企业会计处理的基础知识

账户与复式计帐方法的应用——工业企业生产经营过程主要业务的核算一、会计处理基础会计处理基础的意义（1）会计处理基础：亦称会计确认基础，是指不同会计期间的收入与费用的确认标准，即一定会计期间的损益确认标准。（2）意义：明确某项经济业务所产生的后果的具体归属期间。会计处理基础主要有两种：收付实现制和权责发生制。1.收付实现制

▲亦称实收实付制或现金制。▲以款项的实际收到、付出作为本期收入和费用的确认标准，不考虑其相应的权利、责任是否应归属于本期。7月8月

9月10月费用收入销售产品，货款2000元暂未收到8月收到上月欠款2000元收入、成本不确认确认收入、成本2.权责发生制

▲亦称应收应付制或应计制。

▲是指以经济业务的权益和责任的发生，即应收应付作为确定本期收入和费用的标准。

▲企业的会计核算应以权责发生制为基础。

7月8月

费用收入

销售产品，货款2000元暂未收到8月收到上月欠款2000元确认收入、成本上月已确认收入、成本，本月不再确认两种会计处理基础的比较分析1.收到上月销货收入2000元，销售成本为1700元。2.预收销货款2000元。3.销货5000元，销售成本为4000元，货款未收到。4.销货10000元，销售成本为8400元。5.分摊应由厂部本月负担的保险费205元。6.计提短期借款本月利息350元7.本月应负担广告费用850元，已支付425元，余款下月支付。2006年8月：两种会计处理基础应用结果比较业务号1××200017002×2000350004000××41000084001000084005205×6350×7850425合计15000138051400010525利润11953475权责发生制收付实现制收入费用收入费用二、筹资阶段主要业务核算1.核算概述

（1）企业筹集资金的渠道主要有两个方面：

一是投资者投入资本，形成所有者权益；

二是向债权人借入资金，形成企业的负债。（2）筹资业务核算的内容主要包括：

对投资者投入的资金（包括投入的货币形态的资金和非货币性资金）进行正确的计量和记录；对向债权人借入的资金，核算借入资金的取得、利息费用的处理以及借入资金归还等。2.实收资本的核算

（1）概念：亦称投入资本，是指投资者对企业投入的资本金，它是所有者权益中最主要的组成部分之一。这部分资本在一般情况下可以长期使用，无需偿还给投资者。（2）账户设置

主要账户：实收资本（或股本）、资本公积、银行存款、固定资产、原材料和应交税金等。2.固定资产投入固定资产资本公积银行存款累计折旧无形资产实收资本应税税金原材料1.货币资金投入3.原材料投入4.无形资产投入筹资阶段主要业务核算示意图

账务处理（例1、2、3、）例1收到三羊公司投入的货币资金100000元，存入银行；全新设备4台，价值400000元，已安装调试完毕。公司确认三羊公司的投入资本为500000元。会计分录：

借：银行存款100000借：固定资产——××设备400000贷：实收资本——三羊公司500000例2收到神马公司投入丁材料200吨，每吨评估确认价500元，投入材料的增值税税率按17％计算，应计增值税进项税额为17000元。公司确认神马公司的投入资本为117000元。

借：原材料——丁材料100000借：应交税金——应交增值税(进项税额)17000贷：实收资本——神马公司117000

例3

收到雄鹿公司投入的专利权1项，该项专利权评估确认的价值125000元。公司确认雄鹿公司的投入资本为100000元。

借：无形资产——专利权125000贷：实收资本——雄鹿公司100000贷：资本公积——资本溢价250003.借入资本的核算

（1）概念

企业根据需要从银行、其它金融机构、其它企业、单位及个人借入的资本。（2）账户设置

主要设置短期借款、长期借款、应付债券等科目。短期借款长期借款应付债券预提费用银行存款财务费用账务处理例1企业向工商银行取得生产周转借款10000元，期限6个月，月利率为5‰，所借款项存入银行。会计分录如下：

借：银行存款10000贷：短期借款10000例2按月计提上述短期借款利息。

借：财务费用50贷：预提费用50例3企业为扩建厂房而向银行借款1000000元，期限为3年，所借款项转存入银行。取得借款时，会计分录：

借：银行存款1000000

贷：长期借款1000000

三、供应阶段主要业务核算核算概述

供应过程业务核算的主要内容包括材料采购业务、货款结算业务和材料采购成本计算等。该过程的核算任务是：反映和监督材料采购计划执行情况，计算材料采购的实际成本，并进行相关的会计处理。

物资采购银行存款应付账款应交税金——应交增值税应付票据预付账款原材料材料成本差异示意图购进入库超支节约物资采购核算的账户对应关系账务处理例1由圣象公司购入甲材料250吨，单价800元；购人乙材料600吨，单价300元；专用发票注明的增值税进项税额64600元。以上款项均以银行存款结算支付，材料已验收入库。

会计分录：

借：物资采购——甲材料200000——乙材料180000借：应交税金——应交增值税(进项税额)64600贷：银行存款444600

增值税属于价外税，不计入材料采购成本。例2以银行存款结算支付从圣象公司采购甲、乙两种材料的运杂6800元，按采购材料的重量比例在甲、乙两种材料之间分配。

甲、乙两种采购材料的共同性运杂费，按其重量比例分配：

费用分配率=6800/(250+600)=8(元／吨)

甲材料应分配费用=250×8=2000(元)乙材料应分配费用=600×8=4800(元)会计分录如下：借：物资采购——甲材料2000——乙材料4800贷：银行存款6800例3以银行存款偿付前欠猎豹公司材料货款及增值税进项税额140400元。会计分录如下：

借：应付账款——猎豹公司140400贷：银行存款140400例4材料采购员张三经审批，预借差旅费3800元，签发现金支票付。会计分录如下：

借：其他应收款——张三3800贷：银行存款3800四、生产阶段主要业务核算1.核算概述（1）企业在一定时期为产品生产而发生的各项耗费称为生产费用，主要包括生产产品所耗用的材料费用、生产工人的工资及计提的福利费、生产用固定资产的折旧费和修理费以及为组织和管理生产而发生的各项费用。（2）产品成本——是指企业为生产一定种类和数量的产品所发生的生产费用，它是生产费用的对象化，也称制造成本。

（3）生产过程业务核算的主要内容和任务是：对发生的生产费用进行确认、记录、归集和分配、计算出完工产品的总成本和单位成本。

2.账户设置

为了核算和监督产品生产过程中发生的各项经济业务，正确归集和分配生产费用、正确进行成本计算，产品生产过程业务核算一般应设置以下账户：“生产成本”账户

该账户属于成本类账户，用来核算生产过程中发生的各项生产费用，并据以计算出产品实际生产成本。其借方登记应计入产品成本的各项费用，包括直接材料、直接人工等直接生产费用和分配计入的制造费用；贷方登记结转完工入库产品的生产成本；期末余额在借方，表示尚未完工的在产品的生产成本。该账户可按产种类设置明细账，进行明细分类核算。

(2)“制造费用”账户

该账户属于成本类账户，用来核算企业生产车间为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括工资及福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗等。其借方登记发生的各项制造费用；贷方登记期末分配转入“生产成本”账户应由各种产品负担的制造费用；期末分配结转后，该账户一般无余额。该账户应按车间设置明细账，进行明细分类核算。

(3)”期间费用”账户

▲期间费用的特性

直接计入当期损益

▲期间费用的内容管理费用—企业为组织和管理生产经营活动而所发生的管理费用。营业费用—企业销售商品过程中所发生的各项费用。

财务费用—企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用。

▲期间费用账户设置×××现金（银行存款）本期发生数期末结转数

管理费用本期发生数期末结转数

财务费用本期发生数期末结转数

营业费用期间费用计入当期损益,期末结转后无余额。(4)“待摊费用”账户

该账户属于资产类账户，用来核算企业已经支付但应由本期和以后各期分别负担的摊销期限在一年以内的各项费用（如预付保险费、预付报刊订阅费等）。其借方登记企业已经支付或发生的各项待摊费用；贷方登记各期分摊的费用；期末借方余额表示尚未摊销的费用。该账户应按费用种类设置明细账，进行明细分类核算。

(5)“预提费用”账户

该账户属于负债类账户，用来核算企业按规定预先提取应由本期负担但尚未实际支付的各项费用（如预提的短期借款利息、租金、修理费等）。其贷方登记预先分期提取的各项费用数额；借方登记实际支付的预提费用数额；期末贷方余额表示已经预提但尚未支付的费用，该账户期末也可能有借方余额，其性质属于待摊费用。该账户应按费用种类设置明细账户，进行明细分类核算。

(6)“应付工资”账户

该账户属于负债类账户，用来核算企业应付职工工资的计算及支付情况。其贷方登记本期应付职工工资总额；借方登记本期实际支付给职工的工资数及各种代扣款项；期末贷方余额表示企业欠职工的工资数。该账户可按职工类别、工资总额的组成内容等设置明细账，进行明细分类核算。

(7)“应付福利费”账户

该账户属于负债类账户，用来核算企业按规定以应付工资总额的一定比例从成本费用中提取的用于职工个人福利方面的资金及实际支用情况。其贷方登记提取的职工福利费；借方登记实际开支的职工福利费；期末贷方余额表示职工福利费的结余数，若为借方余额，则表示职工福利费的超支数。该账户一般不设明细账户。

(8)“库存商品”账户

该账户属于资产类账户，用来核算企业生产完工入库可供销售的产成品的增减变动及结存情况。其借方登记已完工并验收入库的各种产成品的实际生产成本；贷方登记出库产成品的实际生产成本；期末借方余额表示库存产成品的实际生产成本。该账户按产成品的种类、品种和规格设置明细账，进行明细分类核算。

(9)“累计折旧”账户

该账户属于资产类账户，用来核算企业固定资产的折旧计提、冲减及结余情况。其贷方登记提取的折旧额；借方登记因固定资产减少而冲销的折旧额，期末余额在贷方，表示现有固定资产已累计计提的折旧总额。该账户不进行明细核算。

3.账务处理例１生产a产品领用甲材料90000元，领用乙材料60000元；生产b产品领用甲材料40000元，领用乙材料60000元；车间一般耗用丙材料15000元，管理部门耗用丙材料5000元。

借：生产成本——a产品150000

——b产品100000

制造费用15000

管理费用5000

贷：原材料——甲材料130000

——乙材料120000

——丙材料20000

例２结算本月应付职工工资69000元，其中，a产品生产工人工资35000元，b产品生产工人工资24000元，车间管理人员工资4000元，行政管理人员工资6000元。

借：生产成本——a产品35000

——b产品24000

制造费用4000

管理费用6000

贷：应付工资69000

计提福利费借：生产成本——a产品4900

——b产品3360制造费用560

管理费用840

贷：应付福利费9660例3

企业从银行提取现金69000元，准备发放工资。编制会计分录如下：

借：现金69000

贷：银行存款69000

例4

用现金发放职工工资69000元。编制会计分录如下：

借：应付工资69000

贷：现金69000

例5

用现金支付生产车间办公费440元。编制会计分录如下：

借：制造费用440

贷：现金440

例6

按规定计提固定资产折旧费15000元，中生产用固定资产计提折旧8500元，行政管理用固定资产计提折旧6500元。编制会计分录如下：

借：制造费用8500

管理费用6500

贷：累计折旧15000

例7月末摊销财产保险费8300元，其中车间负担4700元，行政管理部门负担3600元。

借：制造费用4700

管理费用3600

贷：待摊费用8300

例8

月末预提固定资产大修理费3450元，其中生产车间预提大修理费1800元,行政管理部门预提大修理费1650元。编制会计分录如下：

借：制造费用1800

管理费用1650

贷：预提费用3450

例9

月末，将本月发生的制造费用35000元按生产工时比例分配计入a、b产品成本，其中，a产品生产工时为6000小时，b产品生产工时为4000小时。

制造费用的分配计算过程如下：

a产品应分配制造费用=6000×3.5=21000元

b产品应分配制造费用=4000×3.5=14000元

根据上述计算结果，编制会计分录如下：

借：生产成本——a产品21000

——b产品14000

贷：制造费用35000例10本月投产a产品1000件、b产品800件全部完工入库，无月初在产品，计算并结转完工产品生产成本。

a产品总成本=150000+35000+4900+21000=210900（元）

a产品单位成本=210900÷1000=210.9(元/件）

b产品总成本=100000+24000+3360+14000=141360（元）

b产品单位成本=141360÷800=176.70（元/件）

编制会计分录如下：

借：库存商品——a产品210900 ——b产品141360

贷：生产成本——a产品210900

——b产品141360五、销售阶段主要业务核算1.核算概述具体核算内容主要包括：销售产品、提供劳务，确认产品销售收入的实现；与购货单位及接受劳务供应单位办理结算，收回销售价款；支付产品销售费用；计算和结转产品销售成本；计算和缴纳产品销售税金及附加；确定产品销售损益等。

二、账户设置示意图主营业务收入应交税金银行存款应收账款应收票据预收账款主营业务成本主营业务税金及附加库存商品销售产品：结转成本、计交税金：21343.账务处理例１

企业销售a产品200件给顺达公司,每件不含税售价(下同)250元,增值税税率为17%，价税款已收存银行。

借：银行存款58500 贷：主营业务收入50000

应交税金—增值税-销项税8500例2企业采用托收承付方式向外地的丰华公司销售a产品200件,每件售价250元,b产品300件,每件售价200元,货款共计110000元，增值税为18700元,用银行存款代垫运杂费2300元。借：应收账款——丰华公司131000

贷：主营业务收入110000

应交税金—增值税-销项税额18700

银行存款2300例3企业收到丰华公司前欠的货款131000元，存入银行。

借：银行存款131000

贷：应收账款——丰华公司131000例４企业按合同规定预收宏达公司购买b产品的定金40000元存入银行。

借：银行存款40000

贷：预收账款——宏达公司40000

例５企业按合同规定向宏达公司发出b产品400件,每件售价200元,价款为80000元,增值税为13600元,以银行存款代垫运杂费1400元。编制会计分录如下：

借：预收账款——宏达公司95000

贷：主营业务收入80000

应交税金—增值税-销项税额13600

银行存款1400

例６接开户行通知,已收到宏达公司补付的款项55000元。

借：银行存款 55000

贷：预收账款——宏达公司55000

例７企业用银行存款支付广告费3000元.

借：营业费用3000

贷：银行存款3000

例８企业按规定计算出应由本月主营业务收入负担的税金5600元。

借：主营业务税金及附加5600

贷：应交税金5600

例９月末计算并结转已销售的a产品800件的生产成本168720元,已销售的b产品700件的生产成本123200元。

借：主营业务成本291920

贷：库存商品291920六、财务成果业务核算1.核算概述(1)企业财务成果，是指企业一定期间从事经营活动的最终经营成果，是当期收入扣减费用后所剩余的差额，通常表现为利润或亏损．(2)数量关系：

主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加

营业利润=主营业务利润+其他业务利润–营业费用–管理费用–财务费用

利润总额=营业利润+投资净收益+营业外收支净额

净利润=利润总额–所得税

期末结转数本期发生数

主营业务收入期末结转数本期发生数

投资收益期末结转数本期发生数

营业外收入本期发生数

期末结转数

营业费用本期发生数期末结转数管理费用本期发生数期末结转数营业外支出注：各账户期末结转利润后应无余额利润分配本期发生数期末结转数其他业务支出本期发生数期末结转数所得税本期发生数期末结转数

主营业务成本本期发生数期末结转数主营业务税金及附加期末结转数本期发生数

其他业务收入结转入的各项费用（成本、支出、所得税）本年利润结转入的各项收入3.利润分配的核算(1)利润分配的含义

企业将实现的净利润按照规定的分配程序进行的分配。可供分配的利润=年初未分配利润+本年净利润可分配利润法定盈余公积任意盈余公积分配给投资者利润未分配利润(2)利润分配的程序（3）利润分配账户的设置各种利润指标的公式计算法

（1）主营业务利润的计算方法其他业务利润=其他业务收入其他业务支出—（2）其他业务利润的计算方法主营业务利润主营业务收入主营业务成本主营业务税金及附加=--

（3）营业利润的计算方法++利润总额营业利润投资净收益营业外收支净额=营业外收入—营业外支出（4）利润总额的计算方法-+营业利润主营业务利润其他业务利润费用=营业费用管理费用财务费用

（5）净利润的计算方法净利润利润总额所得税=_账务处理例１企业将多余材料一批出售,价款为8000元,增值税为1360元,价税款收存银行。

借：银行存款9360

贷：其他业务收入8000

应交税金—增值税-销项税额1360

例2结转上述出售材料的实际成本4500

借：其他业务支出4500

贷：原材料4500例3企业收到大光公司债券利息10000元存入银行。

借：银行存款10000

贷：投资收益10000

例4企业收到甲单位违约金5000元存入银行。

借：银行存款 5000

贷：营业外收入5000

例5企业用现金1500元支付子弟校经费。

借：营业外支出1500

贷：现金1500例6期末将各收入账户余额予以结转。

依前述经济业务，企业本月实现主营业务收入340000元，其他业务收入8000元，投资净收益10000元，营业外收入5000元。

借：主营业务收入340000

其他业务收入8000投资收益10000

营业外收入5000

贷：本年利润363000

例7期末结转各费用账户（暂不包括所得税)企业本月发生的主营业务成本为291920元,主营业务税金及附加为5600元,其他业务支出为4500元，营业费用为3000元，管理费用为23590元，