中级财务会计学 杜兴强课件 21资产负债表

第二十一章

资产负债表

本章章节设置资产负债表

资产负债表概述

资产负债表的编制

CompanyLogo通过本章的学习，你可以了解

1．资产负债表的性质；2．资产负债表列报的总体要求；3．资产负债表的基本格式；4．资产负债表的项目；5．资产负债表的作用；6．资产负债表的不足；7．资产负债表与其他主要财务报表之间的内在关系；8．资产负债表中各个项目的填列方法。CompanyLogo第一节资产负债表概述

一、资产负债表的性质

资产负债表，是反映企业特定日期财务状况的会计报表。它是根据会计恒等式——资产=负债＋所有者权益（或称股东权益，下同），将企业特定日期（一般是指会计期末，如月末、季末、半年末、年末）的资产、负债及所有者权益，按照一定的分类标准和顺序，予以高度浓缩反映的会计报表。资产负债表反映的是企业在某一特定日期所拥有或控制的资产、所承担的现有义务及企业所有者对其净资产的要求权。资产负债表是一种时点报表，其所反映的数额是时点数，并不是某一会计期间的累积数，这是资产负债表与利润表的本质区别之一。

CompanyLogo二、资产负债表列报的总体要求

1．分类别列报资产负债表的列报，最根本的目标就是如实反映企业在资产负债表日所拥有的资源、所承担的负债以及所有者所拥有的权益。因此，资产负债表应当按照资产、负债以及所有者权益三大类别分别进行列报。2．资产和负债按照流动性进行列报资产和负债应当按照流动性分别分为流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债进行列示。流动性，通常按照资产的变现或耗用时间的长短或者负债偿还时间的长短来确定。在资产负债表上，应当先列报流动性强的资产或负债，再列报流动性弱的资产或负债。3．列报相关的合计、总计项目资产负债表中的资产类至少应当列示流动资产和非流动资产各自的合计项目；负债类至少应当列示流动负债和非流动负债各自的合计项目；所有者权益类应当列示所有者权益的合计项目。

CompanyLogo三、资产负债表的基本格式

在实务中，资产负债表有很多不同的格式，但是不管怎样，资产负债表都必须包含以下三部分：

CompanyLogo1．表头部分其实这是每张财务报表都必须包括的部分。其应交待清楚编报企业的名称、资产负债表日、人民币金额单位，并且财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。

CompanyLogo2．报表主体部分报表主体部分集中反映企业的财务状况。资产负债表主体部分的基本格式有账户式、报告式以及财务状况式三种。

CompanyLogo（1）账户式

账户式资产负债表的特点是，将资产列于资产负债表的左侧，而右侧首先列示负债，然后列示所有者权益。账户式资产负债表严格遵循“资产=负债＋所有者权益”这一会计恒等式，其外表类似于T型账户，并由此得名。账户式资产负债表能够直观地揭示资产、负债与所有者权益之间的勾稽关系，便于报表使用者对报表各部分的总额、整体结构与各部分内部的结构关系进行分析。

CompanyLogo（2）报告式

报告式资产负债表对于资产、负债与所有者权益予以垂直列示，资产类项目列示在上面，负债及所有者权益（或股东权益）列示在下面。

CompanyLogo（3）财务状况式

财务状况式资产负债表着重反映的是公司的一些重要财务指标，如营运资本净额。

CompanyLogo报告式资产负债表较之账户式资产负债表来说，更利于编制，而且方便对特殊项目加以注释。但是由于其对资产与各种权益之间结构的表示并不一目了然，所以就不那么便于读者分析、使用。而且随着报表项目的增加，报告式资产负债表显得过于冗长，不便于阅读与传递，财务状况式资产负债表也存在着同样的问题。我国在《企业会计准则第30号——财务报表列报》中明确规定使用账户式资产负债表。

CompanyLogo3．报表附注部分附注是对在资产负债表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。目前我国的企业会计准则并不要求每张报表都分别披露附注，而是在财务报告中一并披露财务报表的编制基础，相关信息应当与资产负债表、利润表、所有者权益变动表和现金流量表等报表中列示的项目相互参照，详细披露内容在以后的章节中进行讲解，在此不再深入。

CompanyLogo四、资产负债表的项目

资产负债表包括资产、负债与所有者权益三大项，在每一大项中又有众多小项。每一项目内容及排列顺序的确定都是包含着深刻的经济意义的。适当的项目分类，能使相同类别的内容得以综合反映，而且项目排列的先后顺序还能揭示项目之间特殊的关系，传递更加有用的财务信息。

CompanyLogo（一）资产项目

在资产负债表中，对于资产和负债项目的列报均以其流动性的强弱为序。先列报流动性较强的资产及负债，再列报流动性较弱的资产及负债。

CompanyLogo1．流动资产与非流动资产的划分资产负债表中的资产项目是按照流动性由强到弱的顺序进行排列的，区分为流动资产与非流动资产。满足以下条件之一的资产，被划分为流动资产：（1）预计在企业正常营业周期中变现、出售或耗用的。这主要包括存货、应收账款等资产。需要指出的是，变现是针对应收账款而言的，指的是将资产变为现金；而出售是针对商品或产成品存货而言的；耗用则是指原材料、半成品等存货等由一种形态转变为另一种形态（如产成品）。（2）主要为交易目的而持有的（如交易性质的股票、债券等）。这主要是根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》划分的交易性金融资产。（3）预计在自资产负债表日起一年内变现的资产。（4）自资产负债表日起一年内，用于交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。在实务中存在用途受到限制的现金或现金等价物，比如用途受到限制的信用证存款、汇票存款、技改资金存款等，这类现金或现金等价物如果作为流动资产进行列报，可能高估了流动资产金额，从而高估流动比率等财务指标，从而影响财务报表使用者的决策。

CompanyLogo2．正常营业周期的确定在判断一项资产是否属于流动资产的时候，会使用到一个关键的术语——正常营业周期。正常营业周期，是指企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间。《企业会计准则第30号——财务报表列报》中规定，正常营运周期一般是指一年（12个月），对存货、应收账款预期不能在一年内收回的也应作为流动资产。但是在实际中，正常营运周期通常短于一年，在一年内有几个营业周期。但是，也存在正常营运周期长于一年的情况，如房地产开发企业开发的用于出售的房地产项目，造船企业制造的用于出售的大型船舶等。这些企业从购买原料进入生产，到制造出产品进行出售，并收回现金或现金等价物的过程，往往超过一年。在这种情况下，与生产循环相关的产成品、应收账款、原材料尽管是超过一年才变现、出售或耗用，仍应作为流动资产进行列报。若以一年（12个月）作为正常营业周期，那么流动资产一般会包括：货币资金、应收及预付款项、交易性投资与存货。资产中的其他项目——持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、生物资产、递延所得税资产及无形资产则属于非流动资产。流动资产与非流动资产的本质区别在于变现的难度。相对来说，流动性资产变现较为容易，其所承担的风险较小，因此其报酬率也就较低；非流动性资产则恰恰相反。因此，企业必须在风险与报酬之间进行适当的权衡，以确定流动资产与非流动资产的比例。

CompanyLogo（二）负债项目

资产负债表中的负债反映的是在某一特定日期企业所承担的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。并且在资产负债表中，负债项目也是按照流动性由强到弱的顺序进行排列的，区分为流动负债与非流动负债。

CompanyLogo1．流动负债与非流动负债的划分流动负债的判断标准与流动资产的判断标准相类似。满足以下条件之一的负债，被划分为流动负债：（1）预计在企业一个正常营业周期中清偿的。（2）主要为交易目的而持有。（3）在自资产负债表日起一年内到期应予以清偿的。（4）企业无权自主地将清偿推迟至自资产负债表日后一年以上的。对于第（4）点的理解主要在于企业是否有权“自主地”将清偿推迟至自资产负债表日后一年以上的。“自主地”说明企业能够自行决定是否将负债展期，这样做不会受到外界的影响。值得注意的是，有些流动负债，如应付账款和应付职工薪酬等构成主体正常经营周期中的部分营运资本，即使在资产负债表后超过12个月才清偿也作为流动负债进行列报。

CompanyLogo2．资产负债表日后事项对流动负债与非流动负债划分的影响流动负债与非流动负债划分是否正确，直接影响到企业短期和长期偿债能力的判断。如果错误地划分了负债的类别，将歪曲企业的实际偿债能力，对报表使用者的决策带来误导。在进行流动负债与非流动负债划分的时候，还要注意资产负债表日后事项的影响。总的原则是，企业在资产负债表上对债务流动和非流动的划分，应当反映在资产负债表日有效的合同安排，考虑资产负债表日起一年内企业是否必须无条件清偿，而资产负债表日之后、财务报告批准报出日之间的再融资等行为，与资产负债表日判断负债的流动性状况无关。只要不是在资产负债表日或之前所做的再融资、展期或提供宽限期等，都不能改变对某项负债在资产负债表日的分类，因为资产负债表日后的再融资、展期或提供宽限期等，都不能改变企业应向外部报告的在资产负债表日合同性（契约性）的义务，该项负债在资产负债表日的流动性性质不受资产负债表日后事项的影响。

CompanyLogo（1）自资产负债表日起一年内到期的负债

对于自资产负债表日起一年内到期的负债，企业预计能够自主地将清偿义务展期至自资产负债表日起一年以上的，应当归类为非流动负债。这一认定的前提是企业能够“自主地”将清偿义务展期至自资产负债表日起一年以上，即企业有权利将清偿义务展期至自资产负债表日起一年以上，其该权利的行使是由企业自身所决定的，外界力量不能做出干预。若企业不能自主地将清偿义务展期的，应当归类为流动负债。企业在资产负债表日后、财务报表批准报出日前，即使签订了重新安排清偿计划协议，该项负债仍然应当归类为流动负债。在此前提之下，企业还要“预计”将清偿义务展期至自资产负债表日起一年以上。如果企业拥有上述权利，但是其预计不行使该权利，即其希望在自资产负债表日起的一年内将债务清偿完毕，那么该债务在资产负债表日仍被划分为流动负债。

CompanyLogo（2）违约长期债务

企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议条款，导致贷款人可随时要求清偿的负债，应当归类为流动负债。这是因为在这种情况下，债务清偿的主动权并不在企业，企业只能被动地无条件归还贷款，而且该事实在资产负债表日即已存在，因此该负债应当作为流动负债进行列报。但是，贷款人在资产负债表日或之前同意提供自资产负债表日起一年以上的宽限期，企业能够在此期限内改正违约行为，且贷款人不能要求随时清偿时，则该项负债应当归类为非流动负债。对于企业来说，流动负债所带来的财务压力更大，但是其筹资成本更低。由于货币具有时间价值以及未来存在着不确定性，非流动负债的成本会更高，但是企业在长期负债到期之前，有更为充裕的时间来安排还款资金来源，并筹集后续所需资金。由于流动负债与非流动负债的风险与成本均不同，企业应根据投资项目的风险及回报，合理确定进行投资所需资金的筹集方式与来源。报表使用者亦可通过对流动资产与流动负债、非流动资产与非流动负债之间的配合情况，估计企业的财务风险及资金使用效率。

CompanyLogo（三）所有者权益项目

我国《企业会计准则第30号——财务报表列报》中的第二十三条规定“资产负债表中的所有者权益类至少应当单独列示反映下列信息的项目：实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积及未分配利润。在合并资产负债表中，应当在所有者权益类单独列示少数股东权益。”第二十四条规定“资产负债表中的所有者权益类应当包括所有者权益的合计项目。”所有者权益项目是企业资产扣除负债后的剩余权益，它体现了企业的所有者对企业的剩余索取权，这种索取权必须在债权人的权利得到满足后才能行使，这也是所有者权益列于负债之后的主要原因。

CompanyLogo五、资产负债表的作用

资产负债表的报告由来已久，作为当今全球范围内众多国家都要求列报的报表之一，其重要性不言而喻。

CompanyLogo1．综合反映企业所拥有或控制的经济资源及其具体分布资产负债表将企业所拥有或控制的经济资源按照经济性质及用途等加以适当分类，并合理安排其列报顺序，这有助于报表使用者清晰地掌握企业在特定日期，所拥有或控制经济资源的总量及分布结构。

CompanyLogo2．有助于分析、评价及预测企业的偿债能力对于债权人来说，企业是否有足够的资金偿还到期的债务是相对重要的。企业负债与资产的相对比例反映其总体风险，负债与所有者权益的相对比例则反映债权人与所有者的相对风险。企业的债务又分为两类——流动负债与非流动负债。短期债权人关注的是企业资产的变现能力，变现能力越弱，短期偿债能力越低，债务的风险也就越大。长期债权人也会关心企业的短期偿债能力，因为如果企业短期偿债能力过弱，那么就有可能在长期债务到期前就破产了，这样对于长期债权人是相对不利的。企业长期偿债能力的分析就更加复杂，因为长期偿债能力不仅与债务水平有关，还与企业的获利能力有关，所以对其的分析也要结合其他有关报表。总之，资产负债表按照资产、负债与所有者权益三大类、分小项对企业的财务状况进行揭示，这将为报表使用者分析、评价及预测企业的偿债能力提供相关的信息。

CompanyLogo3．有助于分析、评价及预测企业的财务弹性财务弹性，是指企业能够适应环境变化的挑战，并能有效抓住市场机遇的能力，这主要与企业的变现能力有关。资产负债表所提供的有关资产分布与流动性、资本结构等信息，配合利润表及其他财务信息，将有助于分析、评价及预测企业的财务弹性，进而估计企业适应市场环境变化的财务能力。

CompanyLogo4．有助于分析、评价及预测企业的经营业绩一般来说，利润表的信息主要反映企业的经营业绩。但是，仅仅依赖于利润表是不够的。例如，一家资产总额是1000万和一家资产总额是1500万的公司，都创造了300万的利润，那么显然前者的经营业绩更好。因此，将资产负债表和利润表的信息结合起来，更有助于全面地分析、评价及预测企业的经营业绩。

CompanyLogo六、资产负债表的不足

1．以历史成本为计量属性，不能反映资产、负债与所有者权益的现行市场价值对于历史成本的批评早已不绝于耳。在经济高速发展的今天，技术创新频繁出现，企业资产的无形损耗日益突出，通货膨胀又会使资产的市场价值与其历史成本相去甚远。因此，以历史成本反映的资产与负债价值，难免不符合实际，其信息含量大大降低。

CompanyLogo2．对不同资产项目采用不同的计价方法，使得数据之间缺乏可比性在资产负债表上，有的项目以账面价值列示，有的项目以可变现净值列示，有的项目则以公允价值列示。首先，同一项目下不同资产或负债的计价方法有可能不同，例如某些存货按照成本计量，而另外一些存货由于可变现净值低于成本，而按照可变现净值进行计量，那么其合计数所反映的经济意义就难以理解；其次，不同项目的计价方法也会不同，那么其可比性也无从谈起。

CompanyLogo3．以货币为主要计量单位，不能为各利益相关主体的特定决策提供相关的非财务信息很多对于企业的长期发展来说非常重要的信息，由于无法用货币加以表示，所以不能被包含在资产负债表中。例如，企业的凝聚力、员工的素质、产品的市场占有率、技术的领先程度等信息，其实都是投资者或债权人在做出投资及信贷决策时必须予以关注的，但是这些信息却无法跻身于资产负债表。

CompanyLogo4．某些资产或负债并不能在资产负债表中得到应有反映，不具有完整性只有满足诸如成本能够可靠计量等条件，资产和负债才能在资产负债表中得到反映，这实际上就排除了一些非常相关的信息。例如，企业所拥有矿产等自然资源的探明价值、自创商誉、自主开发的专利技术等，都没有或没有全部在资产负债表中予以确认，但是这些信息显然是对决策相当有用的。

CompanyLogo5．资产负债表许多项目的形成源于人为估计，使得可靠性受到质疑首先，资产负债表所反映的内容必然受到会计的基本假设、公认会计原则等的影响，而这些假设与原则本身就有着某种程度上的人为设定。而在公认会计原则的规定之下，进行确认、计量的时候也难免需要会计人员进行专业的估计和判断。因此，资产负债表所提供会计信息的质量必然会受到人为估计准确程度的影响。然而这些估计通常较为主观，往往是仁者见仁、智者见智，并且容易受到操纵。而报表使用者由于所拥有信息等的限制，其很难对这些人为估计的准确性做出明确的判断，所以资产负债表的可靠性一直受到某种程度上的质疑。

CompanyLogo七、资产负债表与其他主要财务报表之间的内在关系

我们以下图来表示资产负债表与其他主要财务报表之间所存在的内在关系。

CompanyLogo例如，期初的部分资产在本期被耗用，同时由其所生产出的产品和服务被销售出去，那么就带来收入，这就使得这部分资产转化为成本或费用。销售的成立使得企业确认了收取账款的权利，而这种权利的实现同时又会带来现金的流入，现金的流入又使得企业的资产得以增加。销售收入和成本的配比，形成本期利润，利润经分配后便又增加了企业留存收益。企业中的实际业务还很多，但是所有的业务都会说明，资产负债表与利润表、现金流量表之间都存在着千丝万缕的内在联系，他们相互依存，同时也相互印证。

CompanyLogo第二节资产负债表的编制

资产负债表的编制过程，是对日常会计核算数据的归集与整理过程。在资产负债表中的不同项目数据所需数据的来源可能不同，主要包括根据总账账户期末余额直接填列、根据总账余额计算填列、根据明细账余额分析或计算填列以及根据总账及明细账余额分析计算填列这四种。由于在本章之前的讲解中，我们已经说明了资产负债表中各项目的列示顺序与格式，并且列示了详细的样表，因此在资产负债表编制部分的讲解中，我们将资产负债表中的各个项目按照其所需数据来源的不同进行分类，为学习者尽快掌握资产负债表的编制提供帮助。

CompanyLogo一、根据总账账户期末余额直接填列

这类项目的特点是，报表项目名称与账户名称一致，并且不存在任何抵减项目，因此可以按照总账的期末余额进行填列，其主要包括：1．交易性金融资产“交易性金融资产”项目，反映企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的、以交易目的而持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等金融资产。本项目应当根据“交易性金融资产”总账的期末余额进行填列。2．工程物资“工程物资”项目，反映企业尚未使用的各种工程物资的实际成本。本项目应当根据“工程物资”科目的期末余额进行填列。3．固定资产清理“固定资产清理”项目，反映企业因出售、毁损、报废等原因转入清理，但尚未清理完毕的固定资产的净值，以及固定资产清理过程中所发生的清理费用和变价收入等各项金额的差额。本项目应当根据“固定资产清理”总账的期末借方余额填列，如“固定资产清理”总账的期末余额为贷方余额，以“－”号进行填列。

CompanyLogo4．递延所得税资产“递延所得税资产”项目，反映由企业确认的可抵扣暂时性差异所产生的递延所得税资产。本项目应当根据“递延所得税资产”总账的期末余额进行填列。5．短期借款“短期借款”项目，反映企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。本项目应当根据“短期借款”总账的期末余额进行填列。6．交易性金融负债“交易性金融负债”项目，反映企业承担的以公允价值计量且其变动计入当期损益的、为交易目的所持用的金融负债。本项目应当根据“交易性金融负债”总账的期末余额进行填列。7．应付票据“应付票据”项目，反映企业由于购买物资或接受劳务等而开出或承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。本项目应当根据“应付票据”总账的期末余额进行填列。

CompanyLogo8．应付职工薪酬“应付职工薪酬”项目，反映企业根据有关规定应付给职工的工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、辞退福利等各种薪酬。本项目应当根据“应付职工薪酬”总账的期末余额进行填列。9．应交税费“应交税费”项目，反映企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。企业应代扣代交个人所得税，也通过本项目列示。企业所交纳的税金不需要预计应交数的，如印花税、耕地占用税，不在本项目列示。本项目应当根据“应交税费”总账的期末贷方余额进行填列，若“应交税费”总账的期末余额为借方余额，则以“－”号进行填列。

CompanyLogo10．应付利息“应付利息”项目，反映企业按照规定应当支付的利息，包括分期付息到期还本的长期借款应支付的利息、企业发行的企业债券应支付的利息等。本项目应当根据“应付利息”总账的期末余额进行填列。11．应付股利“应付股利”项目，反映企业分配的现金股利和利润，但不包括企业分配的股票股利。本项目应当根据“应付股利”总账的期末余额进行填列。12．其他应付款“其他应付款”项目，反映企业除应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息等项目以外的其他各种应付、暂收的款项。本项目应当根据“其他应付款”总账的期末余额进行填列。

CompanyLogo13．长期借款“长期借款”项目，反映企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各项借款。本项目应当根据“长期借款”总账的期末余额进行填列。14．应付债券“应付债券”项目，反映企业为筹集长期资金而发行的债券本金和利息。本项目应当根据“应付债券”总账的期末余额进行填列。15．专项应付款“专项应付款”项目，反映企业取得政府作为企业所有者投入的具有专项或特定用途的款项。本项目应当根据“专项应付款”总账的期末余额进行填列。16．预计负债“预计负债”项目，反映企业确认的对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务、亏损性合同等预计负债。本项目应当根据“预计负债”总账的期末余额进行填列。

CompanyLogo17．递延所得税负债“递延所得税负债”项目，反映由企业确认的应纳税暂时性差异所产生的递延所得税负债。本项目应当根据“递延所得税负债”总账的期末余额进行填列。18．实收资本（或股本）“实收资本（或股本）”项目，反映企业各投资者实际投入的资本（或股本）总额。本项目应当根据“实收资本（或股本）”总账的期末余额进行填列。19．资本公积“资本公积”项目，反映企业资本公积的期末余额。本项目应当根据“资本公积”总账的期末余额进行填列。20．库存股“库存股”项目，反映企业持有的尚未转让或注销的本公司股票的金额。本项目应当根据“库存股”总账的期末余额进行填列。21．盈余公积“盈余公积”项目，反映企业盈余公积的期末余额。本项目应当根据“盈余公积”总账的期末余额进行填列。

CompanyLogo二、根据总账余额计算填列

这类项目的特点是，报表项目名称与总账名称不一致，其通常包括几个总账所涵盖的内容，并且可能存在也可能不存在抵减项目，因此需要将几个总账的期末金额进行加总之后的金额，减去相应的抵减项目的期末余额（如果有的话），计算填列在报表项目之中。

CompanyLogo1．货币资金“货币资金”项目，反映企业在某日的库存现金、银行结算账户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等的合计数。本项目应当根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”总账的期末余额之和，计算填列。2．存货“存货”项目，反映企业期末在库的、在途的以及在加工中的各种存货的可变现净值。本项目应当根据“材料采购”、“原材料”、“低值易耗品”、“库存商品”、“周转材料”、“委托加工物资”、“委托代销商品”、“生产成本”等总账余额之和，再减去“受托代销商品款”总账与“存货跌价准备”总账余额后的金额，计算填列。3．其他流动资产“其他流动资产”项目，反映企业所持有的、除货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、存货等流动资产意外的其他流动资产的金额。本项目应当根据有关项目总账的期末余额之和的金额，计算填列。

CompanyLogo4．可供出售金融资产“可供出售金融资产”项目，反映企业所持用的、以公允价值计量的可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。本项目应当根据“可供出售金融资产”总账的期末余额，减去“可供出售金融资产减值准备”总账的期末余额后的金额，计算填列。5．持有至到期投资“持有至到期投资”项目，反映企业所持用的、以摊余成本计量的持有至到期的股票投资、债券投资等金融资产。本项目应当根据“持有至到期投资”总账的期末余额，减去“持有至到期投资减值准备”总账的期末余额后的金额，计算填列。6．长期股权投资“长期股权投资”项目，反映企业所持用的、对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资。本项目应当根据“长期股权投资”总账的期末余额，减去“长期股权投资减值准备”总账的期末余额后的金额，计算填列。

CompanyLogo7．投资性房地产“投资性房地产”项目，反映企业所持用的投资性房地产。企业采用成本模式计量投资性房地产的，本项目应当根据“投资性房地产”总账的期末余额，减去“投资性房地产累积折旧（摊销）”总账与“长期股权投资减值准备”总账的期末余额后的金额，计算填列。企业采用公允价值模式计量投资性房地产，其应当根据“投资性房地产”总账的期末余额进行填列。8．固定资产“固定资产”项目，反映企业所持用的各种固定资产原价减去累积折旧和减值准备后的净额。本项目应当根据“固定资产”总账的期末余额，减去“累积折旧”总账与“固定资产减值准备”总账的期末余额后的金额，计算填列。9．在建工程“在建工程”项目，反映企业在期末各项未完工程的实际支出，包括交付安装的设备价款、未完建筑安装项目已经耗用的材料、工资和费用支出、预付出包工程的价款等的可收回金额。本项目应当根据“在建工程”总账的期末余额，减去“在建工程减值准备”总账的期末余额后的金额，计算填列。

CompanyLogo10．生产性生物资产“生产性生物资产”项目，反映企业持有的生产性生物资产。本项目应当根据“生产性生物资产”总账的期末余额，减去“生产性生物资产累积折旧”总账与“生产性生物资产减值准备”总账的期末余额后的金额，计算填列。11．油气资产“油气资产”项目，反映企业持有的矿区权益和油气井及相关设施的原价减去累计折耗和累积减值准备后的净额。本项目应当根据“油气资产”总账的期末余额，减去“累积折耗”总账与相应“减值准备”总账的期末余额后的金额，计算填列。12．无形资产“无形资产”项目，反映企业持有的无形资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。本项目应当根据“无形资产”总账的期末余额，减去“无形资产减值准备”总账的期末余额后的金额，计算填列。13．商誉“商誉”项目，反映企业合并中形成的商誉的价值。本项目应当根据“商誉”总账的期末余额，减去相应减值准备后的金额，计算填列。

CompanyLogo14．其他非流动资产“其他非流动资产”项目，反映企业除长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产等资产以外的其他非流动资产。本项目应当根据有关总账的期末余额加总后的金额，计算填列。15．其他流动负债“其他流动负债”项目，反映企业除短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费等流动负债以外的其他流动负债。本项目应当根据有关科目的期末余额进行填列。16．长期应付款“长期应付款”项目，反映企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项。本项目应当根据“长期应付款”总账的期末余额，减去相应的“非确认融资费用”总账的期末余额后的金额进行填列。17．未分配利润“未分配利润”项目，反映企业尚未分配的利润。本项目应当根据“本年利润”总账的期末余额与“利润分配”总账的期末余额，进行填列。未弥补的亏损在本项目中以“－”号填列。

CompanyLogo三、根据明细账余额分析或计算填列

这类项目的特点是，报表项目名称与总账名称可能一致，也可能不一致，其主要特点是总账中会有某些明细账的内容不应当在报表项目中进行反映，但也不存在任何抵减项目，因此需要将不应在报表项目中反映的明细账的期末余额在总账的期末金额中进行扣除，而后填列在报表项目之中。

CompanyLogo1．应收账款“应收账款”项目，反映企业因商品销售、提供劳务等应收取的款项。本项目应当根据“应收账款”明细账的借方余额与“预收账款”明细账的借方余额，减去“坏账准备”明细账中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额，计算填列。2．预付债款“预付账款”项目，反映企业按照购货合同规定预付给销货单位的款项。本项目应当根据“预付账款”明细账的借方余额与“应付账款”明细账的借方余额，减去“坏账准备”明细账中有关预付账款计提的坏账准备期末余额后的金额，计算填列。3．一年内到期的非流动资产“一年内到期的非流动资产”项目，反映企业所持用的、即将在一年内到期的非流动资产项目的金额。本项目应当根据长期债权投资等项目的明细账余额，分析填列。

CompanyLogo4．开发支出“开发支出”项目，反映企业开发无形资产过程中能够资本化形成无形资产成本的支出部分。本项目应当根据“研发支出”所属的“资本化支出”明细账的期末余额，进行填列。5．应付债款“应付账款”项目，反映企业由于购买物资或接受劳务等所应当支付的款项。本项目应当根据“应付账款”明细账的贷方余额与“预付账款”明细账的贷方余额之和的金额，计算填列。6．预收债款“预收账款”项目，反映企业应购销合同规定预收购货单位的款项。本项目应当根据“预收账款”明细账贷方余额与“应收账款”明细账的贷方余额之和的金额，计算填列。7．一年内到期的长期负债“一年内到期的长期负债”项目，反映企业非流动负债中将于资产负债表日后一年内到期部分的金额。本项目应当根据长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、其他长期负债等明细账的余额，分析、计算填列。

CompanyLogo四、根据总账及明细账余额分析计算填列

这类项目的特点是，报表项目名称与总账名称一致，但是每一项目均存在着相应的抵减项目，因此需要将总账的期末余额减去相应的抵减项目的期末余额后的金额，填列在报表项目之中。

CompanyLogo1．应收票据“应收票据”项目，反映企业因商品销售、提供劳务等收到的商业汇票，包括银行承兑汇票与商业承兑汇票。本项目应当根据“应收票据”总账的期末余额，减去“坏账准备”明细账中有关应收票据计提的坏账准备期末余额后的金额，计算填列。2．应收利息“应收利息”项目，反映企业应收取的债券投资等项目的利息。本项目应当根据“应收利息”总账的期末余额，减去“坏账准备”明细账中有关应收利息计提的坏账准备期末余额后的金额，计算填列。3．应收股利“应收股利”项目，反映企业应收取的现金股利以及应收取的其他单位分配的利润。本项目应当根据“应收股利”总账的期末余额，减去“坏账准备”明细账中有关应收股利计提的坏账准备期末余额后的金额，计算填列。4．其他应收款“其他应收款”项目，反映企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收利息、应收股利等以外的，经营活动的其他应收、暂付款项。本项目应当根据“其他应收款”总账的期末余额，减去“坏账准备”明细账中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额，计算填列。

CompanyLogo5．长期应收款“长期应收款”项目，反映企业将自有资产以融资租赁的方式租赁给其他企业说产生的应收款项、采用递延方式具有融资性质进行商品销售和劳务提供等所产生的长期应收款项等。本项目应当根据“长期应收款”总账的期末余额，减去相应的“未实现融资收益”总账与“坏账准备”明细账中有关长期应收款计提的坏账准备期末余额后的金额，计算填列。6．长期待摊费用“长期待摊费用”项目，反映企业已经发生但应由本期和以后各期分摊期限在一年以上的各项费用。本项目应当根据“长期待摊费用”总账的期末余额，减去将于一年内（含一年）摊销的数额后的金额，计算填列。长期待摊费用在一年内（含一年）摊销的部分，在资产负债表“一年内到期的非流动资产”项目填列。7．其他非流动负债“其他非流动负债”项目，反映企业除长期借款、应付债券等负债以外的其他非流动负债。本项目应当根据有关总账的期末余额减去将于一年内（含一年）到期偿还部分后的余额，进行填列。

CompanyLogo五、根据报表项目数字计算填列

资产负债表中的各合计、加总项目，根据相关报表项目数字，加总填列。

CompanyLogo六、资产负债表年初余额栏