生产与存货循环的审计培训

第十一章生产与存货循环的审计本章结构第二节生产与存货循环的内部控制及其测试第一节生产与存货循环概述第三节存货审计的实质性程序学习目标：了解生产与存货循环的主要业务活动。掌握生产与存货循环内部控制和控制测试的内容、程序和方法。了解存货的审计目标。掌握存货实质性程序的步骤和方法。掌握存货监盘程序。第一节生产与存货循环概述一、涉及的主要凭证与会计记录(一)生产指令又称“生产任务通知单”或“生产通知单”，是企业下达制造产品等生产任务的书面文件，用以通知供应部门组织材料发放，生产车间组织产品制造，会计部门组织成本计算。(二)领发料凭证领发料凭证是企业为控制材料发出所采用的各种凭证，如材料发出汇总表、领料单、限额领料单、领料登记簿、退料单等。(三)产量和工时记录产量和工时记录是登记工人或生产班组在出勤时间内完成产品数量、质量和生产这些产品所耗费工时数量的各种原始记录。(四)材料费用分配表

汇总反映各生产车间各产品所耗费的材料费用的原始记录。(五)工薪汇总表及工薪费用分配表

工薪汇总表反映企业全部工薪的结算情况，并据以进行工薪总分类核算和汇总整个企业工薪费。是工薪费用分配的依据。工薪费用分配表反映了各生产车间各产品应负担的生产工人工薪及福利费。(六)制造费用分配汇总表

汇总反映各生产车间各产品所应负担的制造费(七)成本计算单归集、计算某一成本计算对象所应承担的生产费用、总成本和单位成本。(八)存货明细账反映各种存货增减变动情况和期末库存数量及相关成本信息。二、涉及的主要业务活动(一)计划和安排生产生产计划部门的职责是根据客户订购单或者对销售预测和产品需求分析来决定生产授权。如决定授权生产，即签发预先顺序编号的生产通知单。此外，还需要编制一份材料需求报告[给仓库和生产部门]，列示所需要的材料和零件及其库存。(二)发出原材料仓库根据生产部门的领料单发出原材料，列示材料的数量和种类、领料部门名称。通常需一式三联。仓库发料后，一联连同材料交领料部门，一联留在仓库登记材料明细账，一联交会计部门进行材料收发核算和成本核算。(三)生产产品生产部门收到生产通知单及领取原材料后，将生产任务分解到生产工人，将原材料交给生产工人。完成生产任务后，将完成的产品交生产部门查点[统计]，然后转交检验员验收并办理入库手续；或将所完成的产品移交下一个工序。产品验收最好不要是车间的人员。应单独设验收部门(四)核算产品成本直接材料直接人工制造费用完工产品成本(五)储存产成品产成品入库前，仓库先行点验和检查并[在验收单上]签收。然后将实际入库数量[验收单]通知会计部门。据此，确立仓库了应承担的责任，并验证了验收部门的工作。仓库部门还应根据产成品的品质特征分类存放，并填制标签。(六)发出产成品产成品的发出须由独立的发运部门进行。装运产成品时必须持有经有关部门核准的发运通知单[销售单]，并据此编制出库单。出库单一般为一式四联，一联交仓库部门；一联发运部门留存；一联送交顾客；一联作为给顾客开发票的依据。第三节存货审计的实质性程序存货审计很复杂。主要原因包括：(1)存货通常是资产负债表中的一个主要项目，而且通常是构成营运资本的最大项目。(2)存货存存放于于不同地地点，对它它的实物控控制和和盘点点都很困困难。。企业业必须将将存货货置放放于便便于产产品生生产和和销售售的地方方，但但也带来了了审计计的困困难。(3)存货项目的的多样样性也给审审计带带来了了困难难。(4)存货本本身的的陈旧以及存存货成成本的的分配也使得得存货货的估价困困难。(5)允许采采用的的存货货计价价方法法的多多样性性。存货监监盘存货监监盘——是指注注册会会计师师现场观观察被审单单位对对存货货的盘盘点，，并对对已盘盘点的的存货货进行行适当的的抽查查。存货的的存在在与完完整性性的认认定同时具有较较高的的重大错错报风风险注册会会计师师只有一一次机机会通过存存货的的实地地监盘盘对有有关认认定做做出评评价除非出出现无无法实实施存存货监监盘的的特殊殊情况况，注注册会会计师师应当当实施施必要要的替替代程程序，，在绝绝大多多数情情况下下都必须亲自现现场观察被审计计单位存货货盘点过程程，实施存存货监盘程程序。（一）存货货监盘作用用1．对存货货的存在和和状况实施施程序的要要求如果存货对对财务报表表是重要的的，注册会会计师应当当实施下列列审计程序序，对存货货的数量和状况况获取充分分、适当的的审计证据据：（1）在存货货盘点现场场实施监盘盘（除非不不可行）；；（2）对期期末存货记记录实施审审计程序，，以确定其其是否准确确反映实际际的存货盘盘点结果。。2．存货监监盘的三环环节（1）检查查存货以确确定其是否否存在，评评价存货状状况，并对对存货盘点点结果进行行测试；（2）观察察管理层指指令的遵守守情况，以以及用于记记录和控制制存货盘点点结果的程程序的实施施情况；（3）获取取有关管理理层存货盘盘点程序可可靠性的审审计证据。。3．存货监监盘的目的的（1）存货货监盘获取取审计证据据能够证明明的认定，，包括：存存在、完整整性、权利利和义务。。（2）获取取有关存货货数量和状况况的审计证据据，以确证证被审计单单位记录的的所有存货货确实存在在，已经反反映了被审审计单位拥拥有的全部部存货，并并属于被审审计单位的的合法财产产。（二）存货货监盘计划划1．制定存存货监盘计计划的基本本要求注册会计师师在评价被被审计单位位存货盘点点计划的基基础上，根根据下列主主要的情况况，编制存存货监盘计计划，对存存货监盘做做出合理安安排：（1）存货货的特点；；（2）存货货盘存制度度；（3）存货货内部控制制的有效性性。2．制定存存货监盘计计划应考虑虑的相关事事项（1）与存存货相关的的重大错报风风险；（2）与存货货相关的内部控制的性质；（3）对存货货盘点是否否制定了适适当的程序，并下达了了正确的指指令；（4）存货盘盘点的时间安排；（5）被审计计单位采用用的盘存制；（6）存货的的存放地点点，以确定定适当的监盘地点；（7）是否需需要专家协助。3．存货监监盘计划的的内容（1）存货货监盘的目标、范围围及时间安安排；（2）存货监监盘的要点及关注事项项；（3）参加存存货监盘人员的分工；（4）检查存存货的范围。（1）存货监盘盘目标、范范围和时间间安排存货监盘的的主要目标包括获取被被审计单位位资产负债债表日有关关存货数量和状况况、以及有关关管理层存存货盘点程程序可靠性性的审计证证据，检查查存货的数数量是否真真实完整，，是否归属属被审计单单位，存货货有无毁损损、陈旧、、过时、残残次和短缺缺等状况。。注册会计师师应当确定定每一项存存货的所有有权是否属属于被审计计单位以确确定恰当的的存货监盘盘范围存货监盘的的时间，包括实地地察看盘点点现场的时时间、观察察存货盘点点的时间和和对已盘点点存货实施施检查的时时间等，应应当与被审计单单位实施存存货盘点的的时间相协协调。（2）存货监盘盘的要点以以及注意事事项保持监盘计计划的不可可预见性，，存放于不同同地点的同同一种存货货应同时进进行盘点。。（3）参加存货货监盘人员员的分工（4）检查存货货的范围（三）存货货监盘程序序在存货盘点点现场实施施监盘时，，注册会计计师应当实实施下列审审计程序：：1、实施观察察程序；2、实施检查查程序；3、执行抽盘盘；4、审计时需需要特别关关注的情况况；5、对于特殊殊类型的存存货的盘点点；6、存货监盘盘结束时的的工作。1、实施观察察程序包括监盘前前的观察和和监盘过程程中的观察察（1）在盘点前前，注册会会计师应观察盘点现现场，确定应纳纳入盘点范范围的存货货是否已经经适当整理理和排列，，并附有盘盘点标识，防止遗漏或或重复盘点点。对未纳入入盘点范围围的存货，，注册会计计师应当查查明未纳入入的原因。。（2）对所有权不属属于被审计计单位的存存货，注册会计计师应当取取得其规格格、数量等等有关资料料，确定是否已单独独存放、标标明，且未被纳纳入盘点范范围。（3）审计人员员在实施存货监监盘过程中中，应当跟随被被审计单位位安排的存存货盘点人人员，注意意观察被审审计单位事事先制订的的存货盘点点计划是否否得到了贯贯彻执行；；盘点人员员是否准确确无误地记记录了被盘盘点存货的的数量和状状况；是否否以恰当地地区分所有有毁损、陈陈旧、过时时及残次的的存货。2．实施检查程程序（1）在存货货监盘过程程中检查存存货，虽然然不一定能能确定存货货的所有权权，但有助助于确定存存货的存在在，以及识识别过时、、毁损或陈陈旧的存货货；（2）注册册会计师应应当把所有有过时、毁毁损或陈旧旧存货的详详细情况记记录下来，，这既便于于进一步追追查这些存存货的处置置情况，也也能为测试试被审计单单位存货跌跌价准备计计提的准确确性提供证证据。3．执行抽抽盘（1）双向向抽盘在对存货盘盘点结果进进行测试时时，注册会会计师可以以从存货盘盘点记录中中选取项目目追查至存存货实物，，以及从存存货实物中中选取项目目追查至盘盘点记录，，以获取有有关盘点记记录准确性性和完整性性的审计证证据。（2）避免免事先了解解注册会计师师应尽可能能避免让被被审计单位位事先了解解将抽盘的的存货项目目；（3）获取记记录或复印印件除记录注册册会计师对对存货盘点点结果进行行的测试情情况外，获获取管理层层完成的存存货盘点记记录的复印印件也有助助于注册会会计师日后后实施审计计程序，以以确定被审审计单位的的期末存货货记录是否否准确地反反映了存货货的实际盘盘点结果。。（4）抽查的范围围抽查的范围围通常包括括所有盘点工作小小组的盘点点内容，以以及难以盘盘点或隐蔽蔽性较强的的存货。（5）抽盘程程序时发现现差异①注册会计计师在实施施抽盘程序序时发现差差异，很可可能表明被被审计单位位的存货盘盘点在准确确性或完整整性方面存存在错误；；②由于检查查的内容通通常仅仅是是已盘点存存货中的一一部分，所所以在检查查中发现的的错误很可可能意味着着被审计单单位的存货货盘点还存存在着其他他错误；③一方面，，注册会计计师应当查查明抽盘差差异的原因因，并及时时提请被审审计单位更更正；另一一方面，注注册会计师师应当考虑虑错误的潜潜在范围和和重大程度度，在可能能的情况下下，扩大检检查范围以以减少错误误的发生；；④差异注册册会计师还还可要求被被审计单位位重新盘点点；⑤重新盘点点的范围可可限于某一一特殊领域域的存货或或特定盘点点小组。4.审计计时时需需要要特特别别关关注注的的情情况况（1））存货货的的移移动动情情况况尽管管盘盘点点存存货货时时最好好能保保持持存存货货不不发发生生移移动动，，但但在在某某些些情情况况下下存存货货的的移移动动是是难难以以避避免免的的；；如果果在在盘盘点点过过程程中中被被审审计计单单位位的的生生产产经经营营仍仍将将持持续续进进行行，，注注册册会会计计师师应应通通过过实实施施必必要要的的检检查查程程序序，，确确定定被被审审计计单单位位是是否否已已经经对对此此设设置置了了相相应应的的控控制制程程序序，，确确保保在在适适当当的的期期间间内内对对存存货货做做出出了了准准确确记记录录；；获取取有有关关截截止止性性信信息息（（如如存存货货移移动动的的具具体体情情况况））的的复复印印件件，，有有助助于于日日后后对对存存货货移移动动的的会会计计处处理理实实施施审审计计程程序序。。（2））存存货货的状状况况毁损损、、陈陈旧旧、、过过时时及及残残次次的的存存货货（3））存存货货的截截止止情情况况或或盘盘点点范范围围①在在被被审审计计单单位位盘盘点点存存货货前前，，注注册册会会计计师师应应当当观观察察盘盘点点现现场场，，确确定定应应纳纳入入盘盘点点范范围围的的存存货货是是否否已已经经适适当当整整理理和和排排列列，，并并附附有有盘盘点点标标识识，，防防止止遗遗漏漏或或重重复复盘盘点点。。对对未未纳纳入盘盘点点范范围围的的存存货货，，注注册册会会计计师师应应当当查查明明未未纳纳入入的的原原因因。。②对对所所有有权权不不属属于于被被审审计计单单位位的的存存货货，，注注册册会会计计师师应应当当取取得得其其规规格格、、数数量量等等有有关关资资料料，，确确定定是是否否已已单单独独存存放放、、标标明明，，且且未未被被纳纳入入盘盘点点范范围围；；在存存货货监监盘盘过过程程中中，，注注册册会会计计师师应应当当根根据据取取得得的的所所有有权权不不属属于于被被审审计计单单位位的的存存货货的的有有关关资资料料，，观观察察这这些些存存货货的的实实际际存存放放情情况况，，确确保保其其未未被被纳纳入入盘盘点点范范围围。。即即使使在在被被审审计计单单位位声声明明不不存存在在受托托代代存存存存货货的情情形形下下，，注注册册会会计计师师在在存存货货监监盘盘时时也也应应当当关关注注是是否否存存在在某某些些存存货货不不属属于于被被审审计计单单位位的的迹迹象象，，以以避避免免盘盘点点范范围围不不当当。。③与与所所有有权权、、盘盘点点范范围围有有关关的的五五种种情情形形：：5、对对特特殊殊类类型型存存货货的的监监盘盘教材材表表11-3：6.存存货货监监盘盘结结束束时时的的工工作作在被被审审计计单单位位存存货货盘盘点点结结束束前前，，注注册册会会计计师师应应当当：：（1））再再次次观观察察盘盘点点现现场场，，以以确确定定所所有有应应纳纳入入盘盘点点范范围围的的存存货货是是否否均均已已盘盘点点。。（2））取取得得并并检检查查已已填填用用、、作作废废及及未未使使用用盘盘点点表表单单的的号号码码记记录录，，确确定定其其是是否否连连续续编编号号，，查查明明已已发发放放的的表表单单是是否否均均已已收收回回，，并并与与存存货货盘盘点点的的汇汇总总记记录录进进行行核核对对。。注册册会会计计师师应应当当根根据据自自己己在在存存货货监监盘盘过过程程中中获获取取的的信信息息对对被被审审计计单单位位最最终终的的存存货货盘盘点点结结果果汇汇总总记记录录进进行行复复核核，，并并评评估估其其是是否否正正确确地地反反映映了了实实际际盘盘点点结结果果。。（3）如如果果存存货货盘盘点点日日不不是是资资产产负负债债日日，，审审计计人人员员应应当当实实施施适适当当的的审审计计程程序序，，确确定定盘盘点点日日与与资资产产负负债债日日之之间间存存货货的的变变动动是是否否已已做做正正确确地地记记录录。。（四））特殊殊情况况的处处理1．在存存货盘盘点现现场实实施存存货监监盘不不可行行通常由由于存货性性质和和存放放地点点等因素素造成成的。。对具有有特殊性性质（如有有毒、、保密密）的的存货货实施施审计计，通通常需需要依依赖内内部控控制。。审计计人员员应当当复核核采购购、生生产和和销售售记录录，以以获取取充分分、适适当的的审计计证据据，通通常情情况下下，还还可以以向能能够接接触到到相关关存货货项目目的第第三方方人员员询证证特殊位位置如在途途存货货。由由于此此类存存货通通常仅仅占中中的一一小部部分，，所以以可以以通过过审查查相关关凭证证加以以验证证。对对于存存放在在公共共仓库库中的的存货货，可可以通通过函函证的的方式式进行行查验验。2．因不不可预预见因因素导导致无无法在在预定定日期期实施施存货货监盘盘（原计划划准备备去）由于不不可遇遇见因因素导导致无无法在在存货货盘点点现场场实施施监盘盘，注注册会会计师师应当当另择日日期实施监监盘，，并对对间隔隔期内内发生生的交交易实实施审审计程程序。。3．委托托其他他单位位保管管的存存货如果被被审计计单位位的存存货存存放于于其他他单位位，审审计人人员通通常需需要向向该单单位获获取委委托代代管存存货的的书面面确认认函。。4．首次次接受受委托托的情情况（1）监盘盘当前前的存存货数数量并并调节节至期期初存存货数量；（2）对期期初存存货项项目的的计价实施审审计程程序；；（3）对毛毛利和和存货货截止止实施施审计计程序序。【例】A注册会会计师师负责责对常常年审审计客客户甲甲公司司20××8年度财财务报报表进进行审审计。。甲公公司从从事商商品零零售业业，存存货占占其资资产总总额的的60%。除自自营业业务外外，甲甲公司司还将将部分分柜台台出租租，并并为承承租商商提供供商品品仓储储服务务。根根据以以往的的经验验和期期中测测试的的结果果，A注册会会计师师认为为甲公公司有有关存存货的的内部部控制制有效效。A注册会会计师师计划划于20××8年12月31日实实施施存存货货监监盘盘程程序序。。A注册册会会计计师师编编制制的的存存货货监监盘盘计计划划部部分分内内容容摘摘录录如如下下：：（1）在在到到达达存存货货盘盘点点现现场场后后，，监监盘盘人人员员观观察察代代柜柜台台承承租租商商保保管管的的存存货货是是否否已已经经单单独独存存放放并并予予以以标标明明，，确确定定其其未未被被纳纳入入存存货货盘盘点点范范围围。。（2）在在甲甲公公司司开开始始盘盘点点存存货货前前，，监监盘盘人人员员在在拟拟检检查查的的存存货货项项目目上上作作出出标标识识。。（3）对对以以标标准准规规格格包包装装箱箱包包装装的的存存货货，，监监盘盘人人员员根根据据包包装装箱箱的的数数量量及及每每箱箱的的标标准准容容量量直直接接计计算算确确定定存存货货的的数数量量。。（4）在在存存货货监监盘盘过过程程中中，，监监盘盘人人员员除除关关注注存存货货的的数数量量外外，，还还需需要要特特别别关关注注存存货货是是否否出出现现毁毁损损、、陈陈旧旧、、过过时时及及残残次次等等情情况况。。（5）对对存存货货监监盘盘过过程程中中收收到到的的存存货货，，要要求求甲甲公公司司单单独独码码放放，，不不纳纳入入存存货货监监盘盘的的范范围围。。（6）在在存存货货监监盘盘结结束束时时，，监监盘盘人人员员将将除除作作废废的的盘盘点点表表单单以以外外的的所