有关非经常性损益的几个问题

有关非经常性损益的几个问题有关非经常性损益的几个问题有关非经常性损益的几个问题为提高上市公司财务信息显现的质量，保护投资者的合法权益，中国证监会于2001年4月宣告了《公然刊行证券的公司信息显现规范问答第1号-非经常性损益》(以下简称《问答》)，对有关非经常性损益的问题作了明确的规定。本文拟以《问答》为基础，对非经常性损益的定义、判断标准、内容以及信息显现等有关问题做一简单的商讨。一、非经常性损益的定义依据《问答》的规定，非经常性损益是指公司发生的与生产经营无直接联系，以及虽与生产经营有关，但因为其性质、金额或发生频次，影响了真切、公允地谈论公司当期经营成就和盈余能力的各项收入、支出。在理解非经常性损益时，应注意以下几点：(一)非经常性损益即国际会计准则中所提到的利得和损失。公司假如发生非经常性利润，则会致使公司经常性活动产生的净利润要低于利润表中所反应的当期净利润，进而在扣除非经常性损益后，公司的净财产利润率和每股利润等盈余指标就会小于依据当期净利润计算所得出的结果；假如发生非经常性损失，则会致使公司经常性活动产生的净利润要高于利润表中所反应的当期净利润，公司的净财产利润率和每股利润等盈余指标就会高于依据当期净利润计算所得出的结果。(二)非经常性损益主要发生于与公司生产经营无直接联系的有关领域。比方，公司销售分部或子公司所获得的投资利润在好多公司是其利润的主要根源，可是，非经常性损益也有可能与生产经营活动有关，比方在关系交易中，大股东为了提高上市公司的经营业绩，以高于市场价钱的价钱购买上市公司生产的产品或许以低于市场价钱的价钱向上市公司供给原材料，进而增添上市公司的利润。因为依据非公允的价钱进行关系交易所获得的利润其实不是公司在正常的经营活动中可以获得的利润，因此也应当看作公司的非经常性损益。因此，在确定非经常性损益项目时，牢记非经常性损益与非经营性损益是不一样样的两个见解。公司圆满的经济活动应当包含生产经营活动、投资活动和筹资活动三部分，除了产品的生产、加工和销售等商品生产经营活动外，还应当包含公司鉴于各样战略考虑所进行的对外长久投资活动等资本经营活动，也应当包含公司利用临时闲置的资本自前进行的短期投资活动和有关的筹资行为。因此，我们不可以依据损益能否根源于商品生产经营活动作为判断该利润能否为非经常性损益的唯一标准。(三)判断某项损益能否为非经常性损益时，除了应当考虑该项损益与生产经营活动的联系外，更重要的是应当考虑该项损益的性质、金额或发生频次的大小。1.判断某项损益的性质，应主要分析产生该项损益的事项或业务能否为公司连续经营所必要，能否为公司发生的特别业务。从公司所处的经营环境看，特别性的事项或业务拥有高度的失态性，而且与公司正常典型的活动显然地不有关或可是有时有关。假如产生某项损益的事项或业务是公司连续经营不可以或缺的，则该项损益就不可以作为非经常性损益来办理。比方，公司为了保证设备的正常运行，每隔几年要对设施进行一次大维修，因此不是公司的特别业务，所发生的大修理开销就是公司为保持正常的生产经营能力所必然发生的开销，由此而产生的损益也就应当是公司的经常性损益；又比方，上市公司因为向关系公司借用资本而支付的资本占用费假如显然高于同期银行贷款利率，则此项资本借入业务就不是公司连续经营所必要的业务，而是一项特殊的业务，因此多支付的资本占用费就应当是公司的非经常性损益。[!--empirenews.]2.判断某项损益能否为非经常性损益时，还应当考虑损益金额的大小。依据会计中的重要性原则，关于一些金额较小的非经常性损益即便将其视为经常性损益，也不会对投资者的投资决议分析产生实质性的影响。因此，关于一些显然可归于非经常性项目、但金额较小的损益，为了简化起见，在一般状况下可以将其视为经常性损益办理。但是，假如这些损益对公司的主要财务指标将会产生实质性的影响时，仍旧将其视为经常性损益就不适合了。比方，某上市公司向关系公司收取的资本占用费利润依据银行同期贷款利率计算高了50万元，扣除所得税的影响后仅占当期净利润的0.1%，假如公司依据当期净利润计算的净财产利润率恰好超出，但扣除该项利润后的净财产利润率则低于。在此状况下，如6%6%果不扣除多收的50万元，会使公司达到了刊行新股的最低条件，扣除后该公司就失掉了刊行新股的资格。因此，应将多收的资本占用费作为非经常性损益办理。3.除了考虑损益的性质和金额外，还必然考虑其发生的频次。产生非经常性损益的事项或业务应当是公司发生的偶发性事项或业务，也就是公司在可以预示的未来不可以合理估计能否会发生的业务。正是因为这些事项或业务发生的有时性，由此而产生的损益就应当归属于公司的非经常性损益。比方，公司于今年度获得了当地政府赏赐的一次性财政补贴300万元，使公司防范了出现损失的不利场面，但公司关于此后年度能否连续获得此类补贴则没法进行合理的估计。因此，今年获得的300万元一次性财政补贴就应看作为非经常性损益办理。二、非经常性损益包含的项目在《问答》中，关于非经常性损益项目分别依据“应当包含”和“可能包含”进行认识释。非经常性损益应当包含的项目有：(1)交易价钱显失公允的关系交易致使的损益;(2)处理手下部门、被投资单位股权损益;(3)财产置换损益;(4)政策有效期短于3年，越权审批或无正式赞成文件的税收返还、减免以及其余政府补贴;(5)比较财务报表中会计政策更正对以前时期净利润的追忆调整数；(6)中国证监会认定的其余非经常性损益项目。公司在编报招股说明书、按期报告或申请刊行新股的资料时，应将上述项目作为非经常性损益办理。非经常性损益可能包含的项目有：(1)流动财产盘盈、盘损失益；(2)支付或收取的资本占用费；(3)拜托投资利润；(4)各项营业外收入、支出。公司在编报招股说明书、按期报告或申请刊行新股的资料时，应依据自己实质状况，分析上述项目的实质，正确界定非经常性损益。公司若将上述项目不归类为非经常性损益，应当充分说明其原由以及波及的金额。《问答》并无列举所有的项目，但重申公司在详细判断时应当依据非经常性损益的定义合理地进行。以下拟对非经常性损益可能波及的项目做一简要分析。(一)商品经营活动可能波及的非经常性损益项目1.商品经营活动中显失公允的关系购销交易产生的损益。公司与关系方之间发生的关系交易，只需鉴于公正合理的基础依据市场原则进行，是商品生产经营中的正常现象。但很多公司鉴于利润指标的考虑，在关系交易中经常采纳不合理作价的方式为公司增添利润。因此，为了真切地反应公司盈余能力的高低，在计算财务指标时应当将由不合理的关系交易产生的利润水分予以扣除。可是，在扣除显失公允的关系交易产生的损益时，应当依据关系交易的详细种类分别确立计入非经常性损益的金额。公司与关系公司之间发生的、属于公司连续经营必不可以少的、经常性发生的业务产生的损益在计算非经常性损益时，只应当扣除关系交易作价与公允的市场价钱之间的差别所形成的差额损益，如商品经营活动中包含的关系采买、关系销售、土地的租借、各样协助性劳务的供给等交易种类。[!--empirenews.]2.财产的办理或置换损益以及债务重组损失。公司为生产经营所购买的各项固定财产、无形财产是公司进行连续经营不可以或缺的基础，作为生产型公司购买财产的主要目的其实不是经过对这些财产的销售或置换以获得利润，办理或置换此类财产在公司经营过程中发生的频次也是很低的；公司进行债务重组发生的损失也是经营活动中有时发生的损益。因此，对[1][2]下一页于公司因为办理或置换固定财产、无形财产而发生的损益以及债务重组的损失，应当剔除在经常性损益以外，作为非经常性损益。3.有关财产的盘盈或盘亏。财产盘盈或盘亏应当是属于公司有时发生的业务，由此产生的损益应看作为非经常性损益办理。4.财产减值准备。各项减值准备的计提是公司在连续经营过程中经常发生的事项，因此公司不该当将计提的各样财产减值准备对损益的影响看作非经常性损益。5.补贴收入及有关的税收优惠、返还。关于公司获得的增值税、营业税、开销税、所得税等各样税收优惠及税收返还、财政补贴等其余各样补贴收入能否应看作为非经常性损益办理，应当从以下几个方面合理地判断：(1)依据获得补贴收入或享受税收优惠、返还的限时，判断公司能否在未来较长的限时内获得这些利润。假如公司可以在较长的限时内(比方在连续3年或3年以上的限时内)连续地获得这些利润，则可以以为这些利润的获得构成了公司经常性损益的构成内容。(2)依据有关利润获得的法律文件能否存在、能否符合现行规定。假如没有审批文件，或属于当地政府有关部门越权审批，则由此产生的利润即便可以在很长的时期内可以获得，也不可以作为公司的经常性损益。比方，某公司拥有出入口经营权，每年均有大批的出入口业务，则公司每年收到的税务部门的出口退税固然在会计办理时作为补贴收入，也应看作为经常性损益项目进行办理。(二)投资活动可能波及的非经常性损益项目公司发生的投资活动包含股权投资和债权投资两种基本种类，由此获得的投资利润包含:股权投资利润、债权投资利润以及股权投资差额的摊销。关于上述三部分利润能否作为公司的经常性损益，应当依据其形成的详细根源进行分析：1、公司鉴于战略发展的考虑进行各样长久投资，其主要目的其实不在于短期内转让以获得价差利润。因此，经过对外的长久股权、债权投资在拥有投资时期所获得的正常投资利润，应看作为经常性损益。可是，公司转让拥有的长久投资属于特别业务，由此而产生的损益应当所有作为非经常性损益办理，不然没法合理地谈论公司的盈余能力。2、公司对外进行长久股权投资时发生的股权投资差额依据现行会计制度的规定计入投资利润，假如公司可以合理地估计在未来一准时期内不会转让该项股权，且摊销限时不短于3年，则可将此项发生频次较高的损益归属于公司的经常性损益。3、公司进行的各样短期投资(包含拜托投资)其目的主要在于获得短期内的差价利润。因为在经营活动中收入和支出之间存在时间差，进而可能致使部分资本闲置。因此，假如公司利用临时闲置的资本而不是借入的资本直接进行而非拜托其余单位进行短期投资，则可以将此类投财产生的利润作为公司的经常性损益办理。[!--empirenews.]4、假如公司发生向其余公司拆出资本或拜托金融机构发放贷款，也应看作为公司的投资活动。假如此类活动产生的利润高于或低于银行同期贷款利率，则应当将实质获得的利润与依据银行同期贷款利率计算的结果之间的差额作为非经常性损好处理。(三)筹资活动可能波及的非经常性损益项目1.假如公司在进行工程项目建设时，可能获得财政贴息的优惠政策，则可以将获得的财政贴息利润冲减工程成本或当期财务费用。可是，因为财政贴息的时间一般为一年时间，最长不会超出三年，因此，应当将获得的财政贴息利润进入当期损益的部分作为非经常性损益。2.假如公司在向关系公司及其余企业拆入资本时，支付的资本占用费高于或低于同期银行贷款利率，应当将实质支付的资本占用费与依据同期银行贷款利率计算得出的结果之间的差额作为非经常性损益项目办理。3.关于外币业务发生好多的公司，因为汇率改动而形成的汇兑差额应看作为经常性损益项目处理。(四)其余项目1.营业外出入项目中，公司发生的诸如捐献支出、债务重组损失、罚款收入或支出、特别损失等营业外出入项目(不含上边已经说起的项目)，在公司经营过程中发生的频次不大，属于有时发生的事项，因此均应看作为非经常性损益办理；但公司支付的学校经费在当前的条件下，可以以为是公司需经常发生的事项，因此应看作为经常性损益项目办理。2.追忆调整的影响数。因为公司会计政策在拟定此后一般状况下应当保持相对坚固，因此会计政策更正不是经常发生的事项，因为更正会计政策对从前年度进行追忆调整而惹起的从前年度损益的变化，应看作为当年的非经常性损益办理。3.公司因为享受所得税优惠政策而实质收到的所得税返还，依据现行会计办理的方法应当在收到时冲减所得税费用，而不是计入补贴收入，严格说也是公司的一项非经常性损益。可是，公司在计算扣除非经常性损益后的净利润时，应当先以利润表反应的利润总数为基础，扣除非经常性损益项目对利润总数的影响后再联合纳税调整要素计算公司的应纳税所得额，此后扣除依据法定税率计算的所得税后即可得出扣除非经常性损益后的净利润。因此，从扣除非经常性损益后的净利润的计算方法看，因为所得税返还不影响应纳税所得额，在计算非经常性损益项目时无需考虑所得税返还的影响。三、非经常性损益的显现依据财政部和中国证监会的现行规定，公司在对非经常性损益项目进行信息显现时，应当在利润表下边以增补资料的形式，同时在显现公司的净财产利润率和每股利润财务指标时，应当在主营业务利润、营业利润和净利润的基础上，以扣除非经常性损益后的净利润显现以上两个指标。《公司会计制度》要求公司显现的是有关非经常性项目对利润总数的影响，可是我们以为这类显现方式不利于报表使用者对会计报表的分析，不可以直观地向报表使用者反应非经常性损益对公司盈余能力的影响