任务(三)辅助生产费用

任务三

辅助生产费用的归集与分配

一、辅助生产费用概述：

（一）辅助生产车间与辅助生产费用：辅助生产车间是为基本生产车间和其他部门服务的单位，它可能提供产品，也可能提供劳务。如生产工具、模具、自制材料等，以及供水、供汽、供电、设备维修、运输劳务等。

辅助生产费用是指辅助生产车间所发生的费用。（二）辅助生产费用明细账的设置与核算账户：辅助生产成本明细账的设置制造费用明细账的设置辅助生产成本明细分类账

车间名称：供汽车间2010年1月单位：元摘要直接材料直接人工制造费用合计分配人工费支付电费计提折旧费支付办公费支付水费合计辅助生产成本明细分类账

车间名称：机修车间2010年1月单位：元摘要直接材料直接人工制造费用合计分配材料费分配人工费支付电费计提折旧费支付办公费合计表1-17

辅助生产成本明细分类账

车间名称：供汽车间2010年1月单位：元摘要材料费人工费动力费折旧费办公费合计分配人工费1794017940支付电费100018940计提折旧费300021940支付办公费88022820支付水费800030820合计8000179401000300088030820表1-18

辅助生产成本明细分类账

车间名称：机修车间2010年1月单位：元摘要材料费人工费动力费折旧费办公费合计分配材料费2200022000分配人工费1196033960支付电费120035160计提折旧费500040160支付办公费

100041160合计220001196012005000100041160辅助生产费用的核算账户：生产成本—辅助生产成本—××车间制造费用—××辅助生产车间（三）辅助生产成本结转的特点：由于辅助生产车间提供的产品和劳务种类不同，其费用分配和成本结转的方式也不一样。有的需要将其产品验收入库，如生产的工具模具等；有的不能将其产品验收入库，如提供的电力、蒸汽等；还有的只是提供劳务，如运输、维修等。辅助生产费用的账务处理：

1.需要验收入库的工具、模具等有形产品成本的结转：

借：原材料、包装物、低值易耗品等

贷：生产成本—辅助生产成本—×车间

2.不能验收入库的动力、蒸汽、维修、运输等无形产品或劳务成本的结转：

应将辅助生产成本在各受益产品、受益单位之间进行分配，然后转入有关帐户：

借：生产成本—基本生产成本—×品名

（借：生产成本—辅助生产成本—其他辅助车间）

借：制造费用—×车间

借：管理费用—×费

借：在建工程—×工程

借：其他业务成本—×业务等

贷：生产成本—辅助生产成本—×车间

二、辅助生产费用的归集：

辅助生产车间发生各项费用时：

借：生产成本—辅助生产成本—××车间

贷：原材料—××类—××品名

贷：

应付职工薪酬

贷：累计折旧

贷：银行存款等

三、辅助生产费用的计算分配：

辅助生产车间提供的产品、劳务，主要是为基本生产车间和行政管理部门服务的。但在某些辅助生产车间之间，也存在相互提供产品和劳务的情况。如：供水车间耗用了供电车间提供的电力，而供电车间又耗用了供水车间提供的水。这样，在分配辅助生产费用时，如何处理各辅助生产车间之间的费用分配问题就是辅助生产费用分配的特点。

辅助生产费用的分配方法很多，主要有直接分配法、交互分配法、代数分配法、计划分配法等。（一）直接分配法：

直接分配法是指将辅助生产车间发生的生产费用（产品或劳务的总成本）直接分配给辅助生产以外的受益对象，而不在辅助生产车间之间进行交互分配。

这种分配方法简便，但分配结果不够准确，一般适用于各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务数量不多或差别不大的情况。公式：

1.某辅助生产车间费用分配率

该辅助生产车间待分配费用额

=————————————————————

该车间供应给辅助生产以外部门的劳务总量

（即该车间提供的劳务总量—其他辅助车间耗用量）

2.

某受益对象（产品或部门）应负担的费用

=该受益对象接受的劳务供应量×分配率

【例1-14】（p.30）

表1-19

辅助生产车间劳务供应量汇总表

2010年1月单位：元收益对象（生产车间和部门）供汽车间供汽数量（方）机修车间修理工作量（工时）辅助生产车间耗用供汽车间

800机修车间600基本生产车间耗用甲产品生产直接耗用31000车间一般耗用30003000专设销售机构耗用20001500企业管理部门耗用30004500合计396009800表1-20

辅助生产费用分配表（直接分配法）

2010年1月单位：元项目分配供汽费分配修理费数量(方)金额数量(小时)金额待分配费用3082041160劳务供应总量396009800其中：辅助生产以外单位390009000费用分配率（单位成本）0.79034.5733

受益对象供汽车间（800）--机修车间（600）--基本生产车间甲产品生产直接耗用3100024499.30车间一般耗用3000

2370.90300013719.90专设销售机构20001580.6015006859.95企业管理部门30002369.20450020580.15合计3900030820.00900041160.00

（二）交互分配法：

交互分配法是指将辅助生产车间直接发生的费用，先在辅助生产车间之间进行一次交互分配，然后再加、减分进、分出费用后，再对辅助生产车间以外的各受益对象进行分配的一种方法。

在这种方法下，要进行两次分配：

1.辅助生产交互分配：

某辅助生产车间直接发生的费用

①交互分配率=————————————————

该辅助生产车间提供产品或劳务总量

②某辅助生产车间应分配的费用

=该辅助生产车间耗用的劳务量×交互分配率

交互分配前的费用

2.辅助生产对外分配：

①辅助生产对外分配率

该辅助生产车间直接发生的费用

+分进费用－分出费用

=—————————————————

该辅助生产车间对外提供劳务总量

②某受益产品或部门应负担的费用

=该产品或部门耗用劳务量×对外分配率

【例1-15】（p.32）表1-21

辅助生产费用分配表（交互分配法）

2010年1月单位：元项目交互分配分配供汽费分配修理费数量(方)金额数量(小时)金额待分配费用3082041160劳务供应总量396009800费用分配率（单位成本）0.77834.20

受益对象供汽车间8003360机修车间600466.98基本生产车间甲产品生产直接耗用车间一般耗用专设销售机构企业管理部门合计600466.988003360表1-21

辅助生产费用分配表（交互分配法）

2010年1月单位：元项目对外分配分配供汽费分配修理费数量(方)金额数量(小时)金额待分配费用33713.0238266.98劳务供应总量390009000费用分配率（单位成本）0.86444.2519

受益对象供汽车间机修车间基本生产车间甲产品生产直接耗用3100026796.40车间一般耗用3000

2593.20300012755.70专设销售机构20001728.8015006377.85企业管理部门30002594.62450019133.43合计3900033713.02900038266.98

1.计算交互分配的费用分配率：

供汽车间交互分配的费用分配率

=30820/39600=0.7783（元/方）

机修车间交互分配的费用分配率

=41160/9800=

4.2（元/小时）

2.计算交互分配应分配的费用：

机修车间应负担的蒸汽费=600×0.7783=466.9（元）

供汽车间应负担的修理费=800×4.20=3360（元）

3.计算应对外分配的费用额：

供汽车间应对外分配的费用额

=30820+3360—466.9=33713.02（元）

机修车间应对外分配的费用额

=41160+466.9—3360=38266.98（元）

4.计算对外分配的费用分配率

供汽车间对外分配的费用分配率

=33713.02/（39600—600）=0.8644（元/方）

机修车间对外分配的费用分配率

=

38266.98

/（9800—800）=

4.2（元/小时）

5.将辅助生产费用分配给辅助生产以外的受益对象：

根据辅助生产费用分配表，编制分配结转辅助生产费用的会计分录：

交互分配的会计分录：

借：生产成本—辅助生产成本（供汽）3360.00

—辅助生产成本（机修）466.98

贷：生产成本—辅助生产成本（机修）3360.00

—辅助生产成本（供汽）466.98

对外分配的会计分录：

借：生产成本—基本生产成本（甲产品）26796.40

借：制造费用—基本生产车间2593.20

借：销售费用—修理费6377.85

—其他1