会计学基础（第二版） 刘峰课件第05讲 帐项调整

第五讲账项调整与财务报表《基础会计学》课程开发组1本讲内容提要会计循环概述收付实现制与权责发生制期末调整事项试算平衡财务报表结账存货盘存制度2一份有争议的审计报告我们接受委托，审计了贵公司1997年12月31日资产负债表和1997年度的利润及利润分配表，财务状况变动表。这些报表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审计过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。1997年应计入财务费用的借款及应付债券利息8064万元。税前贵公司将其资本化计入钛白粉工程成本；欠付中国银行重庆分行的美元借款利息89.8万美元（折人民币743万元），贵公司未计提入账。两项共影响利润8807万元。我们认为，由于本报告第二阶段所述事项的重大影响，贵公司1997年12月31日资产负债表、1997年度利润及利润分配表、财务状况变动表未能公允地反映贵公司1997年12月31日财务状况和1997年度经营成果及资金变动情况。此外，我们在审计过程中注意到：公司目前正面临沉重的债务负担和巨大的资产折旧压力，除非贵公司能尽快达到正常生产经营状况并能与有关债权人就债务重整达成协议，且市场形势在短期内发生有利于贵公司的重大变化，否则贵公司的财务状况和生产经营将陷入极为严峻的困境。如果贵公司出现不能持续经营的情况，则应对其资产和负债重新加以评价、分类、并据以重新编制1997年度财务报表。3会计循环的基本步骤1.分析经济业务2.编制会计分录3.登记账簿4.调整前试算5.编制调整分录6.调整后试算7.编制财务报表8.结账Startthenextcycle4回顾：已经掌握了哪些会计技术？在讨论会计循环之前，我们需要回顾一下我们已经掌握的会计基本概念和技术方法：会计要素及其分类设置账户复式记账原理借贷记账法会计凭证与会计账簿5会计循环的起点：分析经济业务1.分析经济业务2.编制会计分录3.登记账簿4.调整前试算5.编制调整分录6.调整后试算7.编制财务报表8.结账重要提示：不能孤立地看会计和学会计，必须把会计与企业经济活动结合起来，在企业和企业的经济活动框架内学习和理解会计。必须通过一个完整的会计循环，才能向报表使用者提供有用的会计信息，这个循环是从分析企业的经济业务开始的。6交易、事项与经济业务交易：(Accountingtransactions)是指发生在两个不同会计主体之间的价值转移，比如一家公司购买另一家公司的产品；事项：(Accountingevents)主要指发生在主体内部各部门之间的资源的转移，比如生产车间领用原材料、地震导致财产受损等；经济业务：我国习惯将交易与事项统称为“经济业务”。7分析经济业务含义：分析经济业务就是分析其对会计要素从而对财务报表项目的影响。方法：对于每一笔经济业务，需要分析：该业务影响到哪些会计要素；影响的方向是增加还是减少；被影响的要素通过什么会计账户反映。8分析经济业务假如可可贸易公司2004年3月成立，当月发生了以下几笔经济业务：（1）6日，股东可欢和可欣分别投入注册资本20和30万元；分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：

现金（资产）实收资本（所有者权益）提示：对于每一笔经济业务，都要从来龙去脉两个方面分析其对会计要素的影响9分析经济业务（2）10日，用现金购买汽车一部，买价与各类费用共计15万元，款项已经支付；分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：现金（资产）固定资产（资产）请留意：本讲所说的现金包括银行存款和库存现金。10分析经济业务（3）13日，购买商品1000件，每件50元，共计50000元，商品已经入库，货款尚未支付。分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：库存商品（资产）

应付账款（负债）11分析经济业务（4）20日，销售商品给白云公司600件，每件60元，商品已经发出，货款尚未收到。分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：

销售收入（收入）

应收账款（资产）

库存商品（资产）商品销售成品（成本）12分析经济业务（5）26日，支付当月租金5000元。分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：

营业费用（费用）现金（资产）13分析经济业务（6）31日，支付当月工资计4000元。分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：

营业费用（费用）现金（资产）14知识点回顾：会计分录，是指按照借贷记账法记账规则的要求，对交易或事项列示应借、应贷的账户和金额的一种记录。会计循环第二步：编制会计分录1.分析经济业务2.编制会计分录3.登记账簿4.调整前试算5.编制调整分录6.调整后试算7.编制财务报表8.结账在分析了经济业务对会计要素的影响之后，就要运用复式记账原理对经济业务加以记录，也就是要编制会计分录。15编制会计分录根据前面对经济业务（1）的分析和借贷记账法的记账规则，可以编制记录经济活动（1）的分录如下：借：现金500000

贷：实收资本500000（1）6日，股东可欢和可欣分别投入注册资本20和30万元；分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：

现金（资产）实收资本（所有者权益）知识点回顾：借贷记账法的记账规则：有借必有贷，借贷必相等。16编制会计分录根据前面对经济业务（2）的分析和借贷记账法的记账规则，可以编制记录经济活动（2）的分录如下：借：固定资产150000

贷：现金150000（2）10日，用现金购买汽车一部，买价与各类费用共计15万元，款项已经支付；分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：现金（资产）固定资产（资产）现实中，会计分录是在记账凭证上编制的17编制会计分录根据前面对经济业务（3）的分析和借贷记账法的记账规则，可以编制记录经济活动（3）的分录如下：借：库存商品50000

贷：应付账款50000

（3）13日，购买商品1000件，每件50元，共计50000元，商品已经入库，货款尚未支付。分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：库存商品（资产）

应付账款（负债）

18编制会计分录根据前面对经济业务（4）的分析和借贷记账法的记账规则，可以编制记录经济活动（4）的分录如下：借：应收账款36000

贷：商品销售收入

36000借：商品销售成品30000

贷：库存商品30000是否在此时编制该笔分录与企业采用的存货盘存制度有关，稍后将详细讨论。（4）20日，销售商品给白云公司600件，每件60元，商品已经发出，货款尚未收到。分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：销售收入（收入）应收账款（资产）同时：库存商品（资产）商品销售成品（成本）

19编制会计分录根据前面对经济业务（5）的分析和借贷记账法的记账规则，可以编制记录经济活动（5）的分录如下：借：营业费用

5000

贷：现金5000(5)26日，支付当月租金5000元。分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：营业费用（费用）现金（资产）20为了单独反映企业的工资费用水平，即使计提公司与发放工资同时进行，一般也要通过应付工资账户。编制会计分录根据前面对经济业务（6）的分析和借贷记账法的记账规则，可以编制记录经济活动（6）的分录如下：借：营业费用

4000

贷：应付工资4000借：应付工资4000

贷：现金4000（6）31日，支付当月工资计4000元。

分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：营业费用（费用）现金（资产）21会计循环第三步：账簿登记知识点回顾：账簿是由若干具有专门格式相互联结的账页组成的簿籍。账簿内的账页一旦标上会计科目，这个账页就成为用来记录和反映该科目所规定核算内容的账户1.分析经济业务2.编制会计分录3.登记账簿4.调整前试算5.编制调整分录6.调整后试算7.编制财务报表8.结账登记账簿就是将会计分录所记载的内容过到总分类账和明细分类账簿上，应此，登记账簿又叫过账。22账簿登记将经济业务（1）的会计分录过入总分类账如下：现金（1）500000（1）500000实收资本上述举例所用的账户称为“丁”字账户或“T”型账户。现实中，账簿中的账户通常为三栏式或多栏式。23账簿登记固定资产（2）150000将经济业务（2）的会计分录过入总分类账如下：现金（1）500000（2）15000024账簿登记将经济业务（3）的会计分录过入总分类账如下：库存商品（3）50000应付账款（3）5000025账簿登记将经济业务（4）的会计分录过入总分类账如下：应收账款（4）36000（4）36000商品销售收入商品销售成本（4）30000库存商品（3）50000（4）3000026账簿登记将经济业务（5）的会计分录过入总分类账如下：营业费用（5）5000现金（1）500000（2）150000(5)500027账簿登记将经济业务（5）的会计分录过入总分类账如下：(6)4000营业费用(5)5000(6)4000应付工资（6）4000现金(1)500000(2)150000(5)5000(6)400028会计循环第四步：调整前试算知识点回顾：借贷记账法的记账规则：有借必有贷，借贷必相等，这正是借贷记账法之下进行试算平衡所依据的基本原理。

1.分析经济业务2.编制会计分录3.登记账簿4.调整前试算5.编制调整分录6.调整后试算7.编制财务报表8.结账在会计期末终了，当全部会计分录过到分类账后，为了检查过账是否正确，要编制试算平衡表。29试算平衡表的格式是依据下列两个反映借贷记账法原理的公式设计的：调整前试算所有账户本期借方发生额合计＝所有账户本期贷方发生额合计所有账户期末借方余额合计＝所有账户期末贷方余额合计30调整前试算将登记前述六笔经济业务的账户的余额计算出来，可编制试算平衡表如下：31会计循环第五步：编制调整分录知识点：权责发生制是以权利或责任的发生与否为标准来确认收入和费用，即：凡是收取一项收入的权利已经具备，不论企业是否取得这项收入上的现金，都应该要确认；同样，只要主体已承担某项费用的义务，即使与该项义务相关联的现金支出行为尚未发生，也应入账并确认为费用。1.分析经济业务2.编制会计分录3.登记账簿4.调整前试算5.编制调整分录6.调整后试算7.编制财务报表8.结账每个会计期的期末，将应该按权责发生制予以调整，以便合理地反映企业的经营成果。这种期末按权责发生制要求对部分会计事项予以调整的行为，就是账项调整；账项调整时所编制的会计分录，就是调整分录。32会计记账的时间基础

会计分期假设与收入与费用配比会计分期计算盈利收付实现制（现金制）以现金收到或付出为标准，来记录收入的实现或费用的发生权责发生制（应计制）以权利或责任的发生与否为标准，来确认收入和费用33调整事项的类别调整事项应计未计的收入预收收入的确认应计未计的费用预付费用的分摊34应计未计的收入含义：

应计未计的收入简称应计收入(accruedrevenues)。，指企业已赚取，尚未收取现金也没有登记入账的收入。比如期末已经赚到但还没有登记入账的利息收入和其他合同收入。会计处理：

会计期末，对于企业已经赚取而没有登记入账的收入，应调整入账，以便准确地反映企业当期的经营成果。35应计未计的费用含义：

应计未计的费用简称应计费用，是指已经发生但尚未确认入账也未支付现金的费用。比如企业使用了电话或其他服务，但在会计期末还没有支付也没有将该费用入账，就形成应计费用。期末应计未计的利息。会计处理：

会计到了每期期末，应将未入账的费用调整入账。同时调整增加企业的负债。36它们的共同特征应计未计的收入应计未计的费用现金收支行为的发生，在时间上晚于经济业务的发生。也就是说先提供或享受了有关的商品或服务，后收取或支付现金。37预收收入的确认含义：

所谓预收收入，是指已经收到现金、但尚未交付产品或提供服务的收入。对商业企业来说，预收收入后要在后续期间里以商品交付的方式来履行其义务。当企业提供了部分商品之后，就有权利将这部分的预收收入转为本期已实现的收入。会计处理:

期末应将预收收入中已经符合销售确认条件的部分调整计入当期销售收入。38预付费用的分摊含义：

预付费用(prepaidexpenses)是指支付在先受益在后的费用。其中，支付与发生的时间差不超过一个会计年度的，称为收益性支出，在我国被称为待摊费用；支付与受益的时间长于一个会计年度的，属于资本性支出。会计处理：

对于收益性的支出，应该在一个会计年度内按实际发生或受益情况，全部摊销完毕；对于资本性支出，则应该按它的可能受益年限分摊。特例：

企业的固定资产支出属后一类型中的特例，因此，固定资产支出的分摊，用专有名词“折旧”表示。39调整事项举例（调1）10月份与白云公司签订了向其提供50000元特殊商品的合约，到年底已经提供了25000元。10月份已经做了减少15000元存货的分录假设可可公司2004年发生了以下需调整的事项：借：应收账款—白云公司25000贷：商品销售收入25000调整分录为：借：产品销售成品15000贷：库存商品15000提示：10月份签订合同时，因为没有导致企业会计要素发生变动，因此不需作任何会计记录。40调整事项举例（调2）11月1日向银行贷款100000元，年利率5％，11月份已经做了“借：现金，贷：长期借款”的分录；借：财务费用

833.33贷：预提费用

833.33调整分录为：100000×0.05×2/12=833.3341调整事项举例（调3）11月5日收取的20000元预收货款已经在12月25日发出商品并取得收取货款的权利，可可公司11月份已经做了“借：现金，贷：预收货款”的分录；调整分录为：借：预收货款20000

贷：商品销售收入20000借：商品销售成本12000

贷：库存商品1200042调整事项举例（调4）6月底订了下半年报纸和专业杂志共计3000元，从7月份开始按月摊消，12月份尚未摊；调整分录为：借：营业费用500

贷：待摊费用5003000÷6＝50043调整事项举例（调5）该公司的汽车预计使用5年，残值7500元，该公司采用直线法计提折旧。假设本年度尚未计提折旧。调整分录为：借：营业费用21375

贷：累计折旧21375知识点：累计折旧账户是固定资产账户的备抵账户，计提固定资产折旧时，不能直接冲减固定资产的价值，而是要通过累计折旧账户反映固定资产价值的转移。(150000-7500)/5/12*9=21375（当月增加的固定资产，下月开始计提折旧）44会计循环第六步：调整后试算1.分析经济业务2.编制会计分录3.登记账簿4.调整前试算5.编制调整分录6.调整后试算7.编制财务报表8.结账编制完调整分录之后，应将调整分录登记入账，为了检查登账是否正确无误，需要编制调整后的试算平衡表。45可可公司调整后试算平衡表46会计循环第七步：编制财务报表期末调整并试算平衡后，标志着与本期有关的全部会计事项已经登记入账且账务处理过程不存在明显差错，下一步就可以根据调整后试算表，编制基本财务报表。我国目前要求企业编制的财务报表包括资产负债表、利润表和现金流量表。1.分析经济业务2.编制会计分录3.登记账簿4.调整前试算5.编制调整分录6.调整后试算7.编制财务报表8.结账47基本财务报表资产负债表利润表现金流量表利润表是反映企业在某一期间里经营活动成果的报表。它是动态报表，或称时期报表现金流量表是反映企业一定期间内现金收入和支出情况的报表，它也是动态报表。资产负债表是反映企业一定时点的财务状况的报表，它是静态报表，或称时点报表48编制财务报表在编制财务报表之前，为了减少发生差错的可能，可以在试算平衡表的基础上编制工作底表。工作底表由调整试算平衡后的余额、利润表项目、资产负债表项目三部分组成。49编制财务报表的工作底表50编制财务报表这仅仅是一张简化的利润表，详细的利润表及其编制将在后面的章节讨论。51编制财务报表这仅仅是一张简化的资产负债表，详细的资产负债表及其编制方法将在后面的章节讨论。52单个会计循环的结束：结账1.分析经济业务2.编制会计分录3.登记账簿4.调整前试算5.编制调整分录6.调整后试算7.编制财务报表8.结账基本财务报表编制完成以后，这一会计期间的会计工作已基本完成。下一步，就应当要结束本期的会计工作，并为下一期间会计工作的开始，做好准备。也就是要结账。53知识点：永久性账户与临时账户永久性账户又称“实账户”，是指期末一般都有余额并应随着经营活动的延续而递延到下一个会计期间的账户。资产负债表账户都是永久性账户。临时账户又称“虚账户”，是指仅仅反映一个时期的经济活动，期末没有余额，每个会计期都从“零”开始的账户。利润表账户都是临时性账户。54结账结账，就是根据两类不同账户的性质，分别作以下出处理：对实账户，要结出期末余额，并将其转入下一个会计期间；作为下一个会计期的期初余额；对所有的临时账户，都要全部予以结平，为此，需要编制结账分录。55结账期末具体的结账程序如下：将所有的收入类账户的本期发生额结转至“本年利润”账户，即借记“收入类”账户，贷记“本年利润”账户；将所有费用类账户的本期发生额结转至“本年利润”账户，即借记“本年利润”账户，贷记“费用类”账户；将“本年利润”账户这一临时性账户借贷方之间的差额结转至“未分配利润”账户。若为利润，则借记“本年利润”账户，贷记“未分配利润”账户；若为亏损，则借记“本年利润”，贷记“利润分配”账户；56临时性账户的结账过程57转回分录本期期末调整分录借：银行存款6080

贷：应收票据6000

财务费用（利息收入）62.67

其它应收款17.33

（利息计算：6000×8％×60÷360＝80元）转回分录借：财务费用（利息收入）17.33

贷：其它应收款17.33下一个期间的正常分录借：银行存款6080

贷：应收票据6000

财务费用（利息收入）8058存货盘存制度不同类型的企业业务活动的特点不同，其存货的内容、种类及其性质不同以及对存货管理的要求等均不同，运用账户和复式记账的方法将存货的增减变动记录在账簿的形式也就不相同，由此形成的将存货的增减变动以不同的方法在账簿上加以记录的形式有两种：实地盘存制永续盘存59实地盘存制含义：实地盘存制又称定期盘存制，是在期末通过对存货的盘点来确定期末存货结存数量，并据以推算出本期发出存货数量的一种方法。要点：平时存货的增减变动只在账簿上登记其购进或收入的数量和金额，不登记存货发出和减少的数量；期末通过实