作业管理会计培训课件

管理会计1/5/20231第十一章作业管理会计主要内容：作业成本法

作业成本管理1/5/20232第一节作业成本法作业成本法的产生和发展传统产品成本计算法的不足作业成本法的基本原理作业成本法的程序及应用举例作业成本法评价1/5/20233一、作业成本法的产生和发展作业(Activity)一个组织内部工作的基本单元或组织内部行动的集合。作业成本法（Activity-BasedCosting，ABC）一种以作业为基础，对各种主要间接费用采用不同的间接费用分配率进行成本分配的成本计算方法。1/5/2023420世纪30年代末，美国会计学家埃里克·科勒（EricKohler）提出作业成本思想。1952年，科勒在其编著的《会计师词典》中，首次提出作业、作业账户、作业会计等。1971年，乔治·斯托布斯（George•I•Staubus）教授在《作业成本计算和投入产出会计》一书中，对“作业”、“成本”、“作业成本计算”等概念做了全面的阐述。20世纪80年代中期，美国哈佛大学罗宾·库伯（RobinCooper）和罗伯特·卡普兰（RobertKaplan）两位教授撰写的一系列相关案例、论文和著作，对作业成本计算进行了系统深入的理论和应用研究，奠定了ABC研究的基石。

1/5/20235二、传统产品成本计算法的不足[例11-1]

某机械厂制造车间20×1年9月加工M、N两种产品，M是大批量生产的标准产品，产量为1000件；N是小批量生产的高精度产品，要经过专用检测设备进行严格的质量检验，产量为100件。当月有关生产资料如表11-1所示。

表11-11/5/20236表11-1M、N产品的基本资料项目M产品（1000件）N产品（100件）原材料成本（元）300004000直接人工成本（元）3000300直接机器工时（小时）2500250设备调整工时（小时）1040质量检验次数与数量（件次）251001/5/20237该车间本月生产M、N两种产品的制造费用共36000元，制造费用采用标准制造费用分配率，按直接机器工时分配。该月直接机器工时预算为3000小时。M、N产品的单位成本？1/5/20238注：标准制造费用分配率为：36000/3000=12（元/机器小时）表11-2M、N产品的单位制造成本计算表

（传统成本方法）单位：元/个项目M产品N产品直接材料30000/1000=304000/100=40直接人工3000/1000=3300/100=3制造费用2500×12/1000=30250×12/100=30合计63731/5/20239？N产品单位成本比M产品的单位成本高

M产品和N产品分配的制造费用一致。成本结果扭曲，可能导致错误决策。》作业成本法原理1/5/202310三、作业业成本法法的基本本原理企业的全全部经营营活动由由一系列列相互关关联的作作业（Activity）组组成。。产品消耗耗作业，，作业消消耗资源源。直接成本间接成本作业动因资源动因资源成本作业产品（服务）作业成本本法的基基本模型型》例解》一般程程序12/29/202211Keyterms成本动因（（CostDriver））即引起成成本发生的的因素，动动因是可观观察的，并并且能够计计量出成本本对象的资资源消耗情情况。资源动因（（ResourceDriver））指决定一一项作业所所耗费资源源的因素，，反映作业业量与资源源耗费的因因果关系，，用以计量量各作业对对资源的需需求。作业动因（（ActivityDriver））是将作业业中心的成成本分配到到产品或劳劳务、顾客客等成本对对象的标准准，主要通通过计量作作业耗用量量或产出的的变动来解解释作业成成本的变动动。《基本模型型12/29/202212[例11-2]沿用[例11-1]的资料，，采用作业业成本法计计算产品成成本。为简简便起见，，假设该车车间制造费费用作业仅仅包括设备备折旧、设设备修理、、设备调整整、质量检检验四项作作业，有关关资料如表表11-3所示。表11-3M、、N产品各各成本动因因的制造费费用分配率率计算表作业制造费用（元）成本动因成本动因数单位成本动因分配率设备折旧13750机器工时27505元/小时设备修理8250机器工时27503元/小时设备调整12000调整工时50240元/小时质量检验2000检验件次12516元/件次12/29/202213各种制造费费用该如何何分配至M、N产品品？》answer12/29/202214表11-4M、、N产品单单位制造费费用计算表表作业单位成本动因分配率产品M产品N成本动因数成本额成本动因数成本额设备折旧5元/小时2500125002501250设备修理3元/小时25007500250750设备调整240元/小时102400409600质量检验16元/件次254001001600合计2280013200件数1000100单位制造费用（元/件）22.8132？产品单位位成本12/29/202215表11-5按作作业成本法法计算的M、N产品品的单位制制造成本单位：元/个项目M产品N产品直接材料3040直接人工33制造费用22.8132合计55.8175结论12/29/202216采用作业成成本计算法法计算产品品成本，由由于改进了了制造费用用的分配方方法，能够够体现出不不同产品在在产品规模模、工艺复复杂性、生生产准备时时间和批量量的规模等等方面的差差异性，提高产品成成本计算的的准确性。。《目录12/29/202217四、、作作业业成成本本法法的的程序序及应用用举举例例作业业成成本本计计算算一一般般分分为为两两个个阶阶段段：：第一一阶阶段段将将资资源源成成本本分分配配至至作作业业，，该该步步骤骤包包括括确确认认作作业业，，将将成成本本分分配配至至各各作作业业，，相相关关作作业业形形成成同同质质组组，，同同质质组组内内作作业业成成本本加加总总而而形形成成同同质质成成本本库库，，计计算算（（制制造造费费用用））成成本本库库分分配配率率等等内内容容；；第二二阶阶段段将将作作业业成成本本分分配配至至产产品品，，具具体体指指运运用用第第一一阶阶段段的的成成本本分分配配率率和和各各产产品品所所耗耗用用的的资资源源量量指指标标，，将将各各制制造造费费用用成成本本库库的的成成本本追追溯溯至至产产品品等等成成本本对对象象。。12/29/202218根据据作作业业的的消消耗耗对对象象不不同同，，组组织织内内的的作作业业可可分分为为：：基本本作作业业（（PrimaryActivity））：：是是由由产产品品或或顾顾客客消消耗耗的的作作业业，，从属属作作业业（（SecondaryActivity））：：指指那那些些不不直直接接为为最最终终产产品品所所消消耗耗，，而而是是为为其其他他作作业业所所消消耗耗的的作作业业。。多阶阶段段模模型型12/29/202219间接成本本直接成本本作业动因因作业动因因资源动因因资源成本本作业1产品（服服务）作业2作业3作业成本本法多阶阶段模型型12/29/202220作业成本本法步骤骤确认作业业，将资资源成本本分配至至各作业业；作业分类类，相关作作业形成成同质组组；形成同质质成本库库，计算算成本库分分配率；将各成本本库的成成本追溯溯至各产产品，计算产品品成本。。12/29/202221作业指在在一个组组织内为为了某一一目的而而进行的的耗费资资源的工工作。确认作业业可以采采用如下下几种方法法:一是绘制制企业的的生产流程程图，将企业业的各种种经营过过程以网网络的形形式表现现出来，，每一个个流程都都分解出出几项作作业，最最后将相相关或同同类作业业归并起起来；二是从企企业现有有的职能能部门出出发，通通过调查分析析，确定各各个部门门的作业业，再加加以汇总总；三是召集集全体员员工开会会，由员工或工工作组描描述其所完成成的工作作，再进进行汇总总。前两种办办法可以以较快取取得资料料，准确确性高，，不会对对员工造造成干扰扰，第三三种办法法有助于于提高全全体员工工的参与与意识，，加速作作业成本本管理的的实施。。1、确认认作业，，将资源源成本分分配至各各作业12/29/202222[例11-3]贝尔电话话公司生生产常规规电话和和无绳电电话两种种产品，，由元件件生产部部门生产产元件，，转移至至组装部部门组装装成成品品。四种类型型的制造造费用作作业，由由四个不不同的辅辅助部门门提供：：①由于与与每种电电话相对对应的电电子元件件需要进进行不同同的组装装，因而而在每批批生产前前要调整整好设备备，为此此全年须须耗费人人工、润润滑油等等资源成成本120000元元；②在每批批产品生生产完工工后，要要将产品品转移至至仓库，，为此全全年使用用叉车、、运输用用纸箱等等资源成成本60000元；；③电力部部门提供供电力，，全年燃燃料等资资源成本本100000元；；④每一部部门加工工完成后后均应进进行检测测：制造造工序结结束后，，每一电电子元件件均应进进行检测测，以保保证其有有效性；；组装工工序结束束后，应应对整个个产品进进行检测测，以保保证其为为合格产产品，该该项作业业全年耗耗费人工工、检测测仪器等等资源成成本80000元。。应用举例例continuous12/29/202223表11-6作作业成成本数数据（（制造造费用用作业业）作业作业成本生产准备120000材料搬运60000动力100000检测80000合计360000单位：：元步骤212/29/2022242、作作业分分类，，相关关作业业形成成同质质组为了减减少所所需制制造费费用分分配率率的数数量，，简化化作业业成本本计算算，可可以将将一系系列作作业组组成同质组组(HomogeneousSets)，，将同同组的的各作作业成成本相相加，，形成成同质成成本库库(HomogeneousCostPool)，对对每一一个同同质成成本库库计算算一个个分配配率即即可进进行成成本的的分配配。这些作作业必必须：：（1））具有逻逻辑上上的相相关性性（即各各作业业必须须在同同一作作业水水准上上执行行），，且（2））对所所有产产品都都有相相同的的消耗比比率，才能能划分分为同同质作作业组组。12/29/202225根据作业业服务的的层次和和范围，，可以将将作业划划分为：：单位水准准（UnitLevel））作业批量水准准（BatchLevel）作业业产品水准准（ProductLevel））作业设备水准准（FacilityLevel）作业业四个不同同的层次次。作业分类类12/29/202226作业分类类单位水准准作业：是指每生生产单位位产品便便相应执执行一次次、使单单位产品品受益的的作业。。如：直接材料料、直接接人工等。批量水准准作业：：是指每生生产一批批产品时时便相应应执行一一次的作作业，其其成本随随批数的的变化而而变化，，但对每每批产品品的产量量而言，，又是固固定的。。如：设备调整整作业，在在每批产产品生产产前对机机器设备备进行调调整，其其成本随随生产批批次的增增加而增增加，而而与各批批次生产产的产量量无关。。12/29/202227产品水准准（维持持）作业业：指公司司内借以以维持多多种产品品的生产产而需执执行的作作业，这这些作业业消耗着着那些用用来开发发产品或或生产和和销售产产品的各各类投入入，能够够使某类类产品受受益，其其作业量量与相应应的成本本均随不不同产品品数目的的增加而而增加。。如：产品工艺艺设计作业。设备水准准作业：指借以以维持企企业的一一般制造造过程的的作业。。该类作作业在某某种水平平上有益益于整个个企业，，但并不不针对任任何具体体产品。。如：厂部管理理作业，该作业业成本的的发生与与工厂的的所有产产品有关关，一般般只在工工厂规模模发生变变化时才才有可能能变化，，所以在在短期决决策中通通常被当当作非相相关成本本。作业业分分类类《逻逻辑辑相相关关性性12/29/202228消耗耗比比率率消耗耗比比率率（（ConsumptionRatio））：：指某某产产品品所所消消耗耗的的各各类类作作业业的的分分配配率率。。如，，例例11-3表11-7产产品品成成本本计计算算数数据据（（作作业业耗耗用用量量指指标标））无绳电话常规电话合计年产量（台）10000100000主要成本（元）78000738000816000直接人工小时（小时）1000090000100000机器小时（小时）50004500050000生产循环（批次）201030转移次数（次）60309012/29/202229消耗耗比比率率各产产品品消消耗耗各作作业业的的比比率率？？12/29/202230消耗比率表11-8产产品差异：：消耗比率率制造费用作业无绳电话常规电话作业动因生产准备20/30=0.6710/30=0.33生产循环次数材料搬运60/90=0.6730/90=0.33移动次数动力5000/50000=0.1045000/50000=0.90机器小时检测10000/100000=0.1090000/100000=0.90直接人工小时12/29/202231《同质成本本库UnitLevelBatchLevelProductLevelFacilityLevelDriverFilterDriverFilterDriverFilterA1AAAA2345Set1Set2Set3Set4Set5Set6Set7ActivityLevelFilterIndividualActivities同质作业组组12/29/2022323、形形成同同质成成本库库，计计算成成本库库分配配率成本库库分配配率=成成本库库成本本总额额/成成本库库成本本动因因总量量如何分分组？？库分配配率？？12/29/202233如例11-3批量水准成本库：生产准备成本120000材料搬运成本60000总成本180000生产循环次数30成本库分配率（每次循环成本）6000单位水准成本库：电力成本100000检测成本80000总成本180000机器小时50000成本库分配率（每机器小时成本）3.60表11-8同同质成成本库库分配配率计计算表表单位：：元《计算算产品品成本本12/29/2022344、将将各成成本库库的成成本追追溯至至各产产品，，计计算产产品成成本某产品品制造造费用用成本本=成成本库库分配配率××该产产品实实际耗耗用作作业量量产品制制造成成本总总额即即生产产产品品所发发生的的直接接成本本与制制造费费用之之和：：总成本本=直直接材材料+直直接人人工+制制造费费用12/29/202235表11-9单单位位成本本：作作业成成本计计算单位：：元无绳电话常规电话主要成本78000738000制造费用：批量水准成本库6000×20=1200006000×10=60000单位水准成本库3.6×5000=180003.60×45000=162000制造总成本216000960000产品产量10000100000单位成本21.609.60《目录录12/29/202236五、作作业成成本法法评价价优越性性：（1））作业业成本本法有有利于于准确确地计计算产产品成成本；；（2））作业业成本本法有有利于于管理理决策策和成成本控控制；；（3））作业业成本本法有有利于于业绩绩评价价。局限性性：（1））一定定程度度上的的主观观因素素影响响了成成本计计算的的准确确性；；（2））作业业成本本法增增加了了成本本计算算的工工作量量，加加大了了核算算成本本；（3））作业业成本本法未未获得得我国国有关关会计计准则则和会会计制制度的的认可可，作作业成成本信信息用用于对对外披披露和和税收收目的的不能能被认认可。。12/29/202237?思考考假设设某某企企业业生生产产甲甲、、乙乙两两种种产产品品，，X期期两两种种产产品品产产量量均均为为10000件件，，制制造造费费用用作作业业包包括括机机器器作作业业和和生生产产准准备备作作业业。。在在以以下下各各种种不不同同情情况况下下，，分分别别采采用用传传统统成成本本计计算算法法和和作作业业成成本本计计算算法法计计算算甲甲、、乙乙产产品品单单位位制制造造费费用用，，并并根根据据计计算算结结果果分分析析采采用用传传统统成成本本计计算算法法在在什什么么情情况况下下将将产产生生产产品品成成本本扭扭曲曲。。12/29/202238?思考考

项目

作业名称

作业成本各产品成本动因量甲产品乙产品情况1机器作业200000元200机器小时800机器小时生产准备作业2000元5批5批情况2机器作业101000元200机器小时800机器小时生产准备作业101000元5批5批情况3机器作业101000元200机器小时800机器小时生产准备作业101000元2批8批12/29/202239！题题解解

项目

成本计算方法单位制造费用成本甲产品（元/件）乙产品（元/件）情况1传统成本计算法4.0416.16作业成本计算法4.1016.10情况2传统成本计算法4.0416.16作业成本计算法7.0713.13情况3传统成本计算法4.0416.16作业成本计算法4.0416.16《目目录录12/29/202240第二节节作作业成成本管管理一、现现代企企业观观与作作业成成本管管理二、作作业成成本管管理的的过程程价值值分析析12/29/202241一、现现代企企业观观与作作业成成本管管理现代企企业观观认为为企业业是一一个为为最终终满足足顾客客需要要而设设计的的一系系列作作业的的集合合体。。企业可可以看看作是是作业业链、、价值值链、、顾客客链、、责任任链的的有机机统一一体。。在新的的企业业观下下，企企业成成本管管理不不再停停留在在“产产品””这一一层次次上，，而要要深入入到每每一个个“作作业””层次次，形形成作作业成成本管管理。。12/29/202242传统管理模模式效率分析业绩评价业务观资源功能产品成本观12/29/202243动因分析业绩评价过程观为什么?什么?怎样?作业管理模模式资源作业产品和顾客成本观12/29/202244功能管理系系统与作业业管理系统统的比较功能管理作业管理1、单位基准动因1、单位基准和非单位基准动因2、分摊密集型2、追溯密集型3、窄的、刚性的产品成本计算3、宽的、灵活的产品成本计算4、关注成本管理4、关注作业管理5、零量的作业信息5、详细的作业信息6、个别部门业绩最大化6、整个系统范围业绩最大化7、采用财务性能指标计量业绩7、同时采用财务性指标和非财务性指标计量业绩12/29/202245二、作业成成本管理的的过程价值值分析动因分析：：寻找根本本原因；作业分析：确认和评评估价值内内容；作业业绩考考核。12/29/202246动因分析析成本动因因（CostDriver）），指的的是解释释发生成成本的作作业的特特性的计计量指标标，反映映作业所所耗用的的成本或或其他作作业所耗耗用的作作业量。。它是计计算作业业成本的的依据，，可以揭揭示执行行作业的的原因和和作业消消耗资源源的大小小。成本动因因可分为为：交易性成成本动因因延续性成成本动因因精确性成成本动因因三类12/29/202247交易性成成本动因因计量作业业发生的的频率，，如设备备调整次次数、订订单数。。当所有有产出物物对作业业的要求求基本一一致时，，可以选选择交易易性成本本动因。。延续续性性成成本本动动因因反映映完完成成某某一一作作业业所所需需的的时时间间，，如如设设备备调调整整小小时时数数。。如如果果不不同同数数量量的的产产品品所所需需作作业业消消耗耗的的资资源源存存在在显显著著不不同同，，则则应应采采用用延延续续性性成成本本动动因因。。精确确性性成成本本动动因因即直直接接计计算算每每次次执执行行每每项项作作业业所所消消耗耗的的资资源源的的成成本本。。如如果果单单位位时时间间里里某某项项作作业业所所消消耗耗的的人人力力、、技技术术、、物物料料等等资资源源存存在在显显著著差差异异，，应应采采用用精精确确性性成成本本动动因因。。动因因分分析析12/29/202248增值值作作业业和和增增值值成成本本。。所谓谓增增值值作作业业，，就就是是顾顾客客认认为为可可以以增增加加其其所所购购买买的的产产品品或或服服务务的的有有用用性性的的作作业业。。这这是是经经营营中中必必须须保保留留的的作作业业。。应应当当同同时时满满足足以以下下条条件件：：1））作作业业能能带带来来某某种种变变化化；；2））这这种种变变化化是是该该作作业业之之前前发发生生的的其其他他作作业业所所无无法法实实现现的的；；3））该作作业业使使其其他他作作业业的的发发生生成成为为可可能能。。为高高效效完完成成增增值值作作业业而而发发生生的的成成本本为为增增值值成成本本。。不增增值值作作业业和和非非增增值值成成本本。。不增增值值作作业业，，是是指指即即便便削削除除也也不不会会影影响响产产品品对对顾顾客客服服务务潜潜能能的的作作业业，，因因此此属属于于一一种种不不必必要要的的作作业业。。如如果果某某作作业业不不能能同同时时满满足足增增值值作作业业的的上上述述三三个个条条件件，，则则可可以以视视为为不不增增值值作作业业。。不增增值值作作业业主主要要有有五五大大类类：：制制订订生生产产计计划划、、搬搬运运、、存存储储、、等等待待、、检检验验。。作业业分分析析12/29/202249作业业分分析析是是取取得得成成本本节节约约目目标标的的关关键键。。有有四四种种成成本本节节约约方方式式：：作业业消消除除：针针对对非非增增值值作作业业而而言言；；作业业选选择择：在在由由相相互互竞竞争争的的策策略略决决定定的的不不同同作作业业组组之之间间做做出出选选择择；；作业业削削减减：指指降降低低作作业业所所需需的的时时间间和和资资源源；；作业业分分享享：通通过过达达到到经经济济规规模模来来提提高高必必要要作作业业的的效效率率。。返作业业分分析析12/29/202250作业业业绩考考核作业业业绩指指标集集中于于效率率、质质量、、时间间三个个主要要方面面。效率集中体体现作作业投投入与与作业业产出出的关关系财务性性指标标主要要集中中在增增值成成本和和非增增值成成本上上；；非财务务指标标主要要是关关于作作业业业绩的的实物物性指指标，，包括括产出出/材材料、、产出出/人人工小小时、、产出出/千千瓦小小时、、产出出/雇雇佣人人数等等。。12/29/202251作业业业绩考考核质量关注第第一次次执行行时能能否就就把作作业做做好控制作作业是为防防止或或探查查低劣劣质量量而实实施的的作业业，由由预防防和鉴鉴定等等作业业组成成；故障作作业是公司司或其其客户户对低低劣质质量做做出的的反应应，如如果对对低劣劣质量量做出出的反反应发发生在在产品品交付付顾客客之前前，则则为内内部故故障作作业，，反之之为外外部故故障作作业。。财务业业绩以质量成成本为主，，企业业应当当提供供质量量成本本报告告，以以揭示示改进进的机机会，，同时时反映映质量量成本本和质质量水水平的的变化化趋势势。质质量方方面的的非财财务务业业绩绩也非非常常重重要要，，业业绩绩指指标标主主要要有有产品品缺缺陷陷率率、、次次品品率率、、故故障障率率等。。12/29/202252作业业业业绩绩考考核核两个个与与时时间间相相关关的的重重要要业业绩绩特特征征：：可靠靠性性：就就是是作作业业产产出出的的按按时时传传递递，，对对于于最最终终产产品品，，可可解解释释为为按按时时交交货货的的能能力力,衡衡量量可可靠靠性性的的指指标标通通常常为为按时时交交货货率率。反应应性性：可可衡衡量量生生产产出出所所需需产产出出的的提提前前期期，，其其目目标标是是通通过过缩缩短短提提前前期期以以增增强强反反应应性性。。两两个个指指标标：：生产产周周期期(CycleTime)是是生生产产单单位位作作业业产产出出所所需需的的时时间间。。对对制制造造业业来来说说，，生生产产周周期期是是生生产产一一件件产产品品所所需需的的时时间间(时时间间除除以以产产量量)。。生产产速速度度(Velocity)是是指指在在既既定定时时间间内内能能够够生生产产的的作作业业产产出出单单位位数数。。《过过程程价价值值分分析析12/29/202253TheEnd12/29/2022549、静静夜夜四四无无邻邻，，荒荒居居旧旧业业贫贫。。。。12月月-2212月月-22Thursday,December29,202210、雨中中黄叶叶树，，灯下下白头头人。。。03:44:1003:44:1003:4412/29/20223:44:10AM11、以我独独沈久，，愧君相相见频。。。12月-2203:44:1003:44Dec-2229-Dec-2212、故人江海海别，几度度隔山川。。。03:44:1003:44:1003:44Thursday,December29,202213、乍乍见见翻翻疑疑梦梦，，相相悲悲各各问问年年。。。。12月月-2212月月-2203:44:1003:44:10December29,202214、他乡生生白发，，旧国见见青山。。。29十十二月20223:44:10上午午03:44:1012月-2215、比比不不了了得得就就不不比比，，得得不不到到的的就就不不要要。。。。。十二二月月223:44上上午午12月月-2203:44December29,202216、行动出出成果，，工作出出财富。。。2022/12/293:44:1103:44:1129December202217、做前前，能能够环环视四四周；；做时时，你你只能能或者者最好好沿着着以脚脚为起起点的的射线线向前前。。。3:44:11上上午3:44上上午午03:44:1112月月-229、没有失败败，只有暂暂时停止成成功！。12月-221