挂账留底税额

挂账留抵税额

一、“挂账留抵税额”的来源

根据《营改增试点方案》规定：试点期间保持现行财政体制基本稳定，原归属试点地区的营业税收入改征增值税后，收入仍归属试点地区。由此产生的结果是原增值税和营改增增值税在中央与地方财政的分配中形成了两种方式，即原增值税按中央75%地方25%的比例分配，而营改增增值税100%归地方财政。因此，税款必须分别入库，不得混库。

“挂账留抵税额”的来源这项规定对于经营项目单一，即仅销售货物或应税劳务的原增值税纳税人或仅经营“营改增”应税服务的试点纳税人来说，通过各自的申报，就能够准确区分税收收入的归属。但对于兼营“营改增”应税服务，特别是在试点之前还有上期留抵税额的原增值税一般纳税人来说，如果不进行特殊处理，就存在原归属试点地区的增值税收入“吃掉”改征后试点地区营业税收入的问题，也就是说营改增增值税的75%部分将被中央财政“吃掉”。“挂账留抵税额”的来源为了解决上述问题，《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》（财税[2011]111号附件2）中规定，所有纳入试点地区原增值税一般纳税人兼有应税服务的，截至该地区试点实施之日前的增值税期末留抵税额，不得从应税服务的销项税额中抵扣。但这并不意味着不得抵扣，而是应按照规定的方法进行计算在以后期逐步抵扣。这就是所谓的“挂账留抵税额”。“挂账留抵税额”的来源归纳起来就是：涉及营改增的原增值税一般纳税人在试点实施之日前的期末留抵税额是中央和地方财政按75：25的比例共同负担的“债务”，而应税服务应征增值税收入100%属试点地区财政收入。由于收入归属原因产生了“挂账留抵税额”问题。它是由于预算问题产生的过渡时期的特殊处理方式。

【重要提示】即征即退没有“挂账留抵税额”问题。二、“挂账留抵税额”的涉税处理的解决方案及计算规定

《营改增试点增值税纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告2012年第43号）给出了具体的处理办法，即按照一般货物及劳务销项税额比例来计算可抵扣税额及应纳税额。

《关于营业税改增值税试点有关预算管理问题的规定》（财预[2013]275号）第五条规定：纳税人兼有适用一般计税方法计税的应税服务和销售货物或者应税劳务的，按照销项税额的比例划分应纳税额，分别作为改征增值税和现行增值税收入入库。“挂账留抵税额”的涉税处理的解决方案及计算规定具体地说，解决方案就是：试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人在试点实施之日前产生的期末留抵税额在试点实施之日后转入“挂账留抵税额”。试点实施之日起，在以后的申报属期中，企业在不考虑“挂账留抵税额”的情况下计算出的整体应纳税额按照销项税额的比例分别去划分货物、加工修理修配劳务和应税服务的应纳税额，通过划分后归属于货物、加工修理修配劳务部分的应纳税税额可以使用“挂账留抵税额”进行抵减；归属于应税服务部分的应纳税额直接入库，从而解决“留抵税额”问题。“挂账留抵税额”的涉税处理的解决方案及计算规定这是特殊时期的一个特殊业务问题，到“挂账留抵税额”全部消化完毕后，就不再存在这一问题。因此，使用“挂账留抵税额”抵扣的计算原则是：

1、企业整体应纳税额的划分比例是按照销项税额比例计算，而不是销售额比例。

2、划分的对象是应纳税额，而不是通过对进项税额的划分来计算。“挂账留抵税额”的涉税处理的解决方案及计算规定三、对“挂帐留抵税额”的财务处理规定由于挂帐留抵税额问题属于新老税制交替阶段的特殊业务，《财政部关于营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定的通知》（财会[2012]13号）特别规定了增值税期末留抵税额的会计处理，明确试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人，截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额，按照营业税改征增值税有关规定，不得从应税服务的销项税额中抵扣的，应在“应交税费”科目下增设“增值税留抵税额”明细科目。“挂账留抵税额”的涉税处理的解决方案及计算规定

在开始试点当月月初，企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额（即挂帐留抵税额）作如下帐户处理：借：应交税费——增值税留抵税额贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）待以后允许抵扣时，按允许抵扣的金额作如下帐户处理：借：应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应交税费——增值税留抵税额四、纳税申报表对挂帐留抵税额的处理

根据《营改增试点增值税纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告2012年第43号）规定，对挂帐留抵税额的申报表的填列办法如下：㈠、须挂帐纳税人挂帐留抵税额的处理

1、须挂帐纳税人挂帐留抵税额的初始化处理对须挂帐的纳税人试点实施之日起的首月的增值税一般纳税人的纳税申报表中，对第13栏“上期留抵税额”栏按以下要求填写：纳税申报表对挂帐留抵税额的处理【重要解读】须挂帐纳税人对象：试点纳税人试点实施之日前的期末留抵税额按规定须挂帐的纳税人是指税款所属为试点实施之日前最后一个月的申报表主表第20栏“期末留抵税额”“一般货物及劳务”列“本月数”大于零，且兼有营业税改征增值税应税服务的纳税人。⑴、本栏“一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”：税款所属试点实施首月月份填写“0”；以后各期按上期申报表第20栏“期末留抵税额”“一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”填写。

纳税申报表对挂帐留抵税额的处理⑵、本栏“一般货物及劳务和应税服务”列“本年累计”：税款所属试点实施首月月份按税款所属试点实施之日前的最后月份的申报表第20栏“期末留抵税额”“一般货物及劳务”列“本月数”填写；以后各期按上期申报表第20栏“期末留抵税额”“一般货物及劳务和应税服务”列“本年累计”填写。【重要解读】本栏“一般货物及劳务和应税服务”列“本年累计”税款所属试点实施首月月份反映的是挂帐留抵税额本期的期初数，实质就是挂帐留抵税额的初始化数据。纳税申报表对挂帐留抵税额的处理

2、挂帐留抵税额的抵扣申报：挂帐纳税人通过第18栏“实际抵扣税额”栏进行挂帐留抵的抵扣申报。该栏按以下要求填写本栏的“本月数”和“本年累计”：（1）本栏“一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”：按表中所列公式计算填写。

【重要解读】实质就是在剔除挂帐留抵税额的基础上按原有计算程序进行计算填写。（2）本栏“一般货物及劳务和应税服务”列“本年累计”：反映货物和劳务挂账留抵税额本期实际抵减一般货物和劳务应纳税额的数额。将“货物和劳务挂账留抵税额本期期初余额”与“一般计税方法的一般货物及劳务应纳税额”两个数据相比较，取二者中小的数据。纳税申报表对挂帐留抵税额的处理【重要解读】实质就是挂帐留抵税额本期的实际抵扣税额的计算。其中：货物和劳务挂账留抵税额本期期初余额＝第13栏“上期留抵税额”“一般货物及劳务和应税服务”列“本年累计”；其中：一般计税方法的一般货物及劳务应纳税额＝（第11栏“销项税额”“一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”-第18栏“实际抵扣税额”“一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”）×一般货物及劳务销项税额比例；纳税申报表对挂帐留抵税额的处理【重要解读】实质就是当期计算出的应纳税总额×一般货物及劳务销项税额比例。一般货物及劳务销项税额比例＝（《附列资料（一）》第10列第1、3行之和-第10列第6行）÷第11栏“销项税额”“一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”×100％。纳税申报表对挂帐留抵税额的处理3、应纳增值税税额的申报通过纳税申报表第19栏“应纳税额”核算，反映纳税人本期按一般计税方法计算并应缴纳的增值税额。该栏“一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”＝第11栏“销项税额”栏“一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”－第18栏“实际抵扣税额”栏“一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”－第18栏“实际抵扣税额”栏“一般货物及劳务和应税服务”列“本年累计”。纳税申报表对挂帐留抵税额的处理【重要解读】挂帐留抵税额的抵扣申报处理过程是：

1、在试点实施首月进行初始化处理：通过把须挂帐留抵税额从第13栏“上期留抵税额”栏“本月数”列转移至“本年累计”列。

2、当期挂账留抵税额实际抵减一般货物和劳务应纳税额的计算处理：通过第18栏“实际抵扣税额”栏“本年累计”列进行挂帐留抵税额的可抵扣税额的计算。

3、挂帐留抵税额的抵减：通过第19栏“应纳税额”在计算过程中减去第18栏“实际抵扣税额”栏“本年累计”列数的办法实现抵扣。纳税申报表对挂帐留抵税额的处理㈡、其他纳税人在申报表处理中的注意点：

【重要解读】其他纳税人是指除税款所属为试点实施之日前最后一个月期末留抵税额按规定须挂帐的纳税人之外的其他纳税人。其他纳税人在填写纳税申报表时主要注意以下两点：⑴对第13栏“上期留抵税额”栏“一般货物及劳务和应税服务”列“本年累计”：填写“0”。⑵第18栏“实际抵扣税额”栏“一般货物及劳务和应税服务”列“本年累计”：填写“0”。

五、挂帐留抵税额的实务操作上海某原增值税一般纳税人2011年12月31日的增值税期末留抵税额200万元，2012年1月发生一般货物及劳务销项税600万元，应税服务销项税400万元，认证相符的进项税1020万元，未发生其他与增值税相关业务；2012年2月发生一般货物及劳务销项税720万元，应税服务销项税480万元，认证相符的进项税1100万元。分别计算企业1、2月份增值税应纳税额及期末留抵税额。（上海试点日期为2012年1月1日）挂帐留抵税额的实务操作计算步骤：（一）1月份增值税应纳税额及期末留抵税额上期留抵税额（本月数）=0

未抵减挂账留抵税额，企业整体虚拟应纳税额=（当期销项税额－当期进项税额-上期留抵税额（本月数））=（600+400）-1020=-20万元企业整体虚拟应纳税额≤0，就不用期初挂账留抵税额计算

1月份增值税应纳税额为0‚期末留抵税额220（200+20）万元，其中期初挂账留抵税额为200。挂帐留抵税额的实务操作（二）2月份增值税应纳税额及期末留抵税额上期留抵税额（本月数）=20（接1月份计算结果）未抵减挂账留抵税额，企业整体虚拟应纳税额=（当期销项税额－当期进项税额-上期留抵税额（本月数））=（720+480）-（1100+20）=80万元货物销项税比例=720/(720+480)=60%

未抵减挂账留抵税额，货物的