CPA会计-无形资产专项测试卷含答案

CPA会计-无形资产专项测试卷含答案一、单项选择题1.【单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2×16年2月5日，甲公司以212万元(含增值税税额12万元)的价格购入一项商标权。为推广该商标权，甲公司发生广告宣传费用2万元，上述款项均用银行存款支付。甲公司取得该项商标权的入账价值为（）万元。A.200(正确答案)B.202C.212D.214答案解析：【正确答案】A

【答案解析】为推广该商标权发生的广告宣传费计入当期损益，支付的增值税进项税额允许抵扣，不计入商标权成本，故该项商标权入账价值为200万元(212-12)。2.【单选题】某企业出售一项3年前取得的专利权，该专利权取得时的成本为400万元，预计使用年限为10年，无残值，采用直线法摊销。出售价款为848万元(含增值税48万元)。不考虑其他相关税费，则出售该项专利权影响当期损益的金额为（）万元。A.568B.520(正确答案)C.300D.320答案解析：【正确答案】B

【答案解析】企业出售该项专利权影响当期损益的金额=(848-48)-[400-(400÷10×3)]=520(万元)。3.【单选题】某公司2×15年至2×16年研究和开发了一项新工艺作为非专利技术。2×15年10月1日以前发生各项研究、调查、试验等费用200万元，在2×15年10月1日，该公司证实该项新工艺研究成功，进而开始进入不具有商业规模的中试生产阶段，2×15年10月至12月发生材料人工等各项支出100万元(符合资本化条件)，2×16年1至6月又发生材料费用、直接参与开发人员的工资、场地设备等租金和注册费等支出400万元，按照新工艺试生产了产品，2×16年6月20日通过该项新工艺中试鉴定，证明可以达到预定用途，将投入商业性使用并预计在未来10年为企业带来经济利益，采用直线法摊销，无残值。2×16年12月31日资产负债表上列示该项无形资产的金额为（）万元。A.470.83(正确答案)B.659.17C.475D.665答案解析：【正确答案】A

【答案解析】无形资产初始成本=100+400=500(万元)，2×16年12月31日资产负债表上列示该项无形资产的金额=500-(500/10×7/12)=470.83(万元)。4.【单选题】长江公司自2×15年年初开始自行研究开发一项新专利技术，2×15年发生相关研发支出70万元，其中，符合资本化条件前发生的研发支出为30万元，符合资本化条件后发生的开发支出为40万元；2×16年至无形资产达到预定用途前发生开发支出105万元，2×16年7月1日专利技术获得成功达到预定用途并专门用于生产A产品。申请专利权发生注册费用5万元，为运行该项无形资产发生培训支出4万元。该项专利权的法律保护期限为15年，长江公司预计运用该项专利权生产的产品在未来10年内会为企业带来经济利益。乙公司向长江公司承诺在5年后以30万元(不含增值税)购买该项专利权。长江公司管理层计划在5年后将其出售给乙公司。长江公司对无形资产采用直线法摊销。长江公司自行开发的该项无形资产在2×16年应摊销的金额为（）万元。A.12(正确答案)B.6C.12.4D.15答案解析：【正确答案】A

【答案解析】该项专利权的入账价值=40+105＋5=150(万元)，2×16年应摊销的金额=(150-30)÷5×6/12=12(万元)。5.下列各项中，制造企业应确认为无形资产的是（）。A.自创的商誉B.企业合并产生的商誉C.内部研究开发项目研究阶段发生的支出D.以缴纳土地出让金方式取得的土地使用权(正确答案)答案解析：【正确答案】D

【答案解析】自创的商誉、企业合并产生的商誉，以及开发项目研究阶段发生的支出，不符合无形资产的定义，不确认为无形资产。6.2017年1月1日，英明公司从科贸公司购买一项商标权，由于英明公司资金被新产品的开发占用，资金周转较为紧张，其与科贸公司达成协议采用分期付款的方式支付款项。协议约定，该项商标权总计为4000万元，2017年起，每年年末付款800万元，5年付清。另支付相关税费1万元和专业人员服务费5万元，于购入商标权日支付。假定银行同期贷款年利率为5%。为简化核算，假定不考虑除上述以外的其他相关税费，（P/A,5%，5）=4.3295，则该商标权的入账价值为（）万元。A.4000B.4012C.3463.6D.3469.6(正确答案)答案解析：【正确答案】D

【答案解析】该商标权的入账价值=800×4.3295+1+5=3469.6（万元）。

【解题思路】本题关键词为“融资租入无形资产相关的会计处理”。

梳理做题思路：

分期付款方式购进的无形资产，实质上具有融资性质，该项资产的入账价值应以购买价款的现值为基础计算确定，即：无形资产的初始入账价值=购买价款的现值+相关税费+使无形资产达到预定用途的直接费用，所以相应的账务处理为：

借：无形资产3469.6

未确认融资费用536.4

贷：长期应付款7.2×16年1月1日，A公司购入一项管理用无形资产，双方协议采用分期付款方式支付价款，合同价款为1600万元，每年年末付款400万元，4年付清。假定银行同期贷款年利率为6%，另以现金支付相关税费13.96万元。该项无形资产购入当日即达到预定用途，预计使用寿命为10年，无残值，采用直线法摊销。已知4年期利率为6%的年金现值系数为3.4651，假定不考虑其他因素，该项无形资产的有关事项影响2×16年度损益的金额为（）万元。（计算结果保留两位小数）

A.223.16(正确答案)B.140C.213.96D.353.96答案解析：【正确答案】A

【答案解析】该项无形资产的入账价值=400×3.4651+13.96=1400（万元），未确认融资费用=1600-1386.04=213.96（万元），2×16年未确认融资费用摊销计入财务费用金额=1386.04×6%=83.16（万元），2×16年无形资产摊销计入管理费用金额=1400/10=140（万元）。该项无形资产的有关事项影响2×16年度损益的金额=83.16+140=223.16（万元）。8.甲公司从事土地开发与建设业务，2×16年1月1日与土地使用权及地上建筑物相关的交易或事项有：（1）股东作为出资投入土地使用权的公允价值为2800万元，地上建筑物的公允价值为2500万元，上述土地使用权及地上建筑物供管理部门办公使用，预计使用年限为40年；（2）以支付土地出让金方式取得一宗土地使用权，实际成本为450万元，预计使用年限为50年。甲公司开始建造商业设施，建成后作为自营住宿、餐饮的场地；（3）以支付土地出让金方式取得一宗土地使用权，甲公司将建设一住宅小区后对外出售。实际成本为700万元，预计使用年限为70年。假定上述土地使用权均无残值，且均采用直线法计提摊销。甲公司2×16年12月31日无形资产（土地使用权）的账面价值为（）万元。

A.3950B.1150C.2820D.3171(正确答案)答案解析：【正确答案】D

【答案解析】建设住宅小区后对外出售的土地应作为存货核算，无形资产（土地使用权）账面价值=（2800-2800/40）+（450-450/50）=3171（万元）。9.长江公司为一家多元化经营的综合性集团公司，不考虑其他因素，其纳入合并范围的下列子公司对所持有土地使用权的会计处理中，不符合会计准则规定的是（）。A.子公司甲为房地产开发企业，将土地使用权取得成本计入所建造商品房成本B.子公司乙将取得的用于建造厂房的土地使用权在建造期间的摊销计入当期管理费用(正确答案)C.子公司丙将持有的土地使用权对外出租，租赁开始日停止摊销并转为采用公允价值进行后续计量D.子公司丁将用作办公用房的外购房屋价款按照房屋建筑物和土地使用权的相对公允价值分别确认为固定资产和无形资产，采用不同的年限计提折旧或摊销答案解析：【正确答案】B

【答案解析】厂房建造期间的土地使用权摊销应计入厂房成本，不计入当期管理费用。10.下列各项关于无形资产会计处理的表述中，正确的是（）。

A.自行研究开发的无形资产在尚未达到预定用途前无需考虑减值B.非同一控制下企业合并中，购买方应确认被购买方在该项交易前未确认但可单独辨认且公允价值能够可靠计量的无形资产(正确答案)C.使用寿命不确定的无形资产在持有过程中不应该摊销也不考虑减值D.同一控制下企业合并中，合并方应确认被合并方在该项交易前未确认的无形资产答案解析：【正确答案】B

【答案解析】选项C，使用寿命不确定的无形资产在持有过程中不应该摊销，但至少需要在每年年末进行减值测试；选项D，不需要确认该金额。11.甲公司于2×15年开始研究开发一项用于制造某大型专用设备的专门技术，发生研究支出100万元，开发支出3000万元，其中符合资本化条件的开发支出2000万元，在2×16年2月1日正式确认为无形资产。甲公司计划生产该专用设备200台，并按生产数量摊销该项无形资产。2×16年度，甲公司共生产该专用设备50台。2×16年12月31日，经减值测试，该项无形资产的可收回金额为1200万元，2×17年度，甲公司共生产该专用设备90台。甲公司2×17年无形资产摊销额为（）万元。

A.720(正确答案)B.900C.500D.300答案解析：【正确答案】A

【答案解析】2×16年无形资产摊销额=2000×50/200=500（万元），2×16年12月31日计提无形资产减值准备=（2000-500）-1200=300（万元），计提减值准备后账面价值为1200万元，2×17年无形资产摊销额=1200×90/150=720（万元）。12.2×16年7月1日，A公司与B公司签订合同，从B公司购买管理系统软件，合同价款为5000万元，款项分五次支付，其中合同签订之日支付购买价款的20%，其余款项分四次自次年起每年7月1日支付1000万元。管理系统软件购买价款的现值为4546万元，折现率为5%。该软件预计尚可使用年限为5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。不考虑其他因素，下列说法中正确的有（）。

A.2×16年无形资产的摊销额为454.6万元(正确答案)B.2×16年年末未确认融资费用的摊销额为88.65万元(正确答案)C.2×16年年末无形资产的账面价值为4091.4万元(正确答案)D.2×16年年末长期应付款的账面价值3634.65万元(正确答案)答案解析：选项A.2×16年无形资产的摊销额=4546/5/2=454.6万元

选项B.2×16年年末未确认融资费用的摊销额=[(4000-454)5%/2]=88.65万元

选项C.2×16年年末无形资产的账面价值=4545-4546/56/12=4091.4万元

选择D.2×16年年末长期应付款的账面价值=4000-(454-88.65)=3634.65万元

分录：

2016年7月1日

借：无形资产4546

未确认融资费用454

贷：长期应付款5000

借：长期应付款1000

贷：银行存款1000

2016年12月31日

借：管理费用454.6（4546/5/2）

贷：累计摊销454.6

借：财务费用88.65【（4000-454）5%/2】

贷：未确认融资费用88.6513.2×16年7月2日，甲公司将其拥有的商标权对外出售，取得价款600万元，相关处置费用为72万元。该商标权系2×13年1月份购入，成本为500万元，预计使用年限为10年，采用直线法摊销，无残值，至出售时未计提相关减值准备。不考虑增值税等其他因素的影响，则该商标权对甲公司2×16年度利润总额的影响金额为（）万元。

A.156B.178(正确答案)C.25D.203答案解析：【正确答案】B

【答案解析】2×16年该无形资产应计提的摊销额=500/10×6/12=25（万元），2×16年出售时无形资产账面价值=500-500/10×3.5=325（万元）；因出售该无形资产计入营业外收入的金额=（600-72）-325=203（万元）；商标权的摊销金额计入当期管理费用，影响损益，故该商标权对甲公司2×16年度利润总额的影响金额=203-25=178（万元）。

【解题思路】本题关键词为“无形资产出售的处理原则”。

梳理做题思路：

本题影响利润总额的因素有无形资产计提的摊销、处置无形资产获取的利得，出售无形资产时，应将处置净收入与处置时无形资产账面价值之间的差额计入营业外收入或营业外支出。

【提示】在利润表中，利润总额之前的所有项目，都会影响利润总额的金额。二、多项选择题14.【多选题】长江公司为从事房地产开发的上市公司，2×15年1月1日，外购位于甲地块上的一栋写字楼，作为自用办公楼，甲地块的土地使用权能够单独计量；2×15年3月1日，购入乙地块和丙地块，分别用于开发对外出售的住宅楼和写字楼，至2×16年12月31日，该住宅楼和写字楼尚未开发完成；2×16年1月1日，购入丁地块，作为办公区的绿化用地，至2×16年12月31日，丁地块的绿化已经完成，假定不考虑其他因素，下列各项中，长江公司2×16年12月31日应单独确认为无形资产(土地使用权)的有（）。A.甲地块的土地使用权(正确答案)B.乙地块的土地使用权C.丙地块的土地使用权D.丁地块的土地使用权(正确答案)答案解析：【正确答案】AD

【答案解析】乙地块和丙地块均用于建造对外出售的房屋建筑物，属于房地产开发企业的存货，这两地块的土地使用权应该计入所建造房屋建筑物的成本，选项B和C不应确认为无形资产。15.【多选题】下列关于无形资产的会计处理中，正确的有（）。A.购入无形资产超过正常信用条件分期付款且具有融资性质的，应按购买价款确定其取得成本B.使用寿命不确定的无形资产，在持有期间不需要摊销，但至少应于每年年末进行减值测试(正确答案)C.外购土地使用权及建筑物的价款难以在两者之间进行合理分配时，应全部作为固定资产入账(正确答案)D.企业合并中形成的商誉不确认为无形资产，应单独列报(正确答案)答案解析：【正确答案】BCD

【答案解析】选项A，应按购买价款现值为基础确定其取得成本。16.【多选题】关于土地使用权，下列说法中正确的有（）。A.企业购买的用于绿化的土地应确认为无形资产(正确答案)B.土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本C.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧D.企业改变土地使用权的用途，将其用于赚取租金或资本增值时，应将其转为投资性房地产(正确答案)答案解析：【正确答案】AD

【答案解析】土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权不应当计入所建造的房屋建筑物成本，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧，选项B错误；房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，土地使用权应当计入所建造房屋建筑物的成本，选项C错误。17.【多选题】关于无形资产使用寿命的确定，下列说法中正确的有（）。A.来源于合同性权利的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利的期限(正确答案)B.来源于法定权利的无形资产，其使用寿命不应超过法定权利的期限(正确答案)C.合同规定受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限选择二者中较短者(正确答案)D.合同性权利或其他法定权利在到期时因续约等延续、无论续约是否需要付出大额成本，续约期应当计入使用寿命答案解析：【正确答案】ABC

【答案解析】根据现行准则的规定，企业持有的无形资产，通常来源于合同性权利或其他法定权利，且合同规定或法律规定有明确的使用年限，来源于合同性权利或其他法定权利的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限；合同性权利或其他法定权利在到期时因续约等延续、且有证据表明企业续约不需要付出大额成本的，续约期应当计入使用寿命。合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面因素判断，以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限。比如，与同行业的情况进行比较、参考历史经验，或聘请相关专家进行论证等。按照上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的，该项无形资产应作为使用寿命不确定的无形资产。18.某企业出售一项3年前取得的专利权，该专利权取得时的成本为20万元，采用直线法按10年摊销，无残值，出售时取得价款40万元。不考虑增值税等其他因素的影响，则出售该项专利权时对企业利润的影响为（）。

A.出售该项专利权时影响利润总额的金额24万元B.出售该项专利权时影响利润总额的金额26万元(正确答案)C.出售该项专利权时影响营业利润2万元D.出售该项专利权时影响营业利润0(正确答案)答案解析：【正确答案】BD

【答案解析】出售该项专利权时影响利润总额的金额=40-（20-20÷10×3）=26（万元），选项B正确；无形资产的处置损益计入营业外收支中，不影响营业利润，选项D正确。

【解题思路】本题关键词为“无形资产相关会计处理”。

梳理做题思路：

处置无形资产，应将处置净收入与处置时无形资产的账面价值之间的差额计入营业外收入或营业外支出中，影响的是利润总额，不影响营业利润的金额。在利润表的结构中，利润总额之前的全部项目，是影响利润总额的；营业利润之前的全部项目，会影响营业利润的金额。19.下列关于无形资产初始计量的表述中，不正确的有（）。

A.通过债务重组取得的无形资产，应当以其公允价值入账B.通过政府补助取得的无形资产，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照账面价值计量(正确答案)C.企业外购的无形资产，通常应当按照取得时所支付的价款和相关税费确认为无形资产D.投资者投入的无形资产，应当按照投资合同或协议约定的价值确定无形资产的成本(正确答案)答案解析：【正确答案】BD

【答案解析】选项B，通过政府补