12-MBA所有者权益 第三章

12-MBA所有者权益第三章

所有者权益

资本

留存收益

实收资本

资本公积

盈余公积未分配利润

业主权益所有者权益分类实收资本(股本)是企业实际收到的由投资者投入的资本，也是企业在设立时向工商行政管理部门注册登记的资本总额。资本公积与实收资本一起,构成企业经营资本的基础，主要包括股票溢价发行收入,接受捐赠的资产价值和资本汇率折算差额等。盈余公积是企业按规定从税后利润中提取形成的公积金,是由企业盈利而形成的所有者权益。未分配利润是指企业实现的利润中留于以后年度分配或待分配的部分。所有者权益分类

1.与投资人的投资行为相伴而生的。

2.所有者权益的数量除了在投资人实收资本时外，在企业存续期间的任一时点，都不是对其直接计量的结果，而是计量资产与负债以后形成的结果。

3.所有者权益置后于债权人的要求权。

所有者权益的性质企业组织形式所有者权益独资企业业主权益合伙企业合伙人权益有限责任公司所有者权益股份公司股东权益

资产+费用（成本）=负债+所有者权益+收入借方贷方+++++

第一节实收资本注册资本向工商局登记的资本总额，是企业的法定资本，是企业承担民事责任的财力保证。实收资本所有者在注册资本范围内实际投入的资本，企业投资者实际投入企业生产经营活动的各种财产物资的货币表现。

我国是注册资本制度，要求企业的实收资本与注册资本一致。

为谋求价值增值的原始投资，是法定资本。实收资本在来源和金额等方面都有严格的限制。企业一般无需偿还收到的投资，可周转使用。实收资本的性质企业实收资本比原注册资金数额增减超过20%时，应持资金使用证明或者验资证明，向原登记主管机关申请变更登记。公司法对各类公司注册资本的最低限额有明确规定，有限责任公司的注册资本最低限额为：

以生产经营为主的公司人民币50万元。

以商品批发为主的公司人民币50万元。

以商业零售为主的公司人民币30万元。

科技开发、咨询、服务性公司人民币10万元。

股份注册资本的最低限额为人民币1000万元。一实收资本核算的法定依据

注册会计师验资后出具的验资证明

验资证明、资产评估报告、投资合同或协议、银行收款凭证及证明、实物资产及转移清单、房屋产权及场地使用权等权利变更文件等等企业可根据自身情况决定一次或分期筹集资本金：一次性筹集的，应在营业执照签发之日起六个月内筹足资本。分期筹集的，第一次出资额不得低于总出资额的15％，且应在营业执照签发之日起三个月内筹集；最后一次出资应于营业执照签发之日起三年内缴清。

企业筹集资本的方式可以是货币资产、实物资产和无形资产。对实物投资，不得吸收投资者已设立有担保物权的资产及租赁资产。对吸收无形资产投资，一般不得超过注册资本的20％，特殊情况经有关部门批准后，最高也不得超过30％。

不同的投资形式，其计价方法不同二实收资本的计价接受货币资金投资按实际收到数作为实收资本入账。接受实物投资按评估确认价或双方协议价作为实收资本入账。接受无形资产投资按评估确认价或双方协议价作为实收资本入账。发行股票以股票面值作为实收资本入账，超过面值的溢价（扣除发行费用）作为资本公积。三实收资本的增减变动

根据资本保全原则，在一般情况下企业资本应相对稳定但在某些特定情况下，实收资本也可能发生增减变化增资减资（一）增资（1）前一次发行股份已募足，并间隔一年以上。（2）最近3年连续盈利，并可向股东支付股利。（3）公司预期利润率可达同期银行存款利率。（4）公司最近3年，财务会计文件无虚假记载。（5）经股东会议决议，同意并修改公司章程。（6）经国务院授权部门或省级人民政府批准。（7）………1什么情况下可以增资？2企业增加资本的途径：

（1）资本公积转为资本；（2）盈余公积转为资本；（3）新投入资金；（4）此外，还可以发放股票股利的办法增资。（二）减资（1）准备减少股本时，需通知债权人。（2）减资后的股本总额不得低于法定注册资本的最低限额。（3）需修订公司章程，向原登记机关办理登记手续，并予以公告。（4）主要手段是收回本公司发行在外的股票，并加以注销。2减少资本必须注意：

（1）资本过剩。（2）企业发生重大亏损，需要减资。1什么情况下可以减资？

四实收资本的核算①收到投入的资本②资本公积转为股本③盈余公积转为股本④投资人追加投资①减少实收资本实收资本数

实收资本注：股份制公司科目为“股本”。实收资本的账务处理（1）企业收到投资者投入的资本时

借：银行存款、其他应收款、固定资产、无形资产贷：实收资本——按其在注册资本或股本中所占份额资本公积——资本溢价或股本溢价——借贷差额（2）股东大会批准的利润分配方案中分配的股票股利，应在办理增资手续后处理

借：利润分配贷：实收资本例DF公司系中外合资经营企业，注册资本为RMB20,000,000元，合同规定双方的出资比例为1:1，约定汇率为1:8；实际收到对方出资US$1,250,000，出资当日的国家外汇牌价为1:8.5。

借：银行存款10625000贷：实收资本10000000

资本公积——外币折算差额625000（6）企业按法定程序报经批准减少注册资本的

借：实收资本贷：现金、银行存款（7）股份采用收购本企业股票方式减资的，按注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，应依次冲减资本公积和留存收益。

借：实收资本、资本公积、盈余公积、利润分配——未分配利润贷：银行存款、现金购回股票支付的价款低于面值总额的

借：实收资本——按股票面值总额贷：银行存款、现金——按实际支付的金额资本公积——股本溢价——差额（8）中外合作经营企业根据合同规定在合作期间归还投资者的投资时

借：实收资本（已归还投资）贷：银行存款同时，

借：利润分配——利润归还投资贷：盈余公积——利润归还投资（9）中外合作经营企业清算时

借：实收资本资本公积盈余公积利润分配——未分配利润贷：实收资本（已归还投资）

银行存款实收资本

银行存款

固定资产无形资产××××200万200万（1）收到投资300万300万（1）收到投资100万100万（1）收到投资200万200万（1）收到投资800万

收到投资实收资本

银行存款

固定资产其他应付款800万1500万80万800万180万180万抽走投资620万

减少实收资本实收资本在报表中如何列示？某公司资产负债表资产负债及所有者权益流动资产4.48亿负债长期投资0.0126亿所有者权益：固定资产1.099亿

股本0.826亿无形资产0.108亿

资本公积金2.174亿其他长期资产0.0222亿

盈余公积金0.394亿长期待摊费用---

其中：法定公益金0.109亿

未分配利润0.146亿所有者权益合计3.541亿资产合计5.721亿负债、所有者权益合计5.721亿第二节资本公积一资本公积——企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份额以及直接计入所有者权益的利得和损失等。

由投资人或其他人投入，所有权属于业主，但不构成实收资本的那部分资本或者资产。1资本溢价2受赠资产价值

3外币资本折算差额4拨款转入

5债务重组收益6关联交易差价二资本公积的性质

资本公积的增减与生产经营活动无关是一种资本的储备形式可以按法定程序转为资本与留存收益有区别与实收资本有区别三资本公积的计价受赠现金按实收数额计价入账受赠实物按市场价、协议价计价入账按发票账单所列金额入账股票或资本溢价按实际超出的数额计价入账外币资本折算差额按资产和资本折合汇率的差额入账其他……四资本公积的核算

资本公积资本公积的增加数资本公积的减少数①资本溢价②接受捐赠③拨款转入④豁免债务⑤……

转为股本弥补亏损…

×××

本科目应当分别“资本溢价”或“股本溢价”、“其他资本公积”进行明细核算。资本公积的账务处理（1）企业收到投资者投入的资本时

借：银行存款、其他应收款、固定资产、无形资产贷：实收资本、股本——按其在注册资本或股本中所占份额资本公积——资本溢价或股本溢价——差额与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用

借：资本公积——股本溢价贷：银行存款AB公司委托××证券公司代理发行股票20万股，每股面值1元，发行价1.2元。公司与受托单位约定，按发行收入3%收取手续费，从发行收入中扣除。假如收到的股款已存入银行。

AB公司收到现金=200000×1.2（1-3%）=232800（元）

借：银行存款232800

贷：股本200000

资本公积——股本溢价32800例（2）发行的可转换公司债券按规定转为股本时

借：应付债券—可转换公司债券——余额资本公积——其他资本公积

——按其他资本公积中属于该项可转换公司债券的权益成份的金额贷：股本——按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额现金——按实际用现金支付的不可转换股票的部分资本公积——股本溢价——差额（4）股份采用收购本企业股票方式减资的，按注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，应依次冲减资本公积和留存收益。

借：股本、资本公积、盈余公积、利润分配——未分配利润贷：银行存款、现金

借：股本——按股票面值总额贷：银行存款、现金——按实际支付的金额资本公积——股本溢价——差额购回股票支付的价款低于面值总额的

××资产

股本资本公积400万100万转资100万××负债300万

外商捐赠300万

200万债务重组200万

（1）企业接受外商捐赠的资产，价值300万。（2）债务重组中，企业将200万的债务转为资本公积。（3）转增股本100万。例

资产负债及所有者权益流动资产4.48亿负债长期投资0.0126亿所有者权益：固定资产1.099亿

股本0.826亿无形资产0.108亿

资本公积金2.174亿其他长期资产0.0222亿

盈余公积金0.394亿长期待摊费用---

其中：法定公益金0.109亿

未分配利润0.146亿所有者权益合计3.541亿资产合计5.721亿负债、所有者权益合计5.721亿某公司资产负债表项目2XX1.12.31本年增加数2XX2.12.31股票溢价760.05万19309万20069.05万股权投资准备60.22万60.22万其他资本公积1604.478.66万1613.13万合计2424.74万21742.4万资本公积明细附注

留存收益——通过企业的生产经营活动而形成的资本，即利润的积累。所有者权益

资本留存收益

实收资本

资本公积

盈余公积未分配利润第三节留存收益盈余公积法定盈余公积①按税后利润的10%计提②是生产性基金③用途：弥补亏损；增资扩股公益金按税后利润5—10%提取用于企业职工集体福利设施的准备③职工只能使用，不能拥有任意盈余公积①按股东会议决议提取②增加资本（或股本）未分配利润①这部分净利润没有分给企业的投资人②这部分净利润没有指定用途一利润留存顺序二留存收益的核算

本年利润所得税收入

支出净利润利润分配

利润分配数盈余公积应付股利利润分配累计数未分配利润利润分配盈余公积应付利润本年利润46.1万应付股东利润20万20万46.1万46.1万16.1万提取盈余公积10万10万未分配利润留存利润为多少?

资产=负债+所有者权益收入—费用=利润….留存利润

盈余公积：股本资本公积未分配利润46.1万….26.1万

分给投资人….20万

10万16.1万

资产=负债+所有者权益收入—费用=亏损…未弥补亏损盈余公积：股本资本公积未分配利润

－40万－40万-40万盈余公积的核算“盈余公积”科目应当分别“法定盈余公积”、“任意盈余公积”进行明细核算企业（外商投资）还应分别“储备基金”、“企业发展基金”进行明细核算企业（中外合作经营）在合作期间归还投资者的投资，应在本科目设置“利润归还投资”明细科目进行核算。盈余公积的账务处理（1）企业按规定提取的盈余公积时

借：利润分配——提取法定盈余公积、提取任意盈余公积贷：盈余公积——法定盈余公积、任意盈余公积

企业（外商投资）按规定提取的储备基金、企业发展基金、职工奖励及福利基金时

借：利润分配——提取储备基金

——提取企业发展基金

——提取职工奖励及福利基金贷：盈余公积——储备基金、企业发展基金应付职工薪酬（2）企业经股东大会或类似机构决议，用盈余公积弥补亏损或转增资本时

借：盈余公积贷：利润分配——盈余公积补亏实收资本、股本企业经股东大会决议，用盈余公积派送新股时

借：盈余公积——按派送新股计算的金额贷：股本——按股票面值和派送新股总数计算的股票面值总额资本公积——股本溢价——差额（3）企业（中外合作经营）在经营期间用利润归还投资

借：实收资本——已归还投资贷：银行存款

借：利润分配——利润归还投资贷：盈余公积——利润归还投资同时例

某公司2XX0年发生经营性亏损500万元，该公司注册资本为1000万元。2XX0年后连续5年税前补亏400万元，2XX6年实现利润400万元，企业决定用税后利润弥补亏损，然后提取法定盈余公积和任意盈余公积（计提比例分别为10%和5%），提取后的剩余净利润全部作为企业未来发展资金，不向投资者分配利润。所得税率为33%。要求：计算企业的未分配利润，并编制相关的会计分录。税后利润=400*(1-33%)=268万弥补亏损后的利润=268-（500-400）=168万法定盈余公积=268*10%=26.8万任意盈余公积=268*5%=13.4万未分配利润=168-26.8-13.4=127.8万

借：利润分配——提取法定盈余公积26.8

利润分配——提取任意盈余公积13.4

贷：盈余公积——法定盈余公积26.8

盈余公积——任意盈余公积13.4留存收益在报表中如何披露?资产负债及所有者权益流动资产4.48亿负债长期投资0.0126亿所有者权益：固定资产1.099亿

股本0.826亿无形资产0.108亿

资本公积金2.174亿其他长期资产0.0222亿

盈余公积金0.394亿长期待摊费用---

其中：法定公益金0.109亿

未分配利润0.146亿所有者权益合计3.541亿资产合计5.721亿负债、所有者权益合计5.721亿某公司资产负债表项目2XX1.12.31本年增加数2XX2.12.31法定盈余公积1160.03万141.66万1301.7万公益金946.16