会计凭证与会计账簿综述

会计循环Chapter

3

内容提要第一节会计凭证第二节

会计账簿案例一

学生淘淘的家长发现，除英语课程不及格外，其他课程都是优。淘淘父母事后询问得知，淘淘不喜欢英语老师，说她性格古怪。淘淘父母在与英语老师谈话后决定采取3项措施(1)打印一些表格，以供英语老师每天填写；（2）老师每天在表格上写上当天的评语、签字，供父母检查；（3）只有在英语成绩取得进步后才可以玩儿电脑。案例二

某对儿夫妻离婚前在银行有一个贵重物品保管箱。离婚后，妻子因前夫有过错并对财产分配不满，将其前夫在银行新设的保险柜中保管的尚待分割的物品取走。

在一些冰激淋店中你可以看到这样的提示：“如果您对本店服务不满意，您可以拨打这个电话号码致电本店经理”。“如果您的小票上标有星号，您将获得一份本店免费赠送的冰激淋。”案例三

业务证明分类记录信息披露

会计凭证会计账簿会计报表

原始凭证记账凭证‘会计分录’

总账明细账日记账资产负债表利润表现金流量表会计是一门分类科学，是一项记录技术，是将经济活动的业务信息经过分类整理转化为用会计语言表达的会计信息，主要以货币计量的综合信息，其载体是“会计报表“，会计记录的流程

第一节会计凭证

会计凭证是一种证据，即是用来证明经济业务发生、明确经济责任并具以登记账簿具有法律效力的书面证明。在整个会计核算过程中，会计凭证是第一个关口，如果使用的凭证就是虚假的或者是不合法的，那么整个会计核算就不可能是真实的。

填制与审核凭证的意义●

证明各项经济业务的发生，为登记账簿提供可靠的依据；●

监督和检查各项经济业务的合理性和合规性，保证财产的安全；●

明确有关部门和人员的经济责任，有利于考核。一原始凭证

原始凭证是在经济业务发生时取得或填制的、用以记录和证明经济业务的发生或完成情况的原始依据。它是进行会计核算的原始资料和重要依据。

原始凭证的基本内容●原始凭证的名称（一般一式三联①存根、②发票③记帐）●填制凭证的日期和凭证的编号●填制和接受凭证的单位名称●经济业务的基本内容，其中包括经济业务发生的数量和金额●填制单位和有关人员的签章（法律效力，业务、财务、发票专用章和税务专用章（个体到税务部门开的）等）

原始凭证的分类

●自制原始凭证

■一次凭证

■累计凭证●外来原始凭证

■地税：全部机打

■国税：商业零售专用发票手写自制原始凭证仓库保管员：刘× 经手人：供货单位：A公司 2004年6月5日 收货仓库：南库 单位：元入库单（四、财务存）

领料单领料单位：二车间2004年7月11日 凭证编号：0003用途：生产A产品 发料仓库：南库工资结算汇总表

2000年2月28日制表：zyb外来原始凭证

外来原始凭证是指在同外单位发生经济往来时，从外单位取得的原始凭证。如：“发票”

“进账单”（送存支票）

“送（存）款单”（送存现金）

中国工商银行转账支票 支票号码：0755签发日期1997年6月8日 开户银行名称：工行北京分行营业部中国工商银行进账单第二联发票联销货单位（章）:收款人:复核:开票：货物或应税劳务名规格型号

北京市增值税专用发票开票日期：97年6月3日No.00084010原始凭证的填制与审核

填制：真实可靠填列齐全填写规范审核：内容审核（篡改接受人、业务内容、金额。白条：没固定格式不具规定内容。连号问题、套写问题、编制审核二记账凭证

记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并确定会计分录而填制的，直接作为登记账簿依据的凭证。摘要会计科目记账方向金额填制凭证日期凭证名称凭证编号记账凭证的基本内容

记账凭证的分类收款凭证付款凭证转账凭证收款凭证是用来反映现金和银行存款收入业务的记账凭证。附据1张会计主管 记账 出纳 制单审核

收款凭证借方科目：现金 2000年6月1日 现收字第1号会计主管 记账 出纳 制单审核

收款凭证借方科目：银行存款 2000年6月1日 银收字第1号付款凭证

是用来反映现金和银行存款付出业务的记账凭证。会计主管 记账 出纳 制单审核

付款凭证贷方科目：银行存款 2000年6月1日 银付字第1号会计主管 记账 出纳 制单审核

付款凭证贷方科目：现金 2000年6月1日 现付字第1号转账凭证

是用来反映转账业务（不需要收付现金、银行存款的各项业务）的记账凭证。会计主管 记账制单审核

转账凭证

2000年6月30日 转字第1号会计主管 记账制单审核

转账凭证

2000年6月30日 转字第2号会计主管 记账制单审核

转账凭证

2000年6月13日 转字第3号记账凭证的填制要求●按照规定的会计科目及其核算内容，正确编制会计分录●在“摘要”栏内，简单概括地说明经济业务的内容●不得把不同类型的经济业务合并填列在一张记账凭证中，以防止科目对应关系混淆不清●原始凭证应附在记账凭证后面，并在记账凭证上注明所附原始凭证的张数●各种记账凭证必须连续编号，以便查考记账凭证的审核●记账凭证是否附有原始凭证，记录的内容与所附原始凭证的内容是否相符。●审核凭证所确定的应借、应贷的会计科目及金额是否正确。●各个项目的填列是否齐全，有关人员是否都已签章等第二节会计账簿

会计账簿是由具有一定格式、相互连接的账页组成，以会计凭证为依据，全面、连续、系统地记录经济业务的簿籍。

应用：

A企业接受B公司投资200万元，款项存入银行。

借：银行存款2000000

贷：实收资本—B公司2000000原始凭证记账凭证账簿报表进帐单会计分录实收资本银行存款20000002000000

记账凭证编制单位年月日凭证编号：摘要总账科目明细科目借方金额贷方金额合计接受投资银行存款2000000实收资本2000000

B公司20000002000000财务主管：记账：出纳：审核：制单：借：银行存款2000000

贷：实收资本—B公司2000000抽象表达

总分类账会计科目：实收资本第×页2004年月日凭证字号摘要借方贷方借或贷余额11上年结余

贷800000银收1收到A股东投资500000

贷1300000实收资本期初余额：800000本期增加额：500000抽象

会计账簿的意义●可以为经营管理提供系统、完整的会计核算资料，可以正确地计算成本费用和经营成果，为财务成果的分配提供依据；●利用账簿提供的资料进行账实核对，可以检查账实是否相符，从而有利于保证各项财产物资和资金的安全完整和合理使用；●账簿所提供的资料既是编制会计报表的主要依据，又是进行会计分析和会计检查的必要依据；●通过设置和登记账簿，既便于保存会计资料和日后查阅使用，又便于会计核算工作的分工。一序时账

序时账也称日记账，是按照经济业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔登记经济业务的账簿，采用订本式账簿。包括现金日记账和银行存款日记账。现金日记账银行存款日记账

账号1234567手工“现金”日记账电脑“现金”日记账手工“银行存款”日记账电脑“银行存款”日记账二总分类账

总分类帐简称总账，根据总分类科目开设的账户。一般采用借、贷、余三栏式订本式账。

实收资本手工“应收账款”总账电脑“应收账款”总账三明细分类账

明细账通常是根据总分类科目设置，按所属二级或明细科目开设账户，用来分类登记某一类经济业务，提供明细核算资料的分类账簿。一般采用活页式账簿，也有采用卡片式账簿。一般分为三类：三栏式明细分类账、数量金额式明细分类账和多栏式明细分类账。

三栏式明细分类账应付账款

广州电信手工“应收账款”明细账电脑“原材料”明细账

库存商品明细账

名称：A材料 单位：箱品牌 编号：数量金额式明细分类账手工“原材料”明细账电脑“原材料”明细账多栏式明细分类账管理费用明细账手工“管理费用”明细账电脑“管理费用”明细账四对账和结账（一）对账：账证、账账、账实核对。（二）结账：结算出各种账簿在一定时期（月份、季度、年度）的发生额和余额。结账步骤检查本期内日常发生的经济业务是否已全部登记入账按照权责发生制的要求，编制有关账项调整的记账凭证，并据以登记入账，以正确确定本期收入和费用对于需要在月末办理的其他有关转账业务，均应编制记账凭证，并据以登记入账将本期实现的各项收入与应负担的费用、支出，分别从各有关科目转入“本年利润”科目的贷方和借方在本期全部业务登记入账的基础上，结算出所有科目的本期发生额和期末余额五平行登记

平行登记是对每项经济业务，根据会计凭证，一方面要在有关的总分类账中进行总括登记，另一方面要在其所属的有关明细分类账中进行明细登记，登记总分类账和明细分类账的原始依据应该相同，会计期间应该一致，借贷方向一般应该一致，金额应该相等。六记账规则●账簿的启用规则

1.填写账簿使用登记表

2.缴纳印花税，自行贴花。资金账簿按万分之五，其他账簿按定额每本5元。印花税是一种行为税，是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有法力效力的凭证的单位和个人征收的一种税。●登记账簿的规则1.登账时，按凭证的内容填写完整；2.登记完毕的凭证打“√”或盖章，表示已经登账；3.账簿中的书写的文字和数字上面要适当留1/2的空；4.登账要用黑色或蓝黑色墨水书写，不得用圆珠笔、铅笔,一般不能用红色墨水记账。5.各账簿按页次顺序登记，不得跳页、跳行；6.发生记账错误，按规定的错账更正方法更正。●错账更正法1.划线更正法2.红字更正法3.补充登记法七财产清查

财产清查是指通过对各项财产物资进行盘点和核对，确定实存数，查明实存数与账存数是否相符的一种专门的方法。

一、财产清查的种类

1.全面清查

2.局部清查

3.定期清查

4.不定期清查

二、盘存制度

●永续盘存制(perpetualinventorysystem)

又称“账面盘存制”，就是平时在财产物资的账簿记录中，对财产物资的收入数和发出数及金额逐笔登记，并随时在账簿中结算出各项财产物资结存数的一种盘存制度。

采用永续盘存制，可以随时掌握和了解各项财产物资的增减变动和结存情况。尽管日常的会计核算工作比较复杂，但有利于加强财产物资的管理。因此，一般情况下，各单位均采用这种盘存制度。

●实地盘存制（physicalinventorysystem）

又称定期盘存制、以存计销（我国商业企业）、以存计耗（我国工业企业），通过对期末库存存货的实物盘点，确定期末存货和当期销货成本的方法。优点是核算工作比较简单，工作量较小。

缺点是手续不够严密，不能通过账簿随时反映和监督各项财产物资的收、发、结存情况，反映的数字不精确，仓