试谈货币资金应收款项

第四章货币资金应收款项1/14/20231曾庆生SJTU安泰关联学院一、货币资金1、货币资金核算内容1/14/20232曾庆生SJTU安泰关联学院2、现金（狭义概念：即库存现金；广义现金指货币资金）现金收付范围：对个人的支出，如劳动报酬、奖励、退休金、补助金等；收购农副产品；银行规定结算起点以下的零星支出企业现金管理内容：P106现金的内部控制现金收入的内部控制：介绍现金收入的内部控制程序现金付出的内部控制：介绍现金付出的内部控制程序库存现金的内部控制：日清月结；核定库存限额控制库存现金；对库存现金进行定期检查；现金收付的会计核算：会计分录(必须取得或填制原始凭证）备用金制度：定额与非定额（相当于向单位借款）；分录（会计科目“其他应收款—备用金”）见P108-1091/14/20233曾庆生SJTU安泰关联学院3、银行存款银行结算方式银行汇票：异地（也可用于同城）、记名、一个月银行本票：同城、记名、二个月、背书转让、定额（1000、5000、10000、50000）或者不定额商业汇票：商业承兑汇票或者银行承兑汇票，同城或者异地，记名、可背书转让和贴现、六个月支票：现金支票或者转账支票，记名，同城，10天汇兑：异地，信汇或者电汇委托收款：同城或者异地，邮寄或者电报，不受金额起点限制。托收承付：异地，要有销货合同，起点1万元，邮寄或者电报，验单承付期为3天，验货承付期为10天。信用卡：单位卡和个人卡，60天透支期，同城或者异地。信用证：出口企业银行存款的账务处理：收入、付出1/14/20234曾庆生SJTU安泰关联学院银行余额调节表——未达账项银行余额调节表的格式与编制方法（两种）方法一：将双方账面余额调节到正确余额企业期末正确余额＝企业账面余额＋（银行已收，企业未收）－（银行已付，企业未付）银行期末正确余额＝银行对账单余额＋（企业已收，银行未收）－（企业已付，银行未付）方法二：将一方账面余额调节到另一方账面余例如：从企业账面余额调节到银行账面余额企业期末账面余额＋（银行已收，企业未收）－（银行已付，企业未付）－（企业已收，银行未收）+（企业已付，银行未付）＝银行期末账面余额我国现行规定：月末不以银行存款余额调节表为原始凭证调整银行存款的账面记录例子：P112-1131/14/20235曾庆生SJTU安泰关联学院4、其他货币资金会计科目：其他货币资金——外埠存款其他货币资金——银行汇票存款其他货币资金——银行本票存款其他货币资金——信用卡其他货币资金——信用证保证金存款其他货币资金——存出投资款1/14/20236曾庆生SJTU安泰关联学院二、应收款项应收账款应收票据预付账款其他应收款1/14/20237曾庆生SJTU安泰关联学院1、应收账款定义：企业由于采用赊销方式销售商品或者提供劳务而享有的向顾客收取款项的权利。通常包括发票金额和代垫运杂费。不同销售方式下的计价与账务处理商业折扣：按折扣后价格入账。现金折扣：与应收账款有关，两种方法处理：总价法：入账时按总价，若客户享受现金折扣，则作为销售折扣冲减应收账款，或作为财务费用。净价法：入账时按现金折扣后净价，若客户放弃享受折扣，则冲减财务费用。销售退回与折让1/14/20238曾庆生SJTU安泰关联学院坏账坏账的确认条件：死亡、破产、在较长期间内未履行偿债义务坏账的会计处理直接转销法：发生坏账时，直接计入管理费用备抵法：计提坏账准备，计提方法有三种：销货百分比法（例子：P119）账龄分析法（例子：P119-120）应收账款余额百分比法（例子：P121）账务处理：坏账准备T形账户核算内容，计提、核销、收回时的会计分录直接法与备抵法的比较：是否符合权责发生制（应计制）原则作为判断的标准1/14/20239曾庆生SJTU安泰关联学院坏账准备计提的现行会计政策企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。企业应当制定计提坏账准备的政策，明确计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例。坏账准备计提方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。在确定坏账准备的计提比例时，企业应当根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计。

1/14/202310曾庆生SJTU安泰关联学院下列各种情况不能全额计提坏账准备：(1)当年发生的应收款项；(2)计划对应收款项进行重组；(3)与关联方发生的应收款项；(4)其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。坏账核销的条件：债务单位撤销破产资不抵债现金流量严重不足发生严重的自然灾害而导致停产计提范围：应收款项均应计提，包括应收账款、确定不能收回或收回的可能性不大的应收票据、其他应收款和预付账款。1/14/202311曾庆生SJTU安泰关联学院应收账款融资应收账款抵押借款：收款风险不转移应收账款出售（资产重组，资产管理公司）无追索权出售：发生坏账损失由应收账款收购方承担借记“银行存款、坏账准备、财务费用”，贷记“应收账款”有追索权出售：发生坏账损失由应收账款出售方承担；两种不同处理方法，一是按照销售业务处理，二是按借款业务处理。1/14/202312曾庆生SJTU安泰关联学院2、应收票据定义：企业收到的尚未兑现的商业汇票应收票据的账务处理带息票据：按面值入账，到期计算利息并计入财务费用科目（例10，P１24）不带息票据：按面值或者变现值入账，但是，为了方便记账，一般按面值入帐（例11，P24）若商业承兑汇票期末被拒付，应立即转为“应收账款”。1/14/202313曾庆生SJTU安泰关联学院应收票据的贴现背书转让与应收票据贴现无追索权贴现，贴现时注销应收票据有追索权贴现，通过设置应收票据贴现账户处理，或者注销应收票据账户但是作附注说明贴现息与贴现所得的计算贴现息=票据到期值╳

年贴现率╳

贴现期贴现所得=票据到期值–贴现息不带息票据的贴现：到期值=票据面值带息票据的贴现：到期值=面值╳（1+年利率╳票据期限）1/14/202314曾庆生SJTU安泰关联学院3、预付账款定义：企业在采购材料、商品或者接受劳务过程中，按照合同的规定预付给供应单位或者提供劳务单位的款项。预付账款的账务处理：预付、购进物资企业的预付账款，如因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入“其他应收款”，企业应按预计不能收到所购货物的预付账款账面余额，借记其他应收款，贷记预付账款。并计提坏账坏账准备。预付账款与应付账款账户的合并处理：当预付账款业务量很小时。1/14/202315曾庆生