企业税务风险管理-课件

企业税务风险管理企业税务风险管理1企业税务风险管理企业税务风险管理2一、企业面临的税务风险（一）企业面临的税务环境和风险（二）“四化”新思路：（三）“四位一体”新模式：一、企业面临的税务风险（一）企业面临的税务环境和风险3（四）、税务认识误区与税务风险：（五）、企业经营业务与财务税务的协调：合同：发票：（四）、税务认识误区与税务风险：4二、税务事件案例分析案例：二、税务事件案例分析案例：5三、税务筹划（一）什么是税务筹划税务筹划与偷税、漏税、抗税、骗税、欠税及避税的法律区别三、税务筹划（一）什么是税务筹划6（二）、税务筹划原则：1、合法性原则（遵从性原则）2、事先性原则（可能性原则）3、整体性原则（可行性原则）（三）、税务筹划平台：价格平台/优惠平台/漏洞平台（二）、税务筹划原则：7（四）、税务筹划程序：（五）、税务筹划目标：规避风险与降低税负兼顾一个不能系统开展税务筹划和正确识别税务风险的人，是不能对本企业做出正确的财务决策和经营决策的。制定企业战略需要考虑税务筹划。税务筹划的最高境界？（四）、税务筹划程序：8（六）、税务筹划的基本技术方法：1、不征税2、免税、减税3、充分利用税率差异4、分劈技术5、费用扣除方法（六）、税务筹划的基本技术方法：96、税收抵免方法7、延期纳税方法延期纳税的财务会计基础8、退税方法（七）企业进行税务筹划需注意的问题6、税收抵免方法10四、流转税问题（一）增值税1、增值税全面转型所带来的问题2、扩大征收范围所带来的问题四、流转税问题（一）增值税11（二）、消费税1、受影响最大的几个行业（卷烟、酒类等）征收消费税的情况。

2、消费税适当扩大征收范围所带来的问题。

（二）、消费税12（三）、营业税营业税改革所带来的税务问题：纳税主体营业额、差额纳税纳税义务发生时间对外投资……（三）、营业税13五、企业所得税问题一、收入（一）收入形式、内容（二）收入确定1、销售商品收入的确认（1）原则：（2）条件：五、企业所得税问题一、收入14（3）不同商品销售方式下收入实现时间：a）托收承付、预收款、委托代销b）以旧换新；销售购物卡；分期收款c）售后回购、售后租回d）商业折扣；现金折扣；销售折让、销售退回e）买一赠一国税函[2008]875号2、提供劳务收入：（1）跨期？（2）安装费；宣传媒介的收费；软件费；服务费；艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费；会员费；特许权费；劳务费？（3）不同商品销售方式下收入实现时间：153、转让财产收入。撤回或减少投资？

2011公告34号4、股息、红利等权益性投资收益。5、利息收入。对外借款，不收利息？6、租金收入。提前一次收款？国税函[2010]79号7、特许权使用费收入。8、接受捐赠收入。3、转让财产收入。169、其他收入……递延收入？注意涉税风险10、

企业发生非货币性资产交换,以及将货物、财产、劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配,应当视同销售货物、转让财产和提供劳务,国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。关于内部处置资产国税函[2008]828号9、其他收入……1711、财政性资金不征税收入1、财政性资金

2、关于政府性基金和行政事业性收费关于政府补助：11、财政性资金不征税收入1812、政策性搬迁和处置收入企业政策性搬迁和处置收入，是指因政府城市规划、基础设施建设等政策性原因，企业需要整体搬迁(包括部分搬迁或部分拆除)或处置相关资产而按规定标准从政府取得的搬迁补偿收入或处置相关资产而取得的收入，以及通过市场(招标、拍卖、挂牌等形式)取得的土地使用权转让收入。企业所得税处理：国税函[2009]118号12、政策性搬迁和处置收入19二、税前扣除（一）、税前扣除原则：1、实际发生原则提取的减值准备不允许扣除，预计负债不允许扣除。2、相关原则3、合理原则4、划分收益支出和资本性支出的原则5、权责发生制原则权责发生制和配比原则是所得税的灵魂？6、除税法规定外不得重复扣除二、税前扣除（一）、税前扣除原则：20关于税前扣除的真实性和合法性

（讨论稿）企业申报的扣除项目必须真实、合法。真实是指有关支出确属已经实际发生；合法是指符合国家法律法规，符合国家税收法律、法规和规章的规定。白条、假票一定要缴纳企业所得税吗？应扣未扣支出的税务处理？关于税前扣除的真实性和合法性21（二）、具体扣除项目的规定：1、工资薪金税前扣除规定企业发生的合理的工资薪金，准予扣除。前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或受雇的员工的所有现金或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。退休人员补助？一次性补偿金？（二）、具体扣除项目的规定：222、职工福利费。职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。《实施条例》第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：(一)尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。(二)为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。(三)按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。2、职工福利费。233、工会经费。企业拨缴的职工工会经费支出，在职工工资薪金总额2％(含)内的，准予扣除。4、教育经费。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业实际发生的职工教育经费支出，在职工工资总额2.5％(含)以内的，准予据实扣除；超过部分，准许在以后年度结转扣除。以前年度职工教育经费余额的处理？特殊规定？3、工会经费。245、业务招待费税前扣除业务招待费：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的60％扣除，但最高不超过当年销售（营业）收入的5‰；注意：①只要有业务招待费，就要纳税调整。②业务招待费内容。从事股权投资业务？“在建工程”？筹建期？5、业务招待费税前扣除256、广告费、业务宣传费税前扣除企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。特殊规定？7、企业发生的公益性捐赠支出,在年度利润总额12%以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除.6、广告费、业务宣传费税前扣除268、企业缴纳的各类保险税前扣除1）、企业按照国务院有关主管部门或省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予税前扣除。2）、企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。企业年金？商业保险？人身意外伤害保险？法定人身安全保险费？财产保险？8、企业缴纳的各类保险税前扣除279、准备金支出10、管理费企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。特许权使用费？非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额，分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。9、准备金支出2811、企业经营期间发生的借款费用扣除的规定①借款费资本化范围。企业为购置、建造和生产固定资产、无形资产和经过十二个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货（如制造大型机械设备、船舶、飞机）而发生的借款，在有关资产购建期间发生的借款费用，应作为资本性支出计入有关资产的成本；②借款费当期扣除。有关资产竣工结算并交付使用后或达到预定可销售状态后发生的借款费用，可在发生当期扣除。注意会计与税法的差异：11、企业经营期间发生的借款费用扣除的规定291）、非金融企业在生产、经营期间：（1）向金融企业借款的利息支出，准予扣除；（2）向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。①支付个人借款利息？国税函[2009]777号

②要有发票。最新文件规定：2）、企业经批准发行债券的利息支出，准予扣除。3）、关联方借款利息：财税[2008]121号4）、投资未到位的利息支出？国税函[2009]312号1）、非金融企业在生产、经营期间：3012、手续费及佣金支出13、合理的劳动保护支出员工服饰费用？

14、租赁费15、开（筹）办费筹办期间亏损年度计算问题国税函[2010]79号16、提取的专项资金：安全生产费？17、税金18、其他扣除办公费、交通费、通讯费、咨询费、发票报销12、手续费及佣金支出31资产损失企业所得税法第八条所称损失，是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。资产损失，是指企业在生产经营活动中实际发生的、与取得应税收入有关的资产损失，包括现金损失，存款损失，坏账损失，贷款损失，股权投资损失，固定资产和存货的盘亏、毁损、报废、被盗损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动且与取得应税收入有关的资产，包括现金、银行存款、应收及预付款项(包括应收票据)等货币资产，存货、固定资产、在建工程、生产性生物资产等非货币资产，以及债权性投资和股权(权益)性投资。资产损失企业所得税法第八条所称损失，是指企业在生产经营活动中32准予在企业所得税税前扣除的资产损失：1、实际资产损失：2、法定资产损失：

现金损失：

存款损失：

坏账损失：股权投资损失：准予在企业所得税税前扣除的资产损失：33

盘亏损失：对企业盘亏的固定资产或存货，以该固定资产的账面净值或存货的成本减除责任人赔偿后的余额，作为固定资产或存货盘亏损失在计算应纳税所得额时扣除。

毁损、报废损失：

被盗损失：

进项税额？企业境内、境外营业机构发生的资产损失：企业对其扣除的各项资产损失，应当提供能够证明资产损失确属已实际发生的合法证据：企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。以前年度未扣除资产损失企业所得税处理问题？盘亏损失：对企业盘亏的固定资产或存货，以该固定资产的账面34企业资产损失按其申报内容和要求的不同，分为清单申报和专项申报两种申报形式。下列资产损失，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除：

（一）企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失；

（二）企业各项存货发生的正常损耗；

（三）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；

（四）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；

（五）企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。前条以外的资产损失，应以专项申报的方式向税务机关申报扣除。企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失？企业资产损失按其申报内容和要求的不同，分为清单申报和专项申报35在中国境内跨地区经营的汇总纳税企业发生的资产损失？企业因国务院决定事项形成的资产损失，应向国家税务总局提供有关资料。属于专项申报的资产损失，企业因特殊原因不能在规定的时限内报送相关资料的，可以向主管税务机关提出申请，经主管税务机关同意后，可适当延期申报。（年度终了后第45日？）企业对外提供担保？企业向关联企业转让资产发生损失，或向关联企业提供借款、担保而形成的债权损失？不得在企业所得税前扣除的股权和债权损失：在中国境内跨地区经营的汇总纳税企业发生的资产损失？36三、资产处理1、企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。2、企业持有各项资产期间资产增值或减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。三、资产处理1、企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形37固定资产1、所称固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用时间超过十二个月（不含十二个月）的非货币性长期资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。2、企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值，固定资产预计净残值一经确定，不得变更。3、企业应与使用次月计提折旧，停止使用次月起停止折旧。无偿出借的固定资产费用扣除？未投入使用的？固定资产1、所称固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租384、除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：①房屋、建筑物，为20年；②飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；③与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；④飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；电子设备，为3年。5、未取得全额发票投入使用的固定资产计税基础？国税函[2010]79号6、职工集体宿舍折旧和修理费用？4、除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧39改建支出资本化和调整折旧固定资产的改建支出，除税法第十三条（一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；（二）租入固定资产的改建支出，计入长期待摊费用外，企业改变房屋、建筑物结构、延长使用年限等发生的支出应当增加该固定资产计税基础，其中延长固定资产使用年限的，还应当适当延长折旧年限，并相应调整计算折旧。房屋、建筑物固定资产改扩建？无形资产、存货等资产改建支出资本化和调整折旧40四、企业重组除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业在重组过程中，应当在交易发生时确认有关资产的转让所得或者损失，相关资产应当按照交易价格重新确定计税基础。财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知财税[2009]59号成文日期：2009-04-30国家税务总局关于发布《企业重组业务企业所得税管理办法》的公告税务总局公告2010年第4号2010-07-26四、企业重组除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业在重组41企业重组同时符合下列条件的，适用特殊性税务处理规定：（一）具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。（二）被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合本通知规定的比例。（三）企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。（四）重组交易对价中涉及股权支付金额符合本通知规定比例。（五）企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。企业重组同时符合下列条件的，适用特殊性税务处理规定：42亏损弥补：可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。被分立企业未超过法定弥补期限的亏损额可按分立资产占全部资产的比例进行分配，由分立企业继续弥补。非股权支付对应的资产转让所得或损失计算：＝（被转让资产的公允价值－被转让资产的计税基础）×（非股权支付金额÷被转让资产的公允价值）中国境内与境外之间（包括港澳台地区）的股权和资产收购交易特殊性税务处理？亏损弥补：43优惠享受：

（1）在企业吸收合并中，合并后的存续企业性质及适用税收优惠的条件未发生改变的，可以继续享受合并前该企业剩余期限的税收优惠，其优惠金额按存续企业合并前一年的应纳税所得额（亏损计为零）计算。（2）在企业存续分立中，分立后的存续企业性质及适用税收优惠的条件未发生改变的，可以继续享受分立前该企业剩余期限的税收优惠，其优惠金额按该企业分立前一年的应纳税所得额（亏损计为零）乘以分立后存续企业资产占分立前该企业全部资产的比例计算。优惠享受：44五、税收优惠1、免税收入对应支出可以扣除吗？2、免征减征3、高新技术、小型微利4、民族自治地区五、税收优惠1、免税收入455、加计扣除国税发[2008]116号6、创业投资7、资源综合利用8、加速折旧9、购置专用设备软件、集成电路？技术先进型？节能服务？5、加计扣除46六、汇总纳税国家税务总局关于印发《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法》的通知国税发〔2008〕28号企业实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的企业所得税征收管理办法建筑企业所得税征管问题？六、汇总纳税国家税务总局关于印发《跨地区经营汇总纳税企业所得47六、特别纳税调整（一）、关联关系的确定企业所得税法实施条例第109条实际工作中判断的标准持股比例－－25%借贷资金－－50%和10%控股股东之间的人身关系高级管理人员经营方面的控制关系－－技术、购销、劳务其他能够判断实质控制的标准六、特别纳税调整（一）、关联关系的确定48（二）、关联交易范围1、有形资产的购销、转让和使用，包括房屋建筑物、交通工具、机器设备、工具、商品、产品等有形资产的购销、转让和租赁业务；2、无形资产的转让和使用，包括土地使用权、版权(著作权)、专利、商标、客户名单、营销渠道、牌号、商业秘密和专有技术等特许权，以及工业品外观设计或实用新型等工业产权的所有权转让和使用权的提供业务；3、融通资金，包括各类长短期资金拆借和担保以及各类计息预付款和延期付款等业务；4、提供劳务，包括市场调查、行销、管理、行政事务、技术服务、维修、设计、咨询、代理、科研、法律、会计事务等服务的提供。（二）、关联交易范围49（三）、关联交易申报年度企业所得税纳税申报的时候，要填报《年度关联业务往来报告表》关联关系关联交易汇总购销劳务无形资产固定资产融通资金对外投资情况对外支付款项情况企业不履行申报义务，税务机关可以核定征税（三）、关联交易申报50（四）、同期资料管理1、同期资料内容：组织结构/生产经营情况/关联交易情况/可比性分析/转让定价方法的选择和使用/其他支持或与转让定价分析有关的资料2、同期资料程序方面的规定:按纳税年度准备在年度企业所得税纳税申报之前准备完毕在税务机关要求后20日内提交使用中文保存10年免予准备范围：关联交易金额小预约定价和成本分摊协议外资股份低于50%且仅与境内关联方发生关联交易（四）、同期资料管理51（五）、转让定价方法企业发生关联交易以及税务机关审核、评估关联交易均应遵循独立交易原则，选用合理的转让定价方法。转让定价方法包括可比非受控价格法、再销售价格法、成本加成法、交易净利润法、利润分割法和其他符合独立交易原则的方法。可比性分析因素主要包括：A、交易资产或劳务特性；B、交易各方功能和风险；C、合同条款；D、经济环境；E、经营策略。（五）、转让定价方法52可比非受控价格法适用于所有交易类型标准商品合约可量化调整差异侧重交易资产或劳务的特性、合同条款及经济环境上的差异分析再销售价格法主要适用于分销商限于分销商未对产品进行实质性增值加工，简单包装、再包装、贴标签或单纯的购销业务。对产品可比性要求较低，更侧重功能可比可比非受控价格法53成本加成法适应于制造、装配企业使用前提：准确的成本数据，合理的成本加成率对产品可比性要求较低，对企业功能可比性要求较高通常适用于有形资产的购销、转让和使用，劳务提供或资金融通的关联交易。交易净利润法适用范围较广着重考察企业的功能风险、经济环境及影响营业利润的其他因素以可比非关联交易的利润率指标确定关联交易的净利润。利润率指标包括资产收益率、销售利润率、完全成本加成率、贝里比率等。成本加成法54利润分割法贡献分析法企业集团关联交易利润总额→纳税人对合并利润总额的贡献值→纳税人可分配到的利润额剩余利润分割确定基础利润→确定超额利润→按照关联方对剩余利润的贡献→分配剩余利润可比性分析通常适用于各参与方关联交易高度整合且难以单独评估各方交易结果的情况。利润分割法55（六）选择转让定价调查与调整1、转让定价调查应重点选择以下企业：A、关联交易数额较大或类型较多的企业；B、长期亏损、微利或跳跃性盈利的企业；C、低于同行业利润水平的企业；D、利润水平与其所承担的功能风险明显不相匹配的企业；E、与避税港关联方发生业务往来的企业；F、未按规定进行关联申报或准备同期资料的企业；G、其他明显违背独立交易原则的企业。2、转让定价调整：公开信息的使用；资本密度调整；单一加工制造功能企业；抵消交易；区间、中位值的使用（六）选择转让定价调查与调整56（七）、成本分摊协议1、适用范围：研发无形资产；共同劳务（集团采购、集团营销策划）2、需遵循独立交易原则：合理商业目的；成本和预期收益相配比3、不合格的成本分摊协议（自行分摊的成本不得税前扣除）：A、不具有合理商业目的和经济实质；B、不符合独立交易原则；C、没有遵循成本与收益配比原则；D、未按本办法有关规定备案或准备、保存和提供有关成本分摊协议的同期资料;E、自签署成本分摊协议之日起经营期限少于20年。（七）、成本分摊协议57（八）、预约定价1、程序：预备会谈、正式申请、审核评估、磋商、签订安排和监控执行。2、预约定价适用的范围：A、关联交易金额大（4000万）B、纳税遵从度高（关联申报、同期资料）C、税务机关对企业了解D、带来积极的税收利益3、自企业提交正式申请年度的次年起3至5个连续年度的关联交易追溯以前年度的条件以前年度的关联交易与预约定价适用年度相同或类似（八）、预约定价58（九）、受控外国企业管理1、原因：2、“受控”的判断标准:3、免除条件:A、设立在国家税务总局指定的非低税率国家（地区）；B、主要取得积极经营活动所得；C、年度利润总额低于500万元人民币。避税"天堂"变为"地狱"了吗？（九）、受控外国企业管理59（十）、资本弱化1、资本弱化的实质2、债资比例＝年度各月平均关联方债权性融资之和/年度各月平均权益性融资之和各月平均关联方债权性融资＝（关联方债权性融资的月初账面余额+月末账面余额）/2各月平均权益性融资＝（权益性融资月初账面余额+月末账面余额）/2超比例？支付境外？3、基本原则－－独立交易原则（十）、资本弱化60（十一）一般反避税条款1、不具有合理的商业目的以获取税收利益为主要目的或唯一目的违背立法意图获得了实质上的税收利益2、启动一般反避税调查：（1）滥用税收优惠；（2）滥用税收协定；（3）滥用公司组织形式；（4）利用避税港避税；（5）其他不具有合理商业目的的安排。3、税务机关应按照实质重于形式的原则审核企业是否存在避税安排4、税务机关按经济实质对企业避税安排重新定性（十一）一般反避税条款61七、个人所得税问题1、劳务报酬与工资薪金2、工资与分红3、评估增值转增资本4、企业年终总结、业务往来、各种庆典促销活动向有关人员发放现金、实物或有价证劵个人所得税如何处理七、个人所得税问题1、劳务报酬与工资薪金625、单位欠发职工工资一次性补发应当怎样计算个人所得税6、企业大额往来、长期挂账的款项是否存在个人所得税问题？7、个人股东向单位借款长期不还是否并入股息红利所得征收个人所得税8、年金、商业保险9、为企业高管人员购买住房，支付房款

5、单位欠发职工工资一次性补发应当怎样计算个人所得税6310、为企业投资者购买房产、汽车11、董事费12、个人股东转让股权、“大小非”13、一次性经济补偿金14、“双薪制”征税问题15、年终一次性奖金（承担税款？）10、为企业投资者购买房产、汽车6416、实物分红17、公司未分配利润是否要征收个人所得税？18、从“盈余公积”、“利润分配”等账户中支付的奖金交个人所得税吗？19、企业向职工或其他个人集资，支付利息？对企业应支付未支付的利息直接增加借款本金业务？20、组织员工旅游交个税吗?16、实物分红65国家税务总局关于切实加强高收入者个人所得税征管的通知国税发[2011]50号一、充分认识新形势下加强高收入者个人所得税征管的重要意义二、不断完善高收入者主要所得项目的个人所得税征管各级税务机关要继续贯彻落实国税发〔2010〕54号文件规定，以非劳动所得为重点，依法进一步加强高收入者主要所得项目征管。

（一）加强财产转让所得征管1.完善自然人股东股权（份）转让所得征管。2.加强房屋转让所得和拍卖所得征管。3.抓好其他形式财产转让所得征管。重点是加强个人以评估增值的非货币性资产对外投资取得股权（份）的税源管理，完善征管链条。国家税务总局关于切实加强高收入者个人所得税征管的通知66（二）深化利息、股息、红利所得征管（三）完善生产经营所得征管

三、继续加强高收入行业和人群的个人所得税征管（一）加强以非劳动所得为主要收入来源人群的征管密切关注持有公司大量股权、取得大额投资收益以及从事房地产、矿产资源投资、私募基金、信托投资等活动的高收入人群，实行重点税源管理。（二）做好高收入行业工薪所得征管工作（加强比对，强化企业所得税和个人所得税的联动；对以各种发票冲抵个人收入，从而偷逃个人所得税的行为，严格按照税收征管法的规定予以处罚。）（三）对纳税人从两处或两处以上取得工资、薪金所得，应通过明细申报数据等信息汇总比对，加强纳税人自行申报纳税管理。（二）深化利息、股息、红利所得征管67（四）完善数额较大的劳务报酬所得征管（五）加强高收入外籍个人取得所得的征管四、建立健全高收入者应税收入监控体系加强税务机关内部和外部涉税信息的获取与整合应用。通过各类涉税信息的分析、比对，掌握高收入者经济活动和税源分布特点、收入获取规律等情况，有针对性地加强高收入者个人所得税征管。（一）强化税源管理基础（二）建立协税护税机制五、深入开展纳税服务、纳税评估和专项检查各级税务机关要通过改进纳税服务，深化纳税评估，加强专项检查，促进纳税人依法诚信纳税。（四）完善数额较大的劳务报酬所得征管68八、税务稽查应对与配合1、税务检查权1）检查纳税人的账簿、记账凭证、报表和有关资料，检查扣缴义务人代扣代缴、代收代缴税款账簿、记账凭证和有关资料；2）到纳税人的生产、经营场所和货物存放地检查纳税人应纳税的商品、货物或者其他财产，检查扣缴义务人与代扣代缴、代收代缴税款有关的经营情况；3）责成纳税人、扣缴义务人提供与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的文件、证明材料和有关资料；4）询问纳税人、扣缴义务人与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的问题和情况；八、税务稽查应对与配合1、税务检查权695）到车站、码头、机场、邮政企业及其分支机构检查纳税人托运、邮寄应纳税商品、货物或者其他财产的有关单据、凭证和有关资料；6）经县以上税务局(分局)局长批准，凭全国统一格式的检查存款账户许可证明，查询从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人在银行或者其他金融机构的存款账户。税务机关在调查税收违法案件时，经设区的市以上税务局(分局)局长批准，可以查询案件涉嫌人员的储蓄存款。7）调查税务违法案件时，对与案件有关的情况和资料，可以记录、录音、录像、照相和复制。

2、纳税人的权利1）知情权2）保密权3）税收监督权5）到车站、码头、机场、邮政企业及其分支机构检查纳税人托运、704）纳税申报方式选择权5）申请延期申报权6）申请延期缴纳税款权7）申请退还多缴税款权8）依法享受税收优惠权9）委托税务代理权10）陈述与申辩权11）对未出示税务检查证和税务检查通知书的拒绝检查权12）税收法律救济权13）依法要求听证的权利14）索取有关税收凭证的权利4）纳税申报方式选择权713、纳税人的义务1）依法进行税务登记的义务2）依法设置账簿、保管账簿和有关资料以及依法开具、使用、取得和保管发票的义务3）财务会计制度和会计核算软件备案的义务4）按照规定安装、使用税控装置的义务5）按时、如实申报的义务6）按时缴纳税款的义务7）代扣、代收税款的义务8）接受依法检查的义务9）及时提供信息的义务10）报告其他涉税信息的义务3、纳税人的义务72税务稽查环节选案环节检查环节审理环节执行环节税务稽查流程各环节应对税务稽查环节选案环节检查环节审理环节执行环节税务稽查流程各环73九、建立税务风险管理机制关于印发《大企业税务风险管理指引（试行）》的通知文号：国税发[2009]90号企业应合理控制税务风险，防范税务违法行为，依法履行纳税义务，避免因没有遵循税法可能遭受的法律制裁、财务损失或声誉损害。九、建立税务风险管理机制关于印发《大企业税务风险管理指引（试74税务风险管理的主要目标包括：1、税务规划具有合理的商业目的，并符合税法规定；2、经营决策和日常经营活动考虑税收因素的影响，符合税法规定；3、对税务事项的会计处理符合相关会计制度或准则以及相关法律法规；4、纳税申报和税款缴纳符合税法规定；5、税务登记、账簿凭证管理、税务档案管理以及税务资料的准备和报备等涉税事项符合税法规定。税务风险管理的主要目标包括：75税务风险管理制度主要包括：1、税务风险管理组织机构、岗位和职责；2、税务风险识别和评估的机制和方法；3、税务风险控制和应对的机制和措施；4、税务信息管理体系和沟通机制；5、税务风险管理的监督和改进机制。税务机关会对企业建立与实施税务风险管理的有效性进行评价，并据以确定相应的税收管理措施。税务风险管理制度主要包括：76企业应倡导遵纪守法、诚信纳税的税务风险管理理念，增强员工的税务风险管理意识，并将其作为企业文化建设的一个重要组成部分。税务风险管理由企业董事会负责督导并参与决策。董事会和管理层应将防范和控制税务风险作为企业经营的一项重要内容，促进企业内部管理与外部监管的有效互动。企业应建立有效的激励约束机制，将税务风险管理的工作成效与相关人员的业绩考核相结合。企业应把税务风险管理制度与企业的其他内部风险控制和管理制度结合起来，形成全面有效的内部风险管理体系。企业应倡导遵纪守法、诚信纳税的税务风险管理理念，增强员工的税77一、税务风险管理组织企业可结合生产经营特点和内部税务风险管理的要求设立税务管理机构和岗位，明确岗位的职责和权限。组织结构复杂的企业，可根据需要设立税务管理部门或岗位：A、总分机构，在分支机构设立税务部门或者税务管理岗位；B、集团型企业，在地区性总部、产品事业部或下属企业内部分别设立税务部门或者税务管理岗位。一、税务风险管理组织78企业税务管理机构主要履行以下职责：1、制订和完善企业税务风险管理制度和其他涉税规章制度；2、参与企业战略规划和重大经营决策的税务影响分析，提供税务风险管理建议；3、组织实施企业税务风险的识别、评估，监测日常税务风险并采取应对措施；4、指导和监督有关职能部门、各业务单位以及全资、控股企业开展税务风险管理工作；5、建立税务风险管理的信息和沟通机制；6、组织税务培训，并向本企业其他部门提供税务咨询；7、承担或协助相关职能部门开展纳税申报、税款缴纳、账簿凭证和其他涉税资料的准备和保管工作；8、其他税务风险管理职责。企业税务管理机构主要履行以下职责：79企业应建立科学有效的职责分工和制衡机制，确保税务管理的不相容岗位相互分离、制约和监督。税务管理的不相容职责包括：1、税务规划的起草与审批；2、税务资料的准备与审查；3、纳税申报表的填报与审批；4、税款缴纳划拨凭证的填报与审批；5、发票购买、保管与财务印章保管；6、税务风险事项的处置与事后检查；7、其他应分离的税务管理职责。企业涉税业务人员应具备必要的专业资质、良好的业务素质和职业操守，遵纪守法。企业应定期对涉税业务人员进行培训，不断提高其业务素质和职业道德水平。企业应建立科学有效的职责分工和制衡机制，确保税务管理的不相容80二、税务风险识别和评估企业应全面、系统、持续地收集内部和外部相关信息，结合实际情况，通过风险识别、风险分析、风险评价等步骤，查找企业经营活动及其业务流程中的税务风险，分析和描述风险发生的可能性和条件，评价风险对企业实现税务管理目标的影响程度，从而确定风险管理的优先顺序和策略。企业应结合自身税务风险管理机制和实际经营情况，重点识别下列税务风险因素：1、董事会、监事会等企业治理层以及管理层的税收遵从意识和对待税务风险的态度；2、涉税员工的职业操守和专业胜任能力；3、组织机构、经营方式和业务流程；二、税务风险识别和评估814、技术投入和信息技术的运用；5、财务状况、经营成果及现金流情况；6、相关内部控制制度的设计和执行；7、经济形势、产业政策、市场竞争及行业惯例；8、法律法规和监管要求；9、其他有关风险因素。企业应定期进行税务风险评估。税务风险评估由企业税务部门协同相关职能部门实施，也可聘请具有相关资质和专业能力的中介机构协助实施。企业应对税务风险实行动态管理，及时识别和评估原有风险的变化情况以及新产生的税务风险。4、技术投入和信息技术的运用；82三、税务风险应对策略和内部控制企业应根据税务风险评估的结果，考虑风险管理的成本和效益，在整体管理控制体系内，制定税务风险应对策略，建立有效的内部控制机制，合理设计税务管理的流程及控制方法，全面控制税务风险。企业应根据风险产生的原因和条件从组织机构、职权分配、业务流程、信息沟通和检查监督等多方面建立税务风险控制点，根据风险的不同特征采取相应的人工控制机制或自动化控制机制，根据风险发生的规律和重大程度建立预防性控制和发现性控制机制。企业应针对重大税务风险所涉及的管理职责和业务流程，制定覆盖各个环节的全流程控制措施；对其他风险所涉及的业务流程，合理设置关键控制环节，采取相应的控制措施。三、税务风险应对策略和内部控制83企业因内部组织架构、经营模式或外部环境发生重大变化，以及受行业惯例和监管的约束而产生的重大税务风险，可以及时向税务机关报告，以寻求税务机关的辅导和帮助。企业税务部门应参与企业战略规划和重大经营决策的制定，并跟踪和监控相关税务风险。1、企业战略规划包括全局性组织结构规划、产品和市场战略规划、竞争和发展战略规划等。2、企业重大经营决策包括重大对外投资、重大并购或重组、经营模式的改变以及重要合同或协议的签订等。企业因内部组织架构、经营模式或外部环境发生重大变化，以及受行84企业税务部门应参与企业重要经营活动，并跟踪和监控相关税务风险。1、参与关联交易价格的制定，并跟踪定价原则的执行情况。2、参与跨国经营业务的策略制定和执行，以保证符合税法规定。企业税务部门应协同相关职能部门，管理日常经营活动中的税务风险：1、参与制定或审核企业日常经营业务中涉税事项的政策和规范；企业税务部门应参与企业重要经营活动，并跟踪和监控相关税务风险852、制定各项涉税会计事务的处理流程，明确各自的职责和权限，保证对税务事项的会计处理符合相关法律法规；3、完善纳税申报表编制、复核和审批、以及税款缴纳的程序，明确相关的职责和权限，保证纳税申报和税款缴纳符合税法规定；4、按照税法规定，真实、完整、准确地准备和保存有关涉税业务资料，并按相关规定进行报备。企业应对发生频率较高的税务风险建立监控机制，评估其累计影响，并采取相应的应对措施。

2、制定各项涉税会计事务的处理流程，明确各自的职责和权限，保86四、信息与沟通企业应建立税务风险管理的信息与沟通制度，明确税务相关信息的收集、处理和传递程序，确保企业税务部门内部、企业税务部门与其他部门、企业税务部门与董事会、监事会等企业治理层以及管理层的沟通和反馈，发现问题应及时报告并采取应对措施。企业应与税务机关和其他相关单位保持有效的沟通，及时收集和反馈相关信息。1、建立和完善税法的收集和更新系统，及时汇编企业适用的税法并定期更新；2、建立和完善其他相关法律法规的收集和更新系统，确保企业财务会计系统的设置和更改与法律法规的要求同步，合理保证会计信息的输出能够反映法律法规的最新变化。四、信息与沟通87企业应根据业务特点和成本效益原则，将信息技术应用于税务风险管理的各项工作，建立涵盖风险管理基本流程和内部控制系统各环节的风险管理信息系统。1、利用计算机系统和网络技术，对具有重复性、规律性的涉税事项进行自动控制；2、将税务申报纳入计算机系统管理，利用有关报表软件提高税务申报的准确性；3、建立年度税务日历，自动提醒相关责任人完成涉税业务，并跟踪和监控工作完成情况；4、建立税务文档管理数据库，采用合理的流程和可靠的技术对涉税信息资料安全存储；5、利用信息管理系统，提高法律法规的收集、处理及传递的效率和效果，动态监控法律法规的执行。企业税务风险管理信息系统数据的记录、收集、处理、传递和保存应符合税法和税务风险控制的要求。企业应根据业务特点和成本效益原则，将信息技术应用于税务风险管88五、监督和改进企业税务部门应定期对企业税务风险管理机制的有效性进行评估审核，不断改进和优化税务风险管理制度和流程。企业内部控制评价机构应根据企业的整体控制目标，对税务风险管理机制的有效性进行评价。企业可以委托符合资质要求的中介机构，根据本指引和相关执业准则的要求，对企业税务风险管理相关的内部控制有效性进行评估，并向税务机关出具评估报告。五、监督和改进89十、关注国家税制改革（一）、增值税改革1、增值税全面转型：2、增值税扩围：营业税改征增值税十、关注国家税制改革（一）、增值税改革90营业税改征增值税试点内容：（一）改革试点的范围与时间。1.试点地区。综合考虑服务业发展状况、财政承受能力、征管基础条件等因素，先期选择经济辐射效应明显、改革示范作用较强的地区开展试点。2.试点行业。试点地区先在交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展试点，逐步推广至其他行业。条件成熟时，可选择部分行业在全国范围内进行全行业试点。3.试点时间。2012年1月1日开始试点，并根据情况及时完善方案，择机扩大试点范围。营业税改征增值税试点内容：91（二)、改革试点的主要税制安排。1.税率。在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。2.计税方式。交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。3.计税依据。纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。4.服务贸易进出口。服务贸易进口在国内环节征收增值税，出口实行零税率或免税制度。（二)、改革试点的主要税制安排。92（三）改革试点期间过渡性政策安排。1.税收收入归属。试点期间保持现行财政体制基本稳定，原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区，税款分别入库。因试点产生的财政减收，按现行财政体制由中央和地方分别负担。2.税收优惠政策过渡。国家给予试点行业的原营业税优惠政策可以延续，但对于通过改革能够解决重复征税问题的，予以取消。试点期间针对具体情况采取适当的过渡政策。3.跨地区税种协调。试点纳税人以机构所在地作为增值税纳税地点，其在异地缴纳的营业税，允许在计算缴纳增值税时抵减。非试点纳税人在试点地区从事经营活动的，继续按照现行营业税有关规定申报缴纳营业税。4.增值税抵扣政策的衔接。现有增值税纳税人向试点纳税人购买服务取得的增值税专用发票，可按现行规定抵扣进项税额。（三）改革试点期间过渡性政策安排。93企业税务风险管理-课件94（二）、增值税法（三）、个人所得税改革（四）、环境税（五）、资源税改革（六）、房产税改革（二）、增值税法95（七）、税收基本法（八）、社会保障税（九）、《税收征收管理法》修订新增加税务协助义务条款；纳税评估条款；公司股东、企业主的连带纳税责任条款等内容……（七）、税收基本法96企业税务风险管理企业税务风险管理97企业税务风险管理企业税务风险管理98一、企业面临的税务风险（一）企业面临的税务环境和风险（二）“四化”新思路：（三）“四位一体”新模式：一、企业面临的税务风险（一）企业面临的税务环境和风险99（四）、税务认识误区与税务风险：（五）、企业经营业务与财务税务的协调：合同：发票：（四）、税务认识误区与税务风险：100二、税务事件案例分析案例：二、税务事件案例分析案例：101三、税务筹划（一）什么是税务筹划税务筹划与偷税、漏税、抗税、骗税、欠税及避税的法律区别三、税务筹划（一）什么是税务筹划102（二）、税务筹划原则：1、合法性原则（遵从性原则）2、事先性原则（可能性原则）3、整体性原则（可行性原则）（三）、税务筹划平台：价格平台/优惠平台/漏洞平台（二）、税务筹划原则：103（四）、税务筹划程序：（五）、税务筹划目标：规避风险与降低税负兼顾一个不能系统开展税务筹划和正确识别税务风险的人，是不能对本企业做出正确的财务决策和经营决策的。制定企业战略需要考虑税务筹划。税务筹划的最高境界？（四）、税务筹划程序：104（六）、税务筹划的基本技术方法：1、不征税2、免税、减税3、充分利用税率差异4、分劈技术5、费用扣除方法（六）、税务筹划的基本技术方法：1056、税收抵免方法7、延期纳税方法延期纳税的财务会计基础8、退税方法（七）企业进行税务筹划需注意的问题6、税收抵免方法106四、流转税问题（一）增值税1、增值税全面转型所带来的问题2、扩大征收范围所带来的问题四、流转税问题（一）增值税107（二）、消费税1、受影响最大的几个行业（卷烟、酒类等）征收消费税的情况。

2、消费税适当扩大征收范围所带来的问题。

（二）、消费税108（三）、营业税营业税改革所带来的税务问题：纳税主体营业额、差额纳税纳税义务发生时间对外投资……（三）、营业税109五、企业所得税问题一、收入（一）收入形式、内容（二）收入确定1、销售商品收入的确认（1）原则：（2）条件：五、企业所得税问题一、收入110（3）不同商品销售方式下收入实现时间：a）托收承付、预收款、委托代销b）以旧换新；销售购物卡；分期收款c）售后回购、售后租回d）商业折扣；现金折扣；销售折让、销售退回e）买一赠一国税函[2008]875号2、提供劳务收入：（1）跨期？（2）安装费；宣传媒介的收费；软件费；服务费；艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费；会员费；特许权费；劳务费？（3）不同商品销售方式下收入实现时间：1113、转让财产收入。撤回或减少投资？

2011公告34号4、股息、红利等权益性投资收益。5、利息收入。对外借款，不收利息？6、租金收入。提前一次收款？国税函[2010]79号7、特许权使用费收入。8、接受捐赠收入。3、转让财产收入。1129、其他收入……递延收入？注意涉税风险10、

企业发生非货币性资产交换,以及将货物、财产、劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配,应当视同销售货物、转让财产和提供劳务,国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。关于内部处置资产国税函[2008]828号9、其他收入……11311、财政性资金不征税收入1、财政性资金

2、关于政府性基金和行政事业性收费关于政府补助：11、财政性资金不征税收入11412、政策性搬迁和处置收入企业政策性搬迁和处置收入，是指因政府城市规划、基础设施建设等政策性原因，企业需要整体搬迁(包括部分搬迁或部分拆除)或处置相关资产而按规定标准从政府取得的搬迁补偿收入或处置相关资产而取得的收入，以及通过市场(招标、拍卖、挂牌等形式)取得的土地使用权转让收入。企业所得税处理：国税函[2009]118号12、政策性搬迁和处置收入115二、税前扣除（一）、税前扣除原则：1、实际发生原则提取的减值准备不允许扣除，预计负债不允许扣除。2、相关原则3、合理原则4、划分收益支出和资本性支出的原则5、权责发生制原则权责发生制和配比原则是所得税的灵魂？6、除税法规定外不得重复扣除二、税前扣除（一）、税前扣除原则：116关于税前扣除的真实性和合法性

（讨论稿）企业申报的扣除项目必须真实、合法。真实是指有关支出确属已经实际发生；合法是指符合国家法律法规，符合国家税收法律、法规和规章的规定。白条、假票一定要缴纳企业所得税吗？应扣未扣支出的税务处理？关于税前扣除的真实性和合法性117（二）、具体扣除项目的规定：1、工资薪金税前扣除规定企业发生的合理的工资薪金，准予扣除。前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或受雇的员工的所有现金或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。退休人员补助？一次性补偿金？（二）、具体扣除项目的规定：1182、职工福利费。职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。《实施条例》第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：(一)尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。(二)为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。(三)按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。2、职工福利费。1193、工会经费。企业拨缴的职工工会经费支出，在职工工资薪金总额2％(含)内的，准予扣除。4、教育经费。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业实际发生的职工教育经费支出，在职工工资总额2.5％(含)以内的，准予据实扣除；超过部分，准许在以后年度结转扣除。以前年度职工教育经费余额的处理？特殊规定？3、工会经费。1205、业务招待费税前扣除业务招待费：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的60％扣除，但最高不超过当年销售（营业）收入的5‰；注意：①只要有业务招待费，就要纳税调整。②业务招待费内容。从事股权投资业务？“在建工程”？筹建期？5、业务招待费税前扣除1216、广告费、业务宣传费税前扣除企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。特殊规定？7、企业发生的公益性捐赠支出,在年度利润总额12%以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除.6、广告费、业务宣传费税前扣除1228、企业缴纳的各类保险税前扣除1）、企业按照国务院有关主管部门或省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予税前扣除。2）、企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。企业年金？商业保险？人身意外伤害保险？法定人身安全保险费？财产保险？8、企业缴纳的各类保险税前扣除1239、准备金支出10、管理费企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。特许权使用费？非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额，分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。9、准备金支出12411、企业经营期间发生的借款费用扣除的规定①借款费资本化范围。企业为购置、建造和生产固定资产、无形资产和经过十二个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货（如制造大型机械设备、船舶、飞机）而发生的借款，在有关资产购建期间发生的借款费用，应作为资本性支出计入有关资产的成本；②借款费当期扣除。有关资产竣工结算并交付使用后或达到预定可销售状态后发生的借款费用，可在发生当期扣除。注意会计与税法的差异：11、企业经营期间发生的借款费用扣除的规定1251）、非金融企业在生产、经营期间：（1）向金融企业借款的利息支出，准予扣除；（2）向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。①支付个人借款利息？国税函[2009]777号

②要有发票。最新文件规定：2）、企业经批准发行债券的利息支出，准予扣除。3）、关联方借款利息：财税[2008]121号4）、投资未到位的利息支出？国税函[2009]312号1）、非金融企业在生产、经营期间：12612、手续费及佣金支出13、合理的劳动保护支出员工服饰费用？

14、租赁费15、开（筹）办费筹办期间亏损年度计算问题国税函[2010]79号16、提取的专项资金：安全生产费？17、税金18、其他扣除办公费、交通费、通讯费、咨询费、发票报销12、手续费及佣金支出127资产损失企业所得税法第八条所称损失，是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。资产损失，是指企业在生产经营活动中实际发生的、与取得应税收入有关的资产损失，包括现金损失，存款损失，坏账损失，贷款损失，股权投资损失，固定资产和存货的盘亏、毁损、报废、被盗损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动且与取得应税收入有关的资产，包括现金、银行存款、应收及预付款项(包括应收票据)等货币资产，存货、固定资产、在建工程、生产性生物资产等非货币资产，以及债权性投资和股权(权益)性投资。资产损失企业所得税法第八条所称损失，是指企业在生产经营活动中128准予在企业所得税税前扣除的资产损失：1、实际资产损失：2、法定资产损失：

现金损失：

存款损失：

坏账损失：股权投资损失：准予在企业所得税税前扣除的资产损失：129

盘亏损失：对企业盘亏的固定资产或存货，以该固定资产的账面净值或存货的成本减除责任人赔偿后的余额，作为固定资产或存货盘亏损失在计算应纳税所得额时扣除。

毁损、报废损失：

被盗损失：

进项税额？企业境内、境外营业机构发生的资产损失：企业对其扣除的各项资产损失，应当提供能够证明资产损失确属已实际发生的合法证据：企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。以前年度未扣除资产损失企业所得税处理问题？盘亏损失：对企业盘亏的固定资产或存货，以该固定资产的账面130企业资产损失按其申报内容和要求的不同，分为清单申报和专项申报两种申报形式。下列资产损失，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除：

（一）企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失；

（二）企业各项存货发生的正常损耗；

（三）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；

（四）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；

（五）企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。前条以外的资产损失，应以专项申报的方式向税务机关申报扣除。企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失？企业资产损失按其申报内容和要求的不同，分为清单申报和专项申报131在中国境内跨地区经营的汇总纳税企业发生的资产损失？企业因国务院决定事项形成的资产损失，应向国家税务总局提供有关资料。属于专项申报的资产损失，企业因特殊原因不能在规定的时限内报送相关资料的，可以向主管税务机关提出申请，经主管税务机关同意后，可适当延期申报。（年度终了后第45日？）企业对外提供担保？企业向关联企业转让资产发生损失，或向关联企业提供借款、担保而形成的债权损失？不得在企业所得税前扣除的股权和债权损失：在中国境内跨地区经营的汇总纳税企业发生的资产损失？132三、资产处理1、企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。2、企业持有各项资产期间资产增值或减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。三、资产处理1、企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形133固定资产1、所称固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用时间超过十二个月（不含十二个月）的非货币性长期资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。2、企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值，固定资产预计净残值一经确定，不得变更。3、企业应与使用次月计提折旧，停止使用次月起停止折旧。无偿出借的固定资产费用扣除？未投入使用的？固定资产1、所称固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租1344、除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：①房屋、建筑物，为20年；②飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；③与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；④飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；电子设备，为3年。5、未取得全额发票投入使用的固定资产计税基础？国税函[2010]79号6、职工集体宿舍折旧和修理费用？4、除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧135改建支出资本化和调整折旧固定资产的改建支出，除税法第十三条（一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；（二）租入固定资产的改建支出，计入长期待摊费用外，企业改变房屋、建筑物结构、延长使用年限等发生的支出应当增加该固定资产计税基础，其中延长固定资产使用年限的，还应当适当延长折旧年限，并相应调整计算折旧。房屋、建筑物固定资产改扩建？无形资产、存货等资产改建支出资本化和调整折旧136四、企业重组除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业在重组过程中，应当在交易发生时确认有关资产的转让所得或者损失，相关资产应当按照交易价格重新确定计税基础。财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知财税[2009]59号成文日期：2009-04-30国家税务总局关于发布《企业重组业务企业所得税管理办法》的公告税务总局公告2010年第4号2010-07-26四、企业重组除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业在重组137企业重组同时符合下列条件的，适用特殊性税务处理规定：（一）具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。（二）被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合本通知规定的比例。（三）企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。（四）重组交易对价中涉及股权支付金额符合本通知规定比例。（五）企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。企业重组同时符合下列条件的，适用特殊性税务处理规定：138亏损弥补：可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。被分立企业未超过法定弥补期限的亏损额可按分立资产占全部资产的比例进行分配，由分立企业继续弥补。非股权支付对应的资产转让所得或损失计算：＝（被转让资产的公允价值－被转让资产的计税基础）×（非股权支付金额÷被转让资产的公允价值）中国境内与境外之间（包括港澳台地区）的股权和资产收购交易特殊性税务处理？亏损弥补：139优惠享受：

（1）在企业吸收合并中，合并后的存续企业性质及适用税收优惠的条件未发生改变的，可以继续享受合并前该企业剩余期限的税收优惠，其优惠金额按存续企业合并前一年的应纳税所得额（亏损计为零）计算。（2）在企业存续分立中，分立后的存续企业性质及适用税收优惠的条件未发生改变的，可以继续享受分立前该企业剩余期限的税收优惠，其优惠金额按该企业分立前一年的应纳税所得额（亏损计为零）乘以分立后存续企业资产占分立前该企业全部资产的比例计算。优惠享受：140五、税收优惠1、免税收入对应支出可以扣除吗？2、免征减征3、高新技术、小型微利4、民族自治地区五、税收优惠1、免税收入1415、加计扣除国税发[2008]116号6、创业投资7、资源综合利用8、加速折旧9、购置专用设备软件、集成电路？技术先进型？节能服务？5、加计扣除142六、汇总纳税国家税务总局关于印发《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法》的通知国税发〔2008〕28号企业实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的企业所得税征收管理办法建筑企业所得税征管问题？六、汇总纳税国家税务总局关于印发《跨地区经营汇总纳税企业所得143六、特别纳税调整（一）、关联关系的确定企业所得税法实施条例第109条实际工作中判断的标准持股比例－－25%借贷资金－－50%和10%控股股东之间的人身关系高级管理人员经营方面的控制关系－－技术、购销、劳务其他能够判断实质控制的标准六、特别纳税调整（一）、关联关系的确定144（二）、关联交易范围1、有形资产的购销、转让和使用，包括房屋建筑物、交通工具、机器设备、工具、商品、产品等有形资产的购销、转让和租赁业务；2、无形资产的转让和使用，包括土地使用权、版权(著作权)、专利、商标、客户名单、营销渠道、牌号、商业秘密和专有技术等特许权，以及工业品外观设计或实用新型等工业产权的所有权转让和使用权的提供业务；3、融通资金，包括各类长短期资金拆借和担保以及各类计息预付款和延期付款等业务；4、提供劳务，包括市场调查、行销、管理、行政事务、技术服务、维修、设计、咨询、代理、科研、法律、会计事务等服务的提供。（二）、关联交易范围145（三）、关联交易申报年度企业所得税纳税申报的时候，要填报《年度关联业务往来报告表》关联关系关联交易汇总购销劳务无形资产固定资产融通资金对外投资情况对外支付款项情况企业不履行申报义务，税务机关可以核定征税（三）、关联交易申报146（四）、同期资料管理1、同期资料内容：组织结构/生产经营情况/关联交易情况/可比性分析/转让定价方法的选择和使用/其他支持或与转让定价分析有关的资料2、同期资料程序方面的规定:按纳税年度准备在年度企业所得税纳税申报之前准备完毕在税务机关要求后20日内提交使用中文保存10年免予准备范围：关联交易金额小预约定价和成本分摊协议外资股份低于50%且仅与境内关联方发生关联交易（四）、同期资料管理147（五）、转让定价方法企业发生关联交易以及税务机关审核、评估关联交易均应遵循独立交易原则，选用合理的转让定价方法。转让定价方法包括可比非受控价格法、再销售价格法、成本加成法、交易净利润法、利润分割法和其他符合独立交易原则的方法。可比性分析因素主要包括：A、交易资产或劳务特性；B、交易各方功能和风险；C、合同条款；D、经济环境；E、经营策略。（五）、转让定价方法148可比非受控价格法适用于所有交易类型标准商品合约可量化调整差异侧重交易资产或劳务的特性、合同条款及经济环境上的差异分析再销售价格法主要适用于分销商限于分销商未对产品进行实质性增值加工，简单包装、再包装、贴标签或单纯的购销业务。对产品可比性要求较低，更侧重功能可比可比非受控价格法149成本加成法适应于制造、装配企业使用前提：准确的成本数据，合理的成本加成率对产品可比性要求较低，对企业功能可比性要求较高通常适用于有形资产的购销、转让和使用，劳务提供或资金融通的关联交易。交易净利润法适用范围较广着重考察企业的功能风险、经济环境及影响营业利润的其他因素以可比非关联交易的利润率指标确定关联交易的净利润。利润率指标包括资产收益率、销售利润率、完全成本加成率、贝里比率等。成本加成法150利润分割法贡献分析法企业集团关联交易利润总额→纳税人对合并利润总额的贡献值→纳税人可分配到的利润额剩余利润分割确定基础利润→确定超额利润→按照关联方对剩余利润的贡献→分配剩余利润可比性分析通常适