第7章出口退税会计

第7章出口退税会计第一节出口退（免）税计算

一、出口货物退（免）税原则

1、公平税负原则

2、属地管理原则

3、“零税率”原则

4、宏观调控原则二、出口货物退（免）基本政策（一）出口免税并退税（二）出口免税不退税（三）出口不免税不退税：少数产品出口货物退（免）税范围

三、退（免）税的条件：必须是出口应税货物，免税货物不退；必须是报关离境的出口货物；财务上作出口销售，样品不是；已收汇核销。

四、出口货物退税率

根据《财政部、国家税务总局关于调整出口货物退税率的通知》，现行出口货物的增值税退税率有17％、16%、15%、13％、9％、5％、3％、0。出口退（免）税具体制度规定（一）出口免税并退税适用范围：1.生产企业：生产企业（一般纳税人）自营出口或委托外贸企业代理出口2.外贸企业:有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物，均可退还收购环节已纳的增值税；3.特准退税的货物（二）出口免税(不退税)1.来料加工复出口的货物（原材料进口免税，加工自制的货物出口不退税）2.避孕药品或用具、古旧图书（内销免税，出口也免税）；3.计划内出口卷烟；4.军品以及军队系统企业出口军需工厂生产或军需部门调拨的货物；5.属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物；6.外贸企业从小规模纳税人处购进并持普通发票的货物。7.外贸企业直接购进国家规定的免税货物，包括免税农产品出口；（三）出口不免税也不退税：原油、援外出口物资、国家禁止出口货物如天然牛黄、麝香、铜、白银等。出口货物退税的计算1.凡有进出口经营权的各类生产企业自营出口或者委托外贸企业代理出口的货物，除了另有规定者以外，一律实行“免、抵、退”税的办法。“免”税：对上述货物免征本企业生产销售环节的增值税；“抵”税：出口货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物应纳的增值税税额；“退”税：应当抵顶的增值税税额大于应纳增值税税额而没有抵顶完的时候，经税务机关批准，对没有抵顶完的税额予以退税“抵、免、退”法公式推导当期应纳税额＝当期内销应纳税额－当期出口应退税额＝当期内销销项税额－当期内销进项税额－上期未抵扣完的进项税额－（当期出口商品进项税额－当期出口货物不予免征或退税部分）＝当期内销销项税额－（当期全部进项税额－当期出口货物不予免征或退税部分＋上期未抵扣完的进项税额）当期应纳税额如大于0，应缴纳税款；如小于0，按条件退税，而且由于小于0的原因有可能是内销进项税额大于销项税额，所以以当期出口退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×退税率为限。

计算过程：（1）出口货物当期不予抵扣或退税的税额，从当期全部进项税额中剔除，计入出口产品的成本。当期不予抵扣或退税的税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率－出口货物退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额（2）出口货物当期准予抵扣或退税的税额当期准予抵扣或退税的税额＝当期全部进项税额－当期不予抵扣或退税的税额＋上期未抵扣完的进项税额（3）当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－当期准予抵扣或退税的税额（正数为应纳税额，负数为未抵顶完的税款）（4）若（3）<0，当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率>=未抵顶完的税款，退税额＝未抵顶完的税款；当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率<=未抵顶完的税款，退税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料的组成计税价格*（出口货物征税税率-出口货物退税率）免税购进原材料包括从国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。进料加工免税进口料件的组成计税价格＝货物到岸价+海关实征关税和消费税如果当期没有免税购进原材料，前述公式中的免抵退税不得免征和抵扣税额，以及后面公式中的免抵退税额抵减额，就不用计算。应纳税额＝当期内销销项税额－（当期全部进项税额－当期出口货物不予免征或退税部分＋上期未抵扣完的进项税额）=A退税限额=FOB×退税率=B1.A>0应交税免=0，抵=B，退=0。2.A<0应退税①|A|<B免=0，抵=B-|A|，退=|A|②|A|>B免=0，抵=0，退=B，留抵|A|-B例：某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税率为13%。2009年5月的有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款为200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元，货已验收入库。上月留抵税款5万元。本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行；本月出口货物的销售额折合200万元。要求计算企业当期的“免、抵、退”税额。（1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝200*（17%-13%）＝8（万元）（2）当期应纳税额＝100*17%-（34-8）-5＝-14（万元）（3）出口货物“免、抵、退”税额＝200*13%＝26（万元）（4）按规定，如当期期末留抵税额小于或等于当期免抵退税额时：当期应退税额＝当期期末留抵税额。即该企业当期应退税额14万元（5）当期免抵税额＝当期免抵退税额-当期应退税额＝26-14＝12（万元）例2：某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税率为13%。2009年6月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款为400万元，外购货物准予抵扣的进项税额68万元，货已验收入库。本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行；本月出口货物的销售额折合200万元。要求计算企业当期的“免、抵、退”税额。（1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝200*（17%-13%）＝8（万元）（2）当期应纳税额＝100*17%-（64-8）＝-43（万元）（3）出口货物“免、抵、退”税额＝200*13%＝26（万元）（4）按规定，如当期期末留抵税额大于当期免抵退税额时：当期应退税额＝当期免抵退税额。即该企业当期应退税额26万元（5）当期免抵税额＝当期免抵退税额-当期应退税额＝26-26＝0（万元）例3：某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税率为13%。2009年8月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款为200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元，货已验收入库。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格100万元。上期末留抵税款17万元。本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行。本月出口货物的销售额折合200万元。要求计算企业当期的“免、抵、退”税额。（1）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税进口料件的组成计税价格*（出口货物征税税率-出口货物退税率）＝100*（17%-13%）＝4（万元）免抵退税不得免征和抵扣税额＝200*（17%-13%）-4＝4（万元）（2）当期应纳税额＝100*17%-（34-4）-17＝-30（万元）（3）“免、抵、退”税额抵减额＝100*13%＝13（万元）出口货物“免、抵、退”税额＝200*13%-13＝13（万元）（4）按规定，如当期期末留抵税额大于当期免抵退税额时：当期应退税额＝当期免抵退税额。即该企业当期应退税额13万元（5）当期免抵税额＝当期免抵退税额-当期应退税额＝13-13＝0（6）当月期末留抵结转下期继续抵扣税额为17（30-13）万元2.以进定退：应退税额＝购进货物的进项税额×退税率适用有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物，以及从事对外承包项目、对外修理修配业务、对外投资和销售给外轮及远洋国轮而收取外汇的货物。外贸企业“先征后退”计算实例某进出口公司2007年出口美国平纹布2000米，进货增值税专用发票列明单价20元/平方米，计税金额40000元，退税率13%，其应退税额：2000*20*13%＝5200（元）第二节出口退（免）税的会计处理一、生产性企业“免抵退”的会计处理免抵退增值税会计账户的设置“出口抵减内销产品应纳税额”明细项目“出口退税”明细账户“进项税额转出”明细账户“转出多交增值税”明细账户

“免”：借：银行存款贷：主营业务收入——出口*产品A<0：应退税|A|=B或|A|>B时“抵”=0，“退”=B

“退”：借：应收出口退税B

贷：应交税费—应交增值税（出口退税）B

|A|<B时，抵=B-|A|，退=|A|“抵，退”：借：应收出口退税|A|

应交税费—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）B-|A|

贷：应交税费—应交增值税（出口退税）B“退”：借：

银行存款贷：应收出口退税“不退”部分：计入主营业务成本借：主营业务成本——出口退税差额贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)A>0时，不退税，应交税：抵=B，退=0抵：借：应交税费—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）B

贷：应交税费—应交增值税(出口退税)

B“交”：借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）A

贷：应交税费—未交增值税A

借：应交税费—未交增值税A

贷：银行存款A例：某企业为生产型出口企业，实行“免抵退”退税方式，该产品的征税率为17%，退税率为15%。2009年2月有关资料如下：（1）购进原材料取得增值税专用发票上注明价款1000000元，税款170000元，款项已支付，货款已入库。（2）内销一批产品，不含税销售额为500000元。款项已收到。（