第五章成本利润分析课件

成本函数分析

从货币形态研究生产成本与产量之间的关系。成本函数成本是经济学中十分重要的概念只有真正理解成本以及成本有关的各个方面才能说对经济学有所理解成本函数分析从货币形态研究生产成本与产量之间的1第1节管理决策中几个重要的成本概念一、相关成本和非相关成本二、机会成本与会计成本三、增量成本和沉没成本四、变动成本与固定成本五、边际成本第1节管理决策中几个重要的成本概念一、相关成本和非相关2一、相关成本和非相关成本1、适用于决策的成本为相关成本。用市价计算的成本是相关成本。2、与决策无关的成本为非相关成本。用过去价格计算的成本为非相关成本。

例：过去买进10吨钢材，每吨价格为500元，由于涨价，现在的市价为每吨1000元。

例：一台机器从帐面上看折旧已经提完，其残值为零。但实际上这台机器还能使用，如果出售还可以卖100元。一、相关成本和非相关成本1、适用于决策的成本为相关成本。用市31、会计成本

又称为历史成本，是指企业在经营过程中所发生的一切成本。从会计成本的意义来看，一般有三种类型：(1)费用。当期就产生收入的支出（已消耗的支出）(2)资产。当期尚未产生收入，但以后会产生收入的支出（未消耗的支出）。(3)损失。未产生收入的已经消耗了的支出。二、会计成本和机会成本1、会计成本二、会计成本和机4会计成本和机会成本

2、机会成本(1)机会成本的含义。机会成本涉及资源的稀缺性和多用途。设某种资源有n种用途，各种用途下的收益分别为：R1，R2，…，Rn。则该资源用于第i种用途的机会成本为:机会成本=Max{R1，R2，…Ri-1，Ri+1…Rn}

例如，有10万元资金，可以定期储蓄，年获利息8000元；可购买债券，年获利息10000元；可直接投资，年获利润12000元。假设只有这三种用途，那么：用于储蓄的机会成本：12000元。用于购买债券的机会成本：12000元。用于直接投资的机会成本：10000元会计成本和机会成本2、机会成本(1)机会成本的含义。机会成51、机会成本属于相关成本。2、会计成本为非相关成本，是历史成本，不能用于决策。

会计成本虽不能用于决策，但它是确定机会成本的基础，决策用的机会成本往往要通过会计数据的调整来求得，所以，会计数据的准确性也很重要。1、机会成本属于相关成本。6三、增量成本和沉没成本1、增量成本：由决策引起的成本增加量，属于相关成本。

ΔC=C2－C12、沉没成本：不因决策而变化的成本，与决策无关的成本，属于非相关成本，决策时不考虑。

三、增量成本和沉没成本1、增量成本：由决策引起的成本增加量，7运用增量成本进行决策的方法是：

把增量成本与增量收入相比较，如果增量收入大于增量成本，说明这一方案会导致总利润的增加，因而是可以接受的。否则是不能接受的。例题：[例5—1]

某安装工程公司投标承包一条生产线，其工程预算如表5—1所示。运用增量成本进行决策的方法是：8投标准备费用固定成本(不中标也要支出的费用，如折旧、管理人员工资等)变动成本(中标后为了完成合同需要增加的支出，如材料费、工人工资等)总成本利润(33%)报价中国人民大学出版社单位：元表5—12000002000005000009000003000001200000投标准备费用固定成本(不中标也要支出的费用，如变动成本(中标9安装工程公司报价1200000元，可是投标后，发包方坚持只愿出600000元，而该安装公司目前能力有富裕。它应不应接受承包这项工程?

解：沉没成本=200000+200000=400000元

（投资准备费用）（固定成本）

增量收入=600000元

增量成本=500000元

增量利润=600000-500000=100000元

∴安装公司可以接受这项承包工程。安装工程公司报价1200000元，可是投标后，发包方坚持10[例5—2]

某企业原生产产品A1000件，单位变动成本1元，总固定成本为500元(单位固定成本为0.5元)，单位全部成本为1.5元，单位价格为2元。现有人只愿以1.3元价格订购400件，如企业生产能力有富余，该企业是否应接受这笔订货?

解：沉没成本=500元

增量成本=400元（=1.0×400）

增量收入=520元（=1.3×400）

增量利润=520－400=120元

说明可接受这笔订货，因为可使企业增加利润120元，尽管1.3元的价格低于全部成本1.5元。[例5—2]11四、变动成本和固定成本1、变动成本——可变投入要素的支出，随产量变化而变化，如工资和直接材料费用。2、固定成本——固定投入要素的支出，不随产量变化而变化，如房租、折旧费、借款利息和管理费用。四、变动成本和固定成本1、变动成本——可变投入要素的支出，随12五、边际成本边际成本是指在一定产量水平上，产量增加1个单位，引起总成本变化多少。MC=ΔTC/ΔQ

表5—2产量（Q）总成本（TC）边际成本（MC）012340479104321五、边际成本边际成本是指在一定产量水平上，产量增加1个单位，13第2节企业成本函数一、成本函数导源于生产函数二、短期成本函数与长期成本函数三、短期成本曲线四、长期总成本曲线五、长期平均成本曲线六、长期边际成本曲线七、企业成本短期与长期的调整第2节企业成本函数一、成本函数导源于生产函数14一、成本函数导源于生产函数1、企业产品的成本函数取决于：（1）产品的生产函数；（2）投入要素的价格。生产函数表明投入与产出之间的技术关系。这种技术关系与投入要素的价格相结合，就决定了产品的成本函数。2、成本函数导源于它的生产函数，只要知道某种产品的生产函数，以及投入要素的价格，就可以推导其成本函数。一、成本函数导源于生产函数1、企业产品的成本函数取决于：（115图5—1生产函数属于规模收益不变，即产量的变化与投入量的变化成正比，则它的成本函数，即总成本与产量间的关系也成正比。图5—1生产函数属于规模收益不变，即产量的变化与投入量的16图5—2，如果价格不变，而生产函数属于规模收益递增，即产量的增加速度随投入量的增加而增加，那么，它的成本函数是：总成本的增加速度随产量的增加而递减。图5—2，如果价格不变，而生产函数属于规模收益递增，即产量的17图5—3如果价格不变，而生产函数属于规模收益递减，即产量的增加速度随投入量的增加而减少，那么，它的成本函数是：总成本的增加速度随产量的增加而递增。图5—3如果价格不变，而生产函数属于规模收益递减，即产量的18二、短期成本函数与长期成本函数1、短期是指至少有一种投入要素的投入量是固定不变，故短期成本中有固定成本。这样形成的产量与成本的关系为短期成本函数。（用于日常经营决策）2、长期是指所有投入要素的投入量的投入都是可变的，故长期成本是变动成本，在各种要素的投入量都是可变的情况下，企业有可能在各种产量水平上选择最优的投入组合，在这样的条件下形成的产量与成本的关系为长期成本函数。（用于企业长期规划）。二、短期成本函数与长期成本函数1、短期是指至少有一种投入要素19三、短期成本曲线三、短期成本曲线20（一）总成本

1、总固定成本（TFC）。主要指经常性费用的支出，与产量无关。

2、总变动成本（TVC）。随产量变动而变动的各种成本之和。

3、总成本（TC）。

TC=TFC+TVC

CQ0TCTVCTFC总成本曲线（一）总成本1、总固定成本CQ0TCTVCTFC总成本曲线21C0QMCAVCACAFC平均成本与边际成本曲线（二）平均成本与边际成本1、平均固定成本（AFC）2、平均变动成本（AVC）3、平均成本（AC）

AC=AFC+AVC4、边际成本（MC）C0QMCAVCACAFC平均成本与边际成本曲线（二）平均成22第五章成本利润分析课件23第五章成本利润分析课件24第五章成本利润分析课件25第五章成本利润分析课件26四、长期总成本曲线

1、含义。长期总成本曲线说明，如果企业能够选择最优企业规模（即可以自由选定自己所需要的各种投入要素及其组合比例），在各个产量水平上可能的最低总成本是多少。

2、长期总成本曲线的推导成本产量C1C2C3KL00q1q2q3成本扩张线LTCq1q2q3C1C2C3四、长期总成本曲线1、含义。长期总成本曲线说明，如果企业能27长期总成本函数和短期总成本函数0QCSTC1STC2STC3STCnLTCC1C2C3CnQ1F1F2F3Fn长期总成本函数和短期总成本函数0QCSTC1STC2STC328五、长期平均成本曲线（函数）

1、含义。

长期平均成本曲线（LAC）说明，如果企业能够自由选择企业规模，在各个产量水平上可能的最低平均成本是多少。

LAC=LTC/Q2、长期平均成本曲线与短期平均成本曲线的关系

（1）假定企业可供选择的规模有三种：SAC1，SAC2，SAC3，分别代表大、中、小三种规模产量小于OA产量大于OA小于OB产量大于OBOABQCSAC1SAC2SAC3HGKJ五、长期平均成本曲线（函数）1、含义。2、长期平均成本曲线290QCSAC1SAC2SAC3SAC4LACSAC5Q1Q2Q3Q4Q5长期平均成本函数和短期平均成本函数（2）当产量很多时（图5-10）0QCSAC1SAC2SAC3SAC4LACSAC5Q1Q2303.最优工厂

企业往往要根据市场的预测来确定产量，为完成这一产量，可以任意调整一切投入及其组合比例，建立一个规模适当的工厂，以求得这一产量下成本最低，这个适当的规模称为最优工厂（optimumplant）。4.最优产量

在短期内，企业只能根据现有规模进行生产，在此规模下平均成本最低的产量，称为这一规模下的最优产量（optimumoutput）。3.最优工厂4.最优产量311、含义

长期边际成本曲线（LMC）表示，假定企业能够改变所有投入要素的投入量，在每一个产量上，再增加一个单位产量，会使总成本增加多少。六、长期边际成本曲线（函数）

2、长期边际成本与短期边际成本（1）仅当STC与LTC相切时，SAC与LAC曲线相切，

SMC与LMC曲线相交（即SMC=LMC）。（2）在LAC线最低点的左边，LMC<LAC，在LAC线最低点的左边，LMC>LAC，在LAC线最低点，LAC=LMC=SAC=SMC。1、含义六、长期边际成本曲线（函数）2、长期边际成本与短320QCSAC1SAC2SAC3LACSMC1SMC2SMC3LMCQ1Q2Q3图5-11长期边际成本函数和短期边际成本函数0QCSAC1SAC2SAC3LACSMC1SMC2SMC333企业总是在长期中规划，短期内经营，其生产规模的调整有两种方式：（1）根据市场预测，把产量水平一步提高到位。七、企业成本短期与长期的调整C0´C1C2C3C0Q0Q3KL0L0´L1L2L3L0K3K2K1K0企业总是在长期中规划，短期内经营，其生产规模的调整有34（2）将产量随着固定设备的安装投产逐步提高。C1C3C2KL0L1L2L3L0K3K2K0C0K1Q0Q1Q2Q3（2）将产量随着固定设备的安装投产逐步提高。C1C3C2KL35第３节规模经济性和范围经济性

（企业长期成本理论的应用）一、规模经济性和企业规模的选择二、范围经济性第３节规模经济性和范围经济性

（企业长期成本理论的应用）36一、规模经济性和企业规模的选择1、规模经济

图5—13长期平均成本曲线呈Ｕ形，是由规模收益递增－不变－递减决定的．长期平均成本在较低的可能产量范围内下降的原因通常可归为规模经济。一、规模经济性和企业规模的选择1、规模经济

图5—13长期平37长期平均成本在较低的可能产量范围内下降的原因通常可归为规模经济。规模经济的可能来源分为三类：（1）与产品有关的经济性——即与一种产品的产量相联系的规模经济。设备专用化工作专门化学习曲线效应

长期平均成本在较低的可能产量范围内下降的原因通常可归为38（2）与工厂有关的经济性——即与一个工厂的（多种产品的）总产量相联系的规模经济。资本投资间接费用成本设备维修（3）与厂商有关的经济性——与一个厂商经营的总产量相联系的经济性。生产和分销资金筹集成本营销和促销技术革新管理（2）与工厂有关的经济性——即与一个工厂的（多种产品的）总产392、规模不经济长期平均成本在产量较高时上升通常是由规模不经济(规模收益递减)造成的。主要原因如下：（1）由于顾客分散而造成的单个工厂的运输成本；（2）劳动市场中的不完全性；（3）经营规模扩大时，管理人员薪金成本的增加；（4）随着企业经营规模扩大，因决策延误或失误和管理人员积极性减弱或被干扰而产生的损失。2、规模不经济长期平均成本在产量较高时上升通常是由规模403、学习曲线在成倍地制造一种产品的过程中，人们观察到，连续生产一个单位产量所要求的投入要素数量是随着累积产量的增加而递减的，这种递减被称为学习曲线效应。这种学习现象在劳动投入要素和成本的性态中最为常见。原因如下：（1）工人对工作任务熟练程度的提高；（2）工作方法和工作流程的改进；（3）废品和重复工作的数量的减少；（4）对技术工人需要的减少等。3、学习曲线在成倍地制造一种产品的过程中，人们观察到，41学习曲线关系通常由一个固定的百分比来表示，这个百分比代表产量每扩大一倍时，单位产量的投入要素（或成本）减少量所占的比例。例如，劳动投入要素和成本遵循一条80%的学习曲线。若生产第1个单位产量的劳动成本为1000元，第2个产量的劳动成本就为10000.8=800元，第4个产量的劳动成本为8000.8=640元，第8个产量的劳动成本为6400.8=512元，第16个产量的劳动成本为5120.8=409.6元，依次类推。学习曲线关系通常由一个固定的百分比来表示，这个百分比代表42

学习曲线关系可用代数式表示如下：

C=aQb式中的C为第Q个单位产量的投入要素成本，Q为连续的生产量，a为第一个单位产量的投入要素成本，b是单位产量投入要素成本的减少比率（一般为负值，不与学习曲线百分比相同）。单位要素成本累积产量学习曲线学习曲线关系可用代数式表示如下：单位要素成本累积产量学习43学习效应在初期阶段最明显学习效应在初期阶段最明显44企业生产通常是批量生产批量的大小有规模经济的作用批次之间有学习效应要处理好批量与批次之间的关系企业生产通常是批量生产45学习效应不会自发产生，应当有意识的加以引导.它通常是累计时间或产量的函数，并且一般不会遗忘，通常竞争对手也不能从你的学习效应（主要指劳动技能的提高）中获益。

学习效应不会自发产生，应当有意识的加以引导.它通常是累46规模经济性是选择企业规模时必须考虑的因素，企业最适宜的规模确定，还需要考虑需求因素，即产品的销路问题，二者必须兼顾。例如，建一座钢厂，虽然100万吨的规模可使单位产品成本最低，但如果市场需求只有50万吨，建100万吨的工厂就会使生产能力利用不足，仍是很大的浪费。4、企业规模的选择要兼顾规模经济性和需求规模经济性是选择企业规模时必须考虑的因素，企业最适宜的规模确47

（1）理论上的探讨：图5—10

（1）理论上的探讨：图5—10

48（2）适用分析方法举例：案例5—2

某甲和某乙合伙经营南方餐厅，40000元资金和餐厅所用的房屋设施都是他俩自己的。他们又兼任餐厅经理，自己管理这家餐厅。在2004年12月份的经济利润报表见表5—3。（2）适用分析方法举例：案例5—249第五章成本利润分析课件50当时该餐厅每月销售20000份客饭，这一销售量已接近餐厅的经营能力。今他俩打算对餐厅进行扩建，他们正在考虑两个方案。第一个扩建方案是对原餐厅进行重新改装，以扩大就餐容量。这个方案能使餐厅的经营能力扩大50%，即使月销售量增加到30000份客饭。实现这个方案需投资120000元，其中40000元为两人自有，其余80000元则是从别处借来的，年利率为9%。假如扩建后的餐厅，能按其全部经营能力经营，那么，预期的月经济利润将如表5—4所示。

当时该餐厅每月销售20000份客饭，这一销售量已接近餐厅的51第五章成本利润分析课件52

第二个扩建方案是购买餐厅隔壁的小楼。这样，增加的营业面积可使餐厅的经营能力加倍，即每月销售40000份客饭。这个方案需投资200000元，除自有资金40000元外，另需外借160000元，年利率为9%。假若按这一方案扩建并能充分利用其经营能力，那么，预期的月经济利润将如表5—5所示。第二个扩建方案是购买餐厅隔壁的小楼。这样，增加的营业面53第五章成本利润分析课件54

注意，在表5—4和表5—5中，由于经营能力分别增加了50%和1倍，能够大批量地购买原料和其他用品，并能有效地利用设备，使每份客饭的销售成本和变动营业费用都有所降低。如果某甲和某乙认为他们很有可能每月销售40000份客饭，那么他们显然会选择第二方案，因为第二方案的经济利润(38000元)大于第一方案(15000元)。但假如他们估计在未来的几年中，每月仅能销售29000份客饭，据此计算出第一方案和第二方案的经济利润如表5—6和表5—7所示。第一方案的经济利润(12220元)大于第二方案的经济利润(-1380元)。所以，考虑到销售量只有29000份，某甲和某乙就选择了第一方案。注意，在表5—4和表5—5中，由于经营能力分别增加了55第五章成本利润分析课件56第五章成本利润分析课件57二、范围经济性1、什么是范围经济性。一家企业生产多种产品的总成本低于如每种产品分别由一家企业生产所需成本的总和时，就存在范围经济性。

例如，一家银行代理处，既为社区居民办理储蓄业务，又为他们代理家庭财产和人寿保险业务，每月总开支为30000元。但如果一家银行代理处为社区居民只办理储蓄业务，每月开支为20000元，只代理保险业务，每月开支为15000元；两者相加为35000元，大于该代理处同时兼做两种业务所需的成本30000元，就存在范围经济。二、范围经济性1、什么是范围经济性。一家企业生产多种产品的总582、范围经济性的衡量假定一家单产品企业生产一定产量的产品X的成本为C（QX），另一家单产品企业生产一定产量另一种产品Y的成本为C（QY）。又假定一家多产品企业，既生产同样产量的产品X，又生产同样产量的产品Y，其总成本为C（QX，QY）。如果C（QX，QY）<C(QX)+C(QY)，就存在范围经济。范围经济性的程度(SC)可由下列公式来衡量，SC越大，范围经济性就越大，应尽可能更多地利用范围经济性经营多产品：2、范围经济性的衡量假定一家单产品企业生产一定产量的产品X的59第4节贡献分析法及其应用

（企业短期成本理论的一个应用）一、贡献分析法的原理二、贡献分析法的具体应用第4节贡献分析法及其应用

（企业短期成60一、贡献分析法原理1、含义：贡献分析法是增量分析法在成本利润分析中的应用。一个方案的贡献是指该方案能够为企业增加多少利润。通过计算贡献来判断一个方案是否可以被接受的方法为贡献分析法。主要用于企业短期决策。2、计算公式贡献（增量利润）=增量收入-增量成本单位产品贡献=价格-单位变动成本3、判断：如果贡献大于0，可以接受该方案，否则，放弃该方案4、贡献=固定成本+利润，意思是企业得到的贡献，首先要用来补偿固定成本的支出，剩下部分就是利润。当利润为零时，贡献与固定成本的值相等。一、贡献分析法原理1、含义：贡献分析法是增量分析法在成本利润61[例5—4]（P183）某企业单位产品的变动成本为2元，总固定成本为

10000元，原价为3元。现有人愿按2.5元的价格订货5000件。如不接受这笔订货，企业就无活可干。企业应否承接此订货?

解：如果接受订货，则接受订货后的利润为：

利润=销售收入-（总变动成本+总固定成本）=2.5×5000-（2×5000+10000）=-7500（元）

接受订货后的贡献将为：

贡献=单位产品贡献×产量=（2.5-2）×5000=2500（元）[例5—4]（P183）某企业单位产品的变动成本为2元，总固62如果根据有无利润来决策，由于企业接受订货后要亏损7500元，所以，就不应接受订货，但这是错误的。因为在计算中，把固定成本考虑进去了，而固定成本在这里是沉没成本。

应当按有无贡献来作决策，贡献不是利润，而是指利润的变化。如不接受订货，企业仍然要支出固定成本，即企业利润为-10000元。接受订货后企业的利润为-7500元。两者比较，企业若接受订货可以减少亏损2500元，这就是利润的变化量，即贡献，有贡献就应接受订货。贡献是短期决策的根据，利润是长期决策的根据。如要不要新建一家企业就属于长期决策。

如果根据有无利润来决策，由于企业接受订货后要亏损7500元63二、贡献分析法的应用1、是否接受订货[例5—5]

接受低价订货的条件是：企业有剩余生产能力；新的订货不影响企业的正常销售，如国外订货不影响国内销售；订货价格高于产品的单位变动成本。

大陆仪器公司生产各种计算器，一直通过它自己的销售网进行销售。最近有一家大型百货商店愿意按每台8元的价格向它购买20000台X1-9型的计算器。大陆公司现在每年生产X1-9型160000台，如果这种型号的计算器再多生产20000台，就要减少生产更先进的X2-7型计算器5000台。与这两个型号有关的成本、价格数据见表5-8。二、贡献分析法的应用1、是否接受订货[例5—5]64表5-8X1—9型X2—7型材料费直接人工变动间接费用固定间接费用利润1.652.321.035.002.001.873.021.116.002.40批发价格12.0014.40表5-8X1—9型X2—7型材料费65大陆仪器公司很想接受百货商店的这笔订货，但又不太愿意按8元的单价出售(因为在正常情况下X1—9型计算器的批发价是12元)。可是，百货商店则坚持只能按8元单价购买。大陆仪器公司要不要接受这笔订货?

解：如果接受20000台X1—9型的订货：贡献=20000×［8-(1.65+2.32+1.03)］

-5000×［14.40-(1.87+3.02+1.11)］

=18000(元)

有贡献就应接受这笔订货，因为它能为企业增加利润18000元，尽管其订货价格低于批发价。大陆仪器公司很想接受百货商店的这笔订货，但又不太愿意按8元的662、发展何种新产品[例5—7]

某企业原来只生产产品A，现有B、C两种新产品可以上马，但因剩余生产能力有限，只允许将其中之一投入生产。公司每月总固定成本为50000元，并不因上新产品而需要增加。新、老产品的有关数据如表5—10所示。

2、发展何种新产品[例5—7]67表5—10

项目A产品B产品C产品产销数量（月平均）（件）单价(元)单位变动成本(元)200005210000105.45000032表5—10项目A产品B产品C产品产68

这种情况下，该企业应增加哪种新产品?

解：产品B的总贡献=(10-5.4)×10000=46000(元)

产品C的总贡献=(3-2)×50000=50000(元)

产品C的贡献大于产品B4000元(=50000-46000)，所以应发展产品C，它比发展产品B可多得利润4000元。这种情况下，该企业应增加哪种新产品?69

这个决策的正确性，也可通过比较两种方案(一个是生产产品A和B，另一个是生产产品A和C)的利润得到证明。

生产产品A和B的总利润=(5×20000+10×10000)-(2×20000+5.4×10000)-50000=56000(元)

生产产品A和C的总利润=(5×20000+3×50000)-(2×20000+2×50000)-50000=60000(元)这个决策的正确性，也可通过比较两种方案(一个是生产产品70

增加生产新产品C比新产品B可多得利润4000元(＝60000-56000)。这个答案和前面计算贡献的答案相同，但不如贡献法简捷。

需要指出的是，按下面的方法，即先在各种产品上分摊固定成本，然后计算每种产品的利润，再根据利润大小来决策是错误的。按销售收入的大小来分摊固定成本，则：增加生产新产品C比新产品B可多得利润4000元(＝607121000＞20000，所以应增加产品B的生产。21000＞20000，所以应增加产品B的生产。72

这个答案之所以错误，是因为它先在各种产品中分摊固定成本有很大的随意性。例如，可以按销售收入分配，也可以按工人工资、工时数分摊等等。所以，把作为沉没成本的固定成本牵涉进去，实在是吃力不讨好的事，而贡献分析法则可以免去分摊固定成本。这个答案之所以错误，是因为它先在各种产品中分摊固定成本73[例5—8]在例5—7中，如果增加产品C的生产，需要增购一台设备，使固定成本每月增加10000元。这种情况下，企业应发展哪种新产品?

解：需要注意的是，这里增加的固定成本不是沉没成本，而是增量成本。

产品B的总贡献=(10-5.4)×10000=46000(元)

产品C的总贡献=(3-2)×50000-10000=40000(元)46000＞40000，所以应发展新产品B。[例5—8]在例5—7中，如果增加产品C的生产，需要增购一台74

项目ABC

总计销售收入成本变动成本固定成本利润10000007000002000001000001500000100000030000020000025000002200000500000-2000005000000390000010000001000003、亏损的产品要不要停产或转产

[例5—9]假定某企业生产三种产品A、B、C，其中产品C是亏损的。每月的销售收入和成本利润数据如表5—11所示。项目AB75

问：（1）产品C要不要停产?

（2）假如把产品C的生产能力转产产品D，产品D每月的销售收入为2000000元，每月变动成本为1500000元。试问要不要转产产品D?

（3）假如产品C停产后，可以把部分管理人员和工人调往他处，使固定成本下降80000元，腾出的设备可以出租，租金收入预计每月250000元。问产品C要不要停产?问：（1）产品C要不要停产?76解（1）

产品C的贡献=2500000-2200000=300000(元);所以，不应当停止产品C的生产，因为这样反而会使企业减少利润300000元。

需要说明的是：上述决策是以两个假设为前提的：（1）假设停产某一产品后，企业总固定成本保持不变。在本例中，总固定成本1000000元，并不因停产产品C而减少；（2）假定停产后，这部分生产能力被闲置不用。在这两个假设下，停产产品C会使企业从原来盈利100000元，变为亏损200000元，使企业净减少利润300000元(见表5-12)。解（1）产品C的贡献=2500000-220077-300000

250000017000001000000-200000

500000039000001000000100000销售收入成本变动成本固定成本利润

差额企业合计维持产品C的生产停产产品C

项目表5—12单位：元25000005000000销售收入78

（2）产品C的贡献=2500000-2200000=300000(元)

产品D的贡献=2000000-1500000=500000(元)500000＞300000，所以转产产品D是合算的，它能给企业增加利润200000元。

（3）这种情况下，仍看生产产品C有无贡献，但在计算这一贡献时，要考虑两笔机会成本(如果停产可以节省固定成本80000元，如果停产可以得到租金收入250000元)。（2）产品C的贡献=2500000-22000079

如果生产产品C：增量收入=2500000元增量成本=2200000+80000+250000=2530000(元)

贡献=2500000-2530000=-30000(元)

生产产品C的贡献为负值，所以应予停产。如果生产产品C：804、有限资源怎样最优使用

[例5—10]（190~192）

大新纺纱公司已经试验成功，可以用一种新的人造纤维纺出三种纱，其型号分别为：“25PAG”、“40PAG”和“50PAG”。这种新的人造纤维是由另一家人造纤维公司生产的，产量有限，对所有顾客只能实行限量供应，对大新纺纱公司的供应量限定为每月3000公斤。大新纺纱公司生产这三种纱的成本和利润的数据如表5-13所示。4、有限资源怎样最优使用

[例5—10]（190~192）81表5-13

项目25PAG40PAG50PAG单位产量原料消耗（公斤）单位成本（元）原料人工间接费用

（其中50%为变动费用，50%为固定费用）合计（元）销售价格（元）利润（元）43.200.250.30

3.754.600.852.52.000.300.402.703.200.5021.600.400.502.502.850.35单位：元表5-13项目25PAG82假定“25PAG”的最大销售量为500单位，“40PAG”的最大销售量为700单位，“50PAG”为800单位，大新纺纱公司最优的产品方案应如何确定。

解：先算出每种产品的单位利润、单位贡献和单位原料贡献(本例中原料来源有限，是生产中的“瓶颈”)，见表5-14。假定“25PAG”的最大销售量为500单位，“40PAG”的83表5-14

项目25PAG40PAG50PAG单位产品利润（元）单位产品贡献（元）（=单位固定成本+单位利润）单位原料贡献（元）（=单位产品贡献÷原料消耗定额）0.851.00(=0.15+0.85)0.25(=1.00÷4)0.500.70(=0.20+0.50)0.28(=0.70÷2.5)0.350.60(=0.25+0.35)0.30(=0.60÷2)单位：元表5-14项目25PAG84从以上数据中看到，单位产品利润最高的产品是25PAG，单位产品贡献最多的产品也是25PAG。但由于原料是薄弱环节，能使企业获利最多的产品，应是单位原料所能提供贡献最大的产品50PAG，其单位原料贡献为0.30元/公斤，次多的是40PAG，0.28元/公斤，获利最小的是25PAG，0.25元/公斤。

由于25PAG的最大销售量为500单位，它需要使用原料2000公斤(＝4×500)；40PAG最大销售量为700单位，需用原料1750公斤(＝2.5×700)；50PAG最大销售量为800单位，需用原料1600公斤(＝2×800)。根据这种情况，企业的3000公斤原料，应把1600公斤优先用于生产50PAG800单位，剩下1400公斤用于生产40PAG560单位(＝1400÷2.5)，不生产25PAG产品。从以上数据中看到，单位产品利润最高的产品是25PAG，单位产855、向公司内还是向公司外购买

[例5—11]（P192~193）

某木材加工总公司，下设三个分公司。它们是锯木厂分公司、家具制造分公司和木制品批发分公司。这三家分公司自负盈亏，有定价自主权。但分公司之间在定价上如有争议，总公司有裁决权。现木制品批发分公司拟订购一批高级家具。它可以向本公司内部的家具制造分公司订购，后者出价每套5000元；也可以向外面的家具商A或B订购，A出价每套4500元，B出价每套4000元。如果由本公司家具制造分公司生产这批家具，变动成本为4000元，其中有75%为木料费用，购自本公司锯木厂分公司。锯木厂分公司生产这批木料所付变动成本占售价的60%。如果由外面的家具商A生产这批家具，则需要委托本公司家具制造分公司进行油漆，油漆价格为每套800元，其中变动成本占70%。现总公司的家具制造分公司坚持这批订货的价格不能低于5000元，但木制品批发分公司认为太贵，打算向外面家具商B订购。如果你是总公司总经理，应如何裁决?5、向公司内还是向公司外购买

[例5—11]（P192~1986

（1）向公司内部的家具制造分公司订购。

（2）向公司外面的家具商A订购。

（3）向公司外面的家具商B订购。净购买成本=4000(元)

比较三个方案的净购买成本，以第一方案为最低。所以总经理应裁决向公司内部的家具分公司购买家具。（1）向公司内部的家具制造分公司订购。87第5节盈亏分界点分析法及其应用

（企业短期成本理论的另一个应用）一、盈亏分界点分析法的功能二、盈亏分界点分析法的计算三、盈亏分界点分析法应用实例四、经营风险与经营杠杆五、经济学原理与盈亏分析法的实践第5节盈亏分界点分析法及其应用

（企88一、盈亏平衡分析的功能盈亏平衡分析法也称量―本―利分析法，是一种在企业里得到广泛应用的决策分析方法。它主要有以下功能：1.研究产量变化、成本变化和利润变化之间的关系。

企业的任何决策都会引起产量（销售量）、成本、价格等因素的变化，利用盈亏平衡分析法能方便地分析诸因素变化对利润的影响。一、盈亏平衡分析的功能盈亏平衡分析法也称量―本―利分892.确定盈亏平衡点产量。

盈亏平衡点产量是指企业不盈不亏时的产量，或称保本产量，这时企业的总收入等于总成本。如果某一方案的销售量大于盈亏平衡点产量，说明该方案有利可图；否则就会亏本，是不可取的。3.确定企业的安全边际。

安全边际是指企业预期（或实际）销售量与盈亏平衡点销售量之间的差额。这个差额越大，说明企业能经得起市场需求的波动，经营比较安全，风险较小。盈亏平衡分析2.确定盈亏平衡点产量。3.确定企业的安全边际。盈亏平衡分析90二、盈亏分界点分析法的计算1、图解法二、盈亏分界点分析法的计算1、图解法91总收入曲线总成本曲线成本产量盈利区亏损区0总固定成本总变动成本利润盈亏平衡点产量安全边际总成本总收入实际产量图解法总收入曲线总成本曲线成本产量盈利区亏损区0总固定成本总变动成92

假设：Q=销售量；P=单位产品价格；

F=总固定成本；V=单位变动成本；

=总利润。（1）盈亏平衡点产量：（2）保目标利润产量：（3）总利润公式：2、公式法假设：Q=销售量；P=单位93安全边际=实际（或预期）销售量-盈亏平衡点销售量（4）安全边际与安全边际率：公式法安全边际（4）安全边际与安全边际率：公式法94三、盈亏分界点分析法应用实例1、求保本和保利润销售量

[例5—12]

假定某汽车公司经办到风景点A地的旅游业务，往返10天，由汽车公司为旅客提供交通、住宿和伙食。往返一次所需成本数据如表5—15所示。三、盈亏分界点分析法应用实例1、求保本和保利润销售量

[例595表5—15每个旅客的住宿伙食费每个旅客的其他变动费用每个旅客的全部变动成本

变动成本120024004004000折旧职工工资(包括司机)其他往返一次的全部固定成本

固定成本单位：元

47525500表5—15每个旅客的住宿伙食费96

问：1）如果向每个旅客收费600元，至少有多少旅客才能保本?如果收费700元，至少有多少旅客才能保本?

2）如果收费600元，预期旅客数量为50人；如果收费700元，预期旅客数量为40人。收费600元和700元时的安全边际和安全边际率各为多少?

3）如果公司往返一次的目标利润为1000元，定价600元，至少要有多少旅客才能实现这个利润?如定价700元，至少要有多少旅客?4）如收费为600元/人，汽车往返一次的利润是多少?如果收费为700元/人，往返一次的利润是多少?问：1）如果向每个旅客收费600元，至少有多少旅客才能97解：1）如定价为600元，所以保本的旅客数为40人。如定价为700元，所以保本的旅客数为20人。解：1）如定价为600元，982）如定价为600元，安全边际=预期销售量-保本销售量

=50-40=10（人）如定价为700元，安全边际=40-20=20（人）定价700元时的安全边际率大于定价600元时的安全边际率，说明在企业经营中，定价700元比定价600元更为安全。2）如定价为600元，993）如定价为600元，即保目标利润的旅客人数应为50人。如定价为700元，即保目标利润的旅客人数应为25人。3）如定价为600元，1004）如定价为600元，

π=600×50-500×50-4000=1000(元)

如定价为700元，

π=700×40-500×40-4000=4000(元)

定价700元比定价600元的利润多，所以，价格应定为700元/人。4）如定价为600元，1012、选用什么样的技术来生产某种产品

[例5—14]

假定有一种产品，市场价格为4元，可以用三种不同的技术方案来生产。A方案的技术装备程度最低，所以固定成本较低，为20000元，但单位变动成本较高，为2元。B方案的技术装备程度是中等的，其固定成本为45000元，单位变动成本为1.0元，C方案的技术水平最高，固定成本为70000元，单位变动成本为0.5元。问：

2、选用什么样的技术来生产某种产品

[例5—14]1021）假如将来预计的销售量在12000件左右，应选择哪个方案?2）假如预计的销售量在25000件以内，应选择哪个方案?在25000～50000件之间，应选哪个方案?超过50000件，应选哪个方案?1）假如将来预计的销售量在12000件左右，应选择哪个方案103解：1）分别求出三个方案的盈亏分界点。

由于预计销售量在12000件左右，小于方案B和方案C的保本销售量，所以不宜选用方案B和C。由于大于方案A的保本销售量，故方案A有利可图，可以采用。

2)计算出这三种技术水平在不同产量上的利润，可得表5—17。解：1）分别求出三个方案的盈亏分界点。104表5—17利润（元）方案A方案B方案C1000015000200002500030000400005000060000盈亏分界点

1000020000

30000400006000080000100000-15000盈亏分界点

15000300004500075000

105000135000-35000-17500盈亏分界点

175003500070000105000

140000预期销售量（件）表5—17利润（元）方案A方案B方案C10000盈亏分界点105

从表5—17中利润的多少可以看出：当销售量在25000件以内时，方案A最优；当销售量在25000～50000件时，方案B最优；当销售量超过50000件时，方案C最优。从表5—17中利润的多少可以看出：1063、分析各种因素变动对利润的影响

[例5—15]（P201）

某餐厅目前每月平均就餐人数为5000人，每人平均就餐费为15元。该餐厅的各项成本数据如下：变动成本：平均每人每餐食品成本4.5元餐具、器皿费每月平均1500元，平均每人每餐

0.3元固定成本：职工工资（40人×200元）8000元广告费（每月平均）2000元其他固定成本（每月平均）8000元3、分析各种因素变动对利润的影响

[例5—15]（P201）107求：1）该餐厅目前利润是多少?2）假定该餐厅打算采取以下措施来提高自己的服务质量和声誉：①重新装修餐厅(将使固定成本每月增加2000元)；②增加广告费支出（每月增加1000元）；③增加5名服务员（每人每月工资200元），以提高服务质量；④提高价格使就餐费用平均增加到18元。问：采取这些措施后，该餐厅每天至少应多吸引多少顾客，才能使利润增加50%?求：1）该餐厅目前利润是多少?108解：1）假定目前每月利润额为π。

π=15×5000-［（8000+2000+8000）+（4.5+0.3）×5000］=33000（元）

2）假定采取措施后，为了使利润增加50%，就餐人数应增加到Q人。

5416-5000=416（人）即如每月能多吸引顾客416人（每天约14人），即可使餐厅利润增加50%。解：1）假定目前每月利润额为π。109三、经营风险与经营杠杆1.含义。经营风险是指企业固有的、预期未来收益的不确定性。销售量变动对利润变动的影响程度可以用利润销售弹性表示，称为经营杠杆率（DOL）。三、经营风险与经营杠杆1.含义。经营风险是指企业固有的、预期110例子：某公司盈亏平衡模型有关参数如下：P=250元/件，V=150元/件，F=1000000元。试计算该公司不同产量下的DOL值。例子：某公司盈亏平衡模型有关参数如下：111厂商的DOL是生产过程性质的函数。如果厂商在其经营中使用大量的设备，就会拥有相对较高的固定成本和相对较低的变动成本，这样的成本结构会形成一个高DOL，如果销售量大，就会产生大量的经营利润；如果销售量很小，就会产生大量的经营亏损。厂商的DOL是生产过程性质的函数。如果厂商在其经营中使用1122.经营风险经营风险是指厂商经营利润的不确定性。它受到若干因素的影响。（1）DOL的大小。

DOL越大，由销售量的某一既定变动所引起的经营利润的变化就越大。因此，其他因素不变，DOL越大，经营风险越大。（2）销售量的变动程度和不确定性。拥有大量固定成本和极其稳定销售量的厂商具有高DOL，但其经营利润稳定，因此经营风险低。如公用事业和管道运输公司就具有这种经营特点。（3）销售价格和变动成本的不确定性。如果销售价格和变动成本在未来时间会有相当大的变动，那么即使具有低DOL的厂商仍然有很高的经营风险。如牲畜饲养业，其谷物成本和牛肉的销售价格在不同时间的波动是很大的。2.经营风险113美国制造业的固定资产比重从1965年的45%上升到1983年的59%。因为固定资产扩大会增加企业盈利。1981年各行业固定资产比重1983年制造业不同规模企业的固定资产比重（单位：百万美元）一组美国的数字美国制造业的固定资产比重从1965年的45%上升到198114

霍华德•鲍温是一个大型棉花农场的农场主，他拥有土地和机械的现期市场价值为4000000美元，鲍温欠当地银行3000000美元，去年他售出价值5000000美元的棉花，他的变动经营成本为4500000美元，会计折旧为40000美元，尽管去年机器的价值实际下降了60000美元。鲍温支付给自己的薪金为50000美元。银行贷款利息为400000美元。如果鲍温为另一农场主或当地制造商工作，其年收入约为30000美元。鲍温若把他的农场卖掉，拿所得资金进行投资，每年可获利10%。不考虑税收。试计算鲍温的会计利润和经济利润。计算与分析（一）霍华德•鲍温是一个大型棉花农场的农场主，他拥有土地和115

布莱尔公司有三个装配工厂，位于加利福尼亚、乔治亚和新泽西。该公司现在又从一家外部厂商购买了一条重要的零件装配线，该零件将成为最终产品的一部分。布莱尔公司已决定在公司内制造这种零件，现在必须要考虑是租赁一个位于中心地区的生产设施，还是租赁三个分散的生产设施，每个都靠近一个装配工厂，只生产临近装配工厂所需要的零件。一家位于中心的生产设施的年生产能力为18000件；三个分散生产设施的生产能力分别为每年8000件、6000件和4000件，当前的生产量分别为6000件、4500件和3000件。计算与分析（二）布莱尔公司有三个装配工厂，位于加利福尼亚、乔治亚和新116（1）若三个装配工厂维持当前的生产量，管理人员应该选择哪一种方案？（2）如果最终产品的需求要求生产能力增加，哪个方案更有吸引力？（3）在决策之前还有哪些信息是有用的？两个方案的有关成本资料如下（单位为美元）：（1）若三个装配工厂维持当前的生产量，管理两个方案的有关成117

HiramAsh是RockyRidge家具公司的业主兼总经理。该公司主要生产木摇椅,是全美专业生产摇椅的厂家之一。60年代由于肯尼迪总统的使用,摇椅在市场上更加流行,公司的销售情况一直很好。然而,到了70年代,销路开始不畅,成本上升,公司出现亏损。尽管如此,因为一些亲朋好友在公司工作,艾什还是坚持经营。公司的年生产能力为每个轮班10,000把摇椅,但由于销售情况不好,目前产量只有一个轮班生产能力的60%。公司所在地区摇椅的出厂价为每把18美元。摇椅的单位产品成本为每把19.5美元(产量按6000把计算),如下表所示:计算与分析（三）HiramAsh是RockyRidge家具公司的业118艾什之子David提出一些改善公司经营的建议。其中包括：摇椅的售价下降16.67%,产量增加两倍,采取两个轮班生产,每个轮班产量达到生产能力的90%。戴维坚信,如果价格定为每把15美元,并通过百货商店或折扣连锁店销售,摇椅的销售量可达18,000把/年。他还发现,如果增加数量,在订购木材时可以得到10%的价格折扣。主管生产的经理也认为,机器设备状况良好,只要坚持正常保养,就不会因为使用强度增大而加快磨损，同时劳动生产率可以提高。戴维还对劳动力市场作了调查研究,发现当地劳动力资源比较丰富,再招收一个轮班的工人没有问题,但是公司必须给第二个轮班的工人增加5%的工资补贴。（1）该公司是保持原来的生产规模,还是实施戴维的建议?（2）年产量为18000把时摇椅的平均成本高于还是低于建议的

15美元的售价?（3）比较年产量分别为6000把和18000把时的总利润。艾什之子David提出一些改善公司经营的建议。其中包括：119五、经济学原理与盈亏分析法的实践根据经济学原理，盈亏分界点分析法1.只在相关产量范围内适用

图5—15五、经济学原理与盈亏分析法的实践根据经济学原理，盈亏分界点分120图5—16（P202）2.要使用机会成本。使用机会成本得出的盈亏分界点产量是指经济利润为零时的产量，此时企业仍有正常利润，且已经包括在成本之中。图5—16（P202）121成本函数分析

从货币形态研究生产成本与产量之间的关系。成本函数成本是经济学中十分重要的概念只有真正理解成本以及成本有关的各个方面才能说对经济学有所理解成本函数分析从货币形态研究生产成本与产量之间的122第1节管理决策中几个重要的成本概念一、相关成本和非相关成本二、机会成本与会计成本三、增量成本和沉没成本四、变动成本与固定成本五、边际成本第1节管理决策中几个重要的成本概念一、相关成本和非相关123一、相关成本和非相关成本1、适用于决策的成本为相关成本。用市价计算的成本是相关成本。2、与决策无关的成本为非相关成本。用过去价格计算的成本为非相关成本。

例：过去买进10吨钢材，每吨价格为500元，由于涨价，现在的市价为每吨1000元。

例：一台机器从帐面上看折旧已经提完，其残值为零。但实际上这台机器还能使用，如果出售还可以卖100元。一、相关成本和非相关成本1、适用于决策的成本为相关成本。用市1241、会计成本

又称为历史成本，是指企业在经营过程中所发生的一切成本。从会计成本的意义来看，一般有三种类型：(1)费用。当期就产生收入的支出（已消耗的支出）(2)资产。当期尚未产生收入，但以后会产生收入的支出（未消耗的支出）。(3)损失。未产生收入的已经消耗了的支出。二、会计成本和机会成本1、会计成本二、会计成本和机125会计成本和机会成本

2、机会成本(1)机会成本的含义。机会成本涉及资源的稀缺性和多用途。设某种资源有n种用途，各种用途下的收益分别为：R1，R2，…，Rn。则该资源用于第i种用途的机会成本为:机会成本=Max{R1，R2，…Ri-1，Ri+1…Rn}

例如，有10万元资金，可以定期储蓄，年获利息8000元；可购买债券，年获利息10000元；可直接投资，年获利润12000元。假设只有这三种用途，那么：用于储蓄的机会成本：12000元。用于购买债券的机会成本：12000元。用于直接投资的机会成本：10000元会计成本和机会成本2、机会成本(1)机会成本的含义。机会成1261、机会成本属于相关成本。2、会计成本为非相关成本，是历史成本，不能用于决策。

会计成本虽不能用于决策，但它是确定机会成本的基础，决策用的机会成本往往要通过会计数据的调整来求得，所以，会计数据的准确性也很重要。1、机会成本属于相关成本。127三、增量成本和沉没成本1、增量成本：由决策引起的成本增加量，属于相关成本。

ΔC=C2－C12、沉没成本：不因决策而变化的成本，与决策无关的成本，属于非相关成本，决策时不考虑。

三、增量成本和沉没成本1、增量成本：由决策引起的成本增加量，128运用增量成本进行决策的方法是：

把增量成本与增量收入相比较，如果增量收入大于增量成本，说明这一方案会导致总利润的增加，因而是可以接受的。否则是不能接受的。例题：[例5—1]

某安装工程公司投标承包一条生产线，其工程预算如表5—1所示。运用增量成本进行决策的方法是：129投标准备费用固定成本(不中标也要支出的费用，如折旧、管理人员工资等)变动成本(中标后为了完成合同需要增加的支出，如材料费、工人工资等)总成本利润(33%)报价中国人民大学出版社单位：元表5—12000002000005000009000003000001200000投标准备费用固定成本(不中标也要支出的费用，如变动成本(中标130安装工程公司报价1200000元，可是投标后，发包方坚持只愿出600000元，而该安装公司目前能力有富裕。它应不应接受承包这项工程?

解：沉没成本=200000+200000=400000元

（投资准备费用）（固定成本）

增量收入=600000元

增量成本=500000元

增量利润=600000-500000=100000元

∴安装公司可以接受这项承包工程。安装工程公司报价1200000元，可是投标后，发包方坚持131[例5—2]

某企业原生产产品A1000件，单位变动成本1元，总固定成本为500元(单位固定成本为0.5元)，单位全部成本为1.5元，单位价格为2元。现有人只愿以1.3元价格订购400件，如企业生产能力有富余，该企业是否应接受这笔订货?

解：沉没成本=500元

增量成本=400元（=1.0×400）

增量收入=520元（=1.3×400）

增量利润=520－400=120元

说明可接受这笔订货，因为可使企业增加利润120元，尽管1.3元的价格低于全部成本1.5元。[例5—2]132四、变动成本和固定成本1、变动成本——可变投入要素的支出，随产量变化而变化，如工资和直接材料费用。2、固定成本——固定投入要素的支出，不随产量变化而变化，如房租、折旧费、借款利息和管理费用。四、变动成本和固定成本1、变动成本——可变投入要素的支出，随133五、边际成本边际成本是指在一定产量水平上，产量增加1个单位，引起总成本变化多少。MC=ΔTC/ΔQ

表5—2产量（Q）总成本（TC）边际成本（MC）012340479104321五、边际成本边际成本是指在一定产量水平上，产量增加1个单位，134第2节企业成本函数一、成本函数导源于生产函数二、短期成本函数与长期成本函数三、短期成本曲线四、长期总成本曲线五、长期平均成本曲线六、长期边际成本曲线七、企业成本短期与长期的调整第2节企业成本函数一、成本函数导源于生产函数135一、成本函数导源于生产函数1、企业产品的成本函数取决于：（1）产品的生产函数；（2）投入要素的价格。生产函数表明投入与产出之间的技术关系。这种技术关系与投入要素的价格相结合，就决定了产品的成本函数。2、成本函数导源于它的生产函数，只要知道某种产品的生产函数，以及投入要素的价格，就可以推导其成本函数。一、成本函数导源于生产函数1、企业产品的成本函数取决于：（1136图5—1生产函数属于规模收益不变，即产量的变化与投入量的变化成正比，则它的成本函数，即总成本与产量间的关系也成正比。图5—1生产函数属于规模收益不变，即产量的变化与投入量的137