基础会计学：第三章 会计核算基础

第三章会计核算基础

（会计核算工作的前提条件）第一节会计假设

第二节会计信息质量特征（会计原则）

第三节会计要素确认、计量及要求第四节收付实现制与权责发生制第一节会计假设会计学属于社科类，是人为创造出来的学科。对会计对象所面临的时间、空间等各种环境做出提前的、合理的假设和铺垫。第一节会计假设一、会计主体假设

会计主体，是会计工作为其服务的特定单位或组织，是会计工作的空间范围。例如：合肥工业大学、苹果公司。一般来说，只要是独立核算的经济组织都可以成为会计主体。比如：一个经济上独立核算的车间可以为一个会计主体。除此之外，企业、企业集团（由母公司和子公司组成的企业联合体）、事业单位等均可成为会计主体。第一节会计假设A90%B有几个会计主体？第一节会计假设会计主体与法人的区别

法人是一种享有民事主体资格的组织，法律赋予它等同于自然人一样的人格，以便与其独立地行使权力并承担义务。成为一个法人首先在经济上是独立的，因此法人是会计主体。但独立核算不足以支撑其成为法人资格，所以会计主体不一定是法人。比如：企业集团、独立核算的车间是会计主体但并非法人会计主体是独立主体，但不一定是法律主体。法律关系的主体包括：公民、国家机关、法人、企业事业单位、各种社会组织和社会团体、国家项目会计主体法律主体

子公司√√

分公司√×第一节会计假设

会计主体假设：会计核算应当且仅当以企业发生的各项经济业务为对象，记录和反映企业本身的各项经济活动。简言之，会计应当仅为特定的会计主体服务。明确界定会计主体是开展会计确认、计量和报告工作的重要前提。会计主体第一节会计假设老李饭店净利润300万拿出10万元打麻将亏完第一节会计假设二、持续经营假设

持续经营是指会计主体的生产经营活动将无限期延续下去，在可以预见的未来不会因为破产、清算等而不复存在。持续经营假设是指会计核算以企业持续经营为前提，进行会计核算。

为会计核算的开展提供了一个正常的业务背景。第一节会计假设二、持续经营假设

价值100万，能用10年，假定没有残值。那么直线法折旧怎么做呢？三、会计分期假设

会计分期，又称会计期间，是指把企业持续不断的生产经营过程划分为较短的相对等距的期间。

会计分期假设就是进行人为分期，目的在于分期提供会计信息。

具体划分方法：

会计期间通常有四种口径：年度、半年度、季度和月度。按年度所编报表为年报。其他期间对应的报表为中期报告。

四、货币计量假设

货币计量是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量单位记录和反映会计主体的生产经营情况。

一栋厂房400万一辆车30万一堆沙子20元合计当然，其他计量单位在会计核算中也要使用，但不占主要地位。此外，货币计量假设也受到了币值波动的挑战。因此，货币计量假设还包含币值稳定假设。津巴布韦币目前一个普通汉堡的售价是1500万津币，美联社称其官方通货膨胀率估计高达25000%。四、货币计量假设

我国规定，企业会计核算的记账本位币为人民币。外商投资企业可以选用人民币以外的其他货币作为记账本位币进行核算，但向国内报送会计报表时应折算为人民币。第一节会计假设单选：明确会计反映的特定对象，界定会计核算范围的基本假设是（）。A、会计主体B、持续经营C、会计分期D、货币计量答案：A第一节会计假设多选：会计主体与法人主体存在以下关系（）。A、既是会计主体，又是法人主体B、是法人主体，不是会计主体C、是会计主体，不是法人主体D、几个法人主体，一个会计主体E、会计主体解决核算和计量范围，法人主体解决空间和时间范围答案：ACD第一节会计假设判断题：1、会计只能用货币度量进行核算和监督。2、持续经营是企业正常经营方针和既定经营目标实施的前提和基础。3、会计分期是按公历日期确定。第二节会计信息质量特征

会计信息质量特征也称会计信息质量要求，是对财务报告所提供的会计信息的质量的基本要求。包括八条：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。第二节会计信息质量特征一、可靠性又称客观性、真实性，要求会计核算的各个阶段，包括会计确认、计量、记录和报告，必须力求真实客观，会计数据必须客观、真实反映企业经济活动的实际情况。虚假财务信息披露银广夏公司是于1993年8月采用社会募集方式设立的股份有限公司，1994年6月17日在深圳证券交易所上市交易。2002年12月，银广夏公司被提起公诉，指控公司在1999年底到2001年为了夸大业绩，达到增资配股的目的，采取虚构进货单位、虚假购入萃取产品原材料、伪造销售发票、进出口报关单、银行进账单等手段，制作虚假萃取产品出口收入10.88亿元，向社会发布虚假净利润5.46亿元。天津广夏2001年采取虚报销售收入的手段，虚开增值税专用发票，价税合计2.2亿元，涉及税款3700多万元。银广夏因涉嫌违规停牌，2001年9月至10月连续出现跌停板，直接造成投资者损失68.6亿元。第二节会计信息质量特征二、相关性又称有用性，要求会计提供的会计信息必须与使用者的决策需要相关。有助于使用者对企业的过去、现在和未来作出评价和预测。相关性以可靠性为基础，即会计信息在可靠性的前提下，尽可能做到相关性，以满足财务报告使用者的决策需要。第二节会计信息质量特征三、可理解性要求会计信息清晰明了，以便财务报告使用者理解和使用。第二节会计信息质量特征四、可比性可比性要求企业提供的会计信息具有可比性，要求达到两种可比：（1）同一企业不同会计期间可比，即纵向可比。为此，应当选择一致的会计政策。即使发生了会计政策的变更，也应当按照规定的方法进行会计口径的调整，以保证会计信息的前后一致。（2）不同企业在同一时期可比。即横向可比。为此，企业应采用国家统一规定的方法进行会计处理。第二节会计信息质量特征五、实质重于形式实质是指经济实质，形式是指法律形式。要求企业在进行会计处理时，应当以经济实质为准，而不仅仅以交易或事项的法律形式为依据。例如：编制合并会计报表

融资租赁会计处理融资租赁融资租赁（FinancialLeasing）又称设备租赁（EquipmentLeasing）或现代租赁(ModernLeasing)，是指实质上转移与资产所有权有关的全部或绝大部分风险和报酬的租赁。产生背景：船舶、农机、医疗器械、飞机等行业销售方：产品售价金额过大，不易脱手购买方：需求迫切，但资金有限。融资租赁这种方式就创新出来。融资租赁法律形式：所有权未发生转移；经济实质：与该项固定资产相关的收益和风险已经转移给承租人，承租人实际上能行使对该项目固定资产的控制。

承租方出租方所有权

使用权

风险

收益

第二节会计信息质量特征六、重要性会计业务处理要抓重点。重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的重要交易或事项。重要程度的判断：金额规模达到一定程度时，界定为重要信息。指标本质上属于重要信息，比如净利润。第二节会计信息质量特征七、谨慎性谨慎性原则要求企业在处理具有不确定性的经济业务时，持谨慎态度，不应高估资产或收益，低估负债或费用。例如：资产减值准备计提第二节会计信息质量特征八、及时性企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。第二节会计信息质量特征单选：企业不得任意改变会计处理方法是会计信息质量的（）要求。A、相关性B、客观性C、可比性D、重要性答案：C第二节会计信息质量特征单选：会计应当以交易或事项的经济实质为依据，而不应仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据，是会计信息质量的（）要求。A、谨慎性B、客观性C、实质重于形式D、重要性答案：C第二节会计信息质量特征单选：要求会计信息必须是客观的和可验证的信息质量特征是（）。A、可理解性B、相关性C、可靠性D、可比性答案：C第二节会计信息质量特征单选：强调不同企业发生的相同或相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致的会计信息质量要求是（）。A、可靠性B、可理解性C、及时性D、可比性答案：D第二节会计信息质量特征单选：企业对融资租入的固定资产视同自有固定资产进行会计核算，符合会计信息质量的（）要求。A、谨慎性B、相关性C、实质重于形式D、重要性答案：C第三节会计要素确认、计量及其要求一、会计要素的确认确认是指决定将交易或事项中的某一项目作为一项会计要素加以记录和列入财务报告的过程，是财务会计的一项重要程序。第三节会计要素确认、计量及其要求会计要素的确认条件：1、符合要素的定义。P182、有关经济利益很可能流入或流出企业。例如：应收账款中的坏账???3、流入或流出的经济利益能够可靠计量。例如：人力资源二、会计要素的计量1、会计计量单位货币计量-名义货币（以币值稳定为前提）2、会计计量属性计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，区分不同计价模式的基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。第三节会计要素确认、计量及其要求会计计量属性反映的是会计要素金额的确定基础。主要包括以下五种:历史成本现值重置成本可变现净值公允价值例如：80年代初购买一部皇冠轿车，当前该如何计量它的价值，确定它的金额？历史成本又称实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。特点:客观；可验证；易获取。重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价金额。特点是:(1)它首先是一个现在时点的价值;(2)它以市场价格为表现形式（但为虚拟交易）。公允价值公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。相对于历史成本信息，公允价值信息更多地反映了市场对企业资产或整体价值的评价，更具有相关性。现值现值是指对未来现金流量用适当的折现率进行折现后的价值，考虑了货币时间价值。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。可变现净值可变现净值，又称预期脱手价值，通过正常处置资产现在所能收到的现金与现金等价物的金额。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。五种计量方式比较

计量属性金额历史成本重置成本公允价值现值可变现净值2005年购置设备价值10万元10万9万8万=售价—发生的成本—销售费用—税费三、会计要素确认与计量的要求1、划分收益性支出与资本性支出p362、收入与费用配比3、历史成本计量第三节会计要素确认、计量及其要求第四节权责发生制与收付实现制是确定收入和费用时的两种截然不同的会计处理基础。由于会计期间是人为划分的，难免有些收入和费用出现收支期间和应归属期间不一致的情况。一、权责发生制是指企业以收入的权利和支出的义务是否归属于本期来确认收入、费用的一种会计处理基础。在权责发生制下，凡是属于本期实现的收入和发生的费用，不论款项是否实际收到或实际付出，都应作为本期的收入和费用入账，计入利润表；凡是不属于本期的收入和费用，即使款项在本期收到或付出，也不作为本期的收入和费用处理。

权责发生制3月4月5月6月

分摊费用400元分摊费用400元分摊费用400元费用收入

销售产品，货款3000元暂未收到。

用银行存款支付4、5、6月的财产保险费1200元。

虽未收到货币资金，但已获得收款权利，仍计算为3月份的收入。

虽然支付了货币资金，但本月并不受益（不应承担相应的责任），而应由4