第八章 质量成本

第八章质量成本本章教学目的1、了解质量与质量成本的概念与构成。2、掌握质量成本管理的基本原理。3、了解质量成本分析的基本方法。4、了解质量成本的核算原理。本章主要内容一、质量成本二、质量成本计量三、质量成本管理“废次品损失”是挖掘利润潜力的“矿中黄金”在许多企业，质量成本占销售收入的10％－25％，提高质量可以显著节省费用、增加收入。美国摩托罗拉公司估计其改进质量的方案可使公司每年节约成本78亿美元，占其当年年销售收入920亿美元的8.5％。而我国去年不良品损失率占产值的10％－15％。“管理大师”朱兰说，21世纪是质量的世纪。“质量教父”克劳士比说，我们所处的是一个世界性的经济，未来的质量，将不只是最好能有，而是质量将是进入市场的基本条件。一、质量成本概述（一）质量质量是产品性能满足客户需求和符合设计标准的程度的总和。产品质量是企业赢得客户信任的最有力的武器，低劣或过高的质量都不利于企业参与市场竞争。“合理质量”应该是：企业产品质量保持在既能满足顾客的正常要求，又能为企业带来最佳经济效益的质量水平上。图1质量水平的经济学分析金额质量水平质量成本曲线质量效益曲线最优质量水平寻求顾客满意与产品质量水平之间的平衡寻求产品更新周期与质量保证期的平衡寻求产品部件间质量的协调与平衡一、质量成本概述（二）质量成本质量成本是为维持和提高质量所发生的成本和质量失败导致的各种损失成本之和。一、质量成本概述（三）质量成本的分类

1、按照《ISO9004〈质量管理和质量体系要素指南〉》分类一、质量成本概述预防成本：是指为了防止生产不合格产品所发生的成本。质量工作成本质量培训成本质量奖励成本产品评审成本质量改进措施成本质量管理专职人员工资及福利费。一、质量成本概述鉴定成本：是指为评评定产品、、工作、工工序是否符符合规定的的质量耍求求而进行的的实验、检检验和检查查所发生的的成本，又又称为检验验成本。进货检查成成本产品检验成成本工序检验成成本检测实验设设备维护校校准成本检验设备折折旧及修理理费专职质检人人员工资及及福利费等等。一、质量成成本概述内部故障成成本：是指产品出出厂前，因因不符合规规定的质量量要求所发发生的费用用。废品报废损损失可修复产品品的修复成成本复检成本停工损失产品降级、、降等损失失一、质量成成本概述外部故障成成本：是指产品出出厂后因因未达到规规定的质量量要求所发发生的各种种费用或损损失。退货或退换换损失索赔损失保修费诉讼损失产品降价处处理损失一、质量成成本概述外部质量保保证成本：为向用户提提供其质量量保证要求求的客观证证据所支付付的费用。。质量保证措措施成本产品质量验验证成本质量体系认认证成本一、质量成成本概述2、质量成成本从计量量角度分类类⑴显见质量成成本指实际发生生的、按会会计核算制制度应该在在会计核算算体系中进进行计量的的质量成本本。如预防防成本，鉴鉴定成本，，内部损失失成本中的的废品报废废损失、可可修复废品品的修复成成本、复检检成本、停停工及停产产损失，外外部损失中中的保修、、索赔和诉诉讼损失，，以及外部部质量保证证成本等。。一、质量成成本概述⑵隐含质量成成本指由于质量量问题而减减少的收益益。①质量不符合合用户需求求所遭受的的损失；②维持“过过剩质量””所额外外支付的成成本；③由于质量问问题而导致致企业的非非财务方面面的损失如如品牌价值值、顾客满满意度的降降低；④从社会角度度看，隐含含质量成本本还包括由由于产品质质量低劣使使用户负担担的成本和和损失。一、质量成成本概述（一）质量量成本财务务计量1、单轨制制：对现有的会会计核算系系统进行改改造，将质质量成本纳纳入会计核核算体系，，具体做法：：增设“质质量成本””一级科目目，下面设设置“预防防成本”、、“鉴定成成本”、““内部故障障成本”和和“外部故故障成本””四个二级级科目。不足之处：：①只能核算算显见质量量成本②与现行会会计核算体体系不兼容容二、质量成成本的计量量、报告二、质量成成本的计量量、报告2、借助现有的的会计核算算体系和其其他计量措措施，通过过账外核算算的方式取取得质量成成本资料。。具体做法：：显见质量量成本资料料可以直接接从现有的的会计核算算资料中提提取这些资资料并加以以适当的整整理分类。。隐含质量量成本的计计量方法有有：乘数法法、市场调调研法、质质量损失函函数模型等等。（二）质量量成本非财财务计量财务指标不不能指明有有待改进的的领域，也也不能揭示示客户的预预期需要和和质量偏好好。大多数数公司主要要利用非财财务指标揭揭示顾客对对企业质量量的满意程程度，同时时用财务指指标和非财财务指标揭揭示企业内内部的质量量状况。二、质量成成本的计量量、报告质量指标财务指标非财务指标反映顾客满意的质量指标外部差错成本交货不合格品率顾客投诉次数、按时交货率、延期交货时间质量的内部业绩指标预防、鉴定及内部差错成本生产合格品率；制造交货时间二、质量成成本的计量量、报告（三）质量量成本报告告1、质量成成本会计报报告与财务务成本会计计报告的区区别⑴报告编制制频率不同同常规内容（（质量成本本各项内容容执行情况况）的报告告只需要按按季度报告告一次，特特殊情况的的可以按月月报告，对对于重大的的质量成本本项目所作作的专题报报告可随时时编制报告告。而则务务会计意义义上的成本本报告一般般均按月编编制（有些些企业为了了加强成本本的日常管管理，也编编制旬报））。二、质量量成本的的计量、、报告⑵报告告使用的的语言不不同。质量成本本报告综综合运用用货币语语言和实实物语言言，使技技术分析析和经济济分析有有机结合合；而财财务会计计意义上上的成本本报告均均使用货货币语言言。二、质量量成本的的计量、、报告⑶准确确度要求求不一样样决策性用用的质量量成本分分析报告告，及时时性比准准确性重重要，准准确性与与及时性性不能兼兼顾时，，准确度度要求可可放低；；而财务务会计意意义上的的成本报报告，其其数字必必须准确确无误。。二、质量量成本的的计量、、报告⑷报告的的形式不不同质量成本本会计报报告的形形式多种种多样，，既可采采用表格格形式，，也可采采用图形形的形式式。财务务会计意意义上的的成本报报告必须须采用表表格形式式。二、质量量成本的的计量、、报告2、质量量成本会会计报告告的形式式⑴图形式式报告采用图形形式或其其他图表表来整理理、分析析和报告告数据，，便于人人们一目目了然地地把握质质量成本本各项内内容的重重点，具具有醒目目、形象象和简单单的特点点，是技技术人员员比较乐乐意采用用的一种种方法。。二、质量量成本的的计量、、报告时间质量成本水平图22006年质量成本水平图示显见质量成本隐藏质量成本二、质量量成本的的计量、、报告⑵陈述式式报告陈述式质质量成本本会计报报告是指指通过文文字表述述来反映映质量成成本管理理的现状状，存在在的问题题和改进进的措施施，它的的特点是是表达全全面、详详细、易易懂，一一般适用用于对重重大的质质量管理理项目进进行报告告。二、质量量成本的的计量、、报告⑶报表式式报告采用报表表的形式式整理、、分析、、报告数数据，一一般包括括的内容容有质量量成本以以二级科科目或三三级科目目进行统统计、核核算和分分析并对对结果进进行评价价说明。。报表式式报告具具有准确确性高、、综合性性强的特特点，便便于人们们简单明明了地掌掌握质量量成本的的发生情情况，是是最常用用的一种种形式。。二、质量量成本的的计量、、报告三、质量量成本管管理（一）质质量成本本控制通过质量量成本规规划，将将企业的的质量标标准与质质量成本本结合起起来，确确定企业业的各种种质量措措施，通通过适当当的预防防成本和和鉴定成成本支出出减少企企业的内内部故障障成本和和外部故故障成本本，最终终达到降降低质量量成本总总额，提提高质量量成本效效益的目目的。（二）质质量分析析方法1、帕累累托分析析法（二二八原则则）例如，某某企业质质量原因因如下：：1、废品品损失30％2、停工工损失20％3、赔偿偿费用15％4、检测测试验费费用10％5、产品品降价损损失6％6、质量量改进措措施费用用2％7、其它它17％81％：：重点分分析19％：：一般分分析三、质量量成本管管理2、因果果分析方方法（1）人人为因素素：是否否培训不不当，是是否监督督不力，，是否新新手操作作等；（2）设设计与操操作因素素：是否否零件设设计有缺缺陷，是是否操作作程序不不正确等等；（3）原原材料与与零部件件因素：：是否所所购零部部件不符符合规格格要求，，原材料料是否搬搬运得当当等；（4）与机器器相关的因素素：机器质量量是否完好，，维修是否得得当等。三、质量成本本管理质量成本质量水平预防与检验成本内部与外部失败成本最佳质量水平质量成本曲线最低质量成本3、边际分析析法三、质量成本本管理质量水平质量成本曲线质量成本改进区域:失败成本>70%预防成本<10%最佳区域:质量过剩区域:失败成本=50%预防成本=10%失败成本<40%预防成本>50%4、阶段分析析法三、质量成本本管理（三）质量成成本控制程序序1、建立质量量成本管理组组织体系以上海某电子子设备有限公公司为例财务部：负责归集、核核算、汇总各各部门的质量量成本数据，，并编制质量量成本月报表表；每月会同同品保部对质质量成本进行行分析，及时时向领导和有有关部门提供供分析报告和和有关资料。。品保部：每月根据要求求提供本部门门的有关质量量成本数据，，定期上报财财务部；负责责对质量成本本进行综合分分析；根据质质量成本综合合分析结果，，制订相应的的质量成本改改进措施，送送有关责任部部门实施。其他部门：每月根据要求求提供本部门门的有关质量量成本数据，，定期上报财财务部。三、质量成本本管理2、对质量成成本进行规划划⑴分析企业的的质量状况和和质量成本状状况，明确质质量成本控制制的工作重点点；⑵制定、分析析和选择质量量措施方案；；⑶制订质量成成本计划，每每月财务部编编制上月《质质量成本月报报表》，质量量成本计划应应与企业业务务计划相协调调，并成为业业务计划的一一部分；三、质量成本本管理3、实行质量量成本分级归归口管理，加加强日常控制制技术部门应该该对产品设计计和生产工艺艺设计等方面面的质量和成成本指标负责责。供应部门应该该对所采购的的材料、零部部件的质量给给予高度关注注。生产部门应严严格按照产品品生产流程进进行加工，减减少生产过程程中的不合格格品。销售部门应该该告知顾客产产品的正确使使用方法，减减少顾客使用用不当增加的的维护成本。。售后服务部门门在控制维修修服务成本的的同时，还应应该注意收集集顾客在使用用企业产品的的过程中所发发现的质量问问题，并及时时反馈络公司司的有关部门门，以便企业业采取质量控控制措施。三、质量成本本管理4、加强质