会计学原理三-5课件

一、利润形成的核算一、利润形成的核算1（一）净利润的组成一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动收益（损失以“—”填列）投资收益（损失以“—”填列）其中：对联营企业和合营企业的投资收益（一）净利润的组成2二、营业利润（亏损以“—”填列）加：营业外收入减：营业外支出其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损总额以“—”填列）减：所得税费用四、净利润（净亏损总额以“—”填列）五、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀释每股收益二、营业利润（亏损以“—”填列）3主营业务收入其它业务收入营业利润利润总额营业外支出净利润所得税费用投资净收益主营业务成本其他业务成本管理费用财务费用销售费用营业收入营业成本营业税费营业税金及附加营业外收入资产减值损失公允价值变动净收益主营业务收入营业利润利润总额营业外支出净所投资净收益主营业务4主营业务的核算：借：银行存款（预收账款）（应收账款）（应收票据）

应交税费--应交增值税（销项税额）贷：主营业务收入确认收入：其他业务的核算：确认收入：借：银行存款贷：其他业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额主营业务的核算：借：银行存款（预收账款）（应收账款）（应收票5

主营业务：其他业务：

结转成本：借：主营业务成本

贷：库存商品缴纳税费：借：营业税金及附加

贷：应交税费

——应交××税结转成本：借：其他业务成本贷：原材料等缴纳税费：借：营业税金及附加贷：应交税费

——应交××税主营业务：其他6（二）营业外收支的核算营业外收支：是指企业发生的与生产经营活动无直接关系的各项收入和各项支出，包括营业外收入和营业外支出。

1、设置账户（二）营业外收支的核算7

作用：核算企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入，主要包括处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、盘盈利得、捐赠利得等。期末转入“本年利润”取得的各项营业外收入明细账：按营业外收入项目设置无余额营业外收入性质：损益类账户作用：核算企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净8

作用：核算企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净支出，包括处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。发生的各项营业外支出期末转入“本年利润”按营业外支出项目设置明细账。性质：损益类账户营业外支出无余额作用：核算企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净支出9（１）公益性捐赠借：营业外支出贷：银行存款（或库存现金等）（２）罚没收入借：银行存款（或库存现金等）贷：营业外收入2、总分类核算P125--52、53、54（１）公益性捐赠2、总分类核算P125--52、53、5410（三）利润形成的核算1、结转本期发生的各项净收入至“本年利润”账户的贷方2、结转本期发生的各项净支出至“本年利润”账户的借方3、设置的账户（三）利润形成的核算1、结转本期发生的各项净收入至“本年利润11作用：核算企业在一定期间实现的净利润（或发生的净亏损）。会计期末，应按各支出项目的借方合计数记入。会计期末，应按各收入项目的贷方合计数记入年终：转入“利润分配”账户后，无余额。（年终结账前）1—12月贷方余额：累计赢利（年终结账前）1—12月借方余额：累计亏损本年利润性质：所有者权益类账户作用：核算企业在一定期间实现的净利润（或发生的净亏损）。12（四）所得税费用的核算所得税：是企业根据国家税法的规定，对企业的经营所得，按规定的税率计算并交纳的税款。计算公式：应纳所得税额＝应纳税所得额×适用税率注意：按财务制度计算的所得额与税务制度计算的所得额的差异。（四）所得税费用的核算所得税：是企业根据国家税法的规定，对企13性质：损益类账户作用：核算企业按应税所得额计算的从本期损益中扣除的所得税。所得税费用所得税费用期末转入“本年利润”无余额

本科目应当按照“当期所得税费用”、“递延所得税费用”等进行明细核算。性质：损益类账户所得税费用所得税费用期末转入“本年利润”无余14费用类账户收入类账户本年利润发生发生转出转出00100万120万20万200万（11月）12月120万150万转出230万0。。。。。。利润分配230万费用类账户收入类账户本年利润发生发生转出转出00100万1215（１）所得税的计算及交纳

计算时，借：所得税费用贷：应交税费——应交所得税

交纳时，借：应交税费——应交所得税贷：银行存款经济业务类型：（１）所得税的计算及交纳经济业务类型：16借：应交税费——应交所得税150000

贷：银行存款150000

例：A企业实现的利润总额为60万元（假设与应税所得额一致），所得税率为25%，计算并交纳所得税。借：所得税费用150000

贷：应交税费——应交所得税150000

借：应交税费——应交所得税15000017（２）会计期末结转本年利润，形成利润：借：主营业务收入其它业务收入营业外收入

公允价值变动净收益投资收益（净收益）贷：本年利润借：本年利润贷：主营业务成本营业税金及附加管理费用财务费用销售费用其它业务成本资产减值损失营业外支出所得税费用投资收益（净损失）（２）会计期末结转本年利润，形成利润：借：主营业务收入借：18第一种方法：第二种方法：1、计算所得税费用2、结转“本年利润”将所有收入和支出类账户一次转入“本年利润”1、结转“本年利润”将所有收入和除去所得税之外的支出类账户转入“本年利润”，得出利润总额。2、计算所得税费用3、再将所得税费用转入“本年利润”形成净利润。借：本年利润贷：所得税费用第一种方法：第二种方法：1、计算所得税费用1、结转“本年利润19可供分配的利润本年度实现的净利润年初未分配利润（或减年初未弥补亏损）提法定盈余公积金提取任意盈余公积向投资者分配利润未分配利润＋利润分配盈余公积应付股利二、利润分配的核算可本年度实现年初未分配利润提法定盈余提取任意向投资者未分配利20（一）、利润分配的原则企业实现的净利润，应按照国家规定进行合理分配。（二）、账户设置（一）、利润分配的原则企业实现的净利润，应按照国家规定进行合21作用：核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补亏损）后的积存余额。年末从“本年利润”转入净亏损时；按规定实际分配利润（已分配利润）年末从“本年利润”转入净利润时（可供分配利润），盈余公积弥补以前年度亏损数利润分配反映历年积存的未弥补亏损反映历年积存的未分配利润性质：所有者权益类账户本年利润本年利润盈余公积作用：核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分22利润分配提取法定盈余公积提取任意盈余公积应付现金股利或利润转作股本的股利盈余公积补亏未分配利润利润分配提提应转盈未23核算企业从净利润中提取的盈余公积金。以盈余公积金弥补亏损，转增资本，派送红利等提取盈余公积金盈余公积——法定盈余公积

——任意盈余公积”盈余公积性质：所有者权益类账户反映企业提取的盈余公积金结余核算企业从净利润中提取的盈余公积金。以盈余公积金弥补亏损，24作用：核算企业确定分配给投资者的利润或者现金股利。（不含股票股利）向投资者发放红利时企业决定向投资者分红利时应付股利反映企业尚未支付的红利性质：负债类账户作用：核算企业确定分配给投资者的利润或者现金股利。（不含25（三）、利润分配业务的总分类核算利润分配——提取法定盈余公积利润分配利润分配利润分配——提取任意盈余公积——应付现金股利或利润——未分配利润5万5万20万期初余额85万本年利润50万50万50万05万5万20万30万000105万（三）、利润分配业务的总分类核算利润分配——提取法定盈余公积261、A企业当年实现净利润500万元，结转净利润

2、分别按净利润的10%、20%的比例提取法定盈余公积和任意盈余公积。

3、A企业决定按净利润500万元的30%向投资者分配红利。

4、A企业以银行存款150万元向投资者分派红利。

5、结转已分配利润。1、A企业当年实现净利润500万元，结转净利润271、借：本年利润5000000

贷：利润分配——未分配利润50000002、借：利润分配——提取法定盈余公积500000——提取任意盈余公积1000000

贷：盈余公积——法定盈余公积500000——任意盈余公积10000001、借：本年利润283、借：利润分配——应付现金股利或利润1500000

贷：应付股利15000004、借：应付股利1500000

贷：银行存款15000005、借：利润分配——未分配利润3000000

贷：利润分配——提取法定盈余公积500000——提取任意盈余公积1000000——应付现金股利或利润1500000

3、借：利润分配——应付现金股利或利润150000029一、资金筹集业务的核算投入资本核算银行借款核算借：库存现金银行存款原材料应交税费固定资产无形资产贷：实收资本短期借款长期借款复习：一、资金筹集业务的核算投入资本核算银行借款核算借：库存现金短30短期借款核算长期借款核算1、取得借款2、支付利息3、归还借款借：银行存款贷：短期借款

借：银行存款贷：长期借款借：财务费用贷：银行存款（应付利息）借：财务费用贷：银行存款（应付利息）借：短期借款贷：银行存款借：长期借款贷：银行存款短期借款核算长期借款核算1、取得借款2、支付利息3、归还借款31二、生产准备业务固定资产购建业务物资采购业务无需安装需要安装自行建造固定资产（全部支出）在建工程固定资产在建工程固定资产工程物资

二、生产准备业务固定资产购建业务物资采购业务无需安装需要安装32三、产品生产业务生产成本制造费用管理费用原材料（材料费用）应付职工薪酬——工资应付职工薪酬——福利费银行存款（其它费用）①②③④①②①②③①②③③④0库存商品——××⑤⑤三、产品生产业务生产成本制造费用33物资采购业务在途物资应交税费——应交增值税（进项税额）银行存款（预付账款）（应付账款）（应付票据）①②①①原材料②物资采购业务在途物资应交税费银行存款（预付账款）（应付账款34主营业务的核算：借：银行存款（预收账款）（应收账款）（应收票据）主营业务收入

应交税费贷：——应交增值税（销项税额）确认收入：其他业务的核算：确认收入：借：银行存款等贷：其他业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）四、销售业务主营业务的核算：借：银行存款（预收账款）（应收账款）（应收票35

主营业务：其他业务：

结转成本：借：主营业务成本

贷：库存商品缴纳税费：

借：营业税金及附加

贷：应交税费

——应交××税结转成本：借：其他业务成本贷：原材料缴纳税费：借：营业税金及附加贷：应交税费

——应交××税主营业务：其他36五、利润形成主营业务收入其它业务收入营业外收入公允价值变动净收益投资净收益本年利润

主营业务成本营业税金及附加管理费用财务费用销售费用其它业务支出资产减值损失营业外支出所得税费用①①②②1——11月：赢利1——11月：亏损五、利润形成主营业务收入本年利润主营业务成本37利润分配——提取法定盈余公积利润分配利润分配利润分配——提取任意盈余公积——应付现金股利或利润——未分配利润②期初余额本年利润0000六、利润分配②②①①③③③③盈余公积应付股利②②利润分配——提取法定盈余公积利润分配利润分配利润分配——提取38一、利润形成的核算一、利润形成的核算39（一）净利润的组成一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动收益（损失以“—”填列）投资收益（损失以“—”填列）其中：对联营企业和合营企业的投资收益（一）净利润的组成40二、营业利润（亏损以“—”填列）加：营业外收入减：营业外支出其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损总额以“—”填列）减：所得税费用四、净利润（净亏损总额以“—”填列）五、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀释每股收益二、营业利润（亏损以“—”填列）41主营业务收入其它业务收入营业利润利润总额营业外支出净利润所得税费用投资净收益主营业务成本其他业务成本管理费用财务费用销售费用营业收入营业成本营业税费营业税金及附加营业外收入资产减值损失公允价值变动净收益主营业务收入营业利润利润总额营业外支出净所投资净收益主营业务42主营业务的核算：借：银行存款（预收账款）（应收账款）（应收票据）

应交税费--应交增值税（销项税额）贷：主营业务收入确认收入：其他业务的核算：确认收入：借：银行存款贷：其他业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额主营业务的核算：借：银行存款（预收账款）（应收账款）（应收票43

主营业务：其他业务：

结转成本：借：主营业务成本

贷：库存商品缴纳税费：借：营业税金及附加

贷：应交税费

——应交××税结转成本：借：其他业务成本贷：原材料等缴纳税费：借：营业税金及附加贷：应交税费

——应交××税主营业务：其他44（二）营业外收支的核算营业外收支：是指企业发生的与生产经营活动无直接关系的各项收入和各项支出，包括营业外收入和营业外支出。

1、设置账户（二）营业外收支的核算45

作用：核算企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入，主要包括处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、盘盈利得、捐赠利得等。期末转入“本年利润”取得的各项营业外收入明细账：按营业外收入项目设置无余额营业外收入性质：损益类账户作用：核算企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净46

作用：核算企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净支出，包括处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。发生的各项营业外支出期末转入“本年利润”按营业外支出项目设置明细账。性质：损益类账户营业外支出无余额作用：核算企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净支出47（１）公益性捐赠借：营业外支出贷：银行存款（或库存现金等）（２）罚没收入借：银行存款（或库存现金等）贷：营业外收入2、总分类核算P125--52、53、54（１）公益性捐赠2、总分类核算P125--52、53、5448（三）利润形成的核算1、结转本期发生的各项净收入至“本年利润”账户的贷方2、结转本期发生的各项净支出至“本年利润”账户的借方3、设置的账户（三）利润形成的核算1、结转本期发生的各项净收入至“本年利润49作用：核算企业在一定期间实现的净利润（或发生的净亏损）。会计期末，应按各支出项目的借方合计数记入。会计期末，应按各收入项目的贷方合计数记入年终：转入“利润分配”账户后，无余额。（年终结账前）1—12月贷方余额：累计赢利（年终结账前）1—12月借方余额：累计亏损本年利润性质：所有者权益类账户作用：核算企业在一定期间实现的净利润（或发生的净亏损）。50（四）所得税费用的核算所得税：是企业根据国家税法的规定，对企业的经营所得，按规定的税率计算并交纳的税款。计算公式：应纳所得税额＝应纳税所得额×适用税率注意：按财务制度计算的所得额与税务制度计算的所得额的差异。（四）所得税费用的核算所得税：是企业根据国家税法的规定，对企51性质：损益类账户作用：核算企业按应税所得额计算的从本期损益中扣除的所得税。所得税费用所得税费用期末转入“本年利润”无余额

本科目应当按照“当期所得税费用”、“递延所得税费用”等进行明细核算。性质：损益类账户所得税费用所得税费用期末转入“本年利润”无余52费用类账户收入类账户本年利润发生发生转出转出00100万120万20万200万（11月）12月120万150万转出230万0。。。。。。利润分配230万费用类账户收入类账户本年利润发生发生转出转出00100万1253（１）所得税的计算及交纳

计算时，借：所得税费用贷：应交税费——应交所得税

交纳时，借：应交税费——应交所得税贷：银行存款经济业务类型：（１）所得税的计算及交纳经济业务类型：54借：应交税费——应交所得税150000

贷：银行存款150000

例：A企业实现的利润总额为60万元（假设与应税所得额一致），所得税率为25%，计算并交纳所得税。借：所得税费用150000

贷：应交税费——应交所得税150000

借：应交税费——应交所得税15000055（２）会计期末结转本年利润，形成利润：借：主营业务收入其它业务收入营业外收入

公允价值变动净收益投资收益（净收益）贷：本年利润借：本年利润贷：主营业务成本营业税金及附加管理费用财务费用销售费用其它业务成本资产减值损失营业外支出所得税费用投资收益（净损失）（２）会计期末结转本年利润，形成利润：借：主营业务收入借：56第一种方法：第二种方法：1、计算所得税费用2、结转“本年利润”将所有收入和支出类账户一次转入“本年利润”1、结转“本年利润”将所有收入和除去所得税之外的支出类账户转入“本年利润”，得出利润总额。2、计算所得税费用3、再将所得税费用转入“本年利润”形成净利润。借：本年利润贷：所得税费用第一种方法：第二种方法：1、计算所得税费用1、结转“本年利润57可供分配的利润本年度实现的净利润年初未分配利润（或减年初未弥补亏损）提法定盈余公积金提取任意盈余公积向投资者分配利润未分配利润＋利润分配盈余公积应付股利二、利润分配的核算可本年度实现年初未分配利润提法定盈余提取任意向投资者未分配利58（一）、利润分配的原则企业实现的净利润，应按照国家规定进行合理分配。（二）、账户设置（一）、利润分配的原则企业实现的净利润，应按照国家规定进行合59作用：核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补亏损）后的积存余额。年末从“本年利润”转入净亏损时；按规定实际分配利润（已分配利润）年末从“本年利润”转入净利润时（可供分配利润），盈余公积弥补以前年度亏损数利润分配反映历年积存的未弥补亏损反映历年积存的未分配利润性质：所有者权益类账户本年利润本年利润盈余公积作用：核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分60利润分配提取法定盈余公积提取任意盈余公积应付现金股利或利润转作股本的股利盈余公积补亏未分配利润利润分配提提应转盈未61核算企业从净利润中提取的盈余公积金。以盈余公积金弥补亏损，转增资本，派送红利等提取盈余公积金盈余公积——法定盈余公积

——任意盈余公积”盈余公积性质：所有者权益类账户反映企业提取的盈余公积金结余核算企业从净利润中提取的盈余公积金。以盈余公积金弥补亏损，62作用：核算企业确定分配给投资者的利润或者现金股利。（不含股票股利）向投资者发放红利时企业决定向投资者分红利时应付股利反映企业尚未支付的红利性质：负债类账户作用：核算企业确定分配给投资者的利润或者现金股利。（不含63（三）、利润分配业务的总分类核算利润分配——提取法定盈余公积利润分配利润分配利润分配——提取任意盈余公积——应付现金股利或利润——未分配利润5万5万20万期初余额85万本年利润50万50万50万05万5万20万30万000105万（三）、利润分配业务的总分类核算利润分配——提取法定盈余公积641、A企业当年实现净利润500万元，结转净利润

2、分别按净利润的10%、20%的比例提取法定盈余公积和任意盈余公积。

3、A企业决定按净利润500万元的30%向投资者分配红利。

4、A企业以银行存款150万元向投资者分派红利。

5、结转已分配利润。1、A企业当年实现净利润500万元，结转净利润651、借：本年利润5000000

贷：利润分配——未分配利润50000002、借：利润分配——提取法定盈余公积500000——提取任意盈余公积1000000

贷：盈余公积——法定盈余公积500000——任意盈余公积10000001、借：本年利润663、借：利润分配——应付现金股利或利润1500000

贷：应付股利15000004、借：应付股利1500000

贷：银行存款15000005、借：利润分配——未分配利润3000000

贷：利润分配——提取法定盈余公积500000——提取任意盈余公积1000000——应付现金股利或利润1500000

3、借：利润分配——应付现金股利或利润150000067一、资金筹集业务的核算投入资本核算银行借款核算借：库存现金银行存款原材料应交税费固定资产无形资产贷：实收资本短期借款长期借款复习：一、资金筹集业务的核算投入资本核算银行借款核算借：库存现金短68短期借款核算长期借款核算1、取得借款2、支付利息3、归还借款借：银行存款贷：短期借款

借：银行存款贷：长期借款借：财务费用贷：银行存款（应付利息）借：财务费用