗疗保保健健服服务务等等，，或或向向职职工工提提供供企企业业支支付付了了一一定定补补贴贴的的商商品品或或服服务务等等（（如如以以低低于于成成本本的的价价格格向向职职工工出出售售住住房房等等））。。⑦因解解除除与与职职工工的的劳劳动动关关系系给给与与的的补补偿偿指由由于于分分离离办办社社会会、、实实施施主主辅辅业业分分离离、、辅辅业业改改制制、、分分流流安安置置富富余余人人员员等等原原因因，，企企业业在在职职工工劳劳动动合合同同尚尚未未到到期期之之前前解解除除与与职职工工的的劳劳动动关关系系，，或或者者为为鼓鼓励励职职工工自自愿愿接接受受裁裁减减而而提提出出补补偿偿建建议议的的计计划划中中给给予予职职工工的的经经济济补补偿偿。。国际际财财务务报报告告准准则则中中称称为为辞辞退退福福利利。。辞退福福利包包括：：1）职工工劳动动合同同到期期前，，否认认职工工本人人是否否愿意意，企企业决决定解解除与与职工工的劳劳动关关系而而给予予的补补偿；；2）职工工劳动动合同同到期期前，，为鼓鼓励职职工自自愿接接受裁裁减而而给予予的补补偿，，职工工有权权选择择继续续在职职或接接受补补偿离离职。。⑧.其他与与获得得职工工提供供的服服务相相关的的支出出是指除除上述述七种种薪酬酬以外外的其其他为为获得得职工工提供供的服服务而而给予予的薪薪酬，，比如如企业业提供供给职职工以以权益益形式式结算算的认认股权权、以以现金金形式式结算算但以以权益益工具具公允允价值值为基基础确确定的的现金金股票票增值值权等等。（3）货币币性职职工薪薪酬的的核算算应当根根据职职工提提供服服务的的对象象，分分别下下列情情况处处理：：1）应由由生产产产品品、提提供劳劳务负负担的的职工工薪酬酬，计计入产产品成成本或或劳务务成本本；2）应由由在建建工程程、开开发成成本负负担的的职工工薪酬酬，计计入建建造固固定资资产或或无形形资产产的开开发成成本；；3）上述述两项项之外外的其其他职职工薪薪酬，，计入入当期期损益益。职工薪薪酬的的科目目设置置“应付付职工工薪酬酬”账账户性质:负债类类用途：：核算算应付付职工工薪酬酬的结结算及及支付付情况况。结构：：应付职职工薪薪酬应付职职工薪薪酬的的增加加数应付职职工薪薪酬实实际支支付数数余额：尚未未支付数“应付职工工薪酬”账账户下设：－－工资－－职工福福利－－社会保保险－－住房公公积金－－工会经经费－－职工教教育经费等等明明细账户货币性职工工薪酬会计计处理工资工资总额是企业在一一定时期内内实际支付付给职工的的劳动报酬酬总数。工资总额的的组成内容容：计时工资、、计件工资资、奖金、、津贴和补补贴、加班班加点工资资、特殊情情况下支付付的工资。。当月工资费费用基本生产车车间工人工工资：61500车间管理人人员工资：：18300辅助生产车车间人员工工资：39550企业管理人人员工资：：42900销售人员工工资：15200工程施工人人员工资：：17900福利人员工工资：12800合计：208150根据工资汇汇总表，会会计处理如如下：借：基本生生产61500制造费用18300辅助生产39550管理费用42900销售费用15200在建工程17900应付职工薪薪酬—职工福利12800贷：应付职职工薪酬—工资208150提取现金，，发放工资资，代扣款款项15000元。借：库存现现金193150贷：银行存存款193150借：应付职职工薪酬—工资208150贷：库存现现金193150其他应付款款15000社会保险费费社会保险费费是指企业业为职工工缴纳的的医疗保保险费、、养老保保险费、、失业保保险费、、工作保保险费、、生育保保险费等等保险费费，应当当在职工工为企业业提供服服务的会会计期间间期间，，根据工工资总额额的一定定比例计计算。计提比例例由各地地方政府府确定。。期末，按按照工资资总额的的一定比比例，计计提企业业为职工工缴纳的的社会保保险费，，并根据据职工劳劳动服务务的对象象和部门门进行分分配。计提的社社会保险险费，计计入科目目除福利利人员外外，其他他人员工工资与支支付的工工资计入入科目相相同。如前例工工资数，，按工资资总额5%，计提社社会保险险费。应付社会会保险费费分配表表应借项目工资总额社会保险费基本生产615003075制造费用18300915辅助生产395501977.5管理费用429002145销售费用15200760在建工程17900895职工福利12800640合计20815010407.5借：基本本生产3075辅助生产产1977.5制造费用915管理费用2785销售费用760在建工程895贷：应付职工工薪酬—社会保险10407.5住房公积金住房公积金是指企业为职职工缴纳的用用于住房方面面的资金，应应当在职工为为企业提供服服务的会计期期间，根据工工资总额的一一定比例计算算得出。期末，按照工工资总额的一一定比例（计计提比例由各各地方政府规规定）计提为为职工缴纳的的住房公积金金，并进行分分配（会计处处理与福利费费相同）。如前例，按按工资2%计提。应付住房公公积金分配配表应借项目工资总额社会保险费基本生产615001230制造费用18300366辅助生产39550791管理费用42900858销售费用15200304在建工程17900358职工福利12800256合计2081504163借：基本生生产1230辅助生产791制造费用366管理费用1114销售费用用304在建工程程358贷：应付付职工薪薪酬—住房公积积金4163工会经费费工会经费费是指企业业为职工工缴纳的的用于工工会运作作方面的的经费，，应当在在职工为为企业提提供服务务的会计计期间，，根据工工资总额额的一定定比例计计算得出出。会计处理理与福利利费相同同如前例，按按工资总总额的2%计提工会会经费，，会计处处理如下下：借：基本本生产1230辅助生产产791制造费用用366管理费用用1114销售费用用304在建工程程358贷：应付付职工薪薪酬—工会经费费4163支付工会会经费，，作账：：借：应付付职工薪薪酬—工会经费费2081.5贷：银行行存款2081.5非货币性性职工薪薪酬［Ⅰ］以自产产产品或外外购商品品发放给给职工作作为福利利自产产品品按该产产品的公公允价值值和相关关税费计计入成本本费用，，并确确认为主主营业务务收入。。销售成成本的结结转视同同销售。。外购按该该商品的的公允价价值和相相关税费费计入成成本费用用。4.应交税费费应交税费费是指企业业在生产产经营过过程中按按税法规规定所计计算出的的应向国国家缴纳纳的各种种税费。。企业应纳纳的税金金，按照照征税对对象划分分，主要要分为三三大类，，即：流转税、、所得税税和其他他税种。增值税增值税是对在我我国境内内销售货物物或者提供加工工、修理理修配劳劳务，以及进口货物物的单位和和个人，，就其取取得的货货物或应应税劳务务销售额额，以及及进口货货物金额额计算税税款，并并实行税税款抵扣扣制的一一种流转转税。增值税的的纳税人人为在我国国境内销销售货物物或者提提供加工工、修理理修配劳劳务，以以及进口口货物的的单位和和个人。。纳税人的的分类：按其经营营规模及及会计核核算资料料是否健健全划分分为一般般纳税人人和小规规模纳税税人。账户设置置：应交税税费——应交增值值税：贷方登记企业业销售货货物或提提供应税税劳务应应缴纳的的增值税税额，出出口货物物退税、、转出已已支付或或应分担担的增值值税等；；借方登记企业业购进货货物或接接受应税税劳务支支付的进进项税额额、实际际已缴纳纳的增值值税等。。期末贷方余额额表示尚未未缴纳的的增值税税额；借方余额额表示尚未未抵扣的的增值税税额，或或企业多多缴的增增值税额额。（1）一般纳纳税人的的会计处处理中兴公司司1997年5月购进原原材料，，价款为为50万元，增增值税率率17%，货款已已付。该该公司当当月销售售产品取取得不含含增值税税的收入入100万元，增增值税率率为17%，货款及及增值税税款已收收到。其其会计分分录为：：购入货物物时借：物资资采购500000应交税费费——应交增值值税（进项税税额）85000贷：银行行存款595000产品销售售，取得得收入销项税额额=1000000×17%=170000借：银行行存款1170000贷：主营营业务收收入1000000应交税费费──应应交增值值税（销项税税额）170000(2)小规模纳纳税人的的会计处处理某企业为为小规模模纳税人人，购进进原材料料价款10000元，增值值税率17%，货款以以银行存存款支付付。会计分录录为：借：原材材料11700贷：银行行存款11700该企业当当月销售售产品收收取21200元，款项项收到，，存入银银行。不含税销销售额=21200÷÷（1+6%）=20000应征税额额=20000××6%=1200会计分录录为：借：银行行存款21200贷：主营营业务收收入20000应交税税费——应交增增值税税(销项税税额)1200（3）一般纳税人人购入免税税产品的会会计处理企业购入免免税产品一一般情况下下不能扣税税，但对于购入入的未税农农产品、收收购废旧物物资等可以以按买价（（或收购金金额）和扣扣除率计算算增值税的的进项税额额，准予从从销项税额额中扣除。。视同销售的的会计处理理对企业当期期发生的某某些不属于于销售业务务，但按税税法规定应应视同销售售的行为，，虽然会计计核算中不不按销售处处理，但仍仍然需要计计算交纳增增值税，作作为增值税税的销项税税额，并并应开具增增值税专用用发票。中兴兴公公司司自自建建固固定定资资产产工工程程当当月月领领用用库库存存商商品品，，生生产产成成本本为为15000元，，按按当当月月同同类类产产品品的的销销售售价价格格计计算算为为20000元，，应应交交增增值值税税为为3400元。。会计计分分录录为为：：借：：在在建建工工程程18400贷：：库库存存商商品品15000应交交税税费费———应交交增增值值税税（销销项项税税额额））3400（二二））非非流流动动负负债债1.长期期借借款款长期期借借款款是是指指从从银银行行或或其其他他金金融融机机构构取取得得的的借借款款时时间间在在一一年年以以上上的的各各项项借借款款。。账户户设设置置：：长期期借借款款性质质：：负负债债类类用途途：：核核算算各各项项长长期期借借款款的的增增减减变变动动情情况况。。“长长期期借借款款””账账户户结结构构①借借入入的的长长期期借借款款本本金金②应应付付未未付付的的利利息息偿还还的的借借款款本本金金和和利利息息余额额：：尚尚未未偿偿还还的的借借款款本本金金和和利利息息该账账户户设设““本本金金””和和““应应计计利利息息””明明细细账账长期期借借款款例：：企企业业向向某某商商业业银银行行借借入入期期限限为为2年，，年年利利率率为为8%的借借款款150000元，，到到期期一一次次还还本本付付息息，，所所借借款款项项存存入入银银行行。。该项项借借款款用用于于企企业业生生产产经经营营。。假设该企业按按月提取利息息。1、取得借款时时借：银行存款款150000贷：长期借款款—本金1500002、计提本月长长期借款的利利息本月应负担的的长期借款利利=150000X8%/12=1000借：财务费用用1000贷：长期借款款—应计利息10003、到期偿还本本金和利息借：长期借款款—本金150000—应计利息24000贷：银行存款款174000某企业为建造造一栋厂房，，07年1月1日借入期限为为2年的长期借款款1000000，利率为9%，每年付息一一次，到期偿偿还本金.该厂房于08年8月底完工，，达到预定可可使用状态，，工程总成本本为1150000。（1）07年1月1日，取得借款款时借：银行存款款1000000贷：长期借款款1000000（2）07年12月31日，计算当年年利息1000000×9%=90000借：在建工工程90000贷：应付利息息90000（3）08年1月1日，支付利息息借：应付利利息90000贷：银行存存款90000（4）08年8月底，达到预预定可使用状状态，该期应应计入工程成成本的利息=1000000×9%×8/12=60000借：在建工工程60000贷：应付利息息60000借：固定定资产1150000贷：在建工程程1150000（5）08年12月31日，计算当年年9-12月利息1000000×9%××4/12=30000借：财务费费用90000贷：应付利息息90000（6）09年1月1日，支付第二二年利息借：应付利利息90000贷：银行存存款90000（7）09年1月1日，到期还本本借：长期借款款1000000贷：银行存款款1000000练习：某企业04年1月1日借入期限为为3年的长期借款款10000000，利率为6%，每年1月1日付息一次，，3年期满后偿还还本金和第三三年利息。。（1）04年1月1日，取得借款款时借：银行存款款10000000贷：长期借款款10000000（2）04年每月计提利利息10000000×6%/12=50000借：财务费费用50000贷：应付利息息50000（3）05年1月1日，支付利息息借：应付利利息600000贷：银行存存款600000（4）05、06年作与04年相同分录（5）07年1月1日借：长期借款款—本金10000000应付利息600000贷：银行存款款1060000分析：：如果果该借借款用用于建建造厂厂房，，则会会计处处理有有何不不同？？第三节节供供应应过程程业务务的核核算供应过程购入原原材料料，形形成材材料储储备支付货货币资资金使用价价值形形态价值形形态货币资资金储备资资金转化一、材材料采采购业业务的的核算算供应过过程的的主要要经济济业务务：采购购材材料料支付付价价款款支付付采采购购费费用用办理理货货款款结结算算材料料的的采采购购成成本本包包括括：：买买价价、、运运杂杂费费、、途途中中合合理理损损耗耗、、入入库库前前的的挑挑选选整整理理费费用用、、税税费费（一）账账户设置置1.“物资采购购”账户户用途：用用于核算算企业外外购材料料的买价价和采购购费用，，计算物物资采购购成本。。性质：资资产类账账户结构：“物资采采购”账账户结构构物资采购购①外购材材料的买买价②发生的的采购费费用入库材料料的实际际成本余额：已已付款但但尚未入入库材料料的实际际成本该账户按按材料类类别或品品种设置置明细账账2.“原材料””账户用途：核核算库存存材料的的收入、、发出和和结存情情况。性质：资资产类账账户结构：“原材料料”账户户的结构构原材料入库原材材料的实实际成本本发出原材材料的实实际成本本余额：结结存原材材料的实实际成本本该账户按按材料种种类或品品种设置置数量金金额式明明细账3.应付账款款4.“预付账款款”账户户用途：用用于核算算企业因因购买材材料、接接受劳务务而预付付给供货货单位的的款项。。性质：资资产类账账户结构：“预付账账款”账账户的结结构预付账款款预付的账账款结算的账账款余额：尚未结算算的账款款该账户按按供货单单位名称称设置明明细账（二）核核算举例例2.兴华工厂厂2001年12月发生下下列经济济业务；；[例6]12月1日，购入入材料明明细表如如下：供货单位材料名称数量单价金额付款情况光明工厂甲材料20004.00

8000已付中源公司乙材料40002.9511800已付星火工厂丙材料50003.5017500未付总计37300借：物资资采购37300贷：银行行存款19800应付账款款17500[例8]12月6日，以银银行存款款预付给给黄河工工厂购买买材料款款7000元。借：预付付账款7000贷：银行行存款7000[例9]12月8日，结转转购入甲甲乙丙三三种材料料的实际际采购成成本40710元。借：原材材料40710贷：物资资采购40710银行存款款物资采购购原材料应付账款款预付账款款①②③④⑤⑥材料采购购主要业业务核算算示意图图发出材料料的计价价个别计价价法一次加权权平均法法移动加权权平均法法二、固定定资产购购进固定资产产，使用用年限较较长、单单位价值值较高，，并且在在使用过过程中保保持原有有实物形形态的资资产。包括房屋屋及建筑筑物、机机器设备备、运输输设备、、工具器器具等。。企业购入入固定资资产，应应按取得得时的实实际成本本入账，，实际成成本是指指为购建建某项固固定资产产在达到到使用状状态之前前所发生生的一切切合理、、必要的的支出。。具体包括括买价、、运杂费费、包装装费保险险费、安安装费和和税金。。上述内内容构成成固定资资产购进进业务核核算的内内容。（一）账账户设置置1.“固定资产产”账户户性质：资资产类用途：核算企业固固定资产的的原价的增增减变动。。结构：借固定资产贷增加的固定资产原值减少的固定资产原值企业现有的固定资产原值...2.“累计折旧”账户性质：资产产类用途：核算算固定资产产提取折旧旧的增减变变动。结构：借累计折旧贷提取折旧数数减少固定资资产冲减折折旧数余额：折旧旧累计数例：购入机机器一台，，价值30万元，增值值税税率17%，以支票付付讫。会计分录如如下：借：固定资资产300000应交税费—增加51000贷：银行存存款351000第四节产产品生产产业务的核核算一、生产过过程核算的的内容工业企业的的主要经济济活动是从从事产品生生产。在生生产过程中中，既有劳劳动资料的的耗费，又又有劳动对对象的耗费费；既有物物化劳动的的耗费，又又有活劳动动的耗费。。因此，生生产过程实实际上是劳劳动的耗费费过程。企业在生产产过程中发发生的各种种费用，主主要包括：：材料费用用（劳动对对象耗费））、固定资资产消耗（（劳动资料料耗费）、、工资费用用（活劳动动耗费）和和其他费用用。生产过程发发生的费用用，应按照照一定对象象和分配原原则进行归归集与分配配。属于制造产产品发生的的各项费用用，构成产产品生产成成本，计入入生产成本本；属于与产品品生产无直直接关系的的费用，形形成期间费费用，直接接计入当期期损益。生产业务核核算的主要要内容是：：归集和分分配已发生生的各种生生产费用，，计算确定定产品成本本。二、账户设设置1．“生产成成本”账户户性质：成本本类用途：核算算企业进行行工业性生生产，包括括各种产品品、自制材材料、工具具、设备等等所发生的的各项生产产费用。结构：借生产成本贷应计入产品生产成本的费用完工入库产品结转的生产成本尚未完工产品的成本2．“制造费费用”账户户性质：成本本类用途：核算算企业车间间范围内为为生产产品品和提供劳劳务而发生生的各项生生产费用结构：借方发生额额=贷方发生额额（即该账户户无余额））借制造费用贷实际发生的各项制造费用转入“生产成本”账户借方的金额3．“管理费费用”账户户性质：损益益类用途：核算算企业行政政管理部门门为组织和和管理生产产经营活动动而发生的的各项管理理费用。结构：借管理费用贷期末转入“本年利润”的金额企业发生的各项管理费用4.“库存商品””账户性质：资产产类用途：核算算库存商品品的收发结结存情况结构：借库存商品贷已完工并验收入库产品成本出库产品的成本库存产品的成本㈠材料费用用核算在生产过程，，生产车间领领用材料时，，应首先填制制领料单(或限额领料单单、领料登记记簿)，向仓库办理理领料手续；；仓库根据领领料单发出材材料后，将领领料单交财会会部门，以此此编制发出村村料的记账凭凭证。三、生产过程程账务处理本月发出材料料汇总如下：：甲产品耗用：：53130乙产品耗用：：54435车间管理耗用用：2400企业管理部门门：1440合计：111405根据材料汇总总表，编制会会计分录：借：生产成本本——产品53130——乙产品54435制造费用2400管理费用1440贷：原材料111405二、人工费用用核算计件工资应直直接计入产品品成本；计时工资（或或几种产品共共同耗用工资资），应按各各种产品生产产工时比例进进行分配。待分配工资额额各种产品生产产工时之和工资分配率＝＝某产品分摊工工资＝该产品品生产工时×工资分配率本月职工薪酬酬如下：生产甲产品的的工人薪酬3850生产乙产品的的工人薪酬2350车间管理人员员薪酬1500行政管理人员员薪酬3600根据职工薪酬酬分配表，编编制会计分录录：借：生产成本本——甲产品3850——乙产品2350制造费用1500管理费用3600贷：应付职工工薪酬——工资11300三、制造费用用的核算制造费用是产产品制造企业业为生产产品品而发生的各各种间接生产产费用。是企企业生产部门门为组织管理理生活和为生生产服务而发发生的费用。。（一）制造费费用的归集设制造费用账账户，按车间间设明细账户户1.车间领用劳保保用品，价值值2000元。借：制造费用用2000贷：物物料用用品（（原材材料））20002.以银行行存款款支付付水电电费5200元，其其中生生产车车间用用电4000元。管管理部部门用用电1200元。借：制制造费费用4000管理费费用1200贷：银银行存存款52003.计提当当月固固定资资产折折旧3600元，其其中生生产车车间设设备计计提2500元，管管理部部门设设备计计提1100元。借：制制造费费用2500管理费费用1100贷：：累累计计折折旧旧3600制造造费费用用分分配配方方法法：本月月份份共共发发生生制制造造费费用用10800元，，根根据据甲甲乙乙产产品品的的生生产产工工时时比比例例（（甲甲产产品品工工时时27500，乙乙产产品品工工时时12500），，分分配配制制造造费费用用。。制造造费费用用分分配配率率＝10800÷÷（27500+12500）＝＝0.27甲产产品品分分配配制制造造费费用用＝＝27500××0.27＝7425乙产产品品分分配配制制造造费费用用＝＝12500××0.27＝3375制造造费费用用分分配配表表分配对象生产工时分配率分配金额生产甲产品275007425成本乙产品125003375合计400000.2710800根据据制制造造费费用用分分配配表表，，编编制制会会计计分分录录：：借：：生生产产成成本本———甲产产品品7425———乙产产品品3375贷：制造造费用10800假设甲产产品当月月全部完完工，并并验收入入库；乙产品均均未完工工。甲乙产品品成本明明细账如如下：：产品成本本明细账账产品：甲甲产品摘要直接材料直接人工制造费用合计期初在产品成本46003500590014000原材料费用生产工人工资制造费用合计完工产品成本5313038505313038507425742557730577307350735013325133257840578405乙产品成成本明细细账产品：乙乙产品摘要直接材料直接人工制造费用合计期初在产品成本65004700480016000原材料费用生产工人工资车间制造费用合计月末在产品成本54435544352350235033753375609356093570507050817581757616076160根据产品品成本明明细账，，编制会会计分录录：借：库存存商品——甲产品78405贷：生产产成本——甲产品78405第五节产产品销销售业务务的核算算一.收入（一）收收入概念念及分类类1.收入的概概念收入是指指企业在在日常活活动中形形成的、、会导致致所有者者权益增增加的与与所有者者投入资资本无关关的经济济利益的的总流入入。包括主营营业务收收入和其其他业务务收入。。收入不包包括为第第三方或或者客户户代收的的款项。。2.收入的分分类：1）按照收收入的性性质分为为：商品销售售收入劳务收收入让渡资资产使使用权权等而而取得得的收收入建造合合同收收入销售商商品收收入是企业业销售售商品品而取取得的的收入入。提供劳劳务收收入指企业业通过过提供供劳务务实现现的收收入，，如咨咨询服服务、、软件件开发发收入入、安安装服服务收收入等等。让渡资资产使使用权权收入入是由于提供供给他人使使用本企业业的资产取取得的收入入。包括利息收入即他人使用用本企业的的现金或对对企业欠款款而由企业业收取的利利息；使用费收入入指他人使用用本企业的的长期资产产，如专利利权、商标标权、版权权等而由企企业收取的的使用费收收入。建造合同收收入：是指企业业承担建造造合同所形形成的收入入。（二）销售售商品收入入的确认与与计量1.销售商品收收入的确认认原则企业销售商商品的收入入，应当符符合下列条条件予以确确认：（1）企业已将商商品所有权权上的主要要风险和报报酬转移到到购货方。风险主要指指商品由于于贬值、损损坏、报废废等原因而而造成的损损失；报酬是指商商品中包含含的未来经经济利益。。（2）企业既没没有保留通通常与所有有权相联系系的继续管管理权，也也没有对已已售出的商商品实施控控制。（3）收入的金金额能够可可靠地计量量。（4）与交易相相关的经济济利益很可可能流入企企业。（5）相关的已已发生的或或将发生的的成本能够够可靠地计计量。（三）账户户设置1.主营业务收收入性质：损益益类用途：核算算基本业务务取得的收收入及结转转情况结构：主主营业务收收入取得的收入入数转入利润中中的收入数数期末无余额额2.营业税金及及附加性质：损益益类用途：核算算企业日常常活动应负负担的并计计入产品售售价中税金金及附加费费。结构：营营业业税金及附附加计算的应由由主营业务务负担的税税金及附加加费转入本年利利润的税金金及附加费费结转后月末末无余额3.委托代销商商品性质：资产产类用途：核算算委托其他他单位供销销的商品实实际成本的的增减变动动。结构：委委托代销销商品发出委托供供销商品的的实际成本本收到代销单单位报来的的代销清单单（代销商商品减少数数）余额：代销销商品的实实有数按受受托托单单位位设设明明细细账账4.受托托代代销销商商品品性质质：：资资产产类类用途途：：核核算算企企业业接接受受其其他他单单位位委委托托供供销销的的商商品品。。结构构：：受受托托代代销销商商品品收到到供供销销商商品品的的成成本本售出代销商品品的成本余额：受托代代销商品的实实有数按委托单位设设明细账5.受托代销商品品款性质：负债类类用途：核算企企业接受代销销商品的价款款。结构：受受托代销销商品款代销商品价款款的增加数售出供销商品品的价款余额：尚未销销售的代销商商品价款按委托单位设设置明细账6.主营业务成本本性质：损益类类用途：核算企企业因销售商商品、提供劳劳务或资产使使用权等发生生的实际成本本。结构：主主营业务成本本结转的已销商商品、劳务等等的成本转入本年利润润的成本结转后月末无无余额（四）账务处处理1．商品销售［例1］某企业销售售一批商品，，增值税发票票上注明售价价20000元，增值税3400元，款项尚未未收到，假定定消费税率为为30%。会计分录如下下：借：应收账款款23400贷：主营业务务收入20000应交税费—应交增值税（销项税额））3400借：营业务税税金及附加6000贷：应交税费费—应交消费税60002．现金折扣现金折扣是企企业为了尽快快回笼资金而而发生的理财财费用，因此此应在实际发发生时计入财财务费用。[例3]某企业在2000年5月1日销售一批商商品100件，增值税发发票上注明售售价10000元，增值税额额1700元。企业为了了及早收回货货款而在合同同中规定符合合现金折扣的的条件为：2/10，1/20，n／30。5月1日销售实现时时，应按总售售价确认收入入。作会计分分录如下：借：应收账款款11700贷：主营业务务收入10000应交税费—应交增值税（销项税额））17005月9日付款时，应应作分录：借：银行存款款11466财务费用234贷：应收账款款117005月18日买方付清货货款时，应作作分录：借：银行存款款11583财务费用117贷：应收账款款11700如买方在5月底付款，应应作分录：借：银行存款款11700贷：应收账款款117003．销售折让销售折让应在在实际发生时时冲减发生当当期的收入。。发生销售折让让时，如按规规定允许扣减减当期销项税税额的，应同时用红字字冲减“应交交税费—应交增值税””账户的“销销项税额”专专栏。[例4]某企业销售一一批商品，增增值税发票上上的售价40000元，增值税额额6800元，货到后买买方发现质量量不合格，要要求在价格上上给予5%的折让。销售实现时应应作分录：借：应收账款款46800贷：主营业务务收入40000应交税费—应交增值税（销项税额））6800发生销售折让让时：借：主营业务务收入2000贷：应交税费费—应交增值税（销项税额））340应收账款2340实际收到款项项时：借：银行存款款44460贷：应收账款款44460练习题：为促进销售额额的增长，某某企业在2002年初设立了销销售部，各分分厂的产品都都售给销售部部，再由销售售部对外出售售，各分厂和和销售部的销销售收入均按按市场价格计计价。当年各分厂销销售收入总额额为150万元，销售部部的销售收入入为100万元，该企业业当年实现的的主营业务收收入为（））万元元。答案：：B4．代销销商品品（1）视同同买断断。由委托托方和和受托托方签签订协协议，，委托托方按按协议议价收收取所所代销销的货货款，，实际际售价价可由由受托托方自自定，，实际际售价价与协协议之之间的的差额额归受受托方方所有有。委托方在交交付商品时时确认收入入，受托方方作为购进进商品处理理。（2）收取手手续费。。受托方根根据所代代销的商商品数量量向委托托方收取取手