小微企业企业所得税优惠讲解

小微企业企业所得税优惠讲解内容框架一、小微企业两个标准二、小微企业流转税优惠政策三、小型微利企业企业所得税优惠政策四、小微企业其他税费优惠政策一、小微企业两个标准小微企业是小型企业、微型企业、家庭作坊式企业、个体工商户的统称。广义上的小微企业是指“小型微型企业〞，其认定标准符合工信部、国家统计局、发改委、财政部联合印发的?中小企业划型标准规定?，如工业企业是指从业人员300人以下、营业收入2000万元以下的企业。狭义上的小微企业是指“小型微利企业〞，特指符合?企业所得税法实施条例?第九十二条规定的小型微利企业。一、小微企业两个标准小微企业是小型企业、微型企业、家庭作坊式企业、个体工商户的统称。广义上的小微企业是指“小型微型企业〞，其认定标准符合工信部、国家统计局、发改委、财政部联合印发的?中小企业划型标准规定?，如工业企业是指从业人员300人以下、营业收入2000万元以下的企业。狭义上的小微企业是指“小型微利企业〞，特指符合?企业所得税法实施条例?第九十二条规定的小型微利企业。一、小微企业两个标准〔一〕企业所得税优惠政策小型微利企业的标准减按20％的税率征收企业所得税的小型微利企业〔以下简称减低税率政策〕，是指从事国家非限制和非制止行业，并符合以下条件的企业：1.工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；2.其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。从业人数包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业承受的劳务派遣用工人数；从业人数和资产总额指标，应按企业全年的季度平均值确定。一、小微企业两个标准〔二〕小型微型企业认定标准工业和信息化部、国家统计局、开展改革委、财政部研究2021年7月4日正式发布?中小企业划型标准规定?〔工信部联企业〔2021〕300号〕规定：小微企业划型标准根据企业从业人员、营业收入、资产总额等指标，结合行业特点制定，各行业划型标准为：1．农、林、牧、渔业。营业收入50万元—500万元的为小型企业，营业收入50万元以下的为微型企业。2．工业。从业人员20—300人，且营业收入300万元—2000万元的为小型企业；从业人员20人以下或营业收入300万元以下的为微型企业。3．建筑业。营业收入300万元—6000万元，且资产总额300万元—5000万元的为小型企业；营业收入300万元以下或资产总额300万元以下的为微型企业。4．批发业。从业人员5—20人，且营业收入1000万元—5000万元的为小型企业；从业人员5人以下或营业收入1000万元以下的为微型企业。一、小微企业两个标准〔二〕小型微型企业认定标准5．零售业。从业人员10—50人，且营业收入100万元—500万元的为小型企业；从业人员10人以下或营业收入100万元以下的为微型企业。6．交通运输业。从业人员20—300人，且营业收入200万元—3000万元的为小型企业；从业人员20人以下或营业收入200万元以下的为微型企业。7．仓储业。从业人员20—100人，且营业收入100万元—1000万元的为小型企业；从业人员20人以下或营业收入100万元以下的为微型企业。8．邮政业。从业人员20—300人，且营业收入100万元—2000万元的为小型企业；从业人员20人以下或营业收入100万元以下的为微型企业。一、小微企业两个标准〔二〕小型微型企业认定标准9．住宿业。从业人员10—100人，且营业收入100万元—2000万元的为小型企业；从业人员10人以下或营业收入100万元以下的为微型企业。10．餐饮业。从业人员10—100人，且营业收入100万元—2000万元的为小型企业；从业人员10人以下或营业收入100万元以下的为微型企业。11．信息传输业。从业人员10—100人，且营业收入100万元—1000万元的为小型企业；从业人员10人以下或营业收入100万元以下的为微型企业。12．软件和信息技术效劳业。从业人员10—100人，且营业收入50万元—1000万元的为小型企业；从业人员10人以下或营业收入50万元以下的为微型企业。一、小微企业两个标准〔二〕小型微型企业认定标准13．房地产开发经营。营业收入100万元—1000万元，且资产总额2000万元—5000万元的为小型企业；营业收入100万元以下或资产总额2000万元以下的为微型企业。14．物业管理。从业人员100—300人，且营业收入500万元—1000万元的为小型企业；从业人员100人以下或营业收入500万元以下的为微型企业。15．租赁和商务效劳业。从业人员10—100人，且资产总额100万元—8000万元的为小型企业；从业人员10人以下或资产总额100万元以下的为微型企业。16．其他未列明行业。从业人员10—100人的为小型企业；从业人员10人以下的为微型企业。10注意比较：小企业、小型微利企业、小规模纳税人项目划分依据分类划分意义小型企业微型企业中小企业划型标准工信部联企业〔2011〕300号按国民经济行业分类：划分十六大类是否执行《小企业会计准则》，印花税等优惠小型微利企业企业所得税法第28条、企业所得税法实施条例第92条从事国家非限制和禁止行业。分工业、其他企业两类是否减按20％的税率征收企业所得税月营业额2万元以下的小微企业关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税的通知财税[2013]52号增值税小规模纳税人、营业税纳税人是否享受国家小微企业的扶持政策。如月营业额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收营业税。小规模纳税人增值税暂行条例实施细则第28条一般纳税人、小规模纳税人是否实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。

一、小微企业两个标准比照可以看出，工信部划分的小微企业是以营业收入和〔或〕从业人员〔如工业、零售业〕、营业收入和〔或〕资产总额〔如房地产开发经营业〕、从业人员和〔或〕资产总额〔如租赁和商务效劳业〕为标准划分；增值税〔营业税〕小微企业是以小规模纳税人和月〔季〕营业收入划分；企业所得税小微企业是以年应纳税所得额、从业人员和资产总额划分。因此，并不是企业符合工信部小微企业的条件，就一定符合增值税〔营业税〕和企业所得税规定的优惠条件，不符合税法规定条件的不能享受相关优惠，但可以享受其他税费优惠。二、小微企业流转税优惠政策

〔一〕政策文件财政部、国家税务总局关于暂免征收局部小微企业增值税和营业税的通知财税[2021]52号为进一步扶持小微企业开展，经国务院批准，自2021年8月1日起，对增值税小规模纳税人中月销售额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收增值税；对营业税纳税人中月营业额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收营业税。二、小微企业流转税优惠政策

〔一〕政策文件财政部、国家税务总局关于进一步支持小微企业增值税和营业税政策的通知财税[2021]71号为进一步加大对小微企业的支持力度，经国务院批准，自2021年10月1日至2021年12月31日，对中月销售额2万元〔含本数，下同〕至3万元的增值税小规模纳税人，免征增值税；对营业额2万元至3万元的营业税纳税人，免征营业税。二、小微企业流转税优惠政策

〔一〕政策文件财政部、国家税务总局关于进一步支持小微企业增值税和营业税政策的通知财税[2021]71号为进一步加大对小微企业的支持力度，经国务院批准，自2021年10月1日至2021年12月31日，对月销售额2万元〔含本数，下同〕至3万元的增值税小规模纳税人，免征增值税；对营业额2万元至3万元的营业税纳税人，免征营业税。二、小微企业流转税优惠政策

〔一〕政策文件财政部国家税务总局关于继续执行小微企业增值税和营业税政策的通知财税[2021]96号

为继续支持小微企业开展、推动创业就业，经国务院批准，?财政部国家税务总局关于进一步支持小微企业增值税和营业税政策的通知?〔财税[2021]71号〕规定的增值税和营业税政策继续执行至2021年12月31日。二、小微企业流转税优惠政策

〔一〕政策文件国家税务总局关于小微企业免征增值税和营业税有关问题的公告〔2021年第57号〕

一、增值税小规模纳税人和营业税纳税人，月销售额或营业额不超过3万元〔含3万元，下同〕的，免征增值税或营业税。其中，以1个季度为纳税期限的增值税小规模纳税人和营业税纳税人，季度销售额或营业额不超过9万元的，免征增值税或营业税。二、增值税小规模纳税人兼营营业税应税工程的，应当分别核算增值税应税工程的销售额和营业税应税工程的营业额，月销售额不超过3万元(按季纳税9万元)的，免征增值税；月营业额不超过3万元(按季纳税9万元)的，免征营业税。二、小微企业流转税优惠政策

〔二〕执行本卷须知小微企业营业税优惠政策是否仅适用于小型微型企业不是。但凡月营业额不超过3万元〔以1个季度为纳税期限的营业税纳税人季营业额不超过9万元〕的营业税纳税人〔包括单位、自然人及个体工商户〕，均可享受小微企业免征营业税优惠政策。二、小微企业流转税优惠政策

〔二〕执行本卷须知我公司是增值税小规模纳税人，当月销售额和营业税营业额均不超过3万元，是否可以同时享受免征增值税和营业税优惠？可以。增值税小规模纳税人兼营营业税应税工程的，应当分别核算增值税应税工程的销售额和营业税应税工程的营业额，月销售额不超过3万元〔按季纳税9万元〕的，免征增值税；月营业额不超过3万元〔按季纳税9万元〕的，免征营业税二、小微企业流转税优惠政策

〔二〕执行本卷须知某家医疗诊所2021年1月取得医疗效劳收入2万元，房租收入1.5万元，营业额应如何计算？二、小微企业流转税优惠政策

〔二〕执行本卷须知小微企业免征增值税和营业税如何进展会计处理小微企业在取得销售收入时，应当按照税法的规定计算应交增值税，并确认为应交税费，在到达规定的免征增值税条件时，将有关应交增值税转入当期营业外收入。所免征的营业税不作相关会计处理。财政部印发?关于小微企业免征增值税和营业税的会计处理规定?的通知〔财会[2021]24号〕三、小型微利企业企业所得税优惠政策

〔一〕享受优惠的标准符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税〔企业所得税法第二十八条第一款〕除必须从事国家非限制和制止的的行业外，还包括三个标准1、应纳税所得额不超过30万元2、资产总额，工业企业资产总额不超过3000万元，其他企业的资产总额不超过1000万元；3、从业人数，工业企业从业人数不超过100人，其他企业从业人数不超过80人小型微利企业(三者需同时符合)企业类型年度应纳税所得额从业人数资产总额工业企业≤30万≤100人≤3000万其他企业≤30万≤80人≤1000万三、小型微利企业企业所得税优惠政策

〔一〕享受优惠的标准企业所得税法实施条例第九十二条第〔一〕项和第〔二〕项所称从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业承受的劳务派遣用工人数。从业人数和资产总额指标，应按企业全年的季度平均值确定。具体计算公式如下：季度平均值＝〔季初值＋季末值〕÷2全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。三、小型微利企业企业所得税优惠政策

〔二〕减半征税的规定小微企业减半征税的最新政策一、自2021年10月1日起至2021年12月31日，对年应纳税所得额在20万元到30万元〔含30万元〕之间的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。前款所称小型微利企业，是指符合?中华人民共和国企业所得税法?及其实施条例规定的小型微利企业。二、为做好小型微利企业税收优惠政策的衔接，进一步便利核算，对本通知规定的小型微利企业，其2021年10月1日至2021年12月31日间的所得，按照2021年10月1日后的经营月份数占其2021年度经营月份数的比例计算。〔财税【2021】99号〕三、小型微利企业企业所得税优惠政策

〔二〕减半征税政策规定三、小型微利企业企业所得税优惠政策

〔三〕企业预缴如何享受优惠政策查账征收企业。上一纳税年度符合小型微利企业条件的，分别按照以下情况处理：1.按照实际利润预缴企业所得税的，预缴时累计实际利润不超过30万元〔含，下同〕的，可以享受减半征税政策；2.按照上一纳税年度应纳税所得额平均额预缴企业所得税的，预缴时可以享受减半征税政策。定率征收企业。上一纳税年度符合小型微利企业条件，预缴时累计应纳税所得额不超过30万元的，可以享受减半征税政策。三、小型微利企业企业所得税优惠政策

〔三〕企业预缴如何享受优惠政策定额征收企业。根据优惠政策规定需要调减定额的，由主管税务机关按照程序调整，依照原方法征收。上一纳税年度不符合小型微利企业条件的企业。预缴时预计当年符合小型微利企业条件的，可以享受减半征税政策。本年度新成立小型微利企业，预缴时累计实际利润或应纳税所得额不超过30万元的，可以享受减半征税政策。三、小型微利企业企业所得税优惠政策

〔四〕新老政策衔接问题三、小型微利企业企业所得税优惠政策

〔四〕新老政策衔接问题小型微利企业2021年第4季度预缴和2021年度汇算清缴小型微利企业2021年第4季度预缴和2021年度汇算清缴的新老政策衔接问题，按以下规定处理〔一〕以下两种情形，全额适用减半征税政策1.全年累计利润或应纳税所得额不超过20万元〔含〕的小型微利企业；2.2021年10月1日〔含，下同〕之后成立，全年累计利润或应纳税所得额不超过30万元的小型微利企业。三、小型微利企业企业所得税优惠政策

〔四〕新老政策衔接问题〔二〕2021年10月1日之前成立，全年累计利润或应纳税所得额大于20万元但不超过30万元的小型微利企业，分段计算2021年10月1日之前和10月1日之后的利润或应纳税所得额，并按照以下规定处理：1.10月1日之前的利润或应纳税所得额适用企业所得税法第二十八条规定的减按20%的税率征收企业所得税的优惠政策〔简称减低税率政策〕；10月1日之后的利润或应纳税所得额适用减半征税政策。三、小型微利企业企业所得税优惠政策

〔四〕新老政策衔接问题2.小型微利企业2021年10月1日至2021年12月31日期间的利润或应纳税所得额，按照2021年10月1日之后的经营月份数占其2021年度经营月份数的比例计算确定。计算公式如下：10月1日至12月31日利润额或应纳税所得额=全年累计实际利润或应纳税所得额×〔2021年10月1日之后经营月份数÷2021年度经营月份数〕3.2021年度新成立企业的起始经营月份，按照税务登记日期所在月份计算。三、小型微利企业企业所得税优惠政策

〔五〕实例【例1】某小型微利企业成立于2021年3月8日，当年符合小型微利企业条件，采取查账征收方式，按季度纳税申报。假设截至2021年12月31日，该企业计算的全年实际利润额为24万元。该公司在2021年的实际经营月份为12个月，2021年10月1日之后的经营月份为3个月。其2021年度应缴纳企业所得税分时间段计算步骤如下：〔1〕2021年1-9月份：应纳税所得额=24万元×〔9÷12〕=18万元〔2〕2021年10-12月份：应纳税所得额=24万元×〔3÷12〕=6万元三、小型微利企业企业所得税优惠政策

〔五〕实例【例2】某小型微利企业成立于2021年5月10日，符合小型微利企业条件，采取查账征收方式，按季度纳税申报。假设截至2021年12月31日，该企业计算的全年实际利润额为24万元。该公司在2021年的实际经营月份为8个月，2021年10月1日之后的经营月份为3个月。其2021年度应缴纳企业所得税分时间段计算步骤如下：〔1〕2021年5-9月份：应纳税所得额=24万元×〔5÷8〕=15万元应纳所得税额=15万元×20%=3万元〔2〕2021年10-12月份：应纳税所得额=24万元×〔3÷8〕=9万元三、小型微利企业企业所得税优惠政策

〔五〕实例【例3】假设某小型微利企业成立于2021年11月20日，符合小型微利企业条件，采取查账征收方式，按季度纳税申报。假设截至2021年12月31日，该企业计算的全年实际利润额为24万元。因该公司是2021年10月1日以后成立的，实际经营月份数和2021年度的实际经营月份数均为2个月，可直接全额享受减半征税政策。其2021年度应缴纳企业所得税计算如下：应纳所得税额=24万元×50%×20%=2.4万元。三、小型微利企业企业所得税优惠政策

〔六〕预缴申报：小微企业如何填写申报表三、小型微利企业企业所得税优惠政策

〔六〕预缴申报：小微企业如何填写申报表是否属于小型微利企业的判断：对于存续企业，根据上一纳税年度汇算清缴结果、本年度预计相关指标和累计实际利润额判断本期预缴是否属于小型微利企业；对于本年新办企业，根据企业填报的预计相关指标、本年度累计实际利润额判断本期预缴是否属于小型微利企业。?中华人民共和国企业所得税月〔季〕度预缴纳税申报表〔A类，2021年版〕?及填报说明关于“六、是否属于小型微利企业〞填报〔1〕纳税人上一纳税年度汇算清缴符合小型微利企业条件的，本年预缴时，选择“是〞，预缴累计会计利润不符合小微企业条件的，选择“否〞。〔2〕本年度新办企业，“资产总额〞和“从业人数〞符合规定条件，选择“是〞，预缴累计会计利润不符合小微企业条件的，选择“否〞。〔3〕上年度“资产总额〞和“从业人数〞符合规定条件，应纳税所得额不符合小微企业条件的，预计本年度会计利润符合小微企业条件，选择“是〞，预缴累计会计利润不符合小微企业条件，选择“否〞。〔4〕纳税人第一季度预缴所得税时，鉴于上一年度汇算清缴尚未完毕，可以按照上年度第四季度预缴情况选择“是〞或“否〞。三、小型微利企业企业所得税优惠政策

〔六〕预缴申报：小微企业如何填写申报表第9行“实际利润额〞为：按照企业会计制度、企业会计准那么等国家会计规定核算的利润总额+特定业务计算的应纳税所得额-不征税收入和税基减免应纳税所得额-固定资产加速折旧〔扣除〕调减额-弥补以前年度亏损。小型微利企业条件的纳税人填报的减免所得税额。包括减按20%税率征收〔减低税率政策〕和减按10%税率征收〔减半征税政策〕。计算符合小型微利企业条件的纳税人填报的减免所得税额，填报?减免所得税额明细表〔附表3〕?：第2行“符合条件的小型微利企业〞栏，填报减免所得税额；同时在附表3的第3行“减半征税〞栏，填报减半征税政策的减免所得税额。三、小型微利企业企业所得税优惠政策

〔六〕预缴申报：小微企业如何填写申报表〔1〕2021年度填报①直接全年享受减按10%税率征收〔减半征税政策〕政策?减免所得税额明细表〔附表3〕?：第2行“一、符合条件的小型微利企业〞：根据企业所得税法和相关税收政策规定，符合小型微利企业条件的纳税人填报的减免所得税额。包括减按20%税率征收〔减低税率政策〕和减按10%税率征收〔减半征税政策〕。享受减低税率政策的纳税人，本行填写?中华人民共和国企业所得税月〔季〕度预缴纳税申报表(A类，2021年版)?第9行或第20行×5%的积。享受减半征税政策的纳税人，本行填写?中华人民共和国企业所得税月〔季〕度预缴纳税申报表(A类，2021年版)?第9行或第20行×15%的积；同时填写本表第3行“减半征税〞。三、小型微利企业企业所得税优惠政策

〔六〕预缴申报：小微企业如何填写申报表②混合享受减按20%税率征收〔减低税率政策〕和减按10%税率征收〔减半征税政策〕，即：在2021年1月预缴时，要注意区分10月1日前产生的利润或应纳税所得额和10月1日以后产生的利润或应纳税所得额，分别适用减低税率和减半征税优惠政策。?减免所得税额明细表〔附表3〕?：第2行“一、符合条件的小型微利企业〞：根据企业所得税法和相关税收政策规定，符合小型微利企业条件的纳税人填报的减免所得税额。包括减按20%税率征收〔减低税率政策〕和减按10%税率征收〔减半征税政策〕。本行填写减免所得税额，即?中华人民共和国企业所得税月〔季〕度预缴纳税申报表(A类，2021年版)?第9行或第20行×25%-计算预缴应纳税额，其中计算预缴应纳税额=10月1日前产生的利润或应纳税所得额适用减低税率预缴应纳税额+10月1日以后产生的利润或应纳税所得额减半征税优惠政策预缴应纳税额；同时填写本表第3行“减半征税〞，即自2021年10月1日起至2021年12月31日“减半征税〞，本行填报10月1日以后产生的利润或应纳税所得额×15%，其中10月1日以后产生的利润或应纳税所得额是企业实际产生的，并非按照全年的经营月份数的比例计算。三、小型微利企业企业所得税优惠政策

〔六〕预缴申报：小微企业如何填写申报表〔2〕2021-2021年度填报?减免所得税额明细表〔附表3〕?：第2行“一、符合条件的小型微利企业〞：根据企业所得税法和相关税收政策规定，符合小型微利企业条件的纳税人填报的减免所得税额，本行填写?中华人民共和国企业所得税月〔季〕度预缴纳税申报表(A类，2021年版)?第9行或第20行×15%的积；同时填写本表第3行“减半征税〞。提醒一下：2021-2021年度小型微利企业只享受“减按10%税率征收〔减半征税政策〕〞，不享受减低税率优惠政策。三、小型微利企业企业所得税优惠政策

〔六〕预缴申报：小微企业如何填写申报表〔二〕适用核定征收企业-企业所得税预缴纳税申报表〔B类〕〔1〕核定应税所得率征收的纳税人：①纳税人上一纳税年度汇算清缴符合小型微利企业条件的，本年预缴时，“是否属于小型微利企业〞栏选择“是〞，预缴累计会计利润不符合小微企业条件的，选择“否〞。②本年度新办企业，“资产总额〞和“从业人数〞符合规定条件，“是否属于小型微利企业〞栏选择“是〞，预缴累计会计利润不符合小微企业条件的，选择“否〞③上年度“资产总额〞和“从业人数〞符合规定条件，应纳税所得额不符合小微企业条件的，预计本年度会计利润符合小微企业条件，“是否属于小型微利企业〞栏选择“是〞，预缴累计会计利润不符合小微企业条件，选择“否〞。④纳税人第1季度预缴所得税时，鉴于上一年度汇算清缴尚未完毕，可以按照上年度第4季度预缴情况，“是否属于小型微利企业〞栏选择“是〞或“否〞。⑤不符合小型微利企业条件的，“是否属于小型微利企业〞栏选择“否〞〔2〕核定应纳税额的纳税人：核定定额征收纳税人，换算应纳税所得额大于30万的，“是否属于小型微利企业〞栏填“否〞，其余填“是〞。三、小型微利企业企业所得税优惠政策

〔六〕预缴申报：小微企业如何填写申报表〔二〕适用核定征收企业-企业所得税预缴纳税申报表〔B类〕〔1〕核定应税所得率征收的纳税人：①纳税人上一纳税年度汇算清缴符合小型微利企业条件的，本年预缴时，“是否属于小型微利企业〞栏选择“是〞，预缴累计会计利润不符合小微企业条件的，选择“否〞。②本年度新办企业，“资产总额〞和“从业人数〞符合规定条件，“是否属于小型微利企业〞栏选择“是〞，预缴累计会计利润不符合小微企业条件的，选择“否〞③上年度“资产总额〞和“从业人数〞符合规定条件，应纳税所得额不符合小微企业条件的，预计本年度会计利润符合小微企业条件，“是否属于小型微利企业〞栏选择“是〞，预缴累计会计利润不符合小微企业条件，选择“否〞。④纳税人第1季度预缴所得税时，鉴于上一年度汇算清缴尚未完毕，可以按照上年度第4季度预缴情况，“是否属于小型微利企业〞栏选择“是〞或“否〞。⑤不符合小型微利企业条件的，“是否属于小型微利企业〞栏选择“否〞〔2〕核定应纳税额的纳税人：核定定额征收纳税人，换算应纳税所得额大于30万的，“是否属于小型微利企业〞栏填“否〞，其余填“是〞。三、小型微利企业企业所得税优惠政策

〔六〕预缴申报：小微企业如何填写申报表〔二〕适用核定征收企业-企业所得税预缴纳税申报表〔B类〕年度申报时填写小型微利企业相关指标，本栏次为必填工程。〔1〕“所属行业〞：填写“工业〞或者“其他〞。工业企业包括：采矿业、制造业、电力、燃气及水的生产和供给业；除工业以外的行业填写“其他〞。〔2〕“从业人数〞：指与企业建立劳动关系的职工人数，以及企业承受劳务派遣用工人数之和。从业人数填报纳税人全年季度平均从业人数，具体计算公式如下：季度平均值=〔季初值+季末值〕÷2全年季度平均从业人数=全年各季度平均值之和÷4〔3〕“资产总额〞：填报纳税人全年季度资产总额平均数，计算方法同“从业人数〞口径，资产总额单位为万元，小数点后保存2位小数。〔4〕“国家限制和制止行业〞：纳税人从事国家限制和制止行业，选择“是〞，其他选择“否〞。三、小型微利企业企业所得税优惠政策

〔六〕预缴申报：小微企业如何填写申报表(二)适用核定征收企业-企业所得税预缴纳税申报表〔B类〕〔1〕按照收入总额核定应纳税所得额：第1行“收入总额〞为：本年度累计取得的各项收入金额；第9行“应税收入额〞=收入总额-不征税收入-免税收入；第11行“应纳税所得额〞=应税收入额×税务机关核定的应税所得率。〔2〕按照本钱费用核定应纳税所得额：第12行“本钱费用总额〞为：本年度累计发生的各项本钱费用金额；第14行“应纳税所得额〞=本钱费用总额÷〔100%－税务机关核定的应税所得率〕×税务机关核定的应税所得率。三、小型微利企业企业所得税优惠政策

〔六〕预缴申报：小微企业如何填写申报表(二)适用核定征收企业-企业所得税预缴纳税申报表〔B类〕小型微利企业条件的纳税人填报的减免所得税额。包括减按20%税率征收〔减低税率政策〕和减按10%税率征收〔减半征税政策〕。第17行“减：符合条件的小型微利企业减免所得税额〞：根据企业所得税法和相关税收政策规定，符合小型微利企业条件的纳税人填报的减免所得税额。包括减按20%税率征收〔减低税率政策〕和减按10%税率征收〔减半征税政策〕。其中：享受减低税率政策的，本行填写本表第11行或第14行×5%的积。享受减半征税政策的，本行填写本表第11行或第14行×15%的积；同时填写第18行“减半征税〞。三、小型微利企业企业所得税优惠政策

〔六〕预缴申报：小微企业如何填写申报表(二)适用核定征收企业-企业所得税预缴纳税申报表〔B类〕〔1〕2021年度填报①直接全年享受减按10%税率征收〔减半征税政策〕政策第17行“减：符合条件的小型微利企业减免所得税额〞：根据企业所得税法和相关税收政策规定，符合小型微利企业条件的纳税人填报的减免所得税额，本行填写本表第11行或第14行×15%的积；同时填写第18行“减半征税〞。②混合享受减按20%税率征收〔减低税率政策〕和减按10%税率征收〔减半征税政策〕，即：在2021年1月预缴时，要注意区分10月1日前产生的利润或应纳税所得额和10月1日以后产生的利润或应纳税所得额，分别适用减低税率和减半征税优惠政策三、小型微利企业企业所得税优惠政策

〔六〕预缴申报：小微企业如何填写申报表(二)适用核定征收企业-企业所得税预缴纳税申报表〔B类〕第17行“减：符合条件的小型微利企业减免所得税额〞：根据企业所得税法和相关税收政策规定，符合小型微利企业条件的纳税人填报的减免所得税额，本行填写本表第11行或第14行×25%-计算预缴应纳税额，其中计算预缴应纳税额=10月1日前产生的利润或应纳税所得额适用减低税率预缴应纳税额+10月1日以后产生的利润或应纳税所得额减半征税优惠政策预缴应纳税额；同时填写第18行“减半征税〞即自2021年10月1日起至2021年12月31日“减半征税〞，本行填报10月1日以后产生的利润或应纳税所得额×15%，其中10月1日以后产生的利润或应纳税所得额是企业实际产生的，并非按照全年的经营月份数的比例计算。三、小型微利企业企业所得税优惠政策

〔六〕预缴申报：小微企业如何填写申报表〔2〕2021-2021年度填报第17行“减：符合条件的小型微利企业减免所得税额〞：根据企业所得税法和相关税收政策规定，符合小型微利企业条件的纳税人填报的减免所得税额，享受减半征税政策的，本行填写本表第11行或第14行×15%的积；同时填写第18行“减半征税〞。提醒一下：2021-2021年度小型微利企业只享受“减按10%税率征收〔减半征税政策〕〞，不享受减低税率优惠政策。三、小型微利企业企业所得税优惠政策

〔七〕汇算清缴环节享受优惠政策问题小型微利企业符合享受优惠政策条件，但预缴时未享受的，在年度汇算清缴时统一计算享受,企业预缴时享受了减半征税政策，但汇算清缴时不符合规定条件的，应当按照规定补缴税款。具体政策规定如下：1.小型微利企业符合享受优惠政策条件，但预缴时未享受的，在年度汇算清缴时统一计算享受。〔摘自国家税务总局公告2021年第23号?国家税务总局关于扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告?〕2.企业预缴时享受了小型微利企业优惠政策，但年度汇算清缴超过规定标准的，应按规定补缴税款。〔摘自国家税务总局关于贯彻落实扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告〔国家税务总局公告2021年第17号〕3.企业预缴时享受了减半征税政策，但汇算清缴时不符合规定条件的，应当按照规定补缴税款。〔摘自国家税务总局关于进一步扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告〔国家税务总局公告2021年第61号〕二、小型微利企业企业所得税优惠政策

〔八〕年度汇算清缴：小微企业如何填写申报表〔一〕符合规定条件的小型微利企业，在季度、月份预缴企业所得税时，可以自行享受小型微利企业所得税优惠政策，无须税务机关审核批准，即申报即备案。具体填表规那么如下：通过填报?国家税务总局关于发布〈中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表〔a类，2021年版〕的公告〉?〔国家税务总局公告2021年第63号〕之?根底信息表?〔a000000表〕中的“104从业人数〞、“105资产总额〔万元〕〞栏次，履行备案手续，不再另行备案。1.“103所属行业明细代码〞：根据?国民经济行业分类?〔GB/4754-2021〕标准填报纳税人的行业代码，按照信息化要求，纳税人可进展下拉菜单项选择择填报，其中：所属行业代码为06**至50**，小型微利企业优惠判断为工业企业，其他属行业代码小型微利企业优惠判断为其他企业。二、小型微利企业企业所得税优惠政策

〔八〕年度汇算清缴：小微企业如何填写申报表2.“104从业人数〞和“105资产总额〔万元〕〞按照全年的季度平均值填报根据财税〔2021〕34号文件规定：自2021年1月1日起，企业所得税法实施条例第九十二条第〔一〕项和第〔二〕项所称从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业承受的劳务派遣用工人数。从业人数和资产总额指标，应按企业全年的季度平均值确定。具体计算公式如下：季度平均值＝〔季初值＋季末值〕÷2全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。二、小型微利企业企业所得税优惠政策

〔八〕年度汇算清缴：小微企业如何填写申报表3.“107从事国家非限制和制止行业〞注意逻辑表述，切勿选填错“107从事国家非限制和制止行业〞：纳税人从事国家非限制和制止行业，选择“是〞，其他选择“否〞。需要提醒的是，“107从事国家非限制和制止行业〞该行填报需要关注语言的表述。纳税人从事国家非限制和制止行业，选择“是〞，其他选择“否〞，在实务填报中，非特殊情况一般性企业选择“是〞。如果不关注逻辑表述，将会影响小型微利企业优惠政策享受，?企业所得税法实施条例?第九十二条规定，小型微利企业是指从事国家非限制和制止行业并满足一定条件的企业，小型微利企业首先要满足条件：“从事国家非限制和制止行业〞。二、小型微利企业企业所得税优惠政策

〔八〕年度汇算清缴：小微企业如何填写申报表〔二〕其他关键点：1.在A100000〔主表〕第24行“税率〔25%〕〞填“25%〞2.A107040?减免所得税优惠明细表?第1行“一、符合条件的小型微利企业〞填报〔1〕2021年度填报①直接全年享受减按10%税率征收〔减半征税政策〕政策：本行填报根据A100000〔主表〕第23行应纳税所得额计算的减征15%企业所得税金额。②混合享受减按20%税率征收〔减低税率政策〕和减按10%税率征收〔减半征税政策〕，即分段〔按照经营月份数占其2021年度经营月份数的比例计算〕计算。本行填报享受小型微利企业减免所得税税额，即：本行填报根据A100000〔主表〕第23行应纳税所得额计算的25%-计算2021年度应纳税额，需要提醒的是应纳税额。〔2〕2021-2021年度填报小型微利企业其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税，其减按50%局部换算税款填入本行，本行填报根据A100000〔主表〕第23行应纳税所得额计算的减征15%企业所得税金额。提醒一下：2021-2021年度小型微利企业只享受“减按10%税率征收〔减半征税政策〕〞，不享受减低税率优惠政策。二、小型微利企业企业所得税优惠政策

〔八〕年度汇算清缴：小微企业如何填写申报表〔二〕其他关键点：1.在A100000〔主表〕第24行“税率〔25%〕〞填“25%〞2.A107040?减免所得税优惠明细表?第1行“一、符合条件的小型微利企业〞填报〔1〕2021年度填报①直接全年享受减按10%税率征收〔减半征税政策〕政策：本行填报根据A100000〔主表〕第23行应纳税所得额计算的减征15%企业所得税金额。②混合享受减按20%税率征收〔减低税率政策〕和减按10%税率征收〔减半征税政策〕，即分段〔按照经营月份数占其2021年度经营月份数的比例计算〕计算。本行填报享受小型微利企业减免所得税税额，即：本行填报根据A100000〔主表〕第23行应纳税所得额计算的25%-计算2021年度应纳税额，需要提醒的是应纳税额。〔2〕2021-2021年度填报小型微利企业其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税，其减按50%局部换算税款填入本行，本行填报根据A100000〔主表〕第23行应纳税所得额计算的减