《中级财务会计》第5章 投资

2023/1/41第5章投资2023/1/42目录5.1投资概述5.2交易性金融资产投资5.3持有至到期投资5.4可供出售金融资产投资5.5长期股权投资2023/1/435.1投资概述5.1.1投资的含义及特点

5.1.2投资的分类2023/1/445.1投资概述5.1.1投资的含义及特点投资是企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。广义投资狭义投资指对企业所有资产的投资，即企业所有资产都是企业的投资，如固定资产投资等。一般指对外投资，如权益性投资、债权性投资等。投资的含义2023/1/455.1投资概述5.1.1投资的含义及特点投资是以让渡其他资产而换取的另一项资产投资的特点投资所流入的经济利益，与其他资产为企业带来的经济利益在形式上有所不同。2023/1/46

5.1.2投资的分类5.1投资概述1.按其投资性质分类权益性投资债权性投资混合性投资2.按其投资目的分类交易性金融资产投资持有至到期投资可供出售金融资产投资长期股权投资2023/1/475.2交易性金融资产投资5.2.1交易性金融资产投资的含义与特征5.2.2交易性金融资产投资的初始计量5.2.3交易性金融资产投资的后续计量5.2.4交易性金融资产的处置2023/1/485.2交易性金融资产投资5.2.1交易性金融资产投资的含义与特征交易性金融资产投资是指企业能够随时变现、以获得证券交易差价的投资。取得目的主要是为了近期内出售。属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。属于衍生金融工具。特征2023/1/495.2.2交易性金融资产投资的初始计量5.2交易性金融资产投资初始计量应以公允价值为基础，即购买日的市价或挂牌价就是交易性金融资产投资的初始入账金额

相关的交易费用在发生时直接计入当期损益。2023/1/410设置“交易性金融资产”科目成本公允价值变动5.2.2交易性金融资产投资的初始计量5.2交易性金融资产投资2023/1/411初始确认金额取得时的公允价值相关的交易费用计入当期损益尚未发放的现金股利或尚未领取的债券利息确认为应收项目为什么？投资收益应收股利应收利息5.2.2交易性金融资产投资的初始计量5.2交易性金融资产投资2023/1/412［例5—1］甲公司于2×12年1月6日，购入乙公司每股面值1元的普通股股票10000股，每股价格为15元，作为交易性金融资产，并支付交易费用1800元。其账务处理如下：5.2.2交易性金融资产投资的初始计量5.2交易性金融资产投资借：交易性金融资产（成本）——乙公司股票150000

投资收益1800

贷：银行存款1518002023/1/4135.2.2交易性金融资产投资的初始计量5.2交易性金融资产投资［例5—2］2×12年4月26日，乙公司按每股10.20元的价格从二级市场购入丙公司每股面值1元的股票10000股作为交易性金融资产，并支付交易费用1200元。股票购买价格中包含每股0.20元已宣告但尚未领取的现金股利。乙公司账务处理如下：借：交易性金融资产（成本）——丙公司股票100000

应收股利2000

投资收益1200

贷：银行存款1032002023/1/4145.2.2交易性金融资产投资的初始计量5.2交易性金融资产投资［例5—3］2×12年7月1日，丙公司支付价款34720元购入丁公司于2×11年7月1日发行的面值32000元、期限5年、票面利率6%、每年6月30日付息、到期还本的债券作为交易性金融资产，并支付交易费用120元。债券购买价格中包含已到付息期但尚未支付的利息1920元。丙公司的账务处理如下：借：交易性金融资产（成本）——丁公司债券32680

应收利息1920

投资收益120

贷：银行存款347202023/1/4155.2交易性金融资产投资5.2.3交易性金融资产投资的后续计量交易性金融资产持有收益的确认按应收数：借：应收股利应收利息贷：投资收益借：银行存款贷：应收股利或应收利息收到时：2023/1/4165.2交易性金融资产投资5.2.3交易性金融资产投资的后续计量交易性金融资产的期末计量交易性金融资产的价值按公允价值反映，公允价值变动计入当期损益。单独设置“公允价值变动损益”科目利润表单独设置“公允价值变动收益”报告项目2023/1/4175.2交易性金融资产投资5.2.3交易性金融资产投资的后续计量［例5—4］甲公司于每年年末对持有的交易性金融资产按公允价值进行后续计量，确认公允价值变动损益。2×11年12月31日，甲公司持有的交易性金融资产投资明细资料见表5—1。项目调整前账面余额期末公允价值公允价值变动损益调整后账面余额乙公司股票260000208000-52000208000丙公司债券

65600

68000

240068000甲公司交易性金融资产投资明细资料

2×11年12月31日单位：元2023/1/4185.2交易性金融资产投资5.2.3交易性金融资产投资的后续计量借：公允价值变动损益52000

贷：交易性金融资产（公允价值变动）——乙公司股票52000借：交易性金融资产（公允价值变动）——丙公司债券2400

贷：公允价值变动损益2400表5—1的账务处理2023/1/4195.2.4交易性金融资产的处置5.2交易性金融资产投资交易性金融资产的处置损益

=处置交易性金融资产实际收到的价款

-所处置交易性金融资产账面余额

-已计入应收项目但尚未收回的现金股利或债券利息同时：将交易性金融资产持有期间已确认的公允价值变动净损益转入投资收益主要会计问题2023/1/420［例5—5］2×12年3月17日，甲公司将持有的乙公司股票售出，实际收到出售价款212800元。股票出售日，甲公司股票账面价值208000元，其中，成本260000元，已确认公允价值变动损失52000元。股票处置损益的计算及账务处理如下：5.2.4交易性金融资产的处置5.2交易性金融资产投资借：银行存款212800

交易性金融资产（公允价值变动）—乙公司股票52000

贷：交易性金融资产（成本）—乙公司股票260000

投资收益4800处置损益2023/1/421［例5—5］2×12年3月17日，甲公司将持有的乙公司股票售出，实际收到出售价款212800元。股票出售日，甲公司股票账面价值208000元，其中，成本260000元，已确认公允价值变动损失52000元。股票处置损益的计算及账务处理如下：5.2.4交易性金融资产的处置5.2交易性金融资产投资同时：借：投资收益52000

贷：公允价值变动损益52000意义是什么？处置时之所以将公允价值变动损益转入投资收益，主要是因为公允价值变动损益不宜用来考虑管理层的业绩；同时计入投资收益要赋税。2023/1/4225.2.4交易性金融资产的处置5.2交易性金融资产投资［例5—6］2×12年4月20日，甲公司将丙公司债券售出，实际收到出售价款70880元。债券出售日，该债券已计提但尚未收到的利息为1920元，账面价值为68000元，其中，成本65600元，已确认公允价值变动收益2400元。债券处置损益的计算及账务处理如下：借：银行存款70880

贷：交易性金融资产（成本）—丙公司债券65600

（公允价值变动）—丙公司债券2400

应收利息1920

投资收益960处置损益2023/1/4235.2.4交易性金融资产的处置5.2交易性金融资产投资同时：借：公允价值变动损益2400

贷：投资收益2400［例5—6］2×12年4月20日，甲公司将丙公司债券售出，实际收到出售价款70880元。债券出售日，该债券已计提但尚未收到的利息为1920元，账面价值为68000元，其中，成本65600元，已确认公允价值变动收益2400元。债券处置损益的计算及账务处理如下：意义是什么？2023/1/4245.3.1持有至到期投资的含义及特征5.3持有至到期投资含义：持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。到期日固定、回收金额固定或可确定有明确意图持有至到期有能力持有至到期特征：2023/1/425持有至到期投资

成本利息调整应计利息总账明细账面值差额一次还本付息时，资日计息时5.3.2持有至到期投资的初始计量5.3持有至到期投资2023/1/426初始确认金额公允价值相关交易费用支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息应收利息

5.3.2持有至到期投资的初始计量5.3持有至到期投资2023/1/4275.3.2持有至到期投资的初始计量5.3持有至到期投资［例5—7］2×12年1月1日，甲公司购入乙公司当日发行的面值400000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为422400元。借：持有至到期投资（成本）—乙公司债券400000

（利息调整）—乙公司债券22400

贷：银行存款4224002023/1/4285.3.2持有至到期投资的初始计量5.3持有至到期投资［例5—8］2×12年1月1日，乙公司购入丙公司于2×11年1月1日发行的面值640000元、期限5年、票面利率5%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为654800元，该价款中包含已到付息期但尚未支付的利息32000元。初始入账金额=654800-32000=622800（元）借：持有至到期投资（成本）——丙公司债券640000

应收利息32000

贷：银行存款654800

持有至到期投资（利息调整）——丙公司债券172002023/1/429（1）摊余成本与实际利率法5.3.3持有至到期投资的后续计量5.3持有至到期投资1.持有至到期投资的利息调整和投资收益的确认摊余成本，是指持有至到期投资的初始确认金额经下列调整后的结果：①扣除已偿还的本金；②加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；③扣除已发生的减值损失。实际利率法是指按照持有至到期投资的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入的方法。实际利率是指将持有至到期投资在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为持有至到期投资当前账面价值所使用的利率。2023/1/430利息收入=期初摊余成本×实际利率应收利息=票面价值×票面利率

利息调整摊销额=利息收入-应收利息或应收利息-利息收入期末摊余成本

=期初摊余成本+利息收入-应收利息（1）摊余成本与实际利率法5.3.3持有至到期投资的后续计量5.3持有至到期投资1.持有至到期投资的利息调整和投资收益的确认2023/1/4315.3.3持有至到期投资的后续计量5.3持有至到期投资1.持有至到期投资的利息调整和投资收益的确认（2）分期付息债券利息收入的确认付息日或资产负债表日，按照以持有至到期投资面值和票面利率计算确定的应收利息，借记“应收利息”科目，按照以持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。2023/1/4325.3.3持有至到期投资的后续计量5.3持有至到期投资1.持有至到期投资的利息调整和投资收益的确认（2）分期付息债券利息收入的确认［例5—9］甲公司于2×08年1月1日购入乙公司面值400000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、初始确认金额为422400元的乙公司债券，在持有期间采用实际利率法确认利息收入并确定摊余成本。经估算（过程省略）实际利率为4.72%，甲公司采用实际利率法编制的利息收入与摊余成本计算表，见表5—2。具体业务处理参见教材2023/1/433［例5—10］乙公司于2×09年1月1日购入丙公司面值640000元、期限5年（发行日为2×08年1月1日）、票面利率5%、每年12月31日付息的债劵作为持有至到期投资。初始确认金额为622800（已扣除购买价款中包含的已到付息期但尚未支付的利息32000元）元，在持有期间采用实际利率法确认利息收入并确定摊余成本。经估算实际利率（估算过程略）为5.78%，乙公司采用实际利率法编制的利息收入与摊余成本计算表，见表5—3。5.3.3持有至到期投资的后续计量5.3持有至到期投资1.持有至到期投资的利息调整和投资收益的确认具体业务处理参见教材2023/1/4342.持有至到期投资的提前出售与重分类5.3.3持有至到期投资的后续计量5.3持有至到期投资企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。处置持有至到期投资时，应将所取得的价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。2023/1/4355.3.3持有至到期投资的后续计量5.3持有至到期投资［例5—11］2×11年9月1日，甲公司将2×08年1月1日购入的面值160000元、期限5年、票面利率5%、每年12月31日付息的乙公司债券全部出售，实际收到出售价款164800元。该债券的初始确认金额为160000元。借：银行存款164800

贷：持有至到期投资（成本）—乙公司债券160000

投资收益4800账务处理2.持有至到期投资的提前出售与重分类2023/1/4365.3.3持有至到期投资的后续计量5.3持有至到期投资［例5—12］乙公司因持有意图发生改变，于2×12年3月1日，将2×08年1月1日购入的面值480000元、期限6年、票面利率6%、每年12月31日付息的丙公司债券出售20%，实际收到价款100000元；同时，将剩余的丙公司债券重分类为可供出售金融资产，重分类日，剩余丙公司债券的公允价值为400000元。出售前，丙公司债券的账面摊余成本为491600元，其中，成本480000元，利息调整11600元。（1）出售20%的丙公司债券。借：银行存款100000

贷：持有至到期投资（成本）—丙公司债券96000

（利息调整）—丙公司债券2320

投资收益1680出售债券的摊余成本=491600×20%=98320（元）其中：成本=480000×20%=96000（元）利息调整=11600×20%=2320（元）2.持有至到期投资的提前出售与重分类2023/1/4375.3.3持有至到期投资的后续计量5.3持有至到期投资［例5—12］乙公司因持有意图发生改变，于2×12年3月1日，将2×08年1月1日购入的面值480000元、期限6年、票面利率6%、每年12月31日付息的丙公司债券出售20%，实际收到价款100000元；同时，将剩余的丙公司债券重分类为可供出售金融资产，重分类日，剩余丙公司债券的公允价值为400000元。出售前，丙公司债券的账面摊余成本为491600元，其中，成本480000元，利息调整11600元。（2）将剩余的丙公司债券重分类为可供出售金融资产。借：可供出售金融资产（成本）—丙公司债券384000

（利息调整）—丙公司债券9280

（公允价值变动）—丙公司债券6720

贷：持有至到期投资（成本）—丙公司债券384000

（利息调整）—丙公司债券9280

资本公积—其他资本公积67202.持有至到期投资的提前出售与重分类2023/1/438

3．持有至到期投资的期末计量5.3.3持有至到期投资的后续计量5.3持有至到期投资持有至到期投资的期末价值应当采用摊余成本计量企业应当在资产负债表日，对持有至到期投资的账面价值进行检查，如有客观证据表明持有至到期投资发生了减值的，应当计提减值准备。注意：金融资产发生减值的客观证据摊余成本（调整后）2023/1/439如账面价值高于预计未来现金流量现值，其差额确认为减值损失，计入当期损益。借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备若价值得以恢复时：借：持有至到期投资减值准备贷：资产减值损失转回减值准备后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该持有至到期投资在转回日的摊余成本。

3．持有至到期投资的期末计量5.3.3持有至到期投资的后续计量5.3持有至到期投资2023/1/4405.4可供出售金融资产投资5.4.1可供出售金融资产的含义及特征含义：可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：①贷款和应收款项；②持有至到期投资；③以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2023/1/4415.4可供出售金融资产投资5.4.1可供出售金融资产的含义及特征特征

在活跃市场中有公开报价、公允价值能够持续可靠获得和计量持有意图不十分明确2023/1/442初始确认金额取得时的公允价值和交易费用之和尚未发放的现金股利或尚未领取的债券利息确认为应收项目应收股利应收利息初始计量规则5.4.2可供出售金融资产投资的初始计量5.4可供出售金融资产投资2023/1/443明细账账户设置可供出售金融资产成本利息调整应计利息公允价值变动总账应收股利应收利息

5.4.2可供出售金融资产投资的初始计量5.4可供出售金融资产投资2023/1/4445.4.2可供出售金融资产投资的初始计量5.4可供出售金融资产投资［例5—13］2×11年3月20日，甲公司按每股7.60元的价格购入乙公司每股面值1元的股票64000股作为可供出售金融资产，并支付交易费用1440元。股票购买价格中包含每股0.20元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利于2×11年4月20日发放。借：可供出售金融资产（成本）—乙公司股票475040

应收股利12800

贷：银行存款487840初始确认金额应收现金股利2023/1/4455.4.2可供出售金融资产投资的初始计量5.4可供出售金融资产投资［例5—13］2×11年3月20日，甲公司按每股7.60元的价格购入乙公司每股面值1元的股票64000股作为可供出售金融资产，并支付交易费用1440元。股票购买价格中包含每股0.20元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利于2×11年4月20日发放。借：银行存款12800

贷：应收股利12800收到乙公司发放的现金股利2023/1/4465.4.2可供出售金融资产投资的初始计量5.4可供出售金融资产投资［例5—14］2×12年1月1日，乙公司购入丙公司当日发行的面值480000元、期限3年、票面利率8%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为可供出售金融资产，实际支付的购买价款（包括交易费用)为496000元。借：可供出售金融资产（成本）—丙公司债券480000

（利息调整）—丙公司债券16000

贷：银行存款4960002023/1/4475.4.3可供出售金融资产投资的后续计量5.4可供出售金融资产投资1.可供出售金融资产投资持有收益的确认规则：可供出售金融资产在持有期间取得的现金股利或债券利息应当计入投资收益不包括取得该金融资产时支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利借：应收利息可供出售金融资产——利息调整

贷：投资收益

可供出售金融资产——（利息调整）持有期间取得的债券利息利息调整可能借或贷2023/1/448［例5—15］丙公司持有丁公司股票64000股。2×12年3月15日，丁公司宣告每股分派现金股利0.25元，该现金股利于2×12年4月20日发放。5.4.3可供出售金融资产投资的后续计量5.4可供出售金融资产投资1.可供出售金融资产投资持有收益的确认（1）2×12年3月15日，丁公司宣告分派现金股利。借：应收股利16000

贷：投资收益16000（2）2×12年4月20日，收到丁公司发放的现金股利。借：银行存款20000

贷：应收股利200002023/1/4495.4.3可供出售金融资产投资的后续计量5.4可供出售金融资产投资1.可供出售金融资产投资持有收益的确认［例5—16］甲公司于2×09年1月1日购入乙公司面值480000元、期限3年、票面利率8%、每年12月31日付息、到期还本的债券、初始确认金额为496000元，经估算（过程省略）债劵的实际利率6.74%，甲公司在持有期间确认利息收入的计算过程及账务处理如下：日期应收利息利息收入利息调整摊销摊余成本2×09.01.01.2×09.12.31.2×10.12.31.2×11.12.31.

384003840038400

334303309532675

497053055725

496000491030485725480000合计

11520099200

16000

—利息收入与摊余成本计算表（实际利率法）金额单位：元具体的账务处理见教材2023/1/4502.可供出售金融资产投资的期末计量5.4.3可供出售金融资产投资的后续计量5.4可供出售金融资产投资资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量。公允价值与账面价值之差计入所有者权益（其他资本公积）。2023/1/451公允价值高于其账面余额的差额借：可供出售金融资产—公允价值变动贷：资本公积—其他资本公积公允价值低于其账面余额的差额借：资本公积—其他资本公积贷：可供出售金融资产—公允价值变动账务处理模式2.可供出售金融资产投资的期末计量5.4.3可供出售金融资产投资的后续计量5.4可供出售金融资产投资2023/1/4522.可供出售金融资产投资的期末计量5.4.3可供出售金融资产投资的后续计量5.4可供出售金融资产投资［例5—17］甲公司持有的32000股乙公司股票，该股票在2×11年12月31日的每股市价为16.40元；在2×12年12月31日的每股市价为15元。2×11年12月31日，乙公司股票按公允价值调整前的账面余额（即初始确认金额）为475040元。（1）2×11年12月31日，调整可供出售金融资产投资账面余额。公允价值变动=16.40×32000-475040=49760（元）借：可供出售金融资产（公允价值变动）—乙公司股票49760

贷：资本公积—其他资本公积497602023/1/4532.可供出售金融资产投资的期末计量5.4.3可供出售金融资产投资的后续计量5.4可供出售金融资产投资［例5—17］甲公司持有的32000股乙公司股票，该股票在2×11年12月31日的每股市价为16.40元；在2×12年12月31日的每股市价为15元。2×11年12月31日，乙公司股票按公允价值调整前的账面余额（即初始确认金额）为475040元。（2）2×12年12月31日，调整可供出售金融资产投资账面余额。公允价值变动=15×32000-524800=-44800（元）借：资本公积—其他资本公积44800

贷：可供出售金融资产（公允价值变动）—乙公司股票448002023/1/454取得的价款与该金融资产账面余额之间的差额处置损益投资收益同时将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资收益。由已实现变为未实现3．可供出售金融资产投资的处置5.4.3可供出售金融资产投资的后续计量5.4可供出售金融资产投资2023/1/4553．可供出售金融资产投资的处置5.4.3可供出售金融资产投资的后续计量5.4可供出售金融资产投资［例5—18］2×12年3月17日，甲公司将持有的48000股乙公司股票售出，实际收到价款520000元。出售日，乙公司股票账面余额为480000元，其中成本475040元，公允价值变动（借方）4960元。借：银行存款520000

贷：可供出售金融资产（成本）—乙公司股票475040

可供出售金融资产（公允价值变动）—乙公司股票4960

投资收益40000借：资本公积——其他资本公积4960

贷：投资收益49602023/1/4563．可供出售金融资产投资的处置5.4.3可供出售金融资产投资的后续计量5.4可供出售金融资产投资［例5—19］2×12年3月1日，乙公司将持有的面值480000元、期限3年、票面利率8%、每年12月31日付息、到期还本的丙公司债券售出，实际收到出售价款489600元。出售日，丙公司债券账面余额为486400元，其中，成本480000元，利息调整（借方）5727元，公允价值变动（借方）673元。借：银行存款489600

贷：可供出售金融资产—丙公司债券（成本）480000—丙公司债券（利息调整）5727—丙公司债券（公允价值变动）673

投资收益3200借：资本公积——其他资本公积673

贷：投资收益6732023/1/457如何判断减值？公允价值持续下降借：资产减值损失贷：资本公积——其他资本公积可供出售金融资产——公允价值变动确认的减值损失从所有者权益中转出的因公允价值下降形成的累计损失差额可单独设置“可供出售金融资产减值准备”账户吗？5.4可供出售金融资产投资5.4.4可供出售金融资产投资减值2023/1/458公允价值回升？贷：资本公积——其他资本公积借：可供出售金融资产——公允价值变动可供出售权益工具可供出售债务工具可转回？或：资产减值损失注意：市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资等减值损失，不得转回。5.4可供出售金融资产投资5.4.4可供出售金融资产投资减值2023/1/4595.4可供出售金融资产投资5.4.4可供出售金融资产投资减值［例5—20］2×09年7月21日，甲公司以每股9.20元的价格购入乙公司股票640000股，并支付交易费用16000元，甲公司将其划分为可供出售金融资产。2×09年12月31日，乙公司股票每股市价为8.50元，甲公司认定该市价的下跌为股价的正常波动；2×10年12月31日，因乙公司所处行业市场环境发生重大不利变化，导致每股市价下跌至4.60元，甲公司认定乙公司股票发生了减值；2×11年12月31日，因乙公司违规操作受到监管部门处理，使每股市价进一步下跌至2.80元，甲公司继续确认减值损失；乙公司按监管部门要求整改后，于2×12年12月31日，每股市价回升至5.50元。甲公司各年末的账务处理见教材2023/1/4605.5长期股权投资5.5.1长期股权投资概述含义：长期股权投资，通常是指企业长期持有，按所持股份比例享有被投资单位权益并承担相应责任的投资。特征：投资大、期限长、风险大以及能为企业带来长期利益等特征。2023/1/4611.实施控制，即对子公司投资2.实施共同控制，即对合营企业投资3.具有重大影响，即对联营企业投资

4.其他权益性投资长期股权投资的范围权益性投资内容5.5长期股权投资5.5.1长期股权投资概述公允价值不能可靠计量的投资2023/1/462长期股权投资的初始计量的原则长期股权投资企业合并形成以其他方式取得按不同来源确认初始成本金额按初始投资成本入账注意：实际支付的价款或其他对价中包含已宣告但尚未领取的现金股利或利润，不构成长期股权投资的初始投资成本。5.5长期股权投资5.5.2长期股权投资初始计量2023/1/463同一控制下企业合并形成的长期股权投资（1）按在被合并方所有者权益账面价值中按持股比例享有的份额作为长期股权投资的初始投资成本。合并日账面价值合并对价支付现金转让非现金资产承担债务发行权益性证券同控的特点？注意5.5长期股权投资5.5.2长期股权投资初始计量2023/1/464合并发生的各项直接费用，发生时计入当期损益。审计费用评估费用法律服务费用管理费用同一控制下企业合并形成的长期股权投资（2）初始投资成本大于支付的合并对价账面价值的差额，计入资本公积；资本公积的余额不足冲减的，应依次冲减盈余公积、未分配利润。5.5长期股权投资5.5.2长期股权投资初始计量2023/1/465同一控制下企业合并形成的长期股权投资（3）①合并方为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。②合并方为进行企业合并发行的权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券的溢价发行收入，溢价发行收入不足冲减的，冲减留存收益。注意问题5.5长期股权投资5.5.2长期股权投资初始计量2023/1/466账务处理模式：借：长期股权投资—成本应收股利等贷：有关资产或股本等资本公积—资本溢价或股本溢价如为借方差额，不足冲减的，应借记“盈余公积”等。同一控制下企业合并形成的长期股权投资（4）5.5长期股权投资5.5.2长期股权投资初始计量2023/1/467同一控制下企业合并形成的长期股权投资（5）5.5长期股权投资5.5.2长期股权投资初始计量［例5—21］2×12年2月26日，甲公司和乙公司达成合并协议，约定甲公司以银行存款和无形资产作为合并对价，取得乙公司80%的股份。甲公司和乙公司同为集团内的母公司所控制。甲公司付出银行存款的金额为2000万元；付出无形资产的账面原价为1440万元，已摊销金额为400万元。2×12年4月26日，甲公司实际取得对乙公司的控制权，当日，乙公司所有者权益账面价值总额为3600万元，甲公司“资本公积——股本溢价”科目余额为120万元。在与乙公司的合并中，甲公司以银行存款支付审计费用、评估费用、法律服务费用等共计52万元。2023/1/468同一控制下企业合并形成的长期股权投资（6）5.5长期股权投资5.5.2长期股权投资初始计量［例5—21］续借：长期股权投资——A公司28800000资本公积——股本溢价1200000盈余公积400000累计摊销4000000贷：无形资产14400000银行存款20000000初始投资成本160万的差额如何确认的？什么作为合并对价？无形资产的账面价值？借：管理费用520000贷：银行存款520000支付直接相关费用2023/1/469同一控制下企业合并形成的长期股权投资（7）5.5长期股权投资5.5.2长期股权投资初始计量［例5—22］丙公司和丁公司是同为明星公司所控制的两个子公司。根据丙公司和丁公司达成的合并协议，2×11年3月15日，丙公司以增发的股票作为合并对价，取得丁公司90%的股权。丙公司增发面值1元的普通股股票2000万股，支付手续费及佣金等发行费用64万元。2×11年3月15日，丙公司实际取得对丁公司的控制权，当日丁公司所有者权益账面价值总额为4000万元。①初始投资成本借：长期股权投资——B公司36000000贷：股本20000000资本公积——股本溢价16000000初始投资成本差额的确认2023/1/470同一控制下企业合并形成的长期股权投资（8）5.5长期股权投资5.5.2长期股权投资初始计量［例5—22］丙公司和丁公司是同为明星公司所控制的两个子公司。根据丙公司和丁公司达成的合并协议，2×11年3月15日，丙公司以增发的股票作为合并对价，取得丁公司90%的股权。丙公司增发面值1元的普通股股票2000万股，支付手续费及佣金等发行费用64万元。2×11年3月15日，丙公司实际取得对丁公司的控制权，当日丁公司所有者权益账面价值总额为4000万元。②支付发行股票的手续费及佣金费用借：资本公积——股本溢价640000贷：银行存款640000支付手续费及佣金等发行费用2023/1/471非同一控制下企业合并形成的长期股权投资（1）长期股权投资的初始投资成本

合并成本作为合并对价付出的资产、承担的债务或权益性证券的公允价值

计入当期损益各项直接相关费用非同控的特点？5.5长期股权投资5.5.2长期股权投资初始计量2023/1/472付出资产公允价值与其账面价值的差额计入营业外收支作为销售处理非同一控制下企业合并形成的长期股权投资（2）付出固定资产或无形资产付出存货资产计入投资收益付出金融资产5.5长期股权投资5.5.2长期股权投资初始计量2023/1/473非同一控制下企业合并形成的长期股权投资（3）①购买方为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。②购买方为进行企业合并发行的权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券的溢价发行收入，溢价发行收入不足冲减的，冲减留存收益。注意问题5.5长期股权投资5.5.2长期股权投资初始计量2023/1/474非同一控制下企业合并形成的长期股权投资（4）以支付现金存货等方式作为合并对价5.5长期股权投资5.5.2长期股权投资初始计量［例5—23］甲公司和乙公司为两个独立的法人企业，合并之前不存在任何关联方关系。2×12年1月10日，甲公司和乙公司达成合并协议，约定甲公司以库存商品和银行存款作为合并对价，取得乙公司70%的股权。甲公司付出库存商品的账面价值为2560万元，购买日公允价值为3200万元，增值税额为544万元；付出银行存款的金额为4000万元。2×12年2月1日，甲公司实际取得对乙公司的控制权。在与乙公司的合并中，甲公司以银行存款支付审计费用、评估费用、法律服务费用等共计144万元。2023/1/475非同一控制下企业合并形成的长期股权投资（5）5.5长期股权投资5.5.2长期股权投资初始计量借：长期股权投资——乙公司77440000

贷：主营业务收入32000000应交税费——应交增值税（销项税额）5440000银行存款40000000［例5—23］续合并成本借：主营业务成本25600000贷：库存商品25600000借：管理费用1440000

贷：银行存款1440000经济含义2023/1/476非同一控制下企业合并形成的长期股权投资（6）［例5—24］以发行权益性证券方式作为合并对价5.5长期股权投资5.5.2长期股权投资初始计量［例5—24］丙公司和丁公司为两个独立的法人企业，合并之前不存在任何关联方关系。丙公司和丁公司达成合并协议，约定丙公司以发行的股票作为合并对价，取得丁公司80%的股权。丙公司拟增发每股面值1元的普通股股票1600万股，每股公允价值2.80元；2×12年7月1日，丙公司完成了普通股股票的增发，发生手续费及佣金等股票发行费用96万元。在与丁公司的合并中，丙公司另以银行存款支付审计费用、评估费用、法律服务费用等共64万元。2023/1/477非同一控制下企业合并形成的长期股权投资（7）［例5—24］续以发行权益性证券方式作为合并对价经济含义？经济含义？5.5长期股权投资5.5.2长期股权投资初始计量借：长期股权投资——丁公司44800000贷：股本16000000资本公积——股本溢价28800000借：资本公积——股本溢价960000贷：银行存款960000借：管理费用640000

贷：银行存款6400002023/1/478不具有控制的长期股权投资初始投资成本确认依据实际支付的价款转让非现金资产的公允价值发行权益性证券的公允价值投资合同或协议约定的价值换出资产的公允价值加上应支付的相关税费受让长期股权投资的公允价值形成方式对合营企业、联营企业、公允价值不能可靠计量的其他权益性投资非企业合并方式取得的长期股权投资（1）5.5长期股权投资5.5.2长期股权投资初始计量2023/1/479以支付现金取得的长期股权投资以实际支付的购买价款作为初始投资成本

买价和购买过程中支付的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。已宣告但尚未发放的现金股利或利润不构成成本非企业合并方式取得的长期股权投资（2）5.5长期股权投资5.5.2长期股权投资初始计量2023/1/480购入A公司8%的股权收到A公司派发的现金股利以支付现金取得的长期股权投资非企业合并方式取得的长期股权投资（3）5.5长期股权投资5.5.2长期股权投资初始计量［例5—25］甲公司以支付现金的方式取得Ａ公司8%的股权，实际支付的买价为256万元，在购买过程中另支付手续费等相关费用6万元。股权购买价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利8万元。Ａ公司的股权在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，甲公司将其划分为长期股权投资。借：长期股权投资——Ａ公司2540000应收股利80000贷：银行存款2620000借：银行存款80000贷：应收股利800002023/1/481以发行权益性证券取得长期股权投资以发行的权益性证券的公允价值作为初始投资成本。为发行权益性证券而支付给证券承销机构的费、税等直接相关支出，不构成长期股权投资的初始成本，应自权益性证券的溢价发行收入中扣除。非企业合并方式取得的长期股权投资（4）5.5长期股权投资5.5.2长期股权投资初始计量规则2023/1/482以发行权益性证券取得长期股权投资非企业合并方式取得的长期股权投资（5）5.5长期股权投资5.5.2长期股权投资初始计量［例5—26］乙公司和Ｂ公司达成协议，约定乙公司以增发的股票作为对价，取得Ｂ公司25%的股权。乙公司增发每股面值1元的普通股股票1200万股，每股发行价格3元，向证券承销机构支付发行手续费及佣金等直接相关费用96万元。乙公司取得该部分股权后，能够对Ｂ公司的生产经营决策施加重大影响，乙公司将其划分为长期股权投资。借：长期股权投资——Ｂ公司36000000贷：股本12000000资本公积——股本溢价24000000借：资本公积——股本溢价960000贷：银行存款960000初始投资成本支付股票发行费用2023/1/483投资者投入的长期股权投资非企业合并方式取得的长期股权投资（6）5.5长期股权投资5.5.2长期股权投资初始计量按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。［例5—27］丙公司的Ａ股东以其持有的Ｂ公司每股面值1元的普通股股票2000万股作为资本金投入企业，投资协议约定的股权投资价值为6560万元，可折换丙公司每股面值1元的普通股股票1600万股。投资协议约定的股权投资价值是按照Ｂ公司股票的市价并考虑相关调整因素后确定的。丙公司取得的Ｂ公司股票占Ｂ公司股本的20％，取得该项投资后，丙公司能够对Ｂ公司的生产经营决策施加重大影响，丙公司将该项股权投资划分为长期股权投资。借：长期股权投资——Ｂ公司65600000贷：股本——Ａ股东16000000资本公积——股本溢价496000002023/1/484以非货币性资产交换取得的长期股权投资初始投资成本换出资产的公允价值加上应支付的相关税费涉及补价时如何处理？

也可能以账面价值计量具体内容见高财非企业合并方式取得的长期股权投资（7）5.5长期股权投资5.5.2长期股权投资初始计量2023/1/485通过债务重组取得的长期股权投资初始投资成本受让长期股权投资的公允价值为基础受让的长期股权投资公允价值与重组债权账面余额之间的差额，作为债务重组损失，计入营业外支出。非企业合并方式取得的长期股权投资（8）5.5长期股权投资5.5.2长期股权投资初始计量具体内容见高财2023/1/4865.5.3长期股权投资的后续计量5.5长期股权投资1.长期股权投资的成本法（1）成本法及其适用范围成本法是指企业持有的长期股权投资按初始投资成本进行计量的方法。能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。（50%以上或实质能控制）非共同控制或非重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。（20%以下）2023/1/487成本法的账务处理设置“长期股权投资”科目，反映长期股权投资的初始投资成本。无特殊情况一般不对股权投资的账面价值进行调整。投资企业应当按照被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本企业享有的部分确认投资收益。投资时计入应收股利的现金股利确认投资收益吗？被投资单位宣告分派股票股利如何处理？5.5.3长期股权投资的后续计量5.5长期股权投资1.长期股权投资的成本法（2）2023/1/4885.5.3长期股权投资的后续计量5.5长期股权投资1.长期股权投资的成本法（3）［例5—28］2×10年2月21日，甲公司以502400元的价款（含已宣告但尚未发放的现金股利20000元）取得乙公司普通股股票200000股，占乙公司普通股股份的1%；乙公司的股票在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，甲公司将其划分为长期股权投资并采用成本法后续计量。2×10年3月6日，甲公司收到支付的投资价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利；2×11年2月6日，乙公司宣告2×10年度股利分配方案，每股分派现金股利0.20元，并于2×11年3月16日派发；2×12年4月10日，乙公司宣告2×11年度股利分配方案，每股派送股票股利0.3股，除权日为2×12年5月10日。具体的账务处理见教材规律如何？2023/1/489权益法是指在取得长期股权投资以初始成本计量后，在投资持有期间则要根据投资企业应享有被投资单位所有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面价值进行相应调整的方法。共同控制或重大影响含义适用范围5.5.3长期股权投资的后续计量5.5长期股权投资2．长期股权投资的权益法（1）2023/1/490长期股权投资成本损益调整其他权益变动调整后新的投资成本净损益的份额现金股利或利润的份额净损益以外的应享有或承担的份额长期股权投资长期股权投资成本长期股权投资损益调整成本长期股权投资其他权益变动损益调整成本长期股权投资其他权益变动损益调整成本长期股权投资初始投资成本长期股权投资会计科目的设置5.5.3长期股权投资的后续计量5.5长期股权投资2．长期股权投资的权益法（2）2023/1/491初始投资成本＞投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额差额是商誉?未确认的资产？初始投资成本＜投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额差额是对方让步？计入当期损益且调增初始投资成本权益法下初始投资成本的调整5.5.3长期股权投资的后续计量5.5长期股权投资2．长期股权投资的权益法（3）2023/1/492取得长期股权投资的会计处理1960万大于1800万(7200×25%)不调整长期股权投资的初始投资成本［例5—29］甲公司于2×12年6月1日，购入乙公司股票1600万股，实际支付购买价款1960万元（包括交易税费）。投资当时，乙公司可辨认净资产公允价值为7200万元。该股份占乙公司普通股股份的25%，因能够对乙公司施加重大影响，甲公司采用权益法后续计量。5.5.3长期股权投资的后续计量5.5长期股权投资2．长期股权投资的权益法（4）借：长期股权投资（成本）—乙公司19600000贷：银行存款196000002023/1/493取得长期股权投资的会计处理5.5.3长期股权投资的后续计量5.5长期股权投资［例5—30］乙公司于2×12年7月1日，购入丙公司股票1600万股，实际支付购买价款1960万元（包括交易税费）。投资当时，丙公司可辨认净资产公允价值为8000万元。该股份占丙公司普通股股份的25%，因能够对丙公司施加重大影响，乙公司采用权益法后续计量。2．长期股权投资的权益法（5）借：长期股权投资（成本）—丙公司19600000贷：银行存款19600000借：长期股权投资（成本）—丙公司400000贷：营业外收入4000001960万小于2000万(8000×25%)调整长期股权投资的初始投资成本，其差额计入损益。2023/1/494投资损益的确认被投资单位实现净利润时，投资企业应按持股比例计算应享有的份额，增加长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资收益。账务处理模式：直接确认政策一致借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益5.5.3长期股权投资的后续计量5.5长期股权投资2．长期股权投资的权益法（6）2023/1/495投资损益的确认账务处理模式：直接确认政策一致被投资单位发生净亏损时，按持股比例计算应分担的份额，减少长期股权投资的账面价值，并确认当期投资损失。借：投资收益贷：长期股权投资-损益调整5.5.3长期股权投资的后续计量5.5长期股权投资2．长期股权投资的权益法（7）2023/1/496（1）以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后加以确定。调整后确认不调的条件①无法取得其公公允价值②公允价值与账面价值差额不具重要性③无法知道对方有关信息投资损益的确认为什么？

[例5—15]5.5.3长期股权投资的后续计量5.5长期股权投资2．长期股权投资的权益法（8）2023/1/497（2）投资企业与联营企业及合营企业之间进行商品交易形成的未实现内部交易损益按照持股比例计算的归属于投资企业的部分，应当予以抵销。顺流交易：是指投资企业向其联营企业或合营企业出售资产按照持股比例计算确定归属于本企业的部分不予确认。投资损益的确认逆流交易：是指投资企业自其联营企业或合营企业购买资产不应确认联营企业或合营企业因该交易产生的损益中本企业应享有的部分。[例5—31、32、33]5.5.3长期股权投资的后续计量5.5长期股权投资2．长期股权投资的权益法（9）2023/1/498取得现金股利或利润的会计处理当被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资企业按应获得的现金股利或利润确认应收股利，同时抵减长期股权投资的账面价值。

账务处理模式：借：应收股利

贷：长期股权投资-损益调整为什么？经济含义？分派股票股利时［例5—34］规律？5.5.3长期股权投资的后续计量5.5长期股权投资2．长期股权投资的权益法（10）2023/1/499长期股权投资①按对方报告净利润确认的应享有数①按对方报告净亏损确认的应享有数②应分得的现金股利数损益调整损益调整明细账的特点5.5.3长期股权投资的后续计量5.5长期股权投资2．长期股权投资的权益法（11）2023/1/4100超额亏损的会计处理在被投资单位发生亏损、投资企业按持股比例确认应分担的亏损份额时，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。长期权益？投资企业负有承担额外损失义务？符合预计负债确认条件的义务5.5.3长期股权投资的后续计量5.5长期股权投资2．长期股权投资的权益法（12）2023/1/4101账务处理模式：借：投资收益贷：长期股权投资（损益调整