审计抽样方法课件

第八章审计抽样方法审计抽样概述属性抽样变量抽样金额单位抽样第八章审计抽样方法审计抽样概述1审计抽样为什么进行抽样？统计一个班学生的身高，统计一个学校学生的身高，统计广州市所有大学的学生身高。抽样可以分为统计抽样与非统计抽样。非统计抽样又称为判断抽样或经验抽样。审计抽样对符合性测试和实质性测试都适用。审计抽样为什么进行抽样？统计一个班学生的身高，统计一个学校学2统计抽样是指审计人员按照随机原则，运用概率论与数理统计的原理，从特点审计对象的总体中抽取样本资料进行检查，并根据检查结果对总体特征进行推断的一种抽样技术。因此，抽样的关键有两点：一是从总体当中抽取合适的样本；二是以样本结果来推测总体特征。抽样的目的在于以部分推测总体，为了使推测结果具有较高的准确性，样本须具有代表性。统计抽样是指审计人员按照随机原则，运用概率论与数理统计的原理3统计抽样的步骤抽样的步骤一般要经过五个步骤：确定抽样总体；确定抽样规模；随机抽取样本；详细审查样本；推断总体，作出结论。统计抽样的步骤抽样的步骤一般要经过五个步骤：4总体的确认总体的确定主要根据审计的目标和审计业务的具体特征进行。1、剔除重要项目（剔除方法：P243）有一些重要的项目非进行审计不可，应当将其从总体中剔除，作为必须审计的样本。例如，假定应收账款有1000个明细账（客户），其中，有两个账户的金额非常大，要对其进行详细审计，则这两个账户就要总体的确认总体的确定主要根据审计的目标和审计业务的具体特征进5从总体中剔除，作为必须审计的对象。如果不作这样的处理，抽样时可能不会将其抽到，因为它们被抽到的概率与其他998个明细账户被抽到的概率一样（为01％）。2、总体中的对象必须同质（P244）例如，假定未设“预收账款”科目，将其记入“应收账款”的贷方，此时，在将“应收账款”作为抽样总体时，须先将实质为“预收账款”的部分剔除，因为它们与“应收账款”不同质。从总体中剔除，作为必须审计的对象。如果不作这样的处理，抽样时6确定抽查数量确定抽查数量即确定样本量（从总体中抽出多少作为样本）。决定因素（P244）：总体规模大小、总体中各项目的差错、审计结论的保证程度、审计结论的精确限度确定抽查数量确定抽查数量即确定样本量（从总体中抽出多少作为样7随机抽取样本统计抽样的方法有：随机数表抽样（简单随机抽样）：等概率抽样。机械随机抽样（系统抽样或等距抽样）：等距离抽样。【例如】从2000张凭证中抽取100张作为样本。选样间隔＝2000÷100＝20。假定确定的随机起点是542，则往下依次为562、582…，往上依次为522、502…随机抽取样本统计抽样的方法有：8金额单位抽样：按照总体中的金额单位（元），而不是按照实物或业务代码抽样的方法。其实质是将总体中的没一元钱看成一个样本单位。其优点是大金额项目在总体中被抽中的机会增加。金额单位抽样：按照总体中的金额单位（元），而不是按照实物或业9详细审查样本抽取样本后，需要对样本进行检查，即采用各种审计方法获取审计证据，然后形成对样本的结论。若实际差错率或标准差大于预计差错率或标准差，则需要调整抽查数量。其基本做法是：用第一次审查获得的实际差错率和标准差，代替原来的预计差错率或标准差，重新计算获得相应的抽查数量，进行补充抽样。例子：P251。详细审查样本抽取样本后，需要对样本进行检查，即采用各种审计方10推断总体，作出结论见P252注意问题：略推断总体，作出结论见P25211控制测试与属性抽样控制测试又称符合性测试。是指为了确定内部控制制度的设计和执行是否有效的审计程序。例如销售环节的一些控制措施如信用批准、发票价格与价格表的核对等。这些都有两种状态：做到了或没做到。也就是说可以用“是”、“否”或“对”和“错”来描述。控制测试与属性抽样控制测试又称符合性测试。是指为了确定内部控12CPO客户采购订单被否决填置一式两联预先编号销售订单信用审查和批准经批准的客户名单和信用额度批准CPOSO1SO2在CPO和SO1SO2上记录是SO1A终结业务并将SO1归档否SO2批准CPO归档N销售订单CPOSO1SO2注：财务经理编制一份经批准的客户名单和赊销额度。新客户必须经过财务经理的批准输入销售订单传往开单部门N：表示按编号归档CPO被否决填置一式两联预信用审查经批准的客户13ASO1开具一式三联发票和一式两联装箱单(预先编号）输入发票价格价格表(每周更新)SO1BL2装箱单BL1SI3SI2SO1销售发票归档NB注：销售部每周一次更新消息价格表，表上注明了有效日期。注：在单据往后传递前，开单部门的负责人审阅销售订单、销售发票、装箱单传往装运部门开具发票客户注：发票开好后一星期寄给客户ASO1开具一式三联发输入发票价格价格表SO1BL2装箱单B14BBL2BL1SI3准备要装运的货物在BL和SI3标明装运数量BL2BL1SI3C归档N客户传递给会计部门注：发出的货物数量记录在SI3上，如果与订单数量不同，则在BL上注明，以便调整SI1和SI2注：BL1与货物一起发出发货BBL2BL1SI3准备要装运在BL和SI3BL2BL1SI15注：由不同的人员登记销售账户和应收账款账户，主管人员核对。登记销售收入的人员负责检查SI的编号是否连续。CSI3根据SI3登记销售收入根据SI3登记应收账款销售活动应收账款账户销售收入和应收账款总账SI3归档N销售报告应收账款报告将两个报告的总数进行对比并纠正差异向管理层提交报告注：由不同的人员登记销售CSI3根据SI3登记根据SI3登记16属性抽样的步骤确定审计测试的目标。【例】检查销售业务是否按照前述流程图的描述进行了处理。为此，审计师决定：从所有销售业务中抽取153张销售发票(系统抽样)，验证：①销售订单、装箱单等文件存在②信用部门进行了批准③单价与价格表核对相符。属性抽样的步骤确定审计测试的目标。17属性抽样的步骤定义属性和偏差：上例中属性和偏差列示如下表：属性偏差单据存在有关单据缺少一张信用批准无授权人员的签字单价相符单价与相应的价格表不相符属性抽样的步骤定义属性和偏差：上例中属性和偏差列示如下表：属18属性抽样的步骤规定总体和样本单位本例中的总体是所有销售发票，抽样单位是每一张销售发票。确定可容忍的偏差率是指只要偏差率不超过此比率，审计人员仍然认为内部控制制度有效。与重要性有关。属性抽样的步骤规定总体和样本单位19属性抽样的步骤确定可接受的过度信赖风险。与符合性测试有关的抽样风险：

(一)

信赖过度风险：抽样结果使注册会计师对内部控制的信赖超过了其实际上可予信赖的可能性。

(二)

信赖不足风险：抽样结果使注册会计师没有充分信赖实际上应予信赖的内部控制的可能性；【思考】为什么不考虑信赖不足风险？

属性抽样的步骤确定可接受的过度信赖风险。与符合性测试有关的抽20属性抽样的步骤估算总体偏差率：用以前年度的审计结果来估价；根据小型预备样本的审计结果确定。确定样本规模：P254。选取样本：统计抽样方法或非统计抽样方法。实施审计程序，形成审计工作底稿。推论总体属性抽样的步骤估算总体偏差率：用以前年度的审计结果来估价；根21属性抽样的步骤分析偏差。重点关注：是否暗示被审计单位管理当局存在舞弊现象？被审计单位内部控制制度是否存在系统性不足？如上例中的内部控制对赊销有效，但没考虑现销。得出结论。①可接受，降低控制风险水平②部分可接受，部分不可接受③不可接受。例子：P257。属性抽样的步骤分析偏差。重点关注：是否暗示被审计单位管理当局22变量抽样变量抽样旨在通过对样本的分析来推断总体数额的合理性，因而它常常被审计人员用来对账户金额进行实质性测试。变量抽样的方法：均值估计、比率估计、差额估计等。变量抽样的目的（1）确定账户总金额的合理性。（2）确定账户金额记录是否正确。前者即区间估计，后者即假设测试。变量抽样变量抽样旨在通过对样本的分析来推断总体数额的合理性，23假设测试的步骤确定测试的目的：如前所述。确定样本规模。选取样本项目。样本的检查分析及对总体的推断。【例子】课本P262－266。假定“应收账款”有5000个明细账，总金额为550000元，假定该5000个明细账同质。可靠性水平定为95％，可容忍误差上限为27500元假设测试的步骤确定测试的目的：如前所述。24预计可能存在的错误金额为8000元，总体标准差为20元。则样本规模的计算公式为：样本规模可靠性系数精确限度总体标准差总体规模预计可能存在的错误金额为8000元，总体标准差为20元。则25根据上面的条件，t＝1.96（95％相对应的可靠性系数），N＝5000，P＝27500－8000＝19500，S＝20。因此，应选取的样本规模为：＝101其余步骤见P264。根据上面的条件，t＝1.96（95％相对应的可靠性系数），N26实质性测试与元单位抽样实质性测试是指通过测试来验证财务报表上的各项金额的正确性。所采用的抽样方法是变量抽样和金额单位抽样。实质性测试包括测试账户余额和对某些数额作出独立的估计。实质性测试的性质、时间和范围应考虑：被审计单位的内部控制账户余额的性质和重要性实质性测试与元单位抽样实质性测试是指通过测试来验证财务报表上27实质性测试与元单位抽样各种环境因素引起的差错风险实质性测试过程中发现的例外事项的程度及其频率。元单位抽样：DollarUnitSampling(DUS)，美元单位抽样。又称货币单位抽样。它假设每一账户中的一元钱就是一个样本单位，是可以单独辨别和审计的。称为规模比率抽样更准确。实质性测试与元单位抽样各种环境因素引起的差错风险28元单位抽样的优点与缺陷与账户余额成比例，金额大的抽取的可能性更大。余额为1000和10000的两个账户。与属性抽样相比较，不需要定义属性和偏差。不足点是对于漏计错误敏感性较差。元单位抽样的优点与缺陷与账户余额成比例，金额大的抽取的可能性29元单位抽样的步骤确定审计测试的目的规定错误规定总体和抽样单位确定可容忍的错误：与重要性水平有关。确定可接受的误受风险。与实质性测试有关的抽样风险：

(一)

误拒风险：抽样结果表明账户余额存在重大错误而实际上并不存在重大错误的可能性；(二)

误受风险：抽样结果表明账户余额不存在

元单位抽样的步骤确定审计测试的目的30元单位抽样的步骤重大错误而实际上存在重大错误的可能性。

【思考】为何不考虑误拒风险？审计测试抽样风险对审计工作的影响符合性测试信赖过度风险效果信赖不足风险效率实质性测试误受风险效果误拒风险效率元单位抽样的步骤重大错误而实际上存在重大错误的可能性31元单位抽样的步骤估算总体中的误差率决定初始样本量随机选取样本：简单随机抽样，系统抽样实施审计程序推断总体分析误差结论元单位抽样的步骤估算总体中的误差率32元单位抽样的步骤总体不可接受时的措施：在特别区域扩大审计测试增加样本量调整账户余额要求客户改正整体拒绝签发无保留意见元单位抽样的步骤总体不可接受时的措施：33第八章审计抽样方法审计抽样概述属性抽样变量抽样金额单位抽样第八章审计抽样方法审计抽样概述34审计抽样为什么进行抽样？统计一个班学生的身高，统计一个学校学生的身高，统计广州市所有大学的学生身高。抽样可以分为统计抽样与非统计抽样。非统计抽样又称为判断抽样或经验抽样。审计抽样对符合性测试和实质性测试都适用。审计抽样为什么进行抽样？统计一个班学生的身高，统计一个学校学35统计抽样是指审计人员按照随机原则，运用概率论与数理统计的原理，从特点审计对象的总体中抽取样本资料进行检查，并根据检查结果对总体特征进行推断的一种抽样技术。因此，抽样的关键有两点：一是从总体当中抽取合适的样本；二是以样本结果来推测总体特征。抽样的目的在于以部分推测总体，为了使推测结果具有较高的准确性，样本须具有代表性。统计抽样是指审计人员按照随机原则，运用概率论与数理统计的原理36统计抽样的步骤抽样的步骤一般要经过五个步骤：确定抽样总体；确定抽样规模；随机抽取样本；详细审查样本；推断总体，作出结论。统计抽样的步骤抽样的步骤一般要经过五个步骤：37总体的确认总体的确定主要根据审计的目标和审计业务的具体特征进行。1、剔除重要项目（剔除方法：P243）有一些重要的项目非进行审计不可，应当将其从总体中剔除，作为必须审计的样本。例如，假定应收账款有1000个明细账（客户），其中，有两个账户的金额非常大，要对其进行详细审计，则这两个账户就要总体的确认总体的确定主要根据审计的目标和审计业务的具体特征进38从总体中剔除，作为必须审计的对象。如果不作这样的处理，抽样时可能不会将其抽到，因为它们被抽到的概率与其他998个明细账户被抽到的概率一样（为01％）。2、总体中的对象必须同质（P244）例如，假定未设“预收账款”科目，将其记入“应收账款”的贷方，此时，在将“应收账款”作为抽样总体时，须先将实质为“预收账款”的部分剔除，因为它们与“应收账款”不同质。从总体中剔除，作为必须审计的对象。如果不作这样的处理，抽样时39确定抽查数量确定抽查数量即确定样本量（从总体中抽出多少作为样本）。决定因素（P244）：总体规模大小、总体中各项目的差错、审计结论的保证程度、审计结论的精确限度确定抽查数量确定抽查数量即确定样本量（从总体中抽出多少作为样40随机抽取样本统计抽样的方法有：随机数表抽样（简单随机抽样）：等概率抽样。机械随机抽样（系统抽样或等距抽样）：等距离抽样。【例如】从2000张凭证中抽取100张作为样本。选样间隔＝2000÷100＝20。假定确定的随机起点是542，则往下依次为562、582…，往上依次为522、502…随机抽取样本统计抽样的方法有：41金额单位抽样：按照总体中的金额单位（元），而不是按照实物或业务代码抽样的方法。其实质是将总体中的没一元钱看成一个样本单位。其优点是大金额项目在总体中被抽中的机会增加。金额单位抽样：按照总体中的金额单位（元），而不是按照实物或业42详细审查样本抽取样本后，需要对样本进行检查，即采用各种审计方法获取审计证据，然后形成对样本的结论。若实际差错率或标准差大于预计差错率或标准差，则需要调整抽查数量。其基本做法是：用第一次审查获得的实际差错率和标准差，代替原来的预计差错率或标准差，重新计算获得相应的抽查数量，进行补充抽样。例子：P251。详细审查样本抽取样本后，需要对样本进行检查，即采用各种审计方43推断总体，作出结论见P252注意问题：略推断总体，作出结论见P25244控制测试与属性抽样控制测试又称符合性测试。是指为了确定内部控制制度的设计和执行是否有效的审计程序。例如销售环节的一些控制措施如信用批准、发票价格与价格表的核对等。这些都有两种状态：做到了或没做到。也就是说可以用“是”、“否”或“对”和“错”来描述。控制测试与属性抽样控制测试又称符合性测试。是指为了确定内部控45CPO客户采购订单被否决填置一式两联预先编号销售订单信用审查和批准经批准的客户名单和信用额度批准CPOSO1SO2在CPO和SO1SO2上记录是SO1A终结业务并将SO1归档否SO2批准CPO归档N销售订单CPOSO1SO2注：财务经理编制一份经批准的客户名单和赊销额度。新客户必须经过财务经理的批准输入销售订单传往开单部门N：表示按编号归档CPO被否决填置一式两联预信用审查经批准的客户46ASO1开具一式三联发票和一式两联装箱单(预先编号）输入发票价格价格表(每周更新)SO1BL2装箱单BL1SI3SI2SO1销售发票归档NB注：销售部每周一次更新消息价格表，表上注明了有效日期。注：在单据往后传递前，开单部门的负责人审阅销售订单、销售发票、装箱单传往装运部门开具发票客户注：发票开好后一星期寄给客户ASO1开具一式三联发输入发票价格价格表SO1BL2装箱单B47BBL2BL1SI3准备要装运的货物在BL和SI3标明装运数量BL2BL1SI3C归档N客户传递给会计部门注：发出的货物数量记录在SI3上，如果与订单数量不同，则在BL上注明，以便调整SI1和SI2注：BL1与货物一起发出发货BBL2BL1SI3准备要装运在BL和SI3BL2BL1SI48注：由不同的人员登记销售账户和应收账款账户，主管人员核对。登记销售收入的人员负责检查SI的编号是否连续。CSI3根据SI3登记销售收入根据SI3登记应收账款销售活动应收账款账户销售收入和应收账款总账SI3归档N销售报告应收账款报告将两个报告的总数进行对比并纠正差异向管理层提交报告注：由不同的人员登记销售CSI3根据SI3登记根据SI3登记49属性抽样的步骤确定审计测试的目标。【例】检查销售业务是否按照前述流程图的描述进行了处理。为此，审计师决定：从所有销售业务中抽取153张销售发票(系统抽样)，验证：①销售订单、装箱单等文件存在②信用部门进行了批准③单价与价格表核对相符。属性抽样的步骤确定审计测试的目标。50属性抽样的步骤定义属性和偏差：上例中属性和偏差列示如下表：属性偏差单据存在有关单据缺少一张信用批准无授权人员的签字单价相符单价与相应的价格表不相符属性抽样的步骤定义属性和偏差：上例中属性和偏差列示如下表：属51属性抽样的步骤规定总体和样本单位本例中的总体是所有销售发票，抽样单位是每一张销售发票。确定可容忍的偏差率是指只要偏差率不超过此比率，审计人员仍然认为内部控制制度有效。与重要性有关。属性抽样的步骤规定总体和样本单位52属性抽样的步骤确定可接受的过度信赖风险。与符合性测试有关的抽样风险：

(一)

信赖过度风险：抽样结果使注册会计师对内部控制的信赖超过了其实际上可予信赖的可能性。

(二)

信赖不足风险：抽样结果使注册会计师没有充分信赖实际上应予信赖的内部控制的可能性；【思考】为什么不考虑信赖不足风险？

属性抽样的步骤确定可接受的过度信赖风险。与符合性测试有关的抽53属性抽样的步骤估算总体偏差率：用以前年度的审计结果来估价；根据小型预备样本的审计结果确定。确定样本规模：P254。选取样本：统计抽样方法或非统计抽样方法。实施审计程序，形成审计工作底稿。推论总体属性抽样的步骤估算总体偏差率：用以前年度的审计结果来估价；根54属性抽样的步骤分析偏差。重点关注：是否暗示被审计单位管理当局存在舞弊现象？被审计单位内部控制制度是否存在系统性不足？如上例中的内部控制对赊销有效，但没考虑现销。得出结论。①可接受，降低控制风险水平②部分可接受，部分不可接受③不可接受。例子：P257。属性抽样的步骤分析偏差。重点关注：是否暗示被审计单位管理当局55变量抽样变量抽样旨在通过对样本的分析来推断总体数额的合理性，因而它常常被审计人员用来对账户金额进行实质性测试。变量抽样的方法：均值估计、比率估计、差额估计等。变量抽样的目的（1）确定账户总金额的合理性。（2）确定账户金额记录是否正确。前者即区间估计，后者即假设测试。变量抽样变量抽样旨在通过对样本的分析来推断总体数额的合理性，56假设测试的步骤确定测试的目的：如前所述。确定样本规模。选取样本项目。样本的检查分析及对总体的推断。【例子】课本P262－266。假定“应收账款”有5000个明细账，总金额为550000元，假定该5000个明细账同质。可靠性水平定为95％，可容忍误差上限为27500元假设测试的步骤确定测试的目的：如前所述。57预计可能存在的错误金额为8000元，总体标准差为20元。则样本规模的计算公式为：样本规模可靠性系数精确限度总体标准差总体规模预计可能存在的错误金额为8000元，总体标准差为20元。则58根据上面的条件，t＝1.96（95％相对应的可靠性系数），N＝5000，P＝27500－8000＝19500，S＝20。因此，应选取的样本规模为：＝101其余步骤见P264。根据上面的条件，t＝1.