(一)国内外现状

(一)国内外现状LT90年代1998KthrynDiane的《解决税收筹划问题的框架:对税收专家的认知过程和构造问题框架总之，目前国外的税收筹划己经有了比较完善的发展，税收筹划的方法己形成系统国际经济现象，成为各国政府及经济界广泛关注的企业行为。一、税收筹划在国外的发展税务筹划又叫纳税筹划是指纳税人在某个时间段，和某个税收法律的环境下，实质纳收筹划在国外很多国家得到当地法律界和2030前期间。1935年期间，英国上议院议员中的汤案，做了一些有关纳税筹划的公开声明己的生意，在遵循当地法律条文的情况下划中不断得到明显的利益……当局不能强内人士对税收筹划有关理论实践的研究不相当之普遍，其整体的理论研究也己是相当的成熟。例如，伍德赫得·1990年曾出版了《跨国组织及企业的税论点论据及税收筹划的技术在一些全球性版《国际税收(1998)》一书，书中广泛引用了包括中国大陆在内的40料，讲述的多是税收的国际筹划实例还有操作实践。税收筹划已成为国外企业经营战略管理及通常财务决策的不可或缺的重要组成部分部达十几个主流国家和地区的税收政策法律法规以及全球复杂的国际税收法律环境，税收筹划方案是其管理层面进行很多重大经营活门设置了税务岗位或雇佣税务专才对企业毛理工大学硕士学位论3页划运作。如以生产家化用品闻名的利华国引入了近百名高级税务专家，利用各国复杂近千万美元。又如，波音总公司宣布割爱经图，减少负税是其重要原因之一西雅图的所得税率为47%，远远高于其他联邦各州)。国外税收筹划的发展12030年代，税301935年，英特大公”一案，对当事人依据法律达到少缴税款?费尔勒国际出版公司（东京等地设有机构1989斯公司出版的《国际税收（199789438个国家和地区的资.斯科尔斯2本昂贵的社会里，税负最小化策1方卫平.税收筹划.上海：上海财经大学出版社，2001年.21～222盖地.企业税务筹划理论与实务.大连：东北财经大学出版社，2008年.25～265而常会使有效税收筹划与纳税最性税收”与“隐形税收”两个概而后者是纳税人有税收优惠的投资以取得较低的税前收益率的形式间接支付的税收，因此税收筹划中也不能忽视构、规模大小、组织形式、管理不同，因此主张将税收筹划的目标层次化或具体化。(一)国外对税收筹划概念的界定和研究成果面广和专业水平高等特点来进行概括。1、对税收筹划的着眼点各有不同各国税务当局和税务专家从各种角度对税收筹划做出了定义，虽然都指出需营战略，有的强调最优税负，还学者第三方机构的不同着眼点。2、相关理论在实践中不断推动尽管发展至今，西方发达国家的理论和实践界已逐步形成了一整套较为成熟一个较长的、逐步发展的过程。最早得到法律界认可的税收筹划案例源于所谓的“税务局长诉温斯特大公”1935得到了英国、美国、澳大利亚等国法律界的认可，并成为税收筹划基本理论基础。划真正成为大家关注的焦点，20807080年代出开始普遍关注货币的时间价值，从而也使税收会计研究向税款的时间价值方面聚焦。这才逐步使税收筹划成为一门既有理论支持和实践需要的学科。3、税收筹划日渐专业化内的税制结构日趋复杂，依靠纳税人本身开展税收筹划己不能满足时代的发展。专业的税务代理也就很自然中型企业特别是大型跨国企业都筹划，实现其战略目标和长期利益。这又客观上推动了税收筹划的专业化发展。4、筹划活动逐渐规范这客观上也阻碍了国际间会府和理论界也开始逐步统一税收MBA学位论文作者:张骥XX所得税筹划问题研究筹划的行为规范，相关的会计准则也就相继出台。这其中，具有划时代意义的是1979计”的准则，其对国际间所得税地统一了世界范围内所得税的税的依据。而从各国来看，美国的做法则更值得称道。随着各国国际贸易的不断发展，各国必然更加重视税收筹划的规范和立法。国内的相关研究1994我国税收制度建设一直处于逐步划缺乏制度保证;1994年后，随着社制”改革，税收制度逐步走向成熟，企到重视，一些学者开始对税收筹划展开研究。1994收筹划专著((的定义、方法及相关理论，由此标志着税收筹划观念逐渐深入人心，很多税收纳税筹划的文章。天津财经学院博士生导师盖地主编的税收筹划丛书，将纳税申报、税务会计、税法、税收筹划系统地进行了开辟了税务筹划专栏，为纳税人提供筹站。我国税收筹划正式走上经济前台，进入了一个迅速发展的时期。2000师事务所为代表的税务中介机构开200621日起，我国《注册税务师管理暂((注册税务师可以提供代办税务登记、一般纳税人资格认定申请，利用主机共享发票，代为制作涉税文书，以及开展税务咨询(顾问)、税收筹划、涉税培训等涉税服务业务，从而使我国的税收筹划名正言顺。2007年3月新企业所得税法正式颁布后，不少的专家和学者开始研究新法下的所得税筹划问题。马启明(2007)从投资方式、企业组织形式、税基型、税率型、税收优对企业的税收筹划提出一些建设性的思考〔刃。缪映(2007)根据新企业所得税法在纳税人的界定、收入总额的口径、税率、条款等六个方面的变化，从预提所得税、秉文、付春香(2007)重点对新企业所得税法下应如何进行企业组建进行了筹划，具体(2008)编著法·12(2008)出版业所得税法下进行实务操作和纳税筹划进行了探讨〔’3收筹划作为税收理论和企业管理相是针对企业所得税的筹划己成为税收学术界、企业界重视关注的焦点。随着税收征管水平的提高和税法建设步伐的加快，税收士指出:“我国纳税筹划的兴起和发展，(二)国内对税收筹划概念的界定和研究成果90年代后半期才于起步阶段，但随着我国税收制将为越来越多的纳税人所接受，其理论和实践将必然不断得以规范和完善。、我国对税收筹划的代表性观点我国对于税收筹划的研究始于唐藤翔和唐向(1994)，之后许多学者展开了较为深入和细致的研究。盖地(2005)，张中秀(2003)，王兆高(2003)，计金标(2003)，杨志清(2005)等都对税收筹划做出了较为系统地阐述。总的来看，观点可以归纳为:(l)一般而言，税收筹划是一种合法行为。即尽管有些学者认为税收筹划的漏洞展开;有些学者认为可以但普遍认可税收筹划是一种合法行为。(2)为税收筹划应包括节税筹划，也应包括避税筹划;但有的学者则认为，税收筹划只应包括节税筹划，而为。家立法精神，避税不应纳入税收筹划的范畴。不被国家倡导或鼓励。因而，务机关所认可，可能被之后税务稽查所追责，不利于企业正常的生产经营。忽视了社会利益和长期发展战略。因而，其发展模式可能最终受制于国家其他宏观政策变化，行为方式也可能影响到自身的社会形象。MBA学位论文作者:xx所得税筹划问题研究二、我国企业税收筹划的现状税收筹划在我国过去较长时期都被人们视为不2080年代我国企业的税务筹划需求在不断的迸发出强劲业甚至征管机关常常把税收筹划同骗税、逃税混国内的相关研究1994我国税收制度建设一直处于逐步划缺乏制度保证;1994年后，随着社制”改革，税收制度逐步走向成熟，企业开始逐渐重视其税收成本，税收筹划也逐步得到重视，一些学者开始对税收筹划展开研究。1994收筹划专著((的定义、方法及相关理论，由此标志着税收筹划观念逐渐深入人心，很多税收l绪论硕_七论文纳税筹划的文章。天津财经学院博士生务会计、税法、税收筹划系统地进行了开辟了税务筹划专栏，为纳税人提供筹站。我国税收筹划正式走上经济前台，进入了一个迅速发展的时期。进入2000年以后，各地以会计师事务所、税务师事务所为代表的税务中介机构开200621日起，我国《注册税务师管理暂行办法))正式施行，((办法》第二十二条中规定:注册税务师可以提供代办税务登记、一般纳税人资格认定申请，利用主机共享发票，代为制作涉税文书，以及开展税务咨询(顾问)、税收筹划、涉税培训等涉税服务业务，从而使我国的税收筹划名正言顺。2007年3月新企业所得税法正式颁布后，不少的专家和学者开始研究新法下的所得税筹划问题。马启明(2007)组织形式、税基型、税率型、税收优对企业的税收筹划提出一些建设性的思考〔刃。缪映(2007)根据新企业所得税法在纳税人的界定、收入总额的口径、税率、条款等六个方面的变化，从预提所得税、秉文、付春香(2007)重点对新企业所得税法下应如何进行企业组建进行了筹划，具体包括企业投资方向、企业组建形式、纳税人身份(2008)编著法·12(2008)出版业所得税法下进行实务操作和纳税筹划进行了探讨〔’3收筹划作为税收理论和企业管理相是针对企业所得税的筹划己成为税收学平的提高和税法建设步伐的加快，税收士指出:“我国纳税筹划的兴起和发展，国内税收筹划的发展的，只是近几年才逐渐为人们所认识、了解、接受和实践，虽然尚处于初始阶段，但由于借鉴了西方的理论果主要有：学者们对税收筹划进原则、特点等基本理论；完善了评价体系，并且在总体上达成了企业成长的不同时期、不同相当的丰富。1.3.研究现状国际上对企业纳税筹划的研究是随着各国的税收实践包括纳税人偷漏税、避税及纳税合法筹早期研究纳税人偷漏税问题的是美国经济学家卡甘(Cagan，P.)，在其论文“与货币总供给相应 的 通 货 需 求 ”(TheDemandforcurrencyRelativetotheTotalMeneySuPPly)中，通过运用现金比率法来测估美国由于存在地下经济活动和纳税人故意向国内收入署少申报应纳税所得而进行偷漏税的规模川。继卡甘之后，以古特曼、法伊格(Feige，E.L.)、坦齐(J妞为代表的一批经济学家更为深入地结合纳税人通过各种地下经济活动形式进行偷漏税的研究接着西方学者在70年代通过建立抽象的数学模型对偷漏税与反偷漏税进行最优分析。比较有代表性的是，阿林厄姆(Alingham，M.G)，桑德姆(sandmo，A.)在其共同发表的个人所得税偷漏税:一种理论分析”〔，，(xneome 俪Evasion:ATheoretiealAna一ysis)论文中，他们提出预期效用最大法模型(简称A一S模型。A一S模型主要是从理论上假定纳税人是理性的经济人以预期效用最大化为目标并且是风险规避者;在偷漏税前首先考虑其行为的违法性然后估计税务机关稽查的技术能力查处的概率否及偷漏税程度。所以，纳税人是根据其对诚实纳税与违法偷漏税的相对利害关系所作的主观期所得或预期所得效用最大化的行为。阿林厄姆和桑德姆实际运用纳税人与税务当局之间存在的偷漏税与不偷漏税，查处与不查处两者之间存在的混合战略纳什均衡原理来考察征、纳双方对偷漏税及反偷漏税的博弈情况。A一S模型为以后各方面对避税及纳税筹划的驱动因素机遇及其风险的分析评估和研究提供了一般理论框架。随后塞勒登(seldon，A.)引入逃避税(taxavosin)这一概念，把避税0 队avofdance)与偷漏税(taxevasion)两个概念合二为一，将避税问题与偷漏税结合起来进行研究探讨了非违法的避税与违法的偷漏税行为的替换以及政府管理对策的适应。国际上对纳税筹划的研究还源于专家、学者对税收与经济关系方面的宏观研究。在西方经济(Miller)和莫迪利亚尼伽odighani)提出现代资本结构理论的无税条件MMMM模型。该模型反映了负债企业的股本成本等于同一风险等级中无负债企业的股投资者的个人所得税因素，提出了再次修正的MM模型(米勒模型)负债节税效果与债务风险及代理成本之间作出31MM结构与所得税负担关系的理论基础。国际上对纳税筹划的微观研究主要来自国际会计税务咨询公司为跨国公司开展税务咨询代理(Price认同样著名的永道会计师事务所(Coopers&Lybrand)编印的《国际税收概论》〔(包括自然人和法人)在不同国家或地区之间的流动或非流动;资金、货物或劳务在不同国家或地区之间的流动或非流动;以及上述各因素的流动与非流综合上述国外研究，有如下特点:(l)国外大多数学者的宏观研究都是以发达国家税制结构(2)国外大多数对企业纳税筹划的微观研究都是以跨国公司的国际通过运用关联交易价格方式达到调节跨国公司(3)从国外研究纳税筹划的方法税进行整体纳税筹划方面的研究。关于国内企业纳税筹划研究现状。在我国改革开放前，传统的计划经济体制，严格的财政统筹划。国内对企业纳税筹划研究从经济体制改革90年代初期开始至今时间不长，并主要从如下方面展开研究:部分专家、学者从宏观角度对传统的债务结构与所得税负关系的数学模型MM税及米勒在“负61((‘7，关于在协约国之间对纳税人跨国投资、经营各项业务所得规定不同税收利益分配原则的))〔81，唐腾翔、唐向编著的《税收筹划》t田，吴旭东的发表论文“论转10]，刘素云的“我国企业2]等部些研究的主要内容大部分是:将我国企业纳税实进行归类分析，综合得出运用该税种各要素进行例按经济活动(也有专家、学者称为企业生命周期各阶段)进行归类分析，综合得出企业局部不31，黄虹的发表论文“增值税税收筹划探4]，戈肖梅的论文“关于改制重组的税5]，刘建民等编著的《