新财务会计制度与管理知识衔接讲解

李光春新事业单位会计制度

以及新旧会计制度衔接

讲解一、我国事业单位的构成及特点㈠事业单位定义㈡我国事业单位的划分㈢我国事业单位会计核算标准体系㈣事业单位会计体系㈤目前会计工作的现状二、新事业单位会计制度总体说明三、新旧事业单位会计制度会计科目对照表四、新旧会计制度核算及新旧会计制度衔接

㈠新会计制度核算

㈡财务报表㈢新旧会计制度衔接

㈠事业单位定义

事业单位是指国家为了社会公益目的，由国家机关举办或者其他组织利用国有资产举办的，从事教育、科技、文化、卫生等活动的社会服务组织。（《事业单位登记管理暂行条例》（国务院令第411号2004年6月27日）第二条）返回㈡我国事业单位划分28个行业（1）教育（2）科研（3）文化（4）卫生（5）体育（6）新闻出版（7）广播电视（8）社会福利（9）救助减灾（10）统计调查（11）技术推广与实验（12）公用设施管理（13）物资仓储（14）监测（15）勘探与勘察（16）测绘（17）检验检测与鉴定（18）法律服务（19）资源管理事务（20）质量技术监督事务（21）经济监督事务（22）知识产权事务（23）公证与认证（24）信息与咨询（25）人才交流（26）就业服务（27）机关后勤服务（28）其他返回㈢我国事业单位会计核算标准体系第一层会计法预算法第二层事业单位会计准则事业单位财务规则第三层事业单位会计制度行业事业单位财务制度和行业事业单位会计制度中小学高校科学中小学高校科学医院基层医疗卫生机构医院基层医疗卫生机构测绘地质文物文化建设测绘地质勘查建设广电计生体育社保基金等10项农业物资储备社保基金等16项返回

㈣事业单位会计体系

1、《事业单位会计准则》（财政部令第72号）2、《事业单位会计制度》（财会〔2012〕22号）3、分行业事业单位会计制度（1）《医院会计制度》（财会〔2010〕27号）（2）《高等学校会计制度》（财教〔2012〕488号）（3）《中小学校会计制度》（财教〔2012〕489号）（4）《科学事业单位会计制度》（财教〔2012〕502号）（5）《文化单位会计制度》（财教〔2012〕503号）（6）《广播电视事业单位会计制度》（财教〔2012〕504）（7）《体育事业单位会计制度》（财教〔2012〕505号）（8）《文物事业单位会计制度》（财教〔2012〕506号）（9）《人口和计划生育单位会计制度》（财教〔2012〕507号）返回

㈤目前财务管理和会计核算的现状

1、会计主体地位弱化。会计基础工作薄弱，会计管理的功用没有得到有效地全部发挥，基础工作不规范，内部管理和控制弱化，内部的监督部门受制于单位领导，外部监督部门听命于地方政府。

2、职业判断能力不强。有些单位的财务人员不能独立执业，在行政压力和经济利益的驱使下往往牺牲原则，违规操作，一心按照领导的指示办。

3、执业保护不善。会计专业实行持证上岗已有多年，但仍有一些无证、无学历人员占着岗位，其中有些人往往财经政策和财会知识缺乏，影响会计工作的知识性、严肃性，影响了会计工作质量。4、年终清理结算不及时。返回二、新事业单位会计制度总体说明㈠适用范围：两个除外、一个另行规定。

※按规定执行《医院会计制度》等行业事业单位会计制度的事业单位※纳入企业财务管理体系执行企业会计准则或小企业会计准则的事业单位※参照公务员法管理的事业单位对本制度的适用，由财政部另行规定。只有从事公益服务的、继续保留事业单位序列的事业单位，继续执行。

㈡、新旧八大的变化1、协调增加财政改革会计核算内容2、创新引入固定资产折旧/无形资产摊销3、明确规定基建数据并入会计“大账”4、着力加强财政投入资金会计核算5、规范核算非财政补助结转结余及其分配6、突出强化资产计价和入账管理7、全面完善会计科目体系及其说明8、改进优化财务报表体系和结构㈢会计核算引入权责发生制和基建并账制一般采用收付实现制，但部分业务和事项应当按规定采用权责发生制。基建投资核算在执行本制度的同时，还要按国家有关基本建设的规定，单独建账，单独核算。但期末要并入事业单位的大账。㈣新旧制制度衔接接总要求求1、时间间要求2013年1月月1日之之前：按按照原制制度核算算和编制制报表2013年1月月1日起起：严格格执行新新制度。。将2012年年12月月31日日原账科目余余额按照照本规定定进行调调整（包包括新旧旧结转调调整和基基建并账调整）），按调调整后的的科目余余额编制制科目余余额表，，作为新新账各会计科目目的期初初余额。。2、系统统要求及时调整整会计信信息系统统㈤衔接工工作内容容、步骤骤第一步：：根据原原账编制制2012年12月31日的的科目余余额表第二步：：按照新新制度设设立2013年1月月1日的的新账第三步：：将2012年年12月月31日日原账科科目余额额进行调调整（包包括新旧旧结转调整整和基建建并账调调整），，作为新新账各会会计科目目的期初初余额第四步：：根据新新账各会会计科目目期初余余额，按按照新制制度编制制2013年1月1日期初初资产负负债表返回三、新旧事业业单位会会计制度度会计科科目对照照表新会计制度会计科目原会计制度及补充规定会计科目序号编号名称编号名称一、资产类11001库存现金101现金21002银行存款102银行存款31011零余额账户用款额度

零余额账户用款额度*41101短期投资117对外投资51401长期投资61201财政应返还额度

财政应返还额度120101财政直接支付财政直接支付120102财政授权支付财政授权支付新旧事业业单位会会计制度度会计科科目对照照表新会计制度会计科目原会计制度及补充规定会计科目序号编号名称编号名称一、资产类71211应收票据105应收票据81212应收账款106应收账款91213预付账款108预付账款101215其他应收款110其他应收款111301存货115材料115产成品509成本费用新旧事业业单位会会计制度度会计科科目对照照表新会计制度会计科目原会计制度及补充规定会计科目序号编号名称编号名称一、资产类121501固定资产120固定资产131502累计折旧

141511在建工程

151601无形资产124无形资产161602累计摊销

171701待处置资产损溢

新旧事业业单位会会计制度度会计科科目对照照表新会计制度会计科目原会计制度及补充规定会计科目序号编号名称编号名称二、负债类182001短期借款201借入款项192401长期借款202101应缴税费210应交税金212102应缴国库款208应缴预算款222103应缴财政专户款209应缴财政专户款232201应付职工薪酬

应付工资（离退休费）*

应付地方（部门）津贴补贴*

应付其他个人收入*新旧事业业单位会会计制度度会计科科目对照照表新会计制度会计科目原会计制度及补充规定会计科目序号编号名称编号名称二、负债类242301应付票据202应付票据252302应付账款203应付账款262303预收账款204预收账款272305其他应付款207其他应付款282402长期应付款

新旧事业单位位会计制度会会计科目对照照表新会计制度会计科目原会计制度及补充规定会计科目序号编号名称编号名称三、净资产类293001事业基金301事业基金——一般基金303101非流动资产基金301事业基金——投资基金310101长期投资302固定基金310102固定资产

310103在建工程

310104无形资产

313201专用基金303专用基金新旧事业单位位会计制度会会计科目对照照表新会计制度会计科目原会计制度及补充规定会计科目序号编号名称编号名称三、净资产类323301财政补助结转

330101基本支出结转330102项目支出结转333302财政补助结余

343401非财政补助结转404拨入专款502拨出专款503专款支出353402事业结余306事业结余363403经营结余307经营结余373404非财政补助结余分配308结余分配新旧事业单位位会计制度会会计科目对照照表新会计制度会计科目原会计制度及补充规定会计科目序号编号名称编号名称四、收入类384001财政补助收入401财政补助收入394101事业收入405事业收入404201上级补助收入403上级补助收入414301附属单位上缴收入412附属单位缴款424401经营收入409经营收入434501其他收入413其他收入新旧事业单位位会计制度会会计科目对照照表新会计制度会计科目原会计制度及补充规定会计科目序号编号名称编号名称五、支出类445001事业支出501拨出经费504事业支出520结转自筹基建455101上缴上级支出516上缴上级支出465201对附属单位补助支出517对附属单位补助475301经营支出505经营支出512销售税金485401其他支出

返回四、新旧会计计制度核算及及新旧会计制制度衔接㈠新会计制度度核算1001库库存现金1、本科目核核算事业单位位的库存现金金。事业单位位应当建立健健全现金及各种种存款的内部部管理制度,严格执执行中国人民民银行《现金管理条例》》⑴会计科目的的设置⑵建立相应日日记账⑶现金溢余或或短缺四、新旧会计计制度核算及及新旧会计制制度衔接㈠新会计制度度核算1001库库存现金2、有外币现现金的，应当当分别按照人人民币、各种种外币设置““现金日记账”进进行明细核算算。3、每日核对对中发现现金金溢余或短缺缺，属于应归归属单位的部部分，分别记入入“其他收入入”或“其他他支出”科目目。四、新旧会计计制度核算及及新旧会计制制度衔接㈠新会计制度度核算1001库库存现金4、溢余借：库存现金金（应支付给给有关人员或或单位）贷：其他应付付款借：库存现金金（无法查明明原因）贷：其他收入入返回四、新旧会计计制度核算及及新旧会计制制度衔接㈠新会计制度度核算1002银银行存款款区分银行存款款和零余额账账户用款额度度，并按月与与银行转来的的余额对账单和和发生额对账账单进行核对对。1、发生外币币业务的，应应当按照业务务发生当日（（或当期期初初）的即期汇率，，将外币金额额折算为人民民币记账，并并登记外币金金额和汇率。2、发生外币币兑换业务时时，兑换中产产生的汇兑差差额，记入““事业支出“、““经营支出””（汇兑损益益）”科目。。四、新旧会计计制度核算及及新旧会计制制度衔接㈠新会计制度度核算1002银银行存款3、期末，各各种外币账户户的期末余额额，应当按照照期末的即期期汇率折算为人民民币，作为外外币账户期末末人民币余额额。调整后的的各种外币账户人民民币余额与原原账面余额的的差额，作为为汇兑损益。。借：银行存款款/应收账款款/应付账款款（汇兑损益））贷：事业支出出/经营支出出（汇兑损益））或借：事业业支出/经营营支出贷：银行存款款/应收账款款/应付账款款（汇兑损益））返回四、新旧会计计制度核算及及新旧会计制制度衔接㈠新会计制度度核算1011零余额账户用用款额度1、范围：实行国库集中中支付事业单单位2、财政授权权支付方式（1）收到代代理银行盖章章的授权支付付到账通知书书借：零余额账户用用款额度贷：财政补助助收入—财政政授权支付（2）支出时时借：事事业支出/存存货等贷：零余额账账户用款额度度（3）提现时时借：库库存现金贷：零余额账账户用款额度度四、新旧会计计制度核算及及新旧会计制制度衔接㈠新会计制度度核算1011零余额账户用用款额度⑷年终，依据据代理银行提提供的对账单单，对已拨付付未用完的额额度作注销处理理借：财政应返返还额度—财财政授权支付付贷：零余额账账户用款额度度⑸本年度财政政授权支付预预算指标数大大于零余额账账户用款额度度下达数借：财政应返返还额度—财财政授权支付付(未下达用用款额度)贷：财政补助助收入四、新旧会计计制度核算及及新旧会计制制度衔接㈠新会计制度度核算1011零余额账户用用款额度⑹下年初，依依据代理银行行提供的额度度恢复到账通知书及及上年末未下达零余额账户用用款额度：借：零余额账账户用款额度度贷：财政应返返还额度—财财政授权支付付2、国库支付付款项退回⑴财政直接支支付：①属于以前年年度支付借：财政应返返还额度贷：财政补助助结转/财政政补助结余/存货等四、新旧会计计制度核算及及新旧会计制制度衔接㈠新会计制度度核算1011零余额账户用用款额度②属于本年度度支付的借：财政补助助收入贷：事业支出出/存货等⑵财政授权支支付①属于以前年年度支付借：零余额账账户用款额度度贷：财政补助助结转/财政政补助结余/存货等②属于本年度度支付借：零余额账账户用款额度度贷：事业支出出/存货等返回四、新旧会计计制度核算及及新旧会计制制度衔接㈠新会计制度度核算1101短短期投资1、持有时间间不超过1年年（含1年）），主要是国国债投资。不不得使用财政拨款款及财政拨款款结余资金进进行对外投资资，不得从事事股票、期货、基基金、企业债债券等投资。。2、购买借借：短短期投资（购购买价款+税税金+手续费费）贷：银行存款款3、持有期间间收到利息借：银行存款款（实际收到到金额）贷：其他收入入—投资收益益4、出售或到到期收回短期期国债本息借：银行存款款（实际收到到金额）或其他收入入—投资收益益（差额）贷：短期投资资（出售或收收回的成本））或其他收入入—投资收益益（差额）四、新旧会计计制度核算及及新旧会计制制度衔接㈠新会计制度度核算短期投资国库集中支付付改革单位⑴购买借借：短期投投资（购买价价款+税金+手续费）贷：零余额账账户用款额度度⑵持有期间收收到利息借借：应缴缴财政专户款款（实际收到到金额）贷：应缴财政政专户款⑶财政追加安安排借借:零余额额账户用款额额度贷:其他收入入-投资收益益⑷出售或到期期收回短期国国债本金借：应缴财政政专户款（实实际收到金额额）贷：应缴财政政专户款⑸财政追加安安排借：零余额账账户用款额度度贷：短期投资资返回四、新旧会计计制度核算及及新旧会计制制度衔接㈠新会计制度度核算1201财财政应返还额额度核算年终应收收财政下年度度返还的资金金额度。1、范围：核核算实行国库库集中支付的的事业单位应应收财政返还还的资金额度。2、明细核算算：设置“财财政直接支付付”、“财政政授权支付””设置明细账。四、新旧会计计制度核算及及新旧会计制制度衔接㈠新会计制度度核算1201财财政应返还额额度3、财政直接接支付年终：预算指指标大于实际际直接支付数数借：财政应返返还额度---财政直接接支付贷：财政补助助收入下年度恢复额额度并支出借：事业支出出等贷：财政应返返还额度---财政直接接支付四、新旧会计计制度核算及及新旧会计制制度衔接㈠新会计制度度核算4、财政授权支付付⑴年终，依据据代理银行提提供的对账单单作注销额度度时借：财政应返返还额度—财财政授权支付付贷：零余额账账户用款额度度⑵事业单位本本年度财政授授权支付预算算指标数大于于零余额账户户用款额度下达数借：财政应返返还额度—财财政授权支付付（未下达额额度）贷：财政补助助收入⑶下年初，依依据代理银行行提供的额度度恢复到账通通知书和上年年末未下达零余额账账户用款额度度借：零余额账账户用款额度度贷：财政应返返还额度—财财政授权支付付返回四、新旧会计计制度核算及及新旧会计制制度衔接㈠新会计制度度核算1211应应收票据1、因开展经营活活动销售产品品、提供有偿偿服务等而收收到的商业汇票。包括银银行承兑汇票票和商业承兑兑汇票。2、商业汇票票到期收不到到票款的，转转入“应收账账款”3、应当设置置“应收票据据备查簿”。。四、新旧会计计制度核算及及新旧会计制制度衔接㈠新会计制度度核算1211应应收票据4、销售产品品、提供服务务等收到商业业汇票借：应收票据据（商业汇票票票面金额））贷：经营收入入（确认的收收入金额）应缴税费—应应缴增值税（（应缴增值税税额）5、持未到期期的商业汇票票向银行贴现现借：银行存款款（扣除贴现现息后净额））经营支出（贴贴现息）贷：应收票据据（票面金额额）四、新旧会计计制度核算及及新旧会计制制度衔接㈠新会计制度度核算1211应应收票据6、将持有的的商业汇票背背书转让以取取得所需物资资借：存货等（（物资成本））或银行存款款等（差额））贷：应收票据据（票面金额额）或贷：银行行存款等（差差额）四、新旧会计计制度核算及及新旧会计制制度衔接㈠新会计制度度核算1211应应收票据7、商业汇票票到期时⑴收回应收票票据借：银行存款款（票面金额额）贷：应收票据据⑵因付款人无无力支付票款款，收到银行行退回的商业业承兑汇票、、委托收款凭证、未未付票款通知知书或拒付款款证明借：应收账款款（票面金额额）贷：应收票据据返回四、新旧会计计制度核算及及新旧会计制制度衔接㈠新会计制度度核算1212应应收账款1、必须与商商品、劳务交交易有关，必必须以商品购购销合同、劳劳务合同为依据据，并按购货货方设置明细细账。2、按照购货货、接受劳务务单位（或个个人）进行明明细核算。3、逾期3年年或以上、有有确凿证据表表明无法收回回，要报批核核销，先转入““待处置资产产损益”，报报批核销时计计入“其他支支出”，以后又又收回时计入入“其他收入入”。4、发生应收收账款借：应收账款款（应收未收收金额）贷：经营收入入等（确认收收入金额）应缴税费—应应缴增值税（（销项税额））四、新旧会计计制度核算及及新旧会计制制度衔接㈠新会计制度度核算1212应应收账款5、收回应收收账款借借：银行存款款（实际收到到金额）贷：应收账款款（实际收到到金额）6、按规定报报经批准后予予以核销⑴转入待处置置资产借：待处置资资产损溢（待待核销金额））贷：应收账款款（待核销金金额）⑵报经批准予予以核销借借：其他他支出贷：待处置资资产损溢⑶已核销应收收账款在以后后期间收回借：银行存款款等（实际收收回金额）贷：其他收入入（实际收回回金额）返回四、新旧会计计制度核算及及新旧会计制制度衔接㈠新会计制度度核算1213预预付账款1、必必须与与商品品、劳劳务交交易有有关，，必须须以商商品购购销合合同、、劳务合同同为依依据。。2、按按照购购货、、接受受劳务务单位位（或或个人人）进进行明明细核核算。。3、逾逾期3年或或以上上、有有确凿凿证据据表明明无法法收回回，要要报批批核销，先先转入入“待待处置置资产产损益益”，，报批批核销销时计计入““其他他支出”，，以后后又收收回时时计入入“其其他收收入””。4、发发生预预付账账款时时：借：预预付账账款（（实际际预付付金额额）贷：零零余额额账户户用款款额度度/财财政补补助收收入/银行行存款款四、新新旧会会计制制度核核算及及新旧旧会计计制度度衔接接㈠新会会计制制度核核算1213预预付账账款5、收收到所所购物物资或或劳务务借：事事业支支出/经营营支出出/存存货/固定定资产产/无无形资资产等等（购购入物资或或劳务务的成成本））贷：预预付账账款（（预付付账款款金额额）贷：零零余额额账户户用款款额度度/财财政补补助收收入/银行行存款款等（（补付款项项）四、新新旧会会计制制度核核算及及新旧旧会计计制度度衔接接㈠新会会计制制度核核算1213预预付付账款款6、收收到所所购固固定资资产、、无形形资产产借：固固定资资产/无形形资产产（购购置成成本））贷：非非流动动资产产基金金———固定定资产产/无无形资资产同时，，借：事事业支支出/经营营支出出等（（购置置支出出）贷：预预付账账款（（预付付金额额）贷：零零余额额账户户用款款额度度/财财政补补助收收入/银行行存款款（补补付款项项）四、新新旧会会计制制度核核算及及新旧旧会计计制度度衔接接㈠新会会计制制度核核算1213预预付付账款款7、确确实无无法收收回、、按规规定报报经批批准后后予以以核销销⑴转入入待处处置资资产借：待待处置置资产产损溢溢(待待核销销金额额)贷：预预付账账款(待核核销金金额)⑵报经经批准准予以以核销销时借：其其他支支出(核销销金额额)贷：待待处置置资产产损溢溢(核核销金金额)⑶已核核销预预付账账款在在以后后期间间收回回借：银银行存存款等等（实实际收收回金金额)贷:其其他收收入（（实际际收回回金额额)返回四、新新旧会会计制制度核核算及及新旧旧会计计制度度衔接接㈠新会会计制制度核核算1215其其他他应收收款1、核核算职职工预预借的的差旅旅费、、拨付付给内内部有有关部部门的的备用用金、、应向职职工收收取的的各种种垫付付款项项等。。2、按按照债债务单单位（（或个个人））进行行明细细核算算。3、逾逾期三三年或或以上上、有有确凿凿证据据表明明确实实无法法收回回的其其他应收款款，按按规定定报经经批准准后予予以核核销。。4、发发生其其他各各种应应收及及暂付付款项项时借：其其他应应收款款贷：银银行存存款/库存存现金金等四、新新旧会会计制制度核核算及及新旧旧会计计制度度衔接接㈠新会会计制制度核核算1215其其他他应收收款5、收收回或或转销销其他他各种种应收收及暂暂付款款项借：库库存现现金/银行行存款款等贷：其其他应应收款款6、单单位内内部实实行备备用金金制度度借：其其他应应收款款（核核发备备用金金）贷：库库存现现金等等7、报报销并并用现现金补补足备备用金金借：事事业支支出、、经营营支出出等贷：库库存现现金等等（报报销数数和拨拨补数数都不不再通通过该该科目目核算算）四、新新旧会会计制制度核核算及及新旧旧会计计制度度衔接接㈠新会会计制制度核核算1215其其他他应收收款8、确确实无无法收收回、、按规规定报报经批批准后后予以以核销销时⑴转入入待处处置资资产时时：借：待待处置置资产产损溢溢(待待核销销金额额)贷：其其他应应收款款(待待核销销金额额)⑵报经经批准准予以以核销销时借：其其他支支出(核销销金额额)贷：待待处置置资产产损溢溢(核核销金金额)⑶已核核销预预付账账款在在以后后期间间收回回时借：银银行存存款等等（实实际收收回金金额)贷:其其他收收入（（实际际收回回金额额)返回四、新新旧会会计制制度核核算及及新旧旧会计计制度度衔接接㈠新会会计制制度核核算1301存存货货1、存存货包包括开开展业业务活活动及及其辅辅助活活动中中为耗耗用而而储存存的“材料料”、、“燃燃料””、““包装装物””、““低值值易耗耗品””等。。取消消了原对对应的的一级级科目目。2、事事业单单位购购入的的即购购即用用的办办公用用品，，直接接列作作支出出，不通过过“存存货””科目目核算算。只只有购购入未未使用用，留留待于于以后后出售售、耗用的的，才才作为为“存存货””核算算。3、属属于一一般纳纳税人人的事事业单单位购购入存存货，，要进进行增增值税税的核算，，便于于出售售时的的增值值税抵抵扣。。四、新新旧会会计制制度核核算及及新旧旧会计计制度度衔接接㈠新会会计制制度核核算1301存存货4、按按存货货的具具体品品名设设置明明细账账，并并进行行数量量核算算。如如：存存货—低低值易易耗品品—茶茶几（（3张张900元元）。。5、年年终对对存货货进行行清理理盘点点，对对毁损损、报报废、、盘盈盈的存存货列列入“待处处理资资产损损溢””，经经批准准后盘盘亏净净损失失，列列作““其他他支出”，，盘盈盈净收收入属属财政政补助助部分分列入入“应应缴国国库款款”，，属经经营取得的的，列列入““其他他收入入”。。四、新新旧会会计制制度核核算及及新旧旧会计计制度度衔接接㈠新新会会计计制制度度核核算算1301存存货货6、明明细细核核算算或或辅辅助助登登记记应当当按按照照存存货货的的种种类类、、规规格格、、保保管管地地点点等等进进行行明明细细核核算算。。应当当通通过过明明细细核核算算或或辅辅助助登登记记方方式式，，登登记记取取得得存存货货成成本本的的资资金来来源源（（区区分分财财政政补补助助资资金金、、非非财财政政专专项项资资金金和和其其他他资资金金））7、、自自行行加加工工存存货货设置置““生生产产成成本本”明明细细科科目目（（不不再再限限于于内内部部成成本本核核算算））成本本构构成成：：直直接接材材料料费费用用+直直接接人人工工费费用用+分分配配的的间间接接费费用用8、接接受受捐捐赠赠/无无偿偿调调入入存存货货凭据据注注明明金金额额（（加加相相关关费费用用））→→同类类或或类类似似资资产产的的市市场场价价格（加加相相关关费费用用））→→名名义义金金额额入入账账四、新旧旧会计制制度核算算及新旧旧会计制制度衔接接㈠新会计计制度核核算1301存货货9、存货货取得实际成本本=购买买价款+相关税税费+运运输费+装卸费费+保险险费+其其他使得存货货达到目目前场所所和状态态所发生生的其他他支出。。属于增值值税一般般纳税人人的，其其购进非非自用（（如用于于生产对对外销售的产品品）材料料所支付付的增值值税款不不计入材材料成本本。借：存货货应缴税费费——应应缴增值值税（进进项税额额）贷：银行行存款、、应付账账款（非非财政资资金采购购）财政补助助收入（（财政直直接支付付）零余额账账户用款款额度（（财政授授权支付付）四、新旧旧会计制制度核算算及新旧旧会计制制度衔接接㈠新会计计制度核核算1301存货货10.自自行加工工的存货货借：存货货—生产产成本贷：存货货（领用用材料相相关的明明细科目目）应付职工工薪酬银行存款款加工完成成的存货货验收入入库，按按照所发发生的实实际成本本借：存货货（ＸＸＸ明细））贷：存货货（生产产成本））四、新旧旧会计制制度核算算及新旧旧会计制制度衔接接㈠新会计计制度核核算1301存货货11、接接受捐赠赠/无偿偿调入存存货借：存货货（凭据据金额+相关费费用）贷：银行行存款（（发生相相关税费费）其他收入入（差额额）12、按按照名义义金额（（为1元元，如古古董、文文物等））借：存货货贷：其他他收入发生的相相关税费费、运输输费等借:其他他支出贷:银行行存款四、新旧旧会计制制度核算算及新旧旧会计制制度衔接接㈠新会计计制度核核算1301存货货13、存存货发出出的计价价方法存货在发发出时，，应当根根据实际际情况采采用先进进先出法法、加权权平均法或者者个别计计价法确确定发出出存货的的实际成成本。计计价方法法一经确定，不不得随意意变更。。低值易耗耗品的成成本于领领用时一一次摊销销。四、新旧旧会计制制度核算算及新旧旧会计制制度衔接接㈠新会计计制度核核算1301存货货14、开开展业务务活动等等领用、、发出存存货：借：事业业支出／／经营支支出等（（发出存存货实际际成本））贷：存货货15、对对外捐赠赠、无偿偿调出存存货：借：待处处置资产产损溢（（账面余余额）贷：存货货16、属属于增值值税一般般纳税人人的事业业单位对对外捐赠赠、无偿偿调出购购进的非自用用材料⑴转入待待处置资资产时借：待处处置资产产损溢（（账面余余额+增增值税进进项税额额转出金金额）贷：存货货（账面面余额））应缴税费费—应缴缴增值税税（进项项税额转转出）四、新旧旧会计制制度核算算及新旧旧会计制制度衔接接㈠新会计计制度核核算1301存存货⑵实际捐捐出、调调出存货货借：其他他支出（（余额））贷：待处处置资产产损溢（（余额））17、盘盘盈盘亏亏毁损：：年终对对存货进进行清理理盘点⑴盘盈：借：存货货（同类类或类似似存货实实际成本本或市场场价格或或名义金金额）贷：其他他收入⑵盘亏毁毁损：①转入待待处置资资产借：待处处置资产产损溢（（账面余余额）贷：存货货（账面面余额））四、新旧旧会计制制度核算算及新旧旧会计制制度衔接接㈠新会计计制度核核算1301存货货②属于增增值税一一般纳税税人的事事业单位位购进的的非自用用材料借：待处处置资产产损溢（（账面余余额+增增值税进进项税额额转出金金额）贷：存货货应缴税费费--应应缴增值值税（进进项税额额转出））③报经批批准予以以处置借：其他他支出（（相应余余额）贷：待处处置资产产损溢（（相应余余额）四、新旧旧会计制制度核算算及新旧旧会计制制度衔接接㈠新会计计制度核核算1301存货货④处置存存货过程程中所取取得的收收入借：库存存现金／／银行存存款等贷：待处处置资产产损溢（（处置净净收入））⑤发生的的费用借：待处处置资产产损溢（（处置净净收入））贷：库存存现金／／银行存存款等⑥处置净净收入借：待处处置资产产损溢（（处置净净收入））贷：应缴缴国库款款等四、新旧旧会计制制度核算算及新旧旧会计制制度衔接接㈠新会计计制度核核算1301存货货国库集中中支付改改革单位位：处置存货货过程中中所取得得的收入入借：应缴缴国库款款（处置置收入））贷：应缴缴国库款款（处置置收入））⑤发生的的费用借：待处处置资产产损溢（（处置净净收入））贷：库存存现金／／零余额额账户用用款额度度⑥财政追追加处置置净收入入借：零余余额账户户用款额额度贷：待处处置资产产损溢（（处置净净收入））返回四、新旧旧会计制制度核算算及新旧旧会计制制度衔接接㈠新会计计制度核核算1401长长期投资资1、新制制度把““对外投投资”分分为“短短期投资资”、““长期投投资”科目。分分别核算算投资在在一年内内或一年年以上的的投资。。2、《规规则》规规定，事事业单位位不得使使用财政政拨款及及财政拨拨款结余资金进进行对外外投资，，不得从从事股票票、期货货、基金金、企业业债券等投资。。3、原““事业基基金—投投资基金金”改改为记入入“非流流动资产产基金—长期期投资””。4、投资成本本的确定定：⑴以货币币资金取取得：购购买价款款+税金金+手续续费⑵以固定定资产、、无形资资产取得得：评估估价+相相关税费费四、新旧旧会计制制度核算算及新旧旧会计制制度衔接接㈠新会计计制度核核算1401长期期投资5、取得得长期股股权投资资⑴以货币币资金取取得：借：长期期投资（（成本=买价+税金+手续费费等）贷：银行行存款同时：借：事业业基金（（投资成成本）贷：非流流动资产产基金——长期投投资（投投资成本本）四、新旧旧会计制制度核算算及新旧旧会计制制度衔接接㈠新会计计制度核核算1401长期期投资5、取得长期期股权投投资⑵以固定定资产取取得：借：长期期投资（（评估价价值+相相关税费费）贷：非流流动资产产基金——长期投投资发生相关关费用：：借：其他他支出贷：银行行存款应交税费费同时：借借：非流流动资产产基金——固定资资产（对对应）累计折旧旧（已计计提折旧旧）贷：固定资资产（账面面余额）四、新旧会会计制度核核算及新旧旧会计制度度衔接㈠新会计制制度核算1401长长期投资资5、取得长期股股权投资⑶以无形资资产取得：：借：长期投投资（评估估价值+相相关税费））贷：非流动动资产基金金—长期投投资发生的相关关费用：借：其他支支出贷：银行存存款应交税费同时：借：：非流动资资产基金——无形资产产（对应））累计摊销（（已计提摊摊销）贷：无形资资产（账面面余额）四、新旧会会计制度核核算及新旧旧会计制度度衔接㈠新会计制制度核算1401长长期投资资5、取得长期股股权投资⑷以未入账账的无形资资产取得：：借：长期投投资（评估估价值+相相关税费））贷：非流动动资产基金金—长期投投资发生的相关关费用：借：其他支支出贷：银行存存款应交税费四、新旧会会计制度核核算及新旧旧会计制度度衔接㈠新会计制制度核算1401长长期投资资6、持有期期间的投资资收益（利利润）借：银行存存款（实际际收到金额额）贷：其他收收入（投资资收益）国库集中支支付改革单单位⑴持有期间间收到投资资收益（利利润）借：应缴国国库款-投投资收益贷：应缴国国库款-投投资收益财政返回借：零余额额账户用款款额度贷：其他收收入—投资资收益四、新旧会会计制度核核算及新旧旧会计制度度衔接㈠新会计制制度核算1401长长期投资资7、转让⑴转入待待处置借：待处置置资产损溢溢---处处置资产价价值（账面面余额）贷：长期投投资（账面面余额）⑵实际转让让：借：非流动动资产基金金—长期投投资（对应应）贷：待处置置资产损溢溢---处处置资产价价值⑶转让净收入借：待处置置资产损溢溢---处处置净收入入（借贷双双方差额））贷：应缴国国库款四、新旧会会计制度核核算及新旧旧会计制度度衔接㈠新会计制制度核算1401长长期投资资7、转让⑶实现转让让价款借：银行存存款（转让让价款）贷：长期投投资（成本本）其他收入（（投资收益益）国库集中支支付改革单单位转让价款借：应缴财财政专户款款贷：应缴财财政专户款款财政追加同时借：零余额额账户用款款额度借：非流动动资产基金金—长期投投资贷：长期投投资贷：事业基基金四、新旧会会计制度核核算及新旧旧会计制度度衔接㈠新会计制制度核算1401长长期投资资7、转让⑶实现转让让收入借：应缴国国库款贷：应缴国国库款8、被投资资单位破产产清算（有有确凿证据据表明长期期股权投资资发生损失，按规定定报经批准准后予以核核销）⑴转入待处处置资产时时借：待处置置资产损溢溢（待核销销长期股权权投资金额额）贷：长期投投资⑵报经批准准予以核销销时借：非流动动资产基金金-长期投投资贷：待处置置资产损溢溢四、新旧会会计制度核核算及新旧旧会计制度度衔接㈠新会计制制度核算1401长长期投资资9、取得投投资长期债债券时⑴以货币资资金取得：：借：长期投投资（购买买价款+税税金+手续续费等）贷：银行存存款同时：借：事业基基金贷：非流动动资产基金金—长期投投资四、新旧会会计制度核核算及新旧旧会计制度度衔接㈠新会计制制度核算1401长长期投资资10、持有有期间收到到利息借：银行存存款（实际际收到金额额）贷：其他收收入--投投资收益11、转让让或到期收收回借：银行存存款（实际际收到）贷：长期投投资（成本本）其他收入--投资收收益（差额额）同时借：非流动动资产基金金—长期投投资贷：事业基基金返回四、新旧会会计制度核核算及新旧旧会计制度度衔接㈠新会计制制度核算1501固固定资资产1、新旧主主要变化：：⑴固定资产产价值标准准提高、分分类的调整整⑵固定基金金改为非流动资产产基金—固固定资产⑶引入折旧旧⑷明确后续续支出的会会计处理⑸盘盈固定定资产计价价变化重置完全价价值改为按同类或类类似资产市市场价格确确定的价值值名义金额四、新旧会会计制度核核算及新旧旧会计制度度衔接㈠新会计制制度核算1501固固定资产产2、定义：：固定资产产是指事业业单位持有有的使用年年限超过一一年（不含一年年）、单位位价值在规规定标准以以上，并在在使用过程程中基本保持原有有实物形态态的资产。。单位价值值虽未达到到规定标准准，但使用期限超超1年（（不含一年年）的大批批同类物资资，作为固固定资产核算和管理理。固定资产的的入账标准准：一般设设备由原来来的500元提高到到1000元，专用设设由原来的的800元元提高到1500元元。四、新旧会会计制度核核算及新旧旧会计制度度衔接㈠新会计制制度核算1501固固定资产产3、固定资资产分类。。分为六大大类（1）房屋屋及构筑物物（2）专用用设备（3）通用用设备（4）文物物及陈列品品（5）图书书、档案（6）家具具、用具、、装具及动动植物（实实验用动物物、警用动动物、名贵树木和和花卉）。。4、应用软软件，构成成硬件不可可缺少部分分的，作为为固定资产产核算，如医院院的收费软软件。不构构成的，作作为无形资资产核算，，如财务软件、、公积金软软件。四、新旧会会计制度核核算及新旧旧会计制度度衔接㈠新会计制制度核算1501固固定资产产5、经营租租入固定资资产，不作作为固定资资产核算。。6、引入““在建工程程”科目，，购入需要要安装、改改建、扩建建、基本建设购购建的固定定资产，先先通过“在在建工程””核算，安安装结束或基建交交付使用后后再转入““固定资产产”。改建、扩建建的后续支支出投资达达到原固定定资产原值值50%以以上，且修理后固固定资产使使用寿命延延长2年以以上的，列列作资本性性支出，作固定资产产增加。投投资额达不不到原固定定资产50%的，作作为固定资产大小修修理核算。。四、新旧会会计制度核核算及新旧旧会计制度度衔接㈠新会计制制度核算1501固固定资产产7、明细账账设置。按按固定资产产六大分类类设置明细细账，若财财务软件中有固固定资产卡卡片，在卡卡片中录入入，没有固固定资产卡卡片的，在具体体分类中设设置每一项项固定资产产项目，并并进行数量量核算。8、年终对对固定资产产进行清理理，转入““待处理资资产损溢””，经批准后，盘盘盈净收入入列入“应应缴国库款款”。四、新旧会会计制度核核算及新旧旧会计制度度衔接㈠新会计制制度核算1501固固定资产产9、固定资资产的取得得（四种来来源）⑴购进（自自行建造））成本：包包括买价+相关税费费+固定资资产交付使用前所所发生的可可归属于该该项资产的的运输费、、装卸费、、安装调试费和专专业人员服服务费等。。①购入不需需要安装实际支付借：事业支支出/经营营支出/专专用基金——修购基金金贷：财政补补助收入/零余额账账户用款额额度等同时借：固定资资产（确定定的成本））贷：非流动动资产基金金—固定资资产（确定定的成本））四、新旧会会计制度核核算及新旧旧会计制度度衔接㈠新会计制制度核算1501固固定资产产9、固定资资产的取得得（四种来来源）⑵购入需要要安装借：事业支支出/经营营支出/专专用基金——修购基金金贷：财政补补助收入/零余额账账户用款额额度等借：在建工工程贷：非流动动资产基金金—在建工工程交付使用借：固定资资产贷：非流动动资产基金金—固定资资产借：非流动动资产基金金—在建工工程贷：在建工工程四、新旧会会计制度核核算及新旧旧会计制度度衔接㈠新会计制制度核算1501固固定资产产9、固定资资产的取得得（四种来来源）取得固定资资产时扣留留质保金借：固定资资产/在建建工程（成成本）贷：非流动动资产基金金-固定资资产/在建建工程若取得全款款发票借：事业支支出/经营营支出/专专用基金--修够基基金贷：财政补补助收入等等（已付部部分）其他应付款款/长期应应付款（未未付部分））四、新旧会会计制度核核算及新旧旧会计制度度衔接㈠新会计制制度核算1501固固定资产产9、固定资资产的取得得（四种来来源）若取得发票票金额不含含质保金借：事业支支出/经营营支出/专专用基金-修够基金金贷：财政补补助收入等等质保期满,支付质保保金时借：事业支支出/其他他应付款/长期应付付款等贷：财政补补助收入等等四、新旧会会计制度核核算及新旧旧会计制度度衔接㈠新会计制制度核算1501固固定资产产9、固定资资产的取得得（四种来来源）⑶改扩建/修缮后的的固定资产产成本=原账账面价值+改扩建/修缮支出出-拆除部部分账面价价值转入改建、、扩建、修修缮时借：在建工工程(固定定资产账面面价值）贷：非流动动资产基金金—在建工工程同时借借：非流动动资产基金金—固定资资产借：累计折折旧贷：固定资资产(固定定资产账面面余额）完工交付使使用借：固定资资产贷：非流动动资产基金金—固定资资产借：非流动动资产基金金—在建工工程贷：在建工工程四、新旧会会计制度核核算及新旧旧会计制度度衔接㈠新会计制制度核算1501固固定资产产9、固定资资产的取得得（四种来来源）⑷融资租入入（跨年度度分期付款款购入固定定资产）租入时借：固定资资产（不需需要安装））/在建工工程贷：长期应应付款非流动资产产基金—固固定资产/在建工程程借：事业支支出/经营营支出（支支付相关费费用）贷：财政补补助收入/零余额账账户用款额额度等支付租金时时借：事事业支出/经营支出出等贷：财政补补助收入/零余额账账户用款额额度同时借借：长期应应付款贷：非流动动资产基金金—固定定资产（不不需要安装装）四、新旧会会计制度核核算及新旧旧会计制度度衔接㈠新会计制制度核算1501固固定资产产10、接受受捐赠、无无偿调入、、盘盈的固固定资产成本=有关关凭据+相相关税费+运输费/同类或类类似市价+相关税费+运输费费/名义金金额借：固定资资产/在建建工程贷：非流动动资产基金金-固定资资产/在建建工程相关税费、、运输费借：其他支支出贷：零余额额账户用款款额度/银银行存款等等四、新旧会会计制度核核算及新旧旧会计制度度衔接㈠新会计制制度核算1501固固定资产产11、固定定资产折旧旧⑴折旧资产产范围：文文物和陈列列品、动植植物、图书书和档案、、名义金额计量量资产以外外的固定资资产。⑵折旧年限限：除国务务院财政、、税务主管管部门另有有规定外，，固定资产计算算折旧的最最低年限如如下：①房屋、建建筑物，为为20年；；②飞机、火火车、轮船船、机器、、机械和其其他生产设设备，为10年；③与生产经经营活动有有关的器具具、工具、、家具等，，为5年；；④飞机、火火车、轮船船以外的运运输工具，，为4年；；⑤电子设备备，为3年年。⑶折旧方法法：年限平平均法或工工作量法，，且不考虑虑预计净残残值四、新旧会会计制度核核算及新旧旧会计制度度衔接㈠新会计制制度核算1501固固定资产产⑷折旧政策策①按月提取取，当月增增加的从下下月起提，，当月减少少的从下月月起不提；②提足折旧旧后可以继继续使用的的，应当继继续使用，，规范管理理；③融资租入入固定资产产：采用与与自有资产产一致的政政策计提折折旧；④发生后续续支出延长长使用年限限的，重新新计算折旧旧额。12、提取取折旧借：非流动动资产基金金—固定资资产贷：累计折折旧四、新旧会会计制度核核算及新旧旧会计制度度衔接㈠新会计制制度核算1501固固定资产产13、后续续支出改建、扩建建的后续支支出投资达达到原固定定资产原值值50%以以上，且修理后固定定资产使用用寿命延长长2年以上上的，列作作资本性支支出。⑴改良支出出（改扩建建、修缮）），计入固固定资产价价值，即列列支并资本化（（增加使用用效能或延延长使用年年限）。⑵修理支出出维护正常常使用，一一般为日常常修理支出出，列支不不资本化。四、新旧会会计制度核核算及新旧旧会计制度度衔接㈠新会计制制度核算1501固固定资产产13、后续续支出①列支并资资本化：增增加使用效效能/延长长使用年限限（一般为为改扩建、、修缮支出））借：在建工工程贷：非流动动资产基金金-在建工工程借：事业支支出/经营营支出/专专用基金——修购基金金贷：财政补补助收入/零余额账账户用款额额度等完工交付使使用借：固定资资产贷：非流动动资产基金金——固定定资产借：非流动动资产基金金——在建建工程贷：在建工工程四、新旧会会计制度核核算及新旧旧会计制度度衔接㈠新会计制制度核算1501固固定资产产13、后续续支出②列支但不不资本化维护正常使使用（一般般为日常修修理支出））借：事业支支出/经营营支出贷：财政补补助收入/零余额账账户用款额额度等四、新旧会会计制度核核算及新旧旧会计制度度衔接㈠新会计制制度核算1501固固定资产产14、固定定资产的处处置⑴出售、、无偿调出出、对外捐捐赠固定资资产转入待处置置资产时借：待处置置资产损溢溢（账面价价值）累计折旧贷：固定资资产（账面面余额）实际出售、、调出、捐捐赠借：非流动动资产基金金—固定资资产（对应应）贷：待处置置资产损溢溢（处置资资产价值））⑵取得价款款、发生相相关费用以以及对外投投资（略））四、新旧会会计制度核核算及新旧旧会计制度度衔接㈠新会计制制度核算1501固固定资产产15、固定定资产盘盈盈、盘亏或或者报废、、毁损⑴盘盈的固固定资产借：固定资资产（同类类或类似或或名义金额额）贷：非流动动资产基金金——固定定资产⑵盘亏或者者毁损、报报废的固定定资产借：待处置置资产损溢溢（账面价价值）借：累计折折旧（已计计提折旧））贷：固定资资产（账面面余额）借：非流动动资产基金金--固定定资产（对对应）贷：待处置置资产损溢溢处置毁损、、报废固定定资产过程程中所取得得的收入、、发生的相相关费用，以及及处置收入入扣除相关关费用后的的净收入的的账务处理理，参见“待处置置资产损溢溢”科目。。返回四、新旧会会计制度核核算及新旧旧会计制度度衔接㈠新会计制制度核算1511在在建工程程1、定义：核算事业业单位为建建造、改建建、扩建及及修缮固定定资产以及安装设备备而进行的的各项建筑筑、安装工工程所发生生的实际成成本。2、在建转转固定资产产时点：工程完工工交付使用用时3、关于基基建并账：在“在建建工程”科科目下设置置“基建工工程”明细科目，，至少按月月根据基建建账中相关关科目的发发生额，在在“大账””中按新制度度进行处理理。4、涉及两两个时点的的并账：按按月、完工工交付使用用四、新旧会会计制度核核算及新旧旧会计制度度衔接㈠新会计制制度核算1511在在建工程程5、“大账账”就是是事业单位位主账套，，统驭着其其他账套。。明细科目设设置在建工程－－基建工程程（基本建建设项目））－××项项目（基建建账并入的的在建工程程成本）--非基建工程程－建筑工工程－设备安装装四、新旧会会计制度核核算及新旧旧会计制度度衔接㈠新会计制制度核算1511在在建工程程6、基本建建设核算---经费费账套（大大账）⑴财政拨入入基本建设设资金借：零余额额账户用款款度（国库库拨入，收收入凭证附附在大账））/银行存款款（经建拨拨，收入凭凭证附在大大账）贷：财政补补助收入－－项目支出出四、新旧会会计制度核核算及新旧旧会计制度度衔接㈠新会计制制度核算1511在在建工程程⑵支付工程程款时借：应收账账款－×××建筑公司司贷：零余额额账户用款款额度/银银行存款⑶报销工程程项目支出出借：在建工工程－基建建工程－×××工程（（支出凭证证附在基建建账）贷：应收账账款－×××建筑公司司四、新旧会会计制度核核算及新旧旧会计制度度衔接㈠新会计制制度核算1511在在建工程程同时：借：：事业支出出贷：非流动资资产基金－在在建工程⑷工程完工交交付使用借：固定资产产－房屋及构构筑物－办公公楼贷：在建工程程－基建工程程－××工程程同时：借：非非流动资产基基金－在建工工程贷：非流动资资产基金－固固定资产四、新旧会计计制度核算及及新旧会计制制度衔接㈠新会计制度度核算1511在在建工程7、基建账套套⑴财政拨入基基本设资金借：应付工程程款－××工工程（国库拨拨入，收入凭凭证附在大账账）/银行存款（（经建股拨，，收入凭证附附在基建账户户）贷：基建拨款款－本年度基基建拨款四、新旧会计计制度核算及及新旧会计制制度衔接㈠新会计制度度核算1511在在建工程⑵支付工程款款时借：预付工程程款－××建建筑公司贷：应付工程程款－××工工程（经费户户拨付）银行存款（基基建户拨付））⑶核销工程支支出借：建筑工程程（设备安装装）贷：预付工程程款－××建建筑公司四、新旧会计计制度核算及及新旧会计