中级会计实务第15章所得税课件

第十五章所得税

第十五章所得税1主要内容

（1）掌握资产计税基础的确定；（2）掌握负债计税基础的确定；（3）掌握应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定；（4）掌握递延所得税资产和递延所得税负债的确认；（5）掌握所得税费用的确认和计量等。

主要内容（1）掌握资产计税基础的确定；2第一节所得税会计概述

所得税会计是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。第一节所得税会计概述所得税会计是从资产负债表出3一、资产负债表债务法的理论基础资产负债表债务法在所得税会计的会计核算方面贯彻了资产、负债的界定。从资产负债角度考虑，资产的账面价值代表的是某项资产在持续持有及最终处置的一定期间内为企业带来未来经济利益的总额，而其计税基础代表的是该期间内按照税法规定就该项资产可以税前扣除的总额。一、资产负债表债务法的理论基础资产负债表债务法在所得税会计的4二、所得税会计核算的一般程序

1.确定资产、负债的账面价值2.确定资产、负债的计税基础3.比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异4.确认递延所得税资产及负债5.确定利润表中的所得税费用

注意：递延所得税的确认体现了权责发生制原则和配比原则二、所得税会计核算的一般程序1.确定资产、负债的账面价值5第二节资产、负债的计税基础及暂时性差异

一、资产的计税基础

是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。即该项资产在未来使用或最终处置时,允许作为成本或费用于税前列支的金额。资产的计税基础=未来可税前列支的金额某一资产负债表日的计税基础=成本-以前期间已税前列支的金额第二节资产、负债的计税基础及暂时性差异一、资产的计税基础6（一）固定资产

1．折旧方法、折旧年限产生的差异2．因计提固定资产减值准备产生的差异会计：固定资产原价-累计折旧-固定资产减值准备税收：固定资产原价-税收累计折旧【例20-1】【例20-2】（一）固定资产1．折旧方法、折旧年限产生的差异7【例题1】大海公司2006年12月31日取得的某项机器设备，原价为100万元，预计使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，大海公司在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧，预计净残值为零。2008年12月31日，大海公司对该项固定资产计提了10万元的固定资产减值准备。2008年12月31日，该固定资产的计税基础为（）万元。A．64B．72C．8D．0【答案】A【例题1】大海公司2006年12月31日取得的某项机器设备，8（二）无形资产除内部研究开发形成的无形资产以外，其他方式取得的无形资产，初始确认时按照会计准则规定确定的入账价值与按照税法规定确定的计税成本之间一般不存在差异。1．内部研究开发形成的无形资产，其成本为开发阶段符合资本化条件以后至达到预定用途前发生的支出，除此之外，研究开发过程中发生的其他支出应予费用化计入损益；

（二）无形资产除内部研究开发形成的无形资产以外，其他方式取得9税法规定，自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础。另外，对于研究开发费用的加计扣除，税法中规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。【例20-3】

税法规定，自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条10

2．无形资产在后续计量时，会计与税收的差异主要产生于对无形资产是否需要摊销及无形资产减值准备的提取。账面价值＝实际成本－会计累计摊销－无形资产减值准备但对于使用寿命不确定的无形资产，账面价值＝实际成本－无形资产减值准备计税基础＝实际成本－税收累计摊销【例20-4】

2．无形资产在后续计量时，会计与税收的差异主要产生于对无形11

（三）以公允价值计量的金融资产

1．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产会计：期末按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益税收：成本2．可供出售金融资产会计：期末按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益税法：成本【例20-5】【例20-6】（三）以公允价值计量的金融资产1．以公允价值计量且其变动12（四）其他资产

因企业会计准则规定与税收法规规定不同，企业持有的其他资产，可能造成其账面价值与计税基础之间存在差异。1.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产会计：期末公允价值税收：以历史成本为基础确定例【20-7】2.其他各种资产减值准备（可计入应纳税所得额的坏账准备除外）。【例20-8】【例20-9】（四）其他资产因企业会计准则规定与税收法规规定不同，企业持13二、负债的计税基础

负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。

负债的计税基础=账面价值-未来可税前列支的金额

一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算，差异主要是因自费用中提取的负债

（一）企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债

【例20-10】二、负债的计税基础负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未14（二）预收账款

【例题2】企业收到客户预付的款项100万元

（1）若预收当期未计入应纳税所得额

会计：账面价值=100万元

税收：计税基础=100-0=100万元

不产生暂时性差异。

（2）若预收当期已计入应纳税所得额

会计：账面价值=100

税收：计税基础=100-100=0

产生可抵扣暂时性差异。

P391【例20-11】（二）预收账款

【例题2】企业收到客户预付的款项100万元

15（三）应付职工薪酬需要说明的是，对于以现金结算的股份支付，企业在每一个资产负债表日应确认应付职工薪酬，税法规定，实际支付时可计入应纳税所得额，未来期间可予税前扣除的金额为其账面价值，即计税基础为零。【例20-12】（三）应付职工薪酬需要说明的是，对于以现金结算的股份支付，企16【例题3】2007年1月1日，B公司为其100名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些人员从2007年1月1日起必须在该公司连续服务3年，即可自2009年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2011年12月31日之前行使完毕。B公司2007年12月31日计算确定的应付职工薪酬的余额为100万元，假定按税法规定，实际支付时可计入应纳税所得额。2007年12月31日，该应付职工薪酬的计税基础为（）万元。A．100B．0C．50D．-100【答案】B【例题3】2007年1月1日，B公司为其100名中层以上管理17（四）其他负债

如企业应交的罚款和滞纳金等，在尚未支付之前按照会计规定确认为费用，同时作为负债反映。税法规定，罚款和滞纳金不得税前扣除，其计税基础为账面价值减去未来期间计税时可予税前扣除的金额0之间的差额，即计税基础等于账面价值。

【例20-13】（四）其他负债

如企业应交的罚款和滞纳金等，在尚未支付之18三、特殊交易或事项中产生的资产、负债计税基础的确定

除企业在正常生产经营活动过程中取得的资产和负债以外，对于某些特殊交易中产生的资产、负债，其计税基础的确定应遵从税法规定，如企业合并过程中取得资产、负债计税基础的确定。

由于会计与税收法规对企业合并的划分标准不同，处理原则不同，某些情况下，会造成企业合并中取得的有关资产、负债的入账价值与其计税基础的差异。

三、特殊交易或事项中产生的资产、负债计税基础的确定

除企19四、暂时性差异暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。

资产暂时性差异＝资产账面价值－资产计税基础负债暂时性差异＝负债账面价值－负债计税基础＝未来期间可税前扣除的金额四、暂时性差异暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基20（一）应纳税暂时性差异

应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。

应纳税暂时性差异通常产生于以下情况：1、资产账面价值＞计税基础:即不能全部抵扣，差额需纳税。2、负债账面价值＜计税基础：即未来期间可税前扣除的金额为负数，会调增未来纳税所得。（一）应纳税暂时性差异

应纳税暂时性差异，是指在确定未来收21【例题4】A公司2007年12月31日一台固定资产的账面价值为10万元，重估的公允价值为20万元，会计和税法规定都按直线法计提折旧，剩余使用年限为5年，净残值为0。会计按重估的公允价值计提折旧，税法按账面价值计提折旧。则2010年12月31日应纳税暂时性差异余额为（）万元。A．8B．16C．6D．4【答案】D【解析】2010年12月31日固定资产的账面价值=20-20÷5×3=8万元，计税基础=10-10÷5×3=4万元，应纳税暂时性差异的余额=8-4=4万元。【例题4】A公司2007年12月31日一台固定资产的账面价值22（二）可抵扣暂时性差异

可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。

可抵扣暂时性差异一般产生于以下情况：

1、资产账面价值＜计税基础2、负债账面价值＞计税基础（二）可抵扣暂时性差异

可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收231.下列项目中，产生可抵扣暂时性差异的有（）。A．企业根据被投资企业权益增加调整账面价值大于计税基础的部分B．税法折旧大于会计折旧形成的差额部分C．对固定资产，企业根据期末公允价值大于账面价值的部分进行了调整D．对无形资产，企业根据期末可收回金额小于账面价值计提减值准备的部分【答案】D【解析】“选项D”属于可抵扣暂时性差异。1.下列项目中，产生可抵扣暂时性差异的有（）。242.下列项目中产生可抵扣暂时性差异的有（）。A．预提产品保修费用B．计提固定资产减值准备C．在投资企业所得税税率大于被投资企业所得税税率的情况下，投资企业对长期投资采用权益法核算，对补交所得税的处理。D．可供出售金融资产公允价值小于取得时成本【答案】ABD【解析】“选项C”属于应纳税暂时性差异2.下列项目中产生可抵扣暂时性差异的有（）。25（三）特殊项目产生的暂时性差异1．某些交易或事项发生以后，因不符合资产、负债的确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债，但按税法规定能够确定其计税基础的，其账面价值0与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。如筹建期间发生的费用、广告费、业务宣传费会计：管理费用、销售费用税收：开始生产经营后5年分期计入应纳税所得额。【例20-14】2．按税法规定以后年度可弥补的亏损【例20-15】（三）特殊项目产生的暂时性差异1．某些交易或事项发生以后，因26第三节递延所得税负债及递延所得税资产的确认

一、递延所得税负债的确认和计量

（一）递延所得税负债的确认

1．除企业会计准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。除直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并外，在确认递延所得税负债的同时，应增加利润表中的所得税费用。第三节递延所得税负债及递延所得税资产的确认一、递延所得税27【例题3】某企业于2006年12月31日购入某项机器设备，会计上采用直线法计提折旧，税法规定允许采用加速折旧，其取得成本为100万元，使用年限为10年，净残值为零，计税时按双倍余额递减法计列折旧。不考虑中期报告的影响。该企业适用的所得税税率为33%。【例题3】某企业于2006年12月31日购入某项机器设备，会282007年12月31日资产的账面价值=100-10=90万元资产的计税基础=100-20=80万元应纳税暂时性差异=90-80=10万元应确认递延所得税负债=10×33%=3.3万元借：所得税费用3.3贷：递延所得税负债3.32007年12月31日29【例题4】某企业2007年12月31日某项可供出售金融资产的账面价值为500万元，计税基础为480万元。该企业适用的所得税税率为33%。

应确认递延所得税负债=（500-480）×33%=6.6万元

借：资本公积——其他资本公积6.6

贷：递延所得税负债6.6

P395～396【例20-16】【例20-17】

【例题4】某企业2007年12月31日某项可供出售金融资产的302．不确认递延所得税负债的特殊情况：（1）商誉的初始确认商誉=合并成本-被购买方可辨认净资产公允价值

税法：外购商誉的计税基础为0

准则要求不确认商誉所产生的递延所得税负债。若确认递延所得税负债，则减少被购买方可辨认净资产公允价值，增加商誉，由此进入不断循环状态。P398【例20-18】2．不确认递延所得税负债的特殊情况：31（2）除企业合并以外的其他交易中,如果交易发生时既不影响会计利润,也不影响应纳税所得额,则由资产、负债的初始确认所产生的递延所得税负债不予确认（3）与联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异，一般应确认相应的递延所得税负债，但同时满足以下两个条件的除外：一是投资企业能够控制暂时性差异转回的时间；二是该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。

满足上述条件时，投资企业可以运用自身的影响力决定暂时性差异的转回，如果不希望其转回，则在可预见的未来该项暂时性差异即不会转回，从而无须确认相应的递延所得税负债。

【例20-19】（2）除企业合并以外的其他交易中,如果交易发生时既不影响会计32【例题5】大海公司2009年1月1日向乙公司投资并持有乙公司30%的股份，采用权益法核算。大海公司适用的所得税税率为25％，乙公司适用的所得税税率为15%，大海公司按乙公司2009年和2010年税后净利润的30%计算确认的投资收益为85万元和119万元，2010年乙公司向大海公司分配利润136万元。假定大海公司除此项目外无其他纳税调整事项。假定大海公司不能够控制暂时性差异转回的时间，该暂时性差异在可预见的未来能够转回。【例题5】大海公司2009年1月1日向乙公司投资并持有乙公司33甲公司2009年末递延所得税负债余额＝85/（1-15%）×（25%-15%）＝10万元，2009年应确认的递延所得税负债为10万元（贷方）；甲公司2010年末递延所得税负债余额＝（85+119-136）/（1-15%）×（25%-15%）=8万元，2010年应确认的递延所得税负债=10-8=2万元（借方）。如果投资企业能够控制暂时性差异转回的时间且该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回，那么投资企业不确认递延所得税负债。甲公司2009年末递延所得税负债余额＝85/（1-15%）×34（三）递延所得税负债的计量

递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量。在我国，除享受优惠政策的情况以外，企业适用的所得税税率在不同年度之间一般不会发生变化，企业在确认递延所得税负债时，可以现行适用税率为基础计算确定，递延所得税负债的确认不要求折现。（三）递延所得税负债的计量

递延所得税负债应以相关应纳税35

【例题6】A公司2006年12月31日递延所得税负债余额为3300元，2006年适用的所得税税率为33%，2007年发生应纳税暂时性差异为20000元，从2008年起适用的所得税税率为25%。

2007年12月31日递延所得税负债的余额

=（3300÷33%+20000）×25%=7500元2007年递延所得税负债的发生额

=7500-3300=4200元（贷方）【例题6】A公司2006年12月31日递延所得税负债余额为36二、递延所得税资产的确认和计量

（一）递延所得税资产的确认1．一般原则

资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。二、递延所得税资产的确认和计量（一）递延所得税资产的确认371．递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。2．按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理。在预计可利用可弥补亏损或税款抵减的未来期间内能够取得足够的应纳税所得额时，应当以很可能取得的应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产，同时减少确认当期的所得税费用。与可抵扣亏损和税款抵减相关的递延所得税资产，其确认条件与可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产相同。1．递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为383．企业合并中，按照会计规定确定的合并中取得各项可辨认资产、负债的入账价值与其计税基础之间形成可抵扣暂时性差异的，应确认相应的递延所得税资产，并调整合并中应予确认的商誉等。4．与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应计入所有者权益。如因可供出售金融资产公允价值下降而应确认的递延所得税资产。3．企业合并中，按照会计规定确定的合并中取得各项可辨认资产、39【例题7】某企业2007年预提产品质量保证费用为100万元，该企业适用的所得税税率为33%。

预计负债账面价值100万元预计负债计税基础=100-100=0可抵扣暂时性差异=100-0=100万元递延所得税资产=100×33%=33万元借：递延所得税资产33贷：所得税费用33

【例题7】某企业2007年预提产品质量保证费用为100万元，40【例题6】大海公司2008年12月1日取得一项可供出售金融资产，成本为210万元，2008年12月31日，该项可供出售金融资产的公允价值为200万元。大海公司适用的所得税税率为25%。（1）2008年12月1日借：可供出售金融资产—成本210贷：银行存款210（2）2008年12月31日借：资本公积—其他资本公积10贷：可供出售金融资产—公允价值变动10借：递延所得税资产2.5贷：资本公积—其他资本公积2.5【例题6】大海公司2008年12月1日取得一项可供出售金融资412.不确认递延所得税资产的特殊情况

某项交易不属于企业合并，且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与计税基础存在可抵扣暂时性差异的，不确认相关的递延所得税资产

【例20-20】（二）递延所得税资产的计量

1.适用税率的确定。确认递延所得税资产时，应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，采用转回期间适用的所得税税率为基础计算确定。无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产均不予折现。2.不确认递延所得税资产的特殊情况

某项交易不属于企业合422.递延所得税资产的减值。资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。

递延所得税资产的账面价值减记以后，继后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异，使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现的，应相应恢复递延所得税资产的账面价值。2.递延所得税资产的减值。资产负债表日，企业应当对递延所得43【例题7】甲公司于2007年1月1日开业，2007年和2008年免征企业所得税，从2009年开始适用的所得税税率为25%。甲公司2007年开始计提折旧的一台设备，2007年12月31日其账面价值为6000万元，计税基础为8000万元；2008年12月31日账面价值为3600万元，计税基础为6000万元。假定资产负债表日，有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。2008年应确认的递延所得税资产发生额为（）万元。A．0B．100（借方）C．500（借方）D．600（借方）【答案】B【例题7】甲公司于2007年1月1日开业，2007年和20044三、适用税率变化对已确认递延所得税资产和负债的影响

企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债按照新的税率重新计量。三、适用税率变化对已确认递延所得税资产和负债的影响

企业45中级会计实务第15章所得税课件46中级会计实务第15章所得税课件47第四节所得税费用的确认和计量

采用资产负债表债务法核算所得税的情况下，利润表中的所得税费用由两个部分组成：当期所得税和递延所得税。

一、当期所得税

应交所得税=应纳税所得额×所得税税率借：所得税费用贷：应交税费—应交所得税

应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额第四节所得税费用的确认和计量采用资产负债表债务法核48（一）纳税调整增加额

1.按会计准则规定核算时不作为收益计入会计报表，但在计算应纳税所得额时作为收益需要交纳所得税。如工程项目领用本企业的产品等，会计上不确认收益，但按税法规定应将产品的成本和计税价的差额进行纳税调整。

2.按会计准则规定核算时确认为费用或损失计入会计报表，但在计算应纳税所得额时则不允许扣减。如发生的赞助费支出、计提的各种资产减值准备（可计入应纳税所得额的坏账准备除外）、或有事项确认的负债等。（一）纳税调整增加额

1.按会计准则规定核算时不作为收益49（二）纳税调整减少额

1.按会计准则规定核算时作为收益计入会计报表，但在计算应纳税所得额时不确认为收益。如国债利息收入、权益法核算按被投资单位实现的净利润和投资持股比例计算的投资收益等。

2.按会计准则规定核算时不确认为费用或损失，但在计算应纳税所得额时则允许扣减。如企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的各项费用，符合规定条件的，可再按实际发生额的50%抵扣费用等。（二）纳税调整减少额

1.按会计准则规定核算时作为收益计50二、递延所得税

根据资产和负债的暂时性差异计算递延所得税资产或负债：借：递延所得税资产贷：所得税费用或者：借：所得税费用贷：递延所得税负债二、递延所得税根据资产和负债的暂时性差异计算递延所得51递延所得税=当期递延所得税负债的增加+当期递延所得税资产的减少-当期递延所得税负债的减少-当期递延所得税资产的增加如果某项交易或事项按照企业会计准则规定应计入所有者权益，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权益，不构成利润表中的递延所得税费用（或收益）。

递延所得税=当期递延所得税负债的增加+当期递延所得税资52三、所得税费用

计算确定了当期所得税及递延所得税以后，利润表中应予确认的所得税费用为两者之和，即：所得税费用=当期所得税+递延所得税计入当期损益的所得税费用或收益不包括企业合并和直接在所有者权益中确认的交易或事项产生的所得税影响。与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税，应当计入所有者权益。所得税费用应当在利润表中单独列示。三、所得税费用计算确定了当期所得税及递延所得税以后，利润表53A公司2006年12月31日购入价值100万元的设备，预计使用期5年，无残值。采用双倍余额递减法计提折旧，税法允许采用直线法计提折旧。2008年前适用的所得税数率为33%，从2008年起适用的所得税税率为25%。2008年12月31日递延所得税资产的余额为（）万元。A．7.92B．24C．6D．15【答案】C【解析】2008年12月31日设备的账面价值=100-100×40%-（100-100×40%）×40%=36万元，计税基础=100-100÷5×2=60万元，可抵扣暂时性差异余额=60-36=24万元，递延所得税资产余额=24×25%=6万元。A公司2006年12月31日购入价值100万元的设备54【例题8】甲公司2009年实现利润总额500万元，从2008年起适用的所得税税率为25％，甲公司当年因发生违法经营被罚款5万元，业务招待费超支10万元，国债利息收入30万元，甲公司年初“预计负债——应付产品质量担保费”余额为25万元，当年提取了产品质量担保费15万元，当年支付了6万元的产品质量担保费。甲公司2009年净利润为（）万元。A．121.25B．125C．330D．378.75【答案】D【例题8】甲公司2009年实现利润总额500万元，从2055【解析】①预计负债的年初账面余额为25万元，计税基础为0，形成可抵扣暂时性差异25万元；年末账面余额=25+15-6=34万元，计税基础为0，形成可抵扣暂时性差异34万元。②当年递延所得税资产借方发生额=34×25%-25×25%=2.25万元。③当年应交所得税额=（500+5+10-30+15-6）×25％=123.5万元。④当年所得税费用=123.5-2.25=121.25万元。⑤当年净利润=500-121.25=378.75万元。【解析】①预计负债的年初账面余额为25万元，计税基础为056四、合并财务报表中因抵销未实现内部销售损益产生的递延所得税合并财务报表是站在企业集团整体角度，所以不存在经济业务要消除达到合并目的。母公司将一批产品出售给子公司，产品成本800万元，售价为1000万元，子公司购入后形成存货并未出售，子公司购入后该存货的计税基础为1000万元。但是合并财务报表整体上，整体利润虚增200万元，存货成本应该为800万元，计税价格为1000万元，所以账面价值小于计税基础，所以合并报表中要确认递延所得税资产。【例20-23】四、合并财务报表中因抵销未实现内部销售损益产生的递延所得税57【例题9】甲公司拥有乙公司80%有表决权资本，能够对乙公司实施控制。2008年6月，甲公司向乙公司销售一批商品，成本为800万元，售价为1000万元，2008年12月31日，乙公司将上述商品对外销售60%，甲公司和乙公司适用的所得税税率为25%。2008年12月31日合并财务报表中应确认的递延所得税资产为（）。A．200B．80C．30D．20【答案】D【例题9】甲公司拥有乙公司80%有表决权资本，能够对乙公58【例题10】甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，20×7年1月1日递延所得税资产为396万元，递延所得税负债为990万元，适用的所得税税率为33％。根据20×7年颁布的新税法规定，自20×8年1月1日起，该公司适用的所得税税率变更为25％。该公司20×7年利润总额为6000万元，涉及所得税会计的交易或事项如下：（1）20×7年1月1日，以2044．70万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本付息国债。该国债票面金额为2000万元，票面年利率为5％，年实际利率为4％，到期日为20×9年12月31日。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。【例题10】甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市59（2）20×6年12月15日，甲公司购入一项管理用设备，支付购买价款、运输费、安装费等共计2400万元。12月26日，该设备经安装达到预定可使用状态。甲公司预计该设备使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。税法规定，该类固定资产的折旧年限为20年。假定甲公司该设备预计净残值和采用的折旧方法符合税法规定。（3）20×7年6月20日，甲公司因废水超标排放被环保部门处以300万元罚款，罚款已以银行存款支付。税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。（2）20×6年12月15日，甲公司购入一项管理用设备60（4）20×7年9月12日，甲公司自证券市场购入某股票，支付价款500万元(假定不考虑交易费用)。甲公司将该股票作为交易性金融资产核算。l2月31日，该股票的公允价值为1000万元。假定税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。（5）20×7年10月10日，甲公司由于为乙公司银行借款提供担保，乙公司未如期偿还借款，而被银行提起诉讼，要求其履行担保责任。12月31日，该诉讼尚未审结。甲公司预计履行该担保责任很可能支出的金额为2200万元。税法规定，企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除。（4）20×7年9月12日，甲公司自证券市场购入某股61（6）其他有关资料如下：①甲公司预计20×7年1月1日存在的暂时性差异将在20×8年1月1日以后转回。②甲公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。③甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。要求：（1）根据上述交易或事项，填列“甲公司20×7年12月31日暂时性差异计算表”甲公司20×7年12月31日暂时性差异计算表（6）其他有关资料如下：62项目账面价值计税基础暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异持有至到期投资固定资产交易性金融资产预计负债暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异持有至到期投资固定63

（2）计算甲公司20×7年应纳税所得额和应交所得税。（3）计算甲公司20×7年应确认的递延所得税和所得税费用。（4）编制甲公司20×7年确认所得税费用的相关会计分录。（2007年考题）（2）计算甲公司20×7年应纳税所得额和应交所得税。64项目账面价值计税基础暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异持有至到期投资2126.492126.49固定资产21602280120交易性金融资产1000500500预计负债22002200暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异持有至到期投资2165（2）甲公司20×7年应纳税所得额=6000-2044.70×4%+(2400÷10-2400÷20)+300-(1000-500)+2200=8038.21万元。应交所得税=8038.21×33%=2652.61万元。（3）甲公司20×7年应确认的递延所得税负债=（990÷33%+500）×25%-990=-115万元。甲公司20×7年应确认的递延所得税资产=（396÷33%+120）×25%-396=-66万元。甲公司20×7年应确认的递延所得税=-115-（-66）=-49万元。甲公司20×7年应确认的所得税费用=2652.61-49=2603.61万元。（2）甲公司20×7年应纳税所得额=6000-2044.7066（4）借：所得税费用2603.61递延所得税负债115贷：应交税费—应交所得税2652.61递延所得税资产66（4）67本章小结1．所得税采用资产负债表债务法；2．掌握所得税会计的一般程序：（1）确定资产、负债的账面价值；（2）确定资产、负债的计税基础；（3）确定暂时性差异；（注意不确认递延所得税资产和递延所得税负债的特殊情况）（4）计算应纳税所得额和应交所得税；（5）确定所得税费用。本章小结1．所得税采用资产负债表债务法；68第十五章所得税

第十五章所得税69主要内容

（1）掌握资产计税基础的确定；（2）掌握负债计税基础的确定；（3）掌握应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定；（4）掌握递延所得税资产和递延所得税负债的确认；（5）掌握所得税费用的确认和计量等。

主要内容（1）掌握资产计税基础的确定；70第一节所得税会计概述

所得税会计是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。第一节所得税会计概述所得税会计是从资产负债表出71一、资产负债表债务法的理论基础资产负债表债务法在所得税会计的会计核算方面贯彻了资产、负债的界定。从资产负债角度考虑，资产的账面价值代表的是某项资产在持续持有及最终处置的一定期间内为企业带来未来经济利益的总额，而其计税基础代表的是该期间内按照税法规定就该项资产可以税前扣除的总额。一、资产负债表债务法的理论基础资产负债表债务法在所得税会计的72二、所得税会计核算的一般程序

1.确定资产、负债的账面价值2.确定资产、负债的计税基础3.比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异4.确认递延所得税资产及负债5.确定利润表中的所得税费用

注意：递延所得税的确认体现了权责发生制原则和配比原则二、所得税会计核算的一般程序1.确定资产、负债的账面价值73第二节资产、负债的计税基础及暂时性差异

一、资产的计税基础

是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。即该项资产在未来使用或最终处置时,允许作为成本或费用于税前列支的金额。资产的计税基础=未来可税前列支的金额某一资产负债表日的计税基础=成本-以前期间已税前列支的金额第二节资产、负债的计税基础及暂时性差异一、资产的计税基础74（一）固定资产

1．折旧方法、折旧年限产生的差异2．因计提固定资产减值准备产生的差异会计：固定资产原价-累计折旧-固定资产减值准备税收：固定资产原价-税收累计折旧【例20-1】【例20-2】（一）固定资产1．折旧方法、折旧年限产生的差异75【例题1】大海公司2006年12月31日取得的某项机器设备，原价为100万元，预计使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，大海公司在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧，预计净残值为零。2008年12月31日，大海公司对该项固定资产计提了10万元的固定资产减值准备。2008年12月31日，该固定资产的计税基础为（）万元。A．64B．72C．8D．0【答案】A【例题1】大海公司2006年12月31日取得的某项机器设备，76（二）无形资产除内部研究开发形成的无形资产以外，其他方式取得的无形资产，初始确认时按照会计准则规定确定的入账价值与按照税法规定确定的计税成本之间一般不存在差异。1．内部研究开发形成的无形资产，其成本为开发阶段符合资本化条件以后至达到预定用途前发生的支出，除此之外，研究开发过程中发生的其他支出应予费用化计入损益；

（二）无形资产除内部研究开发形成的无形资产以外，其他方式取得77税法规定，自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础。另外，对于研究开发费用的加计扣除，税法中规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。【例20-3】

税法规定，自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条78

2．无形资产在后续计量时，会计与税收的差异主要产生于对无形资产是否需要摊销及无形资产减值准备的提取。账面价值＝实际成本－会计累计摊销－无形资产减值准备但对于使用寿命不确定的无形资产，账面价值＝实际成本－无形资产减值准备计税基础＝实际成本－税收累计摊销【例20-4】

2．无形资产在后续计量时，会计与税收的差异主要产生于对无形79

（三）以公允价值计量的金融资产

1．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产会计：期末按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益税收：成本2．可供出售金融资产会计：期末按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益税法：成本【例20-5】【例20-6】（三）以公允价值计量的金融资产1．以公允价值计量且其变动80（四）其他资产

因企业会计准则规定与税收法规规定不同，企业持有的其他资产，可能造成其账面价值与计税基础之间存在差异。1.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产会计：期末公允价值税收：以历史成本为基础确定例【20-7】2.其他各种资产减值准备（可计入应纳税所得额的坏账准备除外）。【例20-8】【例20-9】（四）其他资产因企业会计准则规定与税收法规规定不同，企业持81二、负债的计税基础

负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。

负债的计税基础=账面价值-未来可税前列支的金额

一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算，差异主要是因自费用中提取的负债

（一）企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债

【例20-10】二、负债的计税基础负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未82（二）预收账款

【例题2】企业收到客户预付的款项100万元

（1）若预收当期未计入应纳税所得额

会计：账面价值=100万元

税收：计税基础=100-0=100万元

不产生暂时性差异。

（2）若预收当期已计入应纳税所得额

会计：账面价值=100

税收：计税基础=100-100=0

产生可抵扣暂时性差异。

P391【例20-11】（二）预收账款

【例题2】企业收到客户预付的款项100万元

83（三）应付职工薪酬需要说明的是，对于以现金结算的股份支付，企业在每一个资产负债表日应确认应付职工薪酬，税法规定，实际支付时可计入应纳税所得额，未来期间可予税前扣除的金额为其账面价值，即计税基础为零。【例20-12】（三）应付职工薪酬需要说明的是，对于以现金结算的股份支付，企84【例题3】2007年1月1日，B公司为其100名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些人员从2007年1月1日起必须在该公司连续服务3年，即可自2009年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2011年12月31日之前行使完毕。B公司2007年12月31日计算确定的应付职工薪酬的余额为100万元，假定按税法规定，实际支付时可计入应纳税所得额。2007年12月31日，该应付职工薪酬的计税基础为（）万元。A．100B．0C．50D．-100【答案】B【例题3】2007年1月1日，B公司为其100名中层以上管理85（四）其他负债

如企业应交的罚款和滞纳金等，在尚未支付之前按照会计规定确认为费用，同时作为负债反映。税法规定，罚款和滞纳金不得税前扣除，其计税基础为账面价值减去未来期间计税时可予税前扣除的金额0之间的差额，即计税基础等于账面价值。

【例20-13】（四）其他负债

如企业应交的罚款和滞纳金等，在尚未支付之86三、特殊交易或事项中产生的资产、负债计税基础的确定

除企业在正常生产经营活动过程中取得的资产和负债以外，对于某些特殊交易中产生的资产、负债，其计税基础的确定应遵从税法规定，如企业合并过程中取得资产、负债计税基础的确定。

由于会计与税收法规对企业合并的划分标准不同，处理原则不同，某些情况下，会造成企业合并中取得的有关资产、负债的入账价值与其计税基础的差异。

三、特殊交易或事项中产生的资产、负债计税基础的确定

除企87四、暂时性差异暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。

资产暂时性差异＝资产账面价值－资产计税基础负债暂时性差异＝负债账面价值－负债计税基础＝未来期间可税前扣除的金额四、暂时性差异暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基88（一）应纳税暂时性差异

应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。

应纳税暂时性差异通常产生于以下情况：1、资产账面价值＞计税基础:即不能全部抵扣，差额需纳税。2、负债账面价值＜计税基础：即未来期间可税前扣除的金额为负数，会调增未来纳税所得。（一）应纳税暂时性差异

应纳税暂时性差异，是指在确定未来收89【例题4】A公司2007年12月31日一台固定资产的账面价值为10万元，重估的公允价值为20万元，会计和税法规定都按直线法计提折旧，剩余使用年限为5年，净残值为0。会计按重估的公允价值计提折旧，税法按账面价值计提折旧。则2010年12月31日应纳税暂时性差异余额为（）万元。A．8B．16C．6D．4【答案】D【解析】2010年12月31日固定资产的账面价值=20-20÷5×3=8万元，计税基础=10-10÷5×3=4万元，应纳税暂时性差异的余额=8-4=4万元。【例题4】A公司2007年12月31日一台固定资产的账面价值90（二）可抵扣暂时性差异

可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。

可抵扣暂时性差异一般产生于以下情况：

1、资产账面价值＜计税基础2、负债账面价值＞计税基础（二）可抵扣暂时性差异

可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收911.下列项目中，产生可抵扣暂时性差异的有（）。A．企业根据被投资企业权益增加调整账面价值大于计税基础的部分B．税法折旧大于会计折旧形成的差额部分C．对固定资产，企业根据期末公允价值大于账面价值的部分进行了调整D．对无形资产，企业根据期末可收回金额小于账面价值计提减值准备的部分【答案】D【解析】“选项D”属于可抵扣暂时性差异。1.下列项目中，产生可抵扣暂时性差异的有（）。922.下列项目中产生可抵扣暂时性差异的有（）。A．预提产品保修费用B．计提固定资产减值准备C．在投资企业所得税税率大于被投资企业所得税税率的情况下，投资企业对长期投资采用权益法核算，对补交所得税的处理。D．可供出售金融资产公允价值小于取得时成本【答案】ABD【解析】“选项C”属于应纳税暂时性差异2.下列项目中产生可抵扣暂时性差异的有（）。93（三）特殊项目产生的暂时性差异1．某些交易或事项发生以后，因不符合资产、负债的确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债，但按税法规定能够确定其计税基础的，其账面价值0与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。如筹建期间发生的费用、广告费、业务宣传费会计：管理费用、销售费用税收：开始生产经营后5年分期计入应纳税所得额。【例20-14】2．按税法规定以后年度可弥补的亏损【例20-15】（三）特殊项目产生的暂时性差异1．某些交易或事项发生以后，因94第三节递延所得税负债及递延所得税资产的确认

一、递延所得税负债的确认和计量

（一）递延所得税负债的确认

1．除企业会计准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。除直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并外，在确认递延所得税负债的同时，应增加利润表中的所得税费用。第三节递延所得税负债及递延所得税资产的确认一、递延所得税95【例题3】某企业于2006年12月31日购入某项机器设备，会计上采用直线法计提折旧，税法规定允许采用加速折旧，其取得成本为100万元，使用年限为10年，净残值为零，计税时按双倍余额递减法计列折旧。不考虑中期报告的影响。该企业适用的所得税税率为33%。【例题3】某企业于2006年12月31日购入某项机器设备，会962007年12月31日资产的账面价值=100-10=90万元资产的计税基础=100-20=80万元应纳税暂时性差异=90-80=10万元应确认递延所得税负债=10×33%=3.3万元借：所得税费用3.3贷：递延所得税负债3.32007年12月31日97【例题4】某企业2007年12月31日某项可供出售金融资产的账面价值为500万元，计税基础为480万元。该企业适用的所得税税率为33%。

应确认递延所得税负债=（500-480）×33%=6.6万元

借：资本公积——其他资本公积6.6

贷：递延所得税负债6.6

P395～396【例20-16】【例20-17】

【例题4】某企业2007年12月31日某项可供出售金融资产的982．不确认递延所得税负债的特殊情况：（1）商誉的初始确认商誉=合并成本-被购买方可辨认净资产公允价值

税法：外购商誉的计税基础为0

准则要求不确认商誉所产生的递延所得税负债。若确认递延所得税负债，则减少被购买方可辨认净资产公允价值，增加商誉，由此进入不断循环状态。P398【例20-18】2．不确认递延所得税负债的特殊情况：99（2）除企业合并以外的其他交易中,如果交易发生时既不影响会计利润,也不影响应纳税所得额,则由资产、负债的初始确认所产生的递延所得税负债不予确认（3）与联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异，一般应确认相应的递延所得税负债，但同时满足以下两个条件的除外：一是投资企业能够控制暂时性差异转回的时间；二是该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。

满足上述条件时，投资企业可以运用自身的影响力决定暂时性差异的转回，如果不希望其转回，则在可预见的未来该项暂时性差异即不会转回，从而无须确认相应的递延所得税负债。

【例20-19】（2）除企业合并以外的其他交易中,如果交易发生时既不影响会计100【例题5】大海公司2009年1月1日向乙公司投资并持有乙公司30%的股份，采用权益法核算。大海公司适用的所得税税率为25％，乙公司适用的所得税税率为15%，大海公司按乙公司2009年和2010年税后净利润的30%计算确认的投资收益为85万元和119万元，2010年乙公司向大海公司分配利润136万元。假定大海公司除此项目外无其他纳税调整事项。假定大海公司不能够控制暂时性差异转回的时间，该暂时性差异在可预见的未来能够转回。【例题5】大海公司2009年1月1日向乙公司投资并持有乙公司101甲公司2009年末递延所得税负债余额＝85/（1-15%）×（25%-15%）＝10万元，2009年应确认的递延所得税负债为10万元（贷方）；甲公司2010年末递延所得税负债余额＝（85+119-136）/（1-15%）×（25%-15%）=8万元，2010年应确认的递延所得税负债=10-8=2万元（借方）。如果投资企业能够控制暂时性差异转回的时间且该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回，那么投资企业不确认递延所得税负债。甲公司2009年末递延所得税负债余额＝85/（1-15%）×102（三）递延所得税负债的计量

递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量。在我国，除享受优惠政策的情况以外，企业适用的所得税税率在不同年度之间一般不会发生变化，企业在确认递延所得税负债时，可以现行适用税率为基础计算确定，递延所得税负债的确认不要求折现。（三）递延所得税负债的计量

递延所得税负债应以相关应纳税103

【例题6】A公司2006年12月31日递延所得税负债余额为3300元，2006年适用的所得税税率为33%，2007年发生应纳税暂时性差异为20000元，从2008年起适用的所得税税率为25%。

2007年12月31日递延所得税负债的余额

=（3300÷33%+20000）×25%=7500元2007年递延所得税负债的发生额

=7500-3300=4200元（贷方）【例题6】A公司2006年12月31日递延所得税负债余额为104二、递延所得税资产的确认和计量

（一）递延所得税资产的确认1．一般原则

资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。二、递延所得税资产的确认和计量（一）递延所得税资产的确认1051．递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。2．按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理。在预计可利用可弥补亏损或税款抵减的未来期间内能够取得足够的应纳税所得额时，应当以很可能取得的应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产，同时减少确认当期的所得税费用。与可抵扣亏损和税款抵减相关的递延所得税资产，其确认条件与可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产相同。1．递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为1063．企业合并中，按照会计规定确定的合并中取得各项可辨认资产、负债的入账价值与其计税基础之间形成可抵扣暂时性差异的，应确认相应的递延所得税资产，并调整合并中应予确认的商誉等。4．与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应计入所有者权益。如因可供出售金融资产公允价值下降而应确认的递延所得税资产。3．企业合并中，按照会计规定确定的合并中取得各项可辨认资产、107【例题7】某企业2007年预提产品质量保证费用为100万元，该企业适用的所得税税率为33%。

预计负债账面价值100万元预计负债计税基础=100-100=0可抵扣暂时性差异=100-0=100万元递延所得税资产=100×33%=33万元借：递延所得税资产33贷：所得税费用33

【例题7】某企业2007年预提产品质量保证费用为100万元，108【例题6】大海公司2008年12月1日取得一项可供出售金融资产，成本为210万元，2008年12月31日，该项可供出售金融资产的公允价值为200万元。大海公司适用的所得税税率为25%。（1）2008年12月1日借：可供出售金融资产—成本210贷：银行存款210（2）2008年12月31日借：资本公积—其他资本公积10贷：可供出售金融资产—公允价值变动10借：递延所得税资产2.5贷：资本公积—其他资本公积2.5【例题6】大海公司2008年12月1日取得一项可供出售金融资1092.不确认递延所得税资产的特殊情况

某项交易不属于企业合并，且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与计税基础存在可抵扣暂时性差异的，不确认相关的递延所得税资产

【例20-20】（二）递延所得税资产的计量

1.适用税率的确定。确认递延所得税资产时，应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，采用转回期间适用的所得税税率为基础计算确定。无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产均不予折现。2.不确认递延所得税资产的特殊情况

某项交易不属于企业合1102.递延所得税资产的减值。资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。

递延所得税资产的账面价值减记以后，继后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异，使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现的，应相应恢复递延所得税资产的账面价值。2.递延所得税资产的减值。资产负债表日，企业应当对递延所得111【例题7】甲公司于2007年1月1日开业，2007年和2008年免征企业所得税，从2009年开始适用的所得税税率为25%。甲公司2007年开始计提折旧的一台设备，2007年12月31日其账面价值为6000万元，计税基础为8000万元；2008年12月31日账面价值为3600万元，计税基础为6000万元。假定资产负债表日，有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。2008年应确认的递延所得税资产发生额为（）万元。A．0B．100（借方）C．500（借方）D．600（借方）【答案】B【例题7】甲公司于2007年1月1日开业，2007年和200112三、适用税率变化对已确认递延所得税资产和负债的影响

企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债按照新的税率重新计量。三、适用税率变化对已确认递延所得税资产和负债的影响

企业113中级会计实务第15章所得税课件114中级会计实务第15章所得税课件115第四节所得税费用的确认和计量

采用资产负债表债务法核算所得税的情况下，利润表中的所得税费用由两个部分组成：当期所得税和递延所得税。

一、当期所得税

应交所得税=应纳税所得额×所得税税率借：所得税费用贷：应交税费—应交所得税

应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额第四节所得税费用的确认和计量采用资产负债表债务法核116（一）纳税调整增加额

1.按会计准则规定核算时不作为收益计入会计报表，但在计算应纳税所得额时作为收益需要交纳所得税。如工程项目领用本企业的产品等，会计上不确认收益，但按税法规定应将产品的成本和计税价的差额进行纳税调整。

2.按会计准则规定核算时确认为费用或损失计入会计报表，但在计算应纳税所得额时则不允许扣减。如发生的赞助费支出、计提的各种资产减值准备（可计入应纳税所得额的坏账准备除外）、或有事项确认的负债等。（一）纳税调整增加额

1.按会计准则规定核算时不作为收益117（二）纳税调整减少额

1.按会计准则规定核算时作为收益计入会计报表，但在计算应纳税所得额时不确认为收益。如国债利息收入、权益法核算按被投资单位实现的净利润和投资持股比例计算的投资收益等。

2.按会计准则规定核算时不确认为费用或损失，但在计算应纳税所得额时则允许扣减。如企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的各项费用，符合规定条件的，可再按实际发生额的50%抵扣费用等。（二）纳税调整减少额

1.按会计准则规定核算时作为收益计118二、递延所得税

根据资产和负债的暂时性差异计算递延所得税资产或负债：借：递延所得税资产贷：所得税费用或者：借：所得税费用贷：递延所得税负债二、递延所得税根据资产和负债的暂时性差异计算递延所得119递延所得税=当期递延所得税负债的增加+当期递延所得税资产的减少-当期递延所得税负债的减少-当期递延所得税资产的增加如果某项交易或事项按照企业会计准则规定应计入所有者权益，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权益，不构成利润表中的递延所得税费用（或收益）。

递延所得税=当期递延所得税负债的增加+当期递延所得税资120三、所得税费用

计算确定了当期所得税及递延所得税以后，利润表中应予确认的所得税费用为两者之和，即：所得税费用=当期所得税+递延所得税计入当期损益的所得税费用或收益不包括企业合并和直接在所有者权益中确认的交易或事项产生的所得税影响。与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税，应当计入所有者权益。所得税费用应当在利润表中单独列示。三、所得税费用计算确定了当期所得税及递延所得税以后，利润表121A公司2006年12月31日购入价值100万元的设备，预计使用期5年，无残值。采用双倍余额递减法计提折旧，税法允许采用直线法计提折旧。2008年前适用的所得税数率为33%，从2008年起适用的所得税税率为25%。2008年12月31日递延所得税资产的余额为（）万元。A．7.92B．24C．6D．15【答案】C【解析】2008年12月31日设备的账面价值=100-100×40%-（100-100×40%）×40%=36万元，计税基础=100-100÷5×2=60万元，可抵扣暂时性差异余额=60-36=24万元，递延所得税资产余额=24×25%=6万元。A公司2006年12月31日购入价值100万元的设备122【例题8】甲公司2009年实现利润总额500万元，从2008年起适用的所得税税率为25％，甲公司当年因发生违法经营被罚款5万元，业务招待费超支10万元，国债利息收入30万元，甲公司年初“预计负债——应付产品质量担保费”余额为25万元，当年提取了产品质量担保费15万元，当年支付了6万元的产品质量担保费。甲公司2009年净利润为（）万元。A．121.25B．125C．330D．378.75【答案】D【例题8】甲公司2009年实现利润总额500万元，从20123【解析】①预计负债的年初账面余额为25万元，计税基础为0，形成可抵扣暂时性差异25万元；年末账面余额=25+15-6=34万元，计税基础为0，形成可抵扣暂时性差异34万元。②当年递延所得税资产借方发生额=34×25%-25×25%=2.25万元。③当年应交所得税额=（500+5+10-30+15-6）×25％