ER顾问学财税管理

ERP顾问学财税2012年2月目录基础会计-ERP顾问必备业务与会计-理论联系实际税法基础-提升自我价值会计的产生与发展一、会计是伴随人类生产活动而产生的1.人类生产实践产生会计：会计是随着人类社会生产实践活动的发展和人们对社会生产活动管理的客观需要而产生的，是为管理好生产而起作用的。2.会计受社会环境影响：“经济越发展，会计越重要。”——陈云政治因素、经济因素、科技因素等等。二、会计的发展（一）我国会计发展过程1.西周时代：有“司会”专管朝廷财务和税赋，对财务的收支进行“月计岁会”。会，总和计算，岁会；计，零星计算，月计。2.唐宋时期：“四柱清册”的出现四柱：旧管+新收=开除＋实在3.明清时期：

“龙门账”，将经济事项科学地分为进、缴、存、该，其关系为：进-缴=存-该进缴表合龙门存该表4.民国时期：

20世纪初期，从日本引进西方会计思想,20世纪30年代，现代企业组织已有一定规模，中式会计与西方会计并存。

5.新中国会计发展：

（1）20世纪50年代：学习前苏联；

（2）20世纪80、90年代：学习美国；

（3）21世纪：会计国际化。

（二）西方会计发展

1.古印度：公社“记账员”；

2.意大利：12、13世纪形成“借贷记账法”，1494年卢卡.帕乔利《算术、几何、比及比例概要》；（第一个里程碑）

3.英国：18、19世纪现代企业出现，1853年，“爱丁堡会计师协会”成立，会计开始成为一种社会性专门职业和通用的商业语言。（第二个里程碑）

4.美国：20世纪50年代－－至今，会计分为财务会计和管理会计。（第三个里程碑）

（三）会计阶段

1.古代会计：远古至13世纪；

2.近代会计：13、14世纪—20世纪50年代；

3.现代会计：20世纪50年代—至今

会计的含义会计的概念（一）管理活动论：会计是经济管理的重要组成部分。它是通过收集、处理和利用经济信息，促使人们权衡利弊、比较得失，讲求经济效果的一种管理活动。（北派：杨纪琬、阎达五）（二）信息系统论：会计是旨在提高经济效益，加强经营管理和经济管理，而在每个企业、事业、机关等单位范围内建立的一个以财务信息为主的经济信息系统。（南派：葛家澍、余绪缨）（三）通用定义：会计凭证为依据，以货币为主要计量单位，运用一系列专门的技术方法，全面、连续、系统、综合地反映和监督企、事业单位的经济活动，并向相关会计信息使用者提供符合会计法律、法规和规章制度要求的会计信息的一项管理工作。

（四）其他：艺术论、工具论。会计的职能与目标一、会计的职能会计的职能是指会计在经济管理中所具有的功能。（一）反映（核算）职能：货币计量、反映过去、连续全面。（二）监督（控制）职能：强制性、连续性、完整性。（三）其他职能：控制经济过程、分析经济效果、预测经济前景、参与经济决策等。两大基本职能关系：反映职能是前提、基础；监督职能是保障。两者相辅相成。二、会计目标（一）会计目标的含义：是对会计自身所提供经济信息的内容、种类、时间、方式及其质量等方面的要求。满足信息使用者需要。（二）受托责任观：所有权与经营权分离所有者经营者会计（第三者）注册会计师（三）决策有用观：会计信息使用者

(四)新会计准则：反映企业管理层受托责任履行情况，有助财务会计报告使用者作出经济决策。会计的任任务与作作用一、会计计的任务务（一）维维护财经经纪律（二）加加强经营营管理（三）预预测经济济前景；；参与经经营决策策二、会计计的作用用取决两个个重要因因素：外外部社会会、企业业内部。。会计要素素一、会计计要素的的含义是对会计计对象的的基本分分类，是是会计对对象的具具体化，，是反映映会计主主体的财财务状况况和经营营成果的的基本单单位。■资产■负债财务状况况要素■所有者权权益■利润■收入经营成果果要素■费用会计要素素的内容容（一）资资产1.概念：是指过去去的交易易、事项项形成的的并由企企业拥有有或者控控制的资资源，该该资源预预期会给给企业带带来经济济利益。。2.特征■资产预期期会给企企业带来来经济利利益■资产必须须为企业业拥有或或控制■资产是过过去的交交易、事事项中获获得3.资产的分分类（1）流动资产产：一年内或或者超过过一年的的一个营营业周期期内变现现或耗用用的资产产。库存现金、银银行存款款、交易易性金融融资产、、应收款款项、待待摊费用用和存货货等。（2）长期投投资：持有一年年以上不不准备随随时变现现的股票票、债券券和其他他投资。。（3）固定资资产：使用期限限较长，，单位价价值较高高，并且且在使用用过程中中保持原原有实物物型态的的资产。。房屋建筑筑物、机机器设备备等。（4）无形资资产：指企业为为生产商商品或者者提供劳劳务、出出租给他他人、或或为管理理目的的的而持有有的、没没有实物物形态的的非货币币性长期期资产。。专利权权、商标标权、土土地使用用权、非非专利技技术和商商誉等。。（可辨辨认、不不可辨认认）（5）其他资资产：除上述资资产以外外的资产产。长长期期待摊费费用、银银行冻结结财产、、诉讼中中的财产产等长期投资固定资产流动资产无形资产其他资产资产负债1.概念：指由过去去的交易易、事项项形成的的现时义义务，履履行该义义务预期期会导致致经济利利益流出出企业。。2.特征：■负债预期期会导致致经济利利益流出出企业■负债是企企业承担担的现时时义务■负债是基基于过去去交易或或事项而而产生的的3.负债的分分类（1）流动负负债：将在一年年(含一年)或者超过过一年的的一个营营业周期期内偿还还的债务务。短期借款款、应付付账款、、应付票票据、应应付职工工薪酬、、预提费费用等。。（2）长期负负债：偿还期在在一年(不含一年年)或者超过过一年的的一个营营业周期期以上的的债务。。长期借款款、应付付债券、、长期应应付款。。流动负债债长期负债债负债债短期借款款应付账款款应付及及预收账款款预收款项项预提费用用应交税费费等长期借款款应付债券券长期应付付款递延所得得税负债债所有者权权益1.概念：是是指所有有者在企企业中所所享有的的经济利利益。它它在数量量上等于于全部资资产减全全部负债债。（净净资产、、剩余权权益）2.特征：■无须偿还还■企业清算算时，接接受清偿偿在负债债之后■可分享企企业利润润3.所有者权权益分类类（1）实收资资本（股股本）：：资本金，，投资者者实际投投入企业业的资本本。（2）资本公公积：是资本在在运营过过程中发发生的增增值。包包括资本本（股本本）溢价价、接受受捐赠、、资本折折算差额额等。又又称准资资本。（3）盈余公公积：企业按照照规定从从净利中中提取的的积累资资金。包包括法定定盈余公公积、任任意盈余余公积、、法定公公益金。。（4）未分配配利润：：企业未作作分配的的净利润润。盈余公积积和未分分配利润润合称留留存收益益，前者者为拨定定用途，，后者为为未拨定定用途。实收资本本（投资资者直接接投入部部分）资本公积积（与经经营活动动无关的的资本增增值，如如资本溢溢价）盈余公积积（从实实现的利利润中留留存企业业部分））未分配利利润（已已经实现现但尚未未分配的的利润））所有者权益益利润(四)收入1.概念：指企业在在销售商品品、提供供劳务和和让渡资资产使用用权等日日常活动动中所形形成的经经济利益益的总流流入。2.特征：■是企业的的日常活活动中产产生的■表现为企企业资产产的增加加、或者者负债的的减少、、或者两两者兼而而有之■将会引起起企业所所有者权权益的增增加■收入只包包括本企企业经济济利益的的流入，，而不包包括为第第三方或或客户代代收的款款项3.收入的分分类广义的收收入还包包括投资资收益、、补贴收收入和营营业外收收入。狭狭义收入入一般包包括主营营业务收收入和其其他业务务收入。。（营业业收入））（1）主营业业务收入入：销售商品品、提供供劳务和和让渡资资产使用用权等正正常经营营活动取取得的收收入。（2）其他业业务收入入：材料销售售、代购购代销、、包装物物出租等等。主主营业务务收入一一般指所所占比重重大，比比较稳定定的收入入。主主、副副营业务务可以转转换。主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入收入补贴收入营业收入（五）费用1.概念：是指企企业为销售商品、提提供劳务等日日常活动所发发生的经济利利益的流出。。成本也属于费费用范畴，应应当在产品销销售收入确认认时，计如入入当期损益。。2.特征：■是企业日常活活动中发生的的经济利益的的流出■表现为资产的的减少、或负负债的增加■将引起所有者者权益减少3.费用的分类生产费用（生生产成本）直直接材料料直直接人工费费间间接费费用营营业费用用用用期期间费用管管理费费用财财务费用用广义的费用还还包括投资损损失、营业外外支出和所得得税费等。主营业务成本本等其他业务成本本投资损失营业外支出费用期间费用（六）利润润1.概念：是指企企业在在一定会计期期间内的经营营成果。有营业利润、、利润总额和和净利润之分分。2.分类：营业利润等于营业收入入减营业成本本、税金减期期间费用。利润总额包括营业利润润、投资净收收益和营业外外收支净额。。净利润等于利润总额额减所得税。。主营业务利润润其他业务利润润投资净收益(损失)营业外收支出净额利润总额营业利润会计等式一、会计等式式的含义也称会计平衡衡式，它是表表明各会计要要素之间基本本关系的恒等等式。（一）资产＝负债＋＋所有者权益益企业的资产和和权益（负债债和所有者权权益），是从从资金的占用用形式和来源源两个不同角角度观察和分分析的结果。。有一定数额额的资产，就就有一定数额额的权益，反反之，有一定定数额的权益益，就有一定定数额的资产产。资产和权权益这种相互互依存的关系系，决定了在在数量上一个个企业的资产产总额与权益益总额必定相相等。即：资产=权益所有者权益资金负债所有者权益资产资金资金资金存在形态资金来源渠道（二）收入－费用＝＝利润该等式说明了了收入、费用用和利润三大大会计要素的的内在关系，，是编制利润润表的理论依依据。因此，，又称之利润润表等式。费用利润收入（三）资产=负债+所有者权益+(收入-费用）该等式说明在在企业经营期期间会计六要要素之间的关关系，期末结结转损益（利利润）后，该该等式又还原原为“资产=负债+所有者”。二、经济业务务对会计等式式的影响基本等式：资资产=负债+所有者权益1.资产内部一增增一减；2.资产与负债同同增；3.资产与负债同同减；4.资产与所有者者权益同增；；5.资产与所有者者权益同减；；6.负债内部一增增一减；7.所有者权益内内部一增一减减；8.负债与所有者者权益一增一一减。（两种种情况）会计假设一、会计主体假设设会计主体，又又称为会计实实体、会计个个体，是指具具有一定资金金、进行独立立活动、实行行独立核算的的单位，是会会计信息所反反映的特定单单位或者组织织。它规范了了会计工作的的空间范围。。二、持续经营假设设持续经营是指指在可以预见见的将来，企企业会按当前前的规模和状状态继续进行行下去，不会会停业，也不不会大规模削削减业务。三、会计分期假设设会计分期，又又称会计期间间，是指将一一个企业持续续经营的生产产经营活动划划分为一个个个连续的、长长短相同的期期间，据以结结算盈亏，按按期编制财务务会计报告，，从而及时向向各方面提供供有关企业财财务状况、经经营成果和现现金流量的信信息。它是持续经营营假设的补充充。

四、货币计量假设设货币计量是指指会计主体在在会计核算过过程中采用货货币作为计量量单位，计量量、记录和报报告会计主体体的生产经营营活动。币币值不变；；记账本位币币：人民币会计科目与账账户一、会计科目目（一）会计科科目的概念及及设置原则1.概念：是对会会计要素进行行分类所形成成的具体项目目，是设置会会计账户的依依据。2.设置会计科目目的意义：■系统、分类反反映会计要素素内容的需要要■满足信息使用用者了解会计计信息的需要要■设置会计账户户，核算经济济业务的需要(二)会计科目的级级次1.总分类科目（一级科目）：对会计要素内内容进行总括括分类形成的的项目（如““原材料”、、“应收账款款”等）。。根据统一会计计制度规定设设置。2.明细分类科目目(二、三级科目目）：对会计要素内内容进行详细细分类形成的的项目（如““管理费用—办公费”等等）。可根据会计制制度规定和企企业核算需要要设置。二、账户（一）账户的的概念是根据会计科科目设置的，，具有一定格格式，用来分分类、连续地地记录经济业业务，反映会会计要素增减减变动及其结结果的一种工工具。（二）会计科科目与账户的的关系联系：会计科目是设设置账户的依依据，因此，，会计科目的的内容与分类类方法决定了了账户的内容容和分类方法法，它们都被被用来反映会会计对象的具具体内容，所所反映的经济济内容相同。。区别：账户是根据会会计科目开设设的，会计科科目只是账户户的名称；会会计科目没有有一定的结构构，而账户必必须具有一定定的结构；设设置会计科目目是会计核算算的一种专门门方法，设置置账户则是登登记账簿这种种专门方法的的前提条件和和环节。（三）账户的的基本结构1.会计账户的基基本结构：用用来登记增加加额、减少额额和余额的那那部分结构。。总账（三栏式）会计科目：原原材料20╳╳年凭证借借种类摘摘要要借借方贷贷方方或余余额额月日号号数贷贷31月初余额借借300001转1甲材料入库10000借400002转2发出甲材料5000借35000（以下略）331本月合计5000035000借45000账户的基本结结构收付记账法增减记账法借贷记账法复式记账法单式记账法记账的方法借贷记账法一、借贷记记账法的概概念是指以“借借”“贷””作为记账账符号的一一种复式记记账方法。。产生于12、13世纪的意大大利。是各各国通用商商业语言。。二、借贷记账法法的记账符符号■记账符号：：借贷记账账法为“借借”、“贷贷”二字。。■主要作用：：表示“增增加”或““减少”；；账户中的的登记方向向。借方（左方）贷方（右方）业务与会计计处理采购采购订单不产生会计计科目到货借：材料采采购-材料采购100贷：应付账账款-暂估应付款款100例：现假设设企业采购购两批原材材料，已到到货，价格格50*2.34=100元。验收入库借：原材料料-生产性原材材料100贷：材料采采购-材料采购100收到发票报报账：应付付模块借：应付账账款-暂估应付款款100应交税费-增值税-进项税额17贷：应付账账款-应付账款117借或贷：材材料成本差差异-发票价格差差异，若发发票价格与与订单价格格不一致付款借：应付账账款-应付账款117贷：货币资资金117若采用预付付款方式采采购预付款借：预付账账款-预付账款117贷：货币资资金117核销借：应付账账款-应付账款117贷：预付账账款117销售收款借：货币资资金30贷：预收账账款-预收账款30登记订单不产生会计计科目发货确认，，传应收模模块产生应应收发票借：应收账账款-应收账款23.4贷：主营业业务收入-内贸收入20应交税费-增值税-销项税额3.4核销应收款款借：预收账账款-预收账款23.4贷：应收账账款-应收账款23.4确认销售成成本，成本本模块借：发出商商品-发出商品18贷：库存商商品-库存商品18借：主营务务成本-内贸成本18贷：发出商商品-发出商品18生产注意：管理费用、、营业费用用、财务费费用等期间间费用不计计入产品成成本，而是是计入当期期损益。二、生产过过程主要账账户1.生产成本（1）含义：该账户属于于成本类账账户，用来来核算公司司进行工业业性生产，，包括生产产各种产品品（包括提提供劳务、、自制半成成品等）所所发生的各各项生产费费用，以确确定产品成成本。（2）账户结构构：借生生产成本本贷贷直接材料费费完完工转出产产品成本直接人工费费转入的制造造费用期末余额：：在产品成本本（未完工工）三、生产过过程会计处处理（一）领用用材料借：生产成成本贷：原材料料（二）直接接人工借：生产成成本贷：应付职职工薪酬（三）其他他直接费用用（四）发生生制造费用用借：制造费费用贷：货币资资金/累计折旧等等（五）结转转制造费用用借：生产成成本贷：制造费费用（六）产品品入库借：库存商商品贷：生产成成本月（年）末末结账审核凭证合法性、合合规性等对账子模块与总总账、与供供应商、与与客户成本核算计算产品成成本、分摊摊差异、确确认销售成成本计提各项税税费营业税、附附加税、房房产税、印印花税、土土地使用税税结转损益结转收入、、费用报表及附注注资产负债表表、利润表表、现金流流量表、利利税表、报报表附注、、银行余额额调节表、、账龄分析析财务分析编写财务分分析整理会计资资料装订凭证等等假设某公司司期末有关关损益类账账户余额分分别为：主主营业务收收入2274000元、其他业务务收入134000元、营业外收收入164080元、主营业务务成本1526400元、主营业务务税金及附附加55000元、其他业务务支出25680元、管理费用用395690元、财务费用用2500元、营业费用用46810元、营业外支支出20000元。试作期末末结转的会会计分录。。

（1）结转各项收收入：借借：主主营业务收收入227400其他业务收收入134000营业外收入入164080贷：本年利利润2575080（2）结转各项成成本、费用用（非生产成成本）：借借：本年年利润2072080贷：主营业业务成本1526400营业税金及及附加55000其他业务成成本25680管理费用395690财务费用2500营业费用46810营业外支出出20000利润总额=2572080-2072080=500000元6.本公司所得得税率为25%，计算所得得税并交纳纳所得税。。

（1）计算当期所所得税额：应应交所得得税=500000×25%=125000元借借：所得得税费用125000贷：应交税税费——应交所得税税125000（2）开出支票票，交纳所得税税：借借：应交交税费——应交所得税税125000贷：银行存存款125000（3）结转所得税税费用：借借：：本年利润润125000贷：所得税税费用125000税收基础知知识税收的起源源在国家产生生的同时，，也就出现现了保证国国家实现其其职能的财财政。在我我国古代的的第一个奴奴隶制国家家夏朝，最最早出现的的财政征收收方式是“贡”，即臣属将将物品进献献给君王。。当时，虽虽然臣属必必须履行这这一义务，，但由于贡贡的数量、、时间尚不不确定，所所以，“贡”只是税的雏雏形。而后后出现的“赋”与“贡”不同。“赋”远指军赋，，即君主向向臣属征集集的军役和和军用品。。但事实上上，国家征征集的收入入不仅限于于军赋，还还包括用于于国家其他他方面支出出的产品。。此外，国国家对关口口、集市、、山地、水水面等征集集的收入也也称“赋”。所以，“赋”已不仅指国国家征集的的军用品，，而且具有有了“税”的涵义了。。有历史典典籍可查的的对土地产产物的直接接征税，始始于公元前前594年（鲁宣公公十五年））鲁国实行行了“初税亩”，按平均产产量对土地地征税。后后来，“赋”和“税”就往往往往并并用用了了，，统统称称赋赋税税。。税收收的的概概念念税收收是是国国家家为为实实现现其其职职能能，，凭凭借借其其政政治治权权力力，，依依法法参参与与单单位位和和个个人人的的财财富富分分配配，，强强制制、、无无偿偿地地取取得得财财政政收收入入的的一一种种形形式式。。税收收的的特特征征税收收的的基基本本特特征征：：1、强强制制性性2、无无偿偿性性3、固固定定性性集团团涉涉及及税税种种涉及及的的税税种种主主要要包包括括增值值税税、、消消费费税税、、营营业业税税、、企企业业所所得得税税、城城建建税税、、教教育育费费附附加加、、地地方方教教育育费费附附加加、、房房产产税税、、土土地地使使用用税税、、印印花花税税、、个人人所所得得税税、代代扣扣营营业业税税及及附附加加、、耕耕地地占占用用税税、、契契税税、、土土地地增增值值税税、、车车船船使使用用税税、、关关税税等等涉及及的的税税务务机机关关：：国国税税和和地地税税及及海海关关增值值税税一、、增增值值税税的的定定义义增值值税税是是对对从从事事销销售售货货物物或或提提供供加加工工、、修修理理修修配配劳劳务务、、以以及及进进口口货货物物的的单单位位和和个个人人取取得得的的增增值值额额为为课课税税对对象象征征收收的的一一种种税税。。税率率基本本税税率率：：17%汽油油、、柴柴油油、、石石油油焦焦、、纸纸、、溶溶解解浆浆、、餐餐具具、、电电低税税率率：：13%农药药、、液液化化气气、、蒸蒸汽汽、、食食盐盐、、自自来来水水征收收率率：：6%工业业水水销项项税税额额与与进进项项税税额额一般般纳纳税税人人计计算算本本月月应应纳纳增增值值税税额额采采用用当当期期购购进进扣扣税税法法：：销项项税税额额计计算算销项项税税额额=含税税销销售售额额/（1+税率率））*税税率率进项项税税额额计计算算进项项税税额额=采购购额额/（1+税率率））*税税率率决定定因因素素1、纳纳税税人人性性质质；；2、发发票票性性质质；；3、货货物物适适用用税税率率计算算扣扣税税运输输发发票票（（7%），，初初级级农农副副产产品品（（13%）某公公司司为为一一般般纳纳税税人人2012年1月份份销销售售A产品品2340