自学考试人企业会计学课件

第三章应收账款一、应收账款的核算范围因赊销商品或提供劳务而产生的应收款项二、应收账款的计价（一）入账金额的确认（计量）以实际发生额或应收额货款、增值税和代垫运杂费、包装费等（二）入账价值的确定１.商业折扣（tradediscounts）所谓商业折扣，为了鼓励购买者多买而在价格上给予的优惠。按折扣后的实际售价入账２.现金折扣（cashdiscounts）。所谓现金折扣，就是销货企业为了鼓励顾客在一定期限内及早偿还货款，给予顾客一定的债务扣除。现金折扣通常用一定的“术语”来表示，如“2/10，n/30”（付款期限为30天；如果在10天内付款可享受2%的现金折扣）

存在现金折扣时，我国会计采用总价法处理。第三章应收账款一、应收账款的核算范围1

（三）应收账款发生的会计核算

1.发生时（入账时间与收入的实现时间相结合）借：应收帐款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）2.收到货款时（１）客户享受现金折扣借：银行存款财务费用（应收账款金额×现金折扣率）贷：应收帐款（２）客户未享受现金折扣借：银行存款贷：应收帐款（三）应收账款发生的会计核算2三、坏账的核算

（一）科目设置

“应收账款”、“坏账准备”、“资产减值损失”（二）两种方法1.直接核销法实际发生坏账，借记“资产减值损失”，贷记“应收账款”2.备抵法按期估计坏账损失，记入“资产减值损失”，提取“坏账准备”；实际发生坏账时，借记“坏账准备”，贷记“应收账款”

三、坏账的核算3

三、核算方法举例（一）发生及收回的核算例，赊销商品一批，售价5000元，税率17%，代垫运费400元，银付。已知该批商品的成本为3000元。借：应收账款6250贷：主营业务收入5000应交税费——应交增值税（销项税额）850银行存款400借：主营业务成本3000贷：库存商品3000三、核算方法举例4例2，收到上述款项。借：银行存款6250贷：应收账款6250（二）坏账损失的核算1.直接核销法例1，因债务方破产，企业实际发生坏账10万元。借：资产减值损失100000贷：应收账款100000例2，收到上述款项。52.坏账备抵法（1）估计坏账损失的方法①应收账款余额百分比法②账龄分析法③赊销百分比法（2）不能全额计提坏账准备的情形P822.坏账备抵法6（３）应用应收账款余额百分比法计提坏账准备①首次提②以后提按本年末的应收账款余额计算和调整“坏账准备”账户余额，补提或冲回多提的坏账准备；始终保持年末的“坏账准备”账户余额＝年末的应收账款余额×估计坏账率（３）应用应收账款余额百分比法计提坏账准备7例，某企业首次提坏账准备，采用应收账款余额百分比法，“应收账款”年末余额10万元，提取比例3‰。则年末提300元。借：资产减值损失300贷：坏账准备300第二年发生坏账160元。借：坏账准备160贷：应收账款160第二年末“应收账款”年末余额20万元，应提600元，而贷余140元，实提460元。借：资产减值损失460贷：坏账准备460例，某企业首次提坏账准备，采用应收账款余额百分比法，“应收账8第三年发生坏账100元。借：坏账准备100贷：应收账款100第三年末“应收账款”年末余额15万元，应提450元，而贷余500元，冲50元。借：坏账准备50贷：资产减值损失50第三年发生坏账100元。9（4）已核销坏账又收回的核算先冲销核销时的分录，后反映正常收回。例，上年已核销的坏账400元，今年又收回。借：应收账款400贷：坏账准备400借：银行存款400贷：应收账款400（三）期末计价账面价值与未来现金流量的现值孰低法。账面价值﹥未来现金流量的现值提坏账准备（4）已核销坏账又收回的核算10第二节应收票据一、核算范围银行承兑汇票和商业承兑汇票二、应收票据的计价按票据的面值入账（一）取得应收票据（二）应收票据的计息1.应收票据利息=面值×（年利率/360）×到期天数=面值×（年利率/12）×到期月数2.在应收票据到期前，按月计提应收利息，并冲减当期的财务费用：借：应收利息（整个月的应计利息=面值×年利率/12）贷：财务费用第二节应收票据一、核算范围113.应收票据到期带息的商业汇票到期值＝票面面值＋票据利息不带息的商业汇票到期值＝票面面值（１）不退票借：银行存款贷：应收票据（２）退票借：应收账款贷：应收票据3.应收票据到期124.科目设置借应收票据贷①收票（面值）①到期收回款项②到期拒付转出

③贴现时冲销

借余：尚未收款的票据4.科目设置135.贴现所得额的计算（１）实质是取得银行的短期贷款（２）贴现所得额的计算贴现息=到期值×（年贴现率/12）×贴现月数=到期值×（年贴现率/360）×贴现天数贴现所得额=票据到期值－贴现息5.贴现所得额的计算14６.贴现的会计核算（１）销售商品，取得票据时借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）（２）向银行贴现时借：银行存款财务费用（贴现息）贷：应收票据（３）票据到期退票，如果贴现企业账上有足够余额抵扣归还银行借：应收账款（按原票据到期值）贷：银行存款（４）票据到期退票，如果贴现企业账上没有足够余额抵扣归还银行借：应收账款贷：短期借款６.贴现的会计核算15第三节

其他应收款和预付账款一、其他应收款（一）概念和内容概念：指企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。内容：包括应收的各种罚款、赔款、应收的出租包装物的租金、存出的保证金（如借入包装物时支付的押金）、应向职工收取的各种垫付款项、不设置“备用金”科目的企业预付给企业内部某个部门的备用金或个人的备用金以及其他各种应收款。期末，可像应收账款一样，计提坏账准备第三节

其他应收款和预付账款16（二）核算例1.职工出差预借差旅费1000元,出纳以现金支付。借：其他应收款1000贷：库存现金1000例2.职工出差返回，报销差旅费800元，退回200元。借：管理费用800库存现金200贷：其他应收款1000例3.但如果是职工出差返回，报销差旅费1100元，出纳补给其不足的部分100元。借：管理费用1100贷：其他应收款1000库存现金100（二）核算17二、预付账款（一）核算内容1.预付2.收到商品3.补款或退款（二）科目设置预付账款预付时收到商品时借余：已预付但尚未收到商品

预付账款不多的企业，也可以不单独设“预付账款”科目，而将预付的货款记入“应付账款”的借方。二、预付账款18（三）核算方法举例例1.预付甲公司A材料款20000元。借：预付账款—甲公司20000贷：银行存款20000例2.收到A材料，货款30000元，税率17%。借：原材料—A材料30000应交税费—应交增值税（进项税额）5100贷：预付账款20000银行存款15100（三）核算方法举例19更多自考课件可登陆/JWDT.html自考试题中心网址/STZX.html更多自考课件可登陆20第三章应收账款一、应收账款的核算范围因赊销商品或提供劳务而产生的应收款项二、应收账款的计价（一）入账金额的确认（计量）以实际发生额或应收额货款、增值税和代垫运杂费、包装费等（二）入账价值的确定１.商业折扣（tradediscounts）所谓商业折扣，为了鼓励购买者多买而在价格上给予的优惠。按折扣后的实际售价入账２.现金折扣（cashdiscounts）。所谓现金折扣，就是销货企业为了鼓励顾客在一定期限内及早偿还货款，给予顾客一定的债务扣除。现金折扣通常用一定的“术语”来表示，如“2/10，n/30”（付款期限为30天；如果在10天内付款可享受2%的现金折扣）

存在现金折扣时，我国会计采用总价法处理。第三章应收账款一、应收账款的核算范围21

（三）应收账款发生的会计核算

1.发生时（入账时间与收入的实现时间相结合）借：应收帐款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）2.收到货款时（１）客户享受现金折扣借：银行存款财务费用（应收账款金额×现金折扣率）贷：应收帐款（２）客户未享受现金折扣借：银行存款贷：应收帐款（三）应收账款发生的会计核算22三、坏账的核算

（一）科目设置

“应收账款”、“坏账准备”、“资产减值损失”（二）两种方法1.直接核销法实际发生坏账，借记“资产减值损失”，贷记“应收账款”2.备抵法按期估计坏账损失，记入“资产减值损失”，提取“坏账准备”；实际发生坏账时，借记“坏账准备”，贷记“应收账款”

三、坏账的核算23

三、核算方法举例（一）发生及收回的核算例，赊销商品一批，售价5000元，税率17%，代垫运费400元，银付。已知该批商品的成本为3000元。借：应收账款6250贷：主营业务收入5000应交税费——应交增值税（销项税额）850银行存款400借：主营业务成本3000贷：库存商品3000三、核算方法举例24例2，收到上述款项。借：银行存款6250贷：应收账款6250（二）坏账损失的核算1.直接核销法例1，因债务方破产，企业实际发生坏账10万元。借：资产减值损失100000贷：应收账款100000例2，收到上述款项。252.坏账备抵法（1）估计坏账损失的方法①应收账款余额百分比法②账龄分析法③赊销百分比法（2）不能全额计提坏账准备的情形P822.坏账备抵法26（３）应用应收账款余额百分比法计提坏账准备①首次提②以后提按本年末的应收账款余额计算和调整“坏账准备”账户余额，补提或冲回多提的坏账准备；始终保持年末的“坏账准备”账户余额＝年末的应收账款余额×估计坏账率（３）应用应收账款余额百分比法计提坏账准备27例，某企业首次提坏账准备，采用应收账款余额百分比法，“应收账款”年末余额10万元，提取比例3‰。则年末提300元。借：资产减值损失300贷：坏账准备300第二年发生坏账160元。借：坏账准备160贷：应收账款160第二年末“应收账款”年末余额20万元，应提600元，而贷余140元，实提460元。借：资产减值损失460贷：坏账准备460例，某企业首次提坏账准备，采用应收账款余额百分比法，“应收账28第三年发生坏账100元。借：坏账准备100贷：应收账款100第三年末“应收账款”年末余额15万元，应提450元，而贷余500元，冲50元。借：坏账准备50贷：资产减值损失50第三年发生坏账100元。29（4）已核销坏账又收回的核算先冲销核销时的分录，后反映正常收回。例，上年已核销的坏账400元，今年又收回。借：应收账款400贷：坏账准备400借：银行存款400贷：应收账款400（三）期末计价账面价值与未来现金流量的现值孰低法。账面价值﹥未来现金流量的现值提坏账准备（4）已核销坏账又收回的核算30第二节应收票据一、核算范围银行承兑汇票和商业承兑汇票二、应收票据的计价按票据的面值入账（一）取得应收票据（二）应收票据的计息1.应收票据利息=面值×（年利率/360）×到期天数=面值×（年利率/12）×到期月数2.在应收票据到期前，按月计提应收利息，并冲减当期的财务费用：借：应收利息（整个月的应计利息=面值×年利率/12）贷：财务费用第二节应收票据一、核算范围313.应收票据到期带息的商业汇票到期值＝票面面值＋票据利息不带息的商业汇票到期值＝票面面值（１）不退票借：银行存款贷：应收票据（２）退票借：应收账款贷：应收票据3.应收票据到期324.科目设置借应收票据贷①收票（面值）①到期收回款项②到期拒付转出

③贴现时冲销

借余：尚未收款的票据4.科目设置335.贴现所得额的计算（１）实质是取得银行的短期贷款（２）贴现所得额的计算贴现息=到期值×（年贴现率/12）×贴现月数=到期值×（年贴现率/360）×贴现天数贴现所得额=票据到期值－贴现息5.贴现所得额的计算34６.贴现的会计核算（１）销售商品，取得票据时借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）（２）向银行贴现时借：银行存款财务费用（贴现息）贷：应收票据（３）票据到期退票，如果贴现企业账上有足够余额抵扣归还银行借：应收账款（按原票据到期值）贷：银行存款（４）票据到期退票，如果贴现企业账上没有足够余额抵扣归还银行借：应收账款贷：短期借款６.贴现的会计核算35第三节

其他应收款和预付账款一、其他应收款（一）概念和内容概念：指企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。内容：包括应收的各种罚款、赔款、应收的出租包装物的租金、存出的保证金（如借入包装物时支付的押金）、应向职工收取的各种垫付款项、不设置“备用金”科目的企业预付给企业内部某个部门的备用金或个人的备用金以及其他各种应收款。期末，可像应收账款一样，计提坏账准备第三节

其他应收款和预付账款36（二）核算例1.职工出差预借差旅费1000