会计概述课件

财务会计经管院：周月萍财务会计经管院：周月萍1引言引言2本课程简介：本课程在专业培养计划中的地位作用课程性质(必修课还是选修课)考核性质和方式(考试课还是考查课、闭卷还是开卷等)，本课程教学中课外作业、测验、期中与期末考试及实验等环节的评分比例。授课计划本课程简介：本课程在专业培养计划中的地位作用3课程简介《财务会计学》是对经济类和管理类非会计专业的学生所开设的一门专业主干课程。本课程主要介绍财务会计基本理论、方法以及资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润的确认、计量和报告。通过本课程的学习，能掌握会计信息的生成系统，熟悉会计语言，能分析和利用会计信息，为管理决策提供依据。

课程简介《财务会计学》是对经济类和管理类非会计专业的学生所开4本课程的主要任务是：1.学习有关会计理论；2.学习会计循环与会计核算形式；3.学习资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等会计要素的确认和计量；4.学习财务会计报告的编制与分析本课程的主要任务是：5第一章会计概述

[内容提示]本章主要阐述了会计的产生和发展；会计的定义、职能、作用和目标；会计对象及会计要素；会计规范；会计方法体系；会计学科体系等内容。本章是会计的基本理论部分，也是全书内容的导论和引言。第一章会计概述

[内容提示]6第一章会计概述会计的产生和发展会计的定义会计的职能、作用和目标会计规范会计方法会计的对象及会计要素会计学及其与相关学科的关系电算化会计系统第一章会计概述会计的产生和发展7第一节会计的产生和发展一、古代会计阶段二、近代会计1、早期的意大利式复式簿记2、工业革命后的会计（l）折旧会计思想（2）划分资本与收益的思想（3）成本会计（4）财务报表审计制度三、现代会计阶段第一节会计的产生和发展一、古代会计阶段8会计的定义管理活动论经济信息系统论管理工具论艺术论会计的定义管理活动论9管理活动论用货币作为主要计量单位对经济活动进行连续、全面、系统和综合的反映和监督，并在此基础上对经济活动进行分析、预测和控制的一种管理活动。管理活动论用货币作为主要计量单位对经济活动进行连续、全面、系10经济信息系统论会计，是旨在提高企业和各单位活动的经济效益、加强经济管理而建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统。它在企业和各单位范围内，主要用于处理价值运动（尤其是价值增值运动）所形成的数据，并产生与此有关的信息，反映是其基本的职能；上述数据与信息的进一步利用，又能起控制作用。经济信息系统论会计，是旨在提高企业和各单位活动的经济效益、加11管理工具论会计是一种反映和监督经济活动的方法、工具或提供经济信息的一种规则与方法。管理工具论会计是一种反映和监督经济活动的方法、工具或提供经济12艺术论会计是一门艺术，强调会计不能够公式化或规范化，很大程度上需要依靠会计人员的经验和判断。（1929年经济危机使之动摇）艺术论会计是一门艺术，强调会计不能够公式化或规范化，很大程度13第二节会计职能、作用和目标一、会计的职能与作用会计职能：预测、决策、核算（反映）、监督（控制）、分析、评价会计作用：1、预测经济前景

2、参与经营决策

3、反映经营情况

4、控制经济活动

5、促进经济发展

6、评价经营业绩第二节会计职能、作用和目标一、会计的职能与作用14二、会计的目标受托责任观—提供评估管理当局对受托责任履行情况的信息决策有用观—提供可供各种投资者和债权人进行投资和信贷决策的信息社会责任观—提供企业履行社会责任情况的有关信息二、会计的目标受托责任观—提供评估管理当局对受托责任履行15新企业会计准则财务会计报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者做出经济决策。新企业会计准则财务会计报告的目标是向财务报告使用者提供与企业16第三节会计规范及会计核算的

原则、方法一、会计法律规范（三层次）第一层次为：《会计法》（85，93、99年修订,全国人大）和《企业财务会计报告条例》（2000，国务院）；第二层次为：《企业会计准则——基本准则》（2006、2、15发布，2007实行）；第三层次为：《具体会计准则》（新38项）、《企业会计制度》（2000）、应用指南二、会计道德规范—诚信第三节会计规范及会计核算的

原则、方17会计确认、计量和报告

基本假设和前提：（一）会计主体假设

会计主体假设规定会计核算的空间范围和界限，会计信息系统所加工的数据和提供的信息并不是漫无边际的，而是应该局限于一个特定的具有独立性或相对独立性的单位之内，与所有者、债权人以及交易对方的活动相分离。（二）持续经营假设持续经营假设是指如果不存在明显的反证，一般都认为企业将无限期的经营下去。会计确认、计量和报告

基本假设和前提：（一）会计主体假设18会计确认、计量和报告

基本假设和前提：（三）会计分期假设

人们将企业持续经营的活动人为地划分为一个个等距离的“区间”，以便能够及时核算与报告有关企业财务状况、经营成果与财务状况变动的信息。（四）货币计量假设

会计是一个以提供财务信息为主的经济信息系统，该系统采纳复式簿记原理进行相关账务处理。复式簿记的一个必备条件就是采纳统一的货币进行计量、因为只有货币才具备可加总性，才能够综合地反映各种经济活动．会计确认、计量和报告

基本假设和前提：（三）会计分期假设19会计确认、计量和报告

基本假设和前提：（五）企业应以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告权责发生制（应计原则）

权责发生制要求收入费用的确认应当以其实际发生影响的期间为确认的标准，凡是当期已经实现的收入和当期已经发生或应当由当期承担的费用，不论与收入和费用相联系的款项是否已经收到或支付，都应该作为收入或费用进行会计核算；凡是不属于本期的收入和费用即使已经收到或付出款项，都不应该作为本期的收入与费用。收付实现制（现金收付制）会计确认、计量和报告

基本假设和前提：（五）企业应以权责发生20

权责发生制对收入的确认：

①凡是当期已经实现的收入，不论款项是否收到，都应当作为当期的收入处理（见图1）；图1权责发生制对当期已经实现但尚未收到款项的收入的确认权责发生制对收入的确认：21图2权责发生制对不属于当期收入但已收到款项的收入的确认预收款时不确认为收入，而确认为负债实际提供产品时，确认为提供产品期间（4、5、6三个月）的收入权责发生制对收入的确认：

②凡是不属于当期的收入，即使款项已在当期收到，也不应当作为当期的收入处理（见图2）。预收款时不确认为收入，而确认为负债实际提供产品时，确认为提供22权责发生制对费用的确认：

①凡是当期已经发生或应当负担的费用，不论款项是否支付，都应当作为当期的费用处理（见图3）；图3权责发生制对当期应当负担但未支付款项的费用的确认虽然实际付款，但没有承担费用的义务由于使用借款，3～8月各月都应承担利息费用权责发生制对费用的确认：虽然实际付款，但没有承担23图4权责发生制对当期已经付款但当期不应负担的费用的确认

权责发生制对费用的确认：

②凡是不属于当期的费用，即使款项已在当期支付，也不应当作为当期的费用处理（见图4）。权责发生制对费用的确认：24收付实现制简介：在收入和费用的确认上与权责发生制不同的另一种方法。★确认标准：实收实付

★收付实现制对收入和费用的确认，以货币资金的实际收到或支付为标准。假定在5月实际收到货款。全部计算为5月份的收入。3月实际付款，全部计算为3月份的费用。收付实现制简介：在收入和费用的确认上与25会计确认、计量和报告

基本假设和前提：（六）企业应按照交易或事项的经济特征确定会计要素（七）企业应采用借贷记帐法记帐会计确认、计量和报告

基本假设和前提：（六）企业应按照交易或26会计核算一般原则（旧，13项）：1、会计信息质量要求：真实性、相关性、一贯性、可比性、及时性、明晰性；2、确认、计量、报告方面：历史成本、权责发生制、配比、划分收益性支出与资本性支出3、会计修正性惯例：谨慎性原则、重要性原则、实质重于形式会计核算一般原则（旧，13项）：1、会计信息质量要求：真实性27会计信息质量要求（新，八项）：1、真实可靠性与内容完整性2、相关性3、清晰性4、可比性5、实质重于形式6、重要性7、谨慎性8、及时性会计信息质量要求（新，八项）：1、真实可靠性与内容完整性281、真实可靠性与内容完整性企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量与报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其它相关信息，保证会计信息真实，可靠、内容完整。1、真实可靠性与内容完整性企业应当以实际发生的交易或者事项为29真实可靠性与内容完整性真实性可靠性完整性信息要如实表达，不得造假信息完整无遗漏信息应经得住复核和验证信息应不偏不倚，不得歪曲真实可靠性与内容完整性真实性可靠性完整性信息要如实表达，不得302、相关性相关性原则是指企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于他们对企业过去、现在和未来的情况作出评价和预测。投资者和债权人等其他方面国家宏观经济管理部门会计信息企业内部的经营管理者2、相关性相关性原则是指企业提供的会计信息应当与财务报告使用31

一项信息是否具有相关性取决于三个因素：预测价值、反馈价值和及时性。

相关性预测价值反馈价值及时性A.帮助决策者对未来的可能结果进行预测B.将决策者的决策所产生的实际结果反馈给决策者，以便于比较C.将信息及时提供给决策者一项信息是否具有相关性取决于三个因323、清晰性清晰性原则要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于会计信息使用者的理解与使用。3、清晰性清晰性原则要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于334、可比性同一企业不同时期间发生的相同或相似的交易和事项应当采取一致的会计政策不得随意更改。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。4、可比性同一企业不同时期间发生的相同或相似的交易和事项应当34“同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。”——一贯性[例]企业固定资产的折旧的计算有使用年限法和工作量法等，企业一旦选用了其中的某一种计算方法以后，就要在一定的会计期间内连续使用，不得随意变更。所采用的某一种会计政策“同一企业不同时期发生的相同或者相似的35“不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。”——统一性

财务状况财务状况

▲资产▲资产▲负债▲负债▲所有者权益▲所有者权益“不同企业发生的相同或者相似的交易36

统一性和一贯性是构成可比性的两个因素，作为会计信息的质量要求，它们从属于可比性。

可比性统一性一贯性执行统一的会计准则和会计制度所采用的会计方法等在前后各期应具有连贯性统一性和一贯性是构成可比性的两个因素375、实质重于形式企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量与报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。5、实质重于形式企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确38实质重于形式原则

用自有资金购入设备融资租入设备实质重于形式原则用自有资金购入设备融资租39融资租赁承租方出租方租入设备(租期两年)分期支付租金(设备款)租赁期满，不再归还设备,其所有权属于承租方10万元,两年付清但如果租赁期未满，设备款尚未付清,该设备的所有权(法律形式)属于谁?能否将其确认为承租方的资产(经济实质),按其自有资产进行核算(原值、折旧)?按照实质重于形式原则，承租方可按自有资产进行核算所有权使用权所有权经营租赁承租方出租方租入设备(租期两个月)一次或分次支付租金租赁期满，归还设备所有权使用权所有权(法律形式)不属于承租方，也不能按其自有资产进行核算(原值、折旧)。融资租赁承租方出租方租入设备(租期两年)分期支付租金(设备款406、重要性重要性原则是指企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要的交易和事项。6、重要性重要性原则是指企业提供的会计信息应当反417、谨慎性谨慎性原则是指企业对交易或者事项进行会计确认、计量与报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产和收益、低估负债或费用。7、谨慎性谨慎性原则是指企业对交易或者事项进行会计确认、计量428、及时性及时性原则要求企业对于已经发生的交易和事项应当及时进行会计确认、计量与报告，不得提前或延后。8、及时性及时性原则要求企业对于已经发生的交易和事项应当及时43配比原则企业同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认；收入与其相关的成本、费用应当相互配比。已付款、未付款均应确认的费用已收款、未收款均应确认的收入其他业务成本主营业务成本配比原则已付款、未付款均应确认的费用已收款、未收款均应确认的44划分收益性支出与资本性支出原则企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。凡支出的效益仅及于本年度（或一个营业周期）的，应当作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计年度（或几个营业周期）的，应当作为资本性支出。”计入发挥效益的某一会计期间的费用计入发挥效益的多个会计期间的费用划分收益性支出与资本性支出原则计入发挥效益的某一会计期间的费45

企业的支出最终都要转化为费用，但转化费用的时间是有差别的：收益性支出：应当计算为发生年度（某一个年度）的费用；资本性支出：应当计算为支出受益期间所有年度（多个年度）的费用。企业的支出最终都要转化为费用，但转化费46会计核算的基本程序与方法一、会计核算的基本程序：确认、计量、记录与报告

会计核算的基本程序与方法一、会计核算的基本程序：47确认

所谓会计确认是把某个项目作为企业的资产、负债、所有者权益、收入、费用或者其他会计要素加以正式的记录或列入最终财务报表之中的过程．会计确认包括两个步骤，第一个步骤体现为将经济业务传递的数据利用文字表述和金额归集于帐户之中；第二个步骤体现为最终在财务报表中进行表述的过程。前者可以认为是初次确认，而后者则是一种再确从。确认所谓会计确认是把某个项目作为企业的资产、负债、所48确认广义的确认涵盖计量、记录和报告三个环节．确认的主要特点在于:（1）何时、以何种金额、何种要素进行记录（初始确认）；（2）何时、以何种金额通过何种会计要素列入财务报表（再确认）。确认广义的确认涵盖计量、记录和报告三个环节．确认的主要特点49计量会计计量包括两方面内涵：（1）选择计量尺度（2）选择计量属性．计量会计计量包括两方面内涵：50（1）选择计量尺度只要会计采用复式记账法，货币计量就必不可缺，以货币作为计量尺度也成为最佳的选择．当然货币作为计量尺度并不排斥在会计计量中同时运用实物或时间等计量尺度。但是会计计量应该以货币计量为主，实物和时间只能够作为货币计量的补充。（1）选择计量尺度只要会计采用复式记账法，货币计量就必不可缺51（2）选择计量属性．至于会计计量属性的选择，则相对要复杂—些。一般情况下，在相关的财务报表尤其是资产负债表上，资产项目一般以它们的成本进行列示，原因在于历史成本的取得存在着可靠的证据——原始凭证，可以进行验证。但是，在资产价格受供求关系的影响过大，或者因为通货膨胀存在时，期未对资产按照成本进行列示并按照历史成本核算相应的成本费用，必然会带来利润的虚增，扭曲企业的经营成果。为此，当存在上述情况时，会计上要求按照重置成本、可变现净值、市场价格或未来现金流量的贴现值等计量属性来进行计量。（2）选择计量属性．至于会计计量属性的选择，则相对要复杂—些52会计计量属性历史成本重置成本可变现净值现值公允价值会计计量属性历史成本53历史成本在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。

历史成本在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等54历史成本比如，工业企业购进材料的历史成本，根据其购买时所支付的买价、运输费（扣除一定比例的增值税）、装卸费、保险费等杂费、运输途中合理损耗、入库前挑选整理费、税金等确认。实际生产经营过程中，企业购买原材料、库存商品、固定资产、无形资产等支付现金的情况很多，除了一般纳税人的材料等存货需要扣除增值税计入进项税额外，其他财产的实际成本一般就是企业所支付的全部支出。

历史成本比如，工业企业购进材料的历史成本，根据其购买时所支付55重置成本在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。

重置成本在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所56重置成本【例】甲公司财产清查发现，基本车间盘盈设备一台。经专业技术人员评估，设备重置成本为100000元，估计有八成新。企业对财产价值评估采用重置成本法，但不是按重置成本入账，而是按照重置成本扣除财产折耗价值后的余额入账。因此，该设备记账价值计算如下：设备入账价值=100000—100000×20%=80000（元）重置成本【例】甲公司财产清查发现，基本车间盘盈设备一台。经专57可变现净值在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。

可变现净值在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到58可变现净值【例】某商品的成本为80万元，进一步加工的成本为10万元，销售中相关税费为5万元。加工和卖出的售价假设为100万元，问：可变现净值为多少？

可变现净值=100—10—5=85（万元）可变现净值【例】某商品的成本为80万元，进一步加工的成本为159现值在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。现值在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生60公允价值在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。公允价值在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情61公允价值【例】4月21日，甲公司将作为固定资产使用的小型挖掘机一台，交换乙公司A库存商品一批，作为商品对外出售。小型挖掘机原价30万元，折旧5万元，公允价值16万元；A商品成本10万元，公允价值16万元，并按照A商品公允价值16万元及增值税税率17%开出增值税专用发票。按照新《企业会计准则第7号———非货币性资产交换》有关规定，此项经济业务可以判断为具有商业实质的非货币性资产交换。换入的A库存商品入账价值按其公允价值记账；乙公司用A库存商品一批，换入的小型挖掘机，其入账价值既包括其公允价值160000元，也包括其应该负担的按160000元计算的增值税27200元。因此，各项交换资产最后入账价值计算如下：A库存商品公允价值=160000（元）小型挖掘机公允价值=160000+27200=187200（元）公允价值【例】4月21日，甲公司将作为固定资产使用的小型挖掘62举例说明A公司以每平米10000元的价格购买了一套面积120平方米的商品住宅作为下设网点的办公场所，各项费用支出50000元，装修150000元，那么在A公司账簿上登记的该商品房（即资产）的价值就是1400000。三年后，这套房子的市价已经涨到1600000元，但A公司只能将其作为影子价格，而不能修改账簿记录，充其量做一个被查记录。我们说：①A公司记账采用了历史成本作为计量属性，而当前的市场价值体现了它的（会计角度的）公允价值；举例说明A公司以每平米10000元的价格购买了一套面积12063②如果A公司打算把这套房子出租，每年可以取得12万元租金（为方便起见，假定租金为税后净租金收入，且保持不变），假定按6%的折线率来测算，预计40年的年金现值为180万元，这180万元可以视为该项资产的现值；③A公司在出租该房屋一年后，因资金需要，不再继续出租，而是准备出售，该房屋账面价值为130万元，但此时因为规划原因，预计该房屋仅能以100万元的价格售出，因此公司决定暂不出售该房屋，而继续出租。这是企业可以按可变现净值计提资产减值准备。这种情况下所采用的计量属性是可变现净值；④A企业在资产清查中发现一项没有账面记录的房产，办理相关手续后以重置成本20万元净值入账，这种情况下所采用的是重置成本计量属性。②如果A公司打算把这套房子出租，每年可以取得12万元租金（为64记录会计记录是对经过确认而进入会计信息系统的各项数据，通过预先设置好的各种账户，运用一定的文字与金额，按照复式记帐的有关要求在账簿中进行记录的过程。通过会计记录，可以对价值运动进行详细与具体的描绘与量化，也可以对数据进行初步的加工、分类与汇总。惟有经过会计记录这个基本的程序，会计才有可能最终生成有助于各项经济决策的会计信息。记录会计记录是对经过确认而进入会计信息系统的各65报告

财务报告是把会计信息系统的最终产品——会计信息传递给各个会计信息使用者的手段。财务报告包括基本的财务报表（核心组成成分）、财务报表附注、财务报表附表和其他财务报告（我国称之为财务情祝说明书）.报告财务报告是把会计信息系统的最终产品——会计信息传66二、会计核算的基本方法①设置会计科目和帐户；②复式记账；③填制和审核会计凭证；④登记会计帐簿；⑤成本计算；⑥财产清查；⑦编制会计报表。二、会计核算的基本方法①设置会计科目和帐户；67会计核算的基本方法在会计核算过程中，填制和审核会计凭证是开始环节，登记会计帐簿是中间环节，编制会计报表是终结环节。会计信息载体：凭证、帐簿和报表会计核算的基本方法在会计核算过程中，填制和审核会计凭证是开始68第四节会计的对象及会计要素会计的对象

由于会计的一个显著特点是以货币形式对经济活动进行反映,而会计的对象就是会计核算和监督的内容，因此概括地说企业的会计对象是企业经营活动中的资金运动或价值运动（尤其是价值增值运动）。企业的资金运动在经营活动中表现为各种经济业务，因此企业会计对象又具体表现为反映资金运动的企业经营活动中的经济业务（交易或事项）。第四节会计的对象及会计要素会计的对象69资金运动资金运动70会计要素为了分门别类地、正确地反映和监督各项经济业务，需要使用一些特定的概念将会计对象加以分类，以便确认、计量、记录和报告全部经济业务。这种使用特定概念对会计对象所作的分类，通常称为会计要素。会计要素是对会计对象的具体化。会计六要素主要包括：1.反映财务状况的要素——①资产；②负债；③所有者权益；2.反映经营成果的要素——④收入；⑤费用；⑥利润。会计要素为了分门别类地、正确地反映和监督各项经济业务，需要使711.反映财务状况的要素——资产、负债、所有者权益(1)资产1）定义资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。包括各种资产、债权和其他权利（如各种应收款项）。1.反映财务状况的要素722）基本特征

A是由企业过去的交易、事项所形成B必须为企业拥有或控制C预期会给企业带来经济利益资产经济资源

企业过去的交易或者事项：包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项。预期在未来发生的交易或者事项可能产生的结果不属于现在的资产。

2）基本特征A是由企业过去的交易、事项所形73

企业拥有或者控制：拥有是指企业享有某项资源的所有权（如企业购置的设备）；控制是指虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制（如融资租入设备）。A是由企业过去的交易、事项所形成B必须为企业拥有或控制C预期会给企业带来经济利益资产经济资源企业拥有或者控制：拥有是指企业享有某项资74

预期会给企业带来经济利益：是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。A是由企业过去的交易、事项所形成B必须为企业拥有或控制C预期会给企业带来经济利益资产经济资源预期会给企业带来经济利益：是指直接或753）组成内容投资性房地产长期股权投资固定资产流动资产无形资产生物资产其他资产资产◆以上资产的组成内容中，除流动资产外，其他各类资产统称为非流动资产。3）组成内容投资性房地产长期股权投资固定资产流动资76◆①流动资产：

●是指企业可以在1年内或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。

营业周期——一般为1年，某些特殊行业（如轮船、飞机制造业）可能以超过1年的单件产品的生产周期作为一个营业周期。

变现——变为货币资金。◆①流动资产：77流动资产主要包括：特别注意：应收账款、预付账款等。流动资产库存现金银行存款交易性金融资产（短期投资）

应收账款应收及预付款应收票据

预付账款等

原材料存货生产成本库存商品等特殊资产统称存货流动资产主要包括：流动资产库存现金特殊统称存货78◆②长期股权投资：是指不可能或者不准备在一年内变现或收回的投资。包括股票投资等。◆③投资性房地产：是指企业为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。◆④固定资产：是指使用年限较长，单位价值较高，并在使用过程中保持原来物质形态的资产。包括房屋建筑物、机器设备等。◆②长期股权投资：是指不可能或者不准备在一年内变现或收回的投79◆⑤生物资产：是指企业有生命的动物和植物。如牲畜、农作物、森林。◆⑥无形资产：是指企业长期使用而没有实物形态的资产，包括专利权、商标权等。◆⑦其他资产：是指除以上资产以外的各项资产，如长期待摊费用。◆⑤生物资产：是指企业有生命的动物和植物。如牲畜、农作物、森80（2）负债1）定义负债是指企业过去的交易、事项所形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。（2）负债81

A企业过去的交易或事项所形成的现实义务负债B预期会导致经济利益流出企业2）基本特征现实义务现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。A企业过去的交易或事项所形成的现实义务负债B预823）组成内容企业的负债按其偿还期长短可分为流动负债（偿还期不超过一年）和非流动负债（偿还期超过一年）。流动负债非流动负债负债短期借款

应付账款应付及预收账款预收款项预提费用应交税费等长期借款应付债券长期应付款注意：与应收账款和预付账款之间的区别3）组成内容流动负债非流动负债负债短期借款长期借款注83（3）所有者权益1）定义所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，是投资者对企业净资产的所有权。

★所有者是指企业资本的提供者——投资者。剩余权益是指投资者由于向企业投资而应享有的权利，如分享利润的权利。（3）所有者权益84所有者权益企业资产总额净资产投资者投资、资本增值形成负债形成享有权益所企业资产总额净资产投资者投资、资本增值形成负债形成享有权益852）所有者权益的内容包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得与损失和留存收益等。实收资本：投资者直接投入企业部分资本公积：资本在投入过程的增值等盈余公积：按规定比例从实现的利润中提取部分未分配利润：已经实现但留待以后年度分配部分投入资本留存收益利得与损失所有者权益2）所有者权益的内容实收资本：投资者直接投入企业部分资本公积86★利得——企业的非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。

如处置非流动资产利得、债务重组利得、政府补助利得、捐赠利得、盘盈利得等。★损失——企业的非日常活动所形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。如处置非流动资产损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出等。★利得——企业的非日常活动所形成的、会导致所有者权872.反映经营成果的要素——收入、费用、利润(1)收入1）定义收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

日常活动：企业所进行的主要的、基本的业务活动。如汽车制造厂进行汽车的生产和销售活动等。2.反映经营成果的要素882）基本特征收入B会导致所有者权益增加A企业在日常活动中形成C与所有者投入资本无关经济利益流入2）基本特征收入B会导致所有者权益增加A企业在日常活893）组成内容

广义的收入包括企业的基本业务收入、其他业务收入（以上合称“营业收入”）、投资收益和营业外收入（利得）等；

狭义的收入仅指企业的基本业务收入、其他业务收入和投资收益。

3）组成内容90主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入收入营业收入利得主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入营业收入利得91★主营业务收入是指企业从事的主要业务获取的收入（如汽车制造企业销售汽车收入）等。★其他业务收入是指企业发生的其他业务所产生的收入（如汽车制造企业销售积压材料收入）等。★主营业务收入92★投资收益是指企业对外投资（如购买其他企业的股票、债券）业务获取的收入等。★营业外收入是指企业偶尔发生的事项所产生的收入（如企业资产盘盈等）。★投资收益93（2）费用1）定义费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（2）费用942)基本特征费用经济利益流出A企业在日常活动中形成B会导致所有者权益减少C与向所有者分配利润无关2)基本特征费用经济利益流出A企业在日常活动中形成953）组成内容

广义的费用包括企业的主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本、期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）、投资损失、营业外支出（损失）和所得税费用等；狭义的费用仅指企业的主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本和期间费用、投资损失和所得税费用。3）组成内容96主营业务成本其他业务成本期间费用营业外支出所得税费用投资损失营业税金及附加费用损失营业成本主营业务成本其他业务成本期间费用营业外支出所得税费用投资损失97（3）利润1）定义利润是指企业在一定会计期间的经营成果。

收入费用－＝利润损失利得＋－经营成果（3）利润收入费用－＝利润损失利得＋－经营成果982）组成内容

包括收入减去费用后的净额（营业利润）、直接计入当期利润的利得和损失。

营业利润利得、损失利润－利润总额所得税费用＝净利润2）组成内容营业利润利得、损失－利润总额所得税费用＝净利润99第五节会计学及其与相关学科的关系财务会计管理会计成本会计财务管理审计第五节会计学及其与相关学科的关系财务会计100财务会计和管理会计的联系会计始终是服务于管理的，现代会计划分成财务会计和管理会计两大分支是适应所有权与经营权相分离的结果。财务会计和管理会计两者同源而分流。它们的联系是:财务会计和管理会计都是以现代企业经济活动所产生的数据为依据，通过科学的程序和方法，提供用于经济决策与控制的，以财务信息为主的经济信息。财务会计主要为外部利益关系集团服务，提供受托主体履行和完成经济责任的信息，以满足外部利益集团的需要，因此财务会计是一种社会化的会计；管理会计主要为企业内部各个层次的委托人服务，为其提供加强经济管理、提高全面经济效益和社会效益的信息，是一种个性化的会计。财务会计和管理会计的联系会计始终是服务于管理的，现代会计划分101财务会计和管理会计的区别财务会计与管理会计的区别主要体现在服务对象、依据标准、提供信息的类型、主要内容、所运用的程序和方法、报告的形式和时间范围、成本计算方法及国际化内容等方面。

服务对象:是两者的根本区别.财务会计以企业外部使用者为服务对象,管理会计为企业的内部管理当局服务.

依据标准:财务会计严格遵守一定的规范和依据,提供的信息以统一的标准即公认的会计准则为依据;管理会计则是企业内部个性化需求的产物,提供的信息不受公认会计准则的约束.

提供信息的类型:财务会计主要以已完成或已发生的交易和事项作为加工对象,所生产的信息面向过去,已货币信息为主;管理会计则主要以预计企业要发生的和企业未来的经济行为为加工对象,所产生的信息面向未来,货币性和非货币行信息并重.

财务会计和管理会计的区别财务会计与管理会计的区别主要体现在服102财务会计和管理会计的区别主要内容:财务会计准则以为指导,主要考虑有关经济事项的确认和报告问题;管理会计则以预算会计和责任会计为主要内容.

所运用的程序和方法:财务会计的程序包括确认/计量/记录和报告,采用的方法是描述性方法;管理会计的程序没有规则可言,方法以分析法为主.

报告的形式和时间范围:财务会计按照公认会计准则的要求,以一定的期间(年,季,日)来编制,报告的形式较为固定;管理会计提供的报告不受固定期间的限制,报告形式也比较自由.

成本计算方法:财务会计领域中成本的计算是严格按照公认会计准则所采用的方法来进行的,采用的是全部成本法(制造成本法);管理会计领域成本计算的方法比较灵活,根据不同目的可选择变动成本法作业成本法等.财务会计和管理会计的区别主要内容:财务会计准则以为指导,主要103会计电算化会计电算化，是电子计算机在会计工作中应用的简称，就是把以电子计算机为代表的现代化数据处理工具和以信息论、系统论、控制论、数据库以及计算机网络等新兴理论和技术应用于会计核算和财务管理工作中，以提高财会管理水平和经济效益，进而实现会计工作的现代化。

会计电算化会计电算化，是电子计算机在会计工作中应用的简称，就104会计电算化会计电算化改变了会计核算方式、数据储存形式、数据处理程序和方法，扩大了会计数据领域，提高了会计信息质量，改变了会计内部控制与审计的方法和技术，因而推动了会计理论与会计技术的进一步发展完善，促进了会计管理制度的改革，是整个会计理论研究与会计实务的一次根本性变革。从表面上来看，会计电算化只不过是将电子计算机应用于会计核算工作中，减轻会计人员的劳动强度，提高会计核算的速度和精度，以计算机替代人工记帐。会计电算化决不仅仅是核算工具和核算方法的改进，它必然会引起会计工作组织和人员分工的改变，促进会计人员素质和知识结构的提高，提高会计工作效率和质量，解放会计人员的时间和精力，促进会计工作职能的转变，推动会计理论和会计技术的进步，提高整个会计工作水平大幅度增加企业的经济效益，使会计理论和实务的方方面面都将发生前所未有的深刻变化。

会计电算化会计电算化改变了会计核算方式、数据储存形式、数据处105财务会计经管院：周月萍财务会计经管院：周月萍106引言引言107本课程简介：本课程在专业培养计划中的地位作用课程性质(必修课还是选修课)考核性质和方式(考试课还是考查课、闭卷还是开卷等)，本课程教学中课外作业、测验、期中与期末考试及实验等环节的评分比例。授课计划本课程简介：本课程在专业培养计划中的地位作用108课程简介《财务会计学》是对经济类和管理类非会计专业的学生所开设的一门专业主干课程。本课程主要介绍财务会计基本理论、方法以及资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润的确认、计量和报告。通过本课程的学习，能掌握会计信息的生成系统，熟悉会计语言，能分析和利用会计信息，为管理决策提供依据。

课程简介《财务会计学》是对经济类和管理类非会计专业的学生所开109本课程的主要任务是：1.学习有关会计理论；2.学习会计循环与会计核算形式；3.学习资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等会计要素的确认和计量；4.学习财务会计报告的编制与分析本课程的主要任务是：110第一章会计概述

[内容提示]本章主要阐述了会计的产生和发展；会计的定义、职能、作用和目标；会计对象及会计要素；会计规范；会计方法体系；会计学科体系等内容。本章是会计的基本理论部分，也是全书内容的导论和引言。第一章会计概述

[内容提示]111第一章会计概述会计的产生和发展会计的定义会计的职能、作用和目标会计规范会计方法会计的对象及会计要素会计学及其与相关学科的关系电算化会计系统第一章会计概述会计的产生和发展112第一节会计的产生和发展一、古代会计阶段二、近代会计1、早期的意大利式复式簿记2、工业革命后的会计（l）折旧会计思想（2）划分资本与收益的思想（3）成本会计（4）财务报表审计制度三、现代会计阶段第一节会计的产生和发展一、古代会计阶段113会计的定义管理活动论经济信息系统论管理工具论艺术论会计的定义管理活动论114管理活动论用货币作为主要计量单位对经济活动进行连续、全面、系统和综合的反映和监督，并在此基础上对经济活动进行分析、预测和控制的一种管理活动。管理活动论用货币作为主要计量单位对经济活动进行连续、全面、系115经济信息系统论会计，是旨在提高企业和各单位活动的经济效益、加强经济管理而建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统。它在企业和各单位范围内，主要用于处理价值运动（尤其是价值增值运动）所形成的数据，并产生与此有关的信息，反映是其基本的职能；上述数据与信息的进一步利用，又能起控制作用。经济信息系统论会计，是旨在提高企业和各单位活动的经济效益、加116管理工具论会计是一种反映和监督经济活动的方法、工具或提供经济信息的一种规则与方法。管理工具论会计是一种反映和监督经济活动的方法、工具或提供经济117艺术论会计是一门艺术，强调会计不能够公式化或规范化，很大程度上需要依靠会计人员的经验和判断。（1929年经济危机使之动摇）艺术论会计是一门艺术，强调会计不能够公式化或规范化，很大程度118第二节会计职能、作用和目标一、会计的职能与作用会计职能：预测、决策、核算（反映）、监督（控制）、分析、评价会计作用：1、预测经济前景

2、参与经营决策

3、反映经营情况

4、控制经济活动

5、促进经济发展

6、评价经营业绩第二节会计职能、作用和目标一、会计的职能与作用119二、会计的目标受托责任观—提供评估管理当局对受托责任履行情况的信息决策有用观—提供可供各种投资者和债权人进行投资和信贷决策的信息社会责任观—提供企业履行社会责任情况的有关信息二、会计的目标受托责任观—提供评估管理当局对受托责任履行120新企业会计准则财务会计报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者做出经济决策。新企业会计准则财务会计报告的目标是向财务报告使用者提供与企业121第三节会计规范及会计核算的

原则、方法一、会计法律规范（三层次）第一层次为：《会计法》（85，93、99年修订,全国人大）和《企业财务会计报告条例》（2000，国务院）；第二层次为：《企业会计准则——基本准则》（2006、2、15发布，2007实行）；第三层次为：《具体会计准则》（新38项）、《企业会计制度》（2000）、应用指南二、会计道德规范—诚信第三节会计规范及会计核算的

原则、方122会计确认、计量和报告

基本假设和前提：（一）会计主体假设

会计主体假设规定会计核算的空间范围和界限，会计信息系统所加工的数据和提供的信息并不是漫无边际的，而是应该局限于一个特定的具有独立性或相对独立性的单位之内，与所有者、债权人以及交易对方的活动相分离。（二）持续经营假设持续经营假设是指如果不存在明显的反证，一般都认为企业将无限期的经营下去。会计确认、计量和报告

基本假设和前提：（一）会计主体假设123会计确认、计量和报告

基本假设和前提：（三）会计分期假设

人们将企业持续经营的活动人为地划分为一个个等距离的“区间”，以便能够及时核算与报告有关企业财务状况、经营成果与财务状况变动的信息。（四）货币计量假设

会计是一个以提供财务信息为主的经济信息系统，该系统采纳复式簿记原理进行相关账务处理。复式簿记的一个必备条件就是采纳统一的货币进行计量、因为只有货币才具备可加总性，才能够综合地反映各种经济活动．会计确认、计量和报告

基本假设和前提：（三）会计分期假设124会计确认、计量和报告

基本假设和前提：（五）企业应以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告权责发生制（应计原则）

权责发生制要求收入费用的确认应当以其实际发生影响的期间为确认的标准，凡是当期已经实现的收入和当期已经发生或应当由当期承担的费用，不论与收入和费用相联系的款项是否已经收到或支付，都应该作为收入或费用进行会计核算；凡是不属于本期的收入和费用即使已经收到或付出款项，都不应该作为本期的收入与费用。收付实现制（现金收付制）会计确认、计量和报告

基本假设和前提：（五）企业应以权责发生125

权责发生制对收入的确认：

①凡是当期已经实现的收入，不论款项是否收到，都应当作为当期的收入处理（见图1）；图1权责发生制对当期已经实现但尚未收到款项的收入的确认权责发生制对收入的确认：126图2权责发生制对不属于当期收入但已收到款项的收入的确认预收款时不确认为收入，而确认为负债实际提供产品时，确认为提供产品期间（4、5、6三个月）的收入权责发生制对收入的确认：

②凡是不属于当期的收入，即使款项已在当期收到，也不应当作为当期的收入处理（见图2）。预收款时不确认为收入，而确认为负债实际提供产品时，确认为提供127权责发生制对费用的确认：

①凡是当期已经发生或应当负担的费用，不论款项是否支付，都应当作为当期的费用处理（见图3）；图3权责发生制对当期应当负担但未支付款项的费用的确认虽然实际付款，但没有承担费用的义务由于使用借款，3～8月各月都应承担利息费用权责发生制对费用的确认：虽然实际付款，但没有承担128图4权责发生制对当期已经付款但当期不应负担的费用的确认

权责发生制对费用的确认：

②凡是不属于当期的费用，即使款项已在当期支付，也不应当作为当期的费用处理（见图4）。权责发生制对费用的确认：129收付实现制简介：在收入和费用的确认上与权责发生制不同的另一种方法。★确认标准：实收实付

★收付实现制对收入和费用的确认，以货币资金的实际收到或支付为标准。假定在5月实际收到货款。全部计算为5月份的收入。3月实际付款，全部计算为3月份的费用。收付实现制简介：在收入和费用的确认上与130会计确认、计量和报告

基本假设和前提：（六）企业应按照交易或事项的经济特征确定会计要素（七）企业应采用借贷记帐法记帐会计确认、计量和报告

基本假设和前提：（六）企业应按照交易或131会计核算一般原则（旧，13项）：1、会计信息质量要求：真实性、相关性、一贯性、可比性、及时性、明晰性；2、确认、计量、报告方面：历史成本、权责发生制、配比、划分收益性支出与资本性支出3、会计修正性惯例：谨慎性原则、重要性原则、实质重于形式会计核算一般原则（旧，13项）：1、会计信息质量要求：真实性132会计信息质量要求（新，八项）：1、真实可靠性与内容完整性2、相关性3、清晰性4、可比性5、实质重于形式6、重要性7、谨慎性8、及时性会计信息质量要求（新，八项）：1、真实可靠性与内容完整性1331、真实可靠性与内容完整性企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量与报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其它相关信息，保证会计信息真实，可靠、内容完整。1、真实可靠性与内容完整性企业应当以实际发生的交易或者事项为134真实可靠性与内容完整性真实性可靠性完整性信息要如实表达，不得造假信息完整无遗漏信息应经得住复核和验证信息应不偏不倚，不得歪曲真实可靠性与内容完整性真实性可靠性完整性信息要如实表达，不得1352、相关性相关性原则是指企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于他们对企业过去、现在和未来的情况作出评价和预测。投资者和债权人等其他方面国家宏观经济管理部门会计信息企业内部的经营管理者2、相关性相关性原则是指企业提供的会计信息应当与财务报告使用136

一项信息是否具有相关性取决于三个因素：预测价值、反馈价值和及时性。

相关性预测价值反馈价值及时性A.帮助决策者对未来的可能结果进行预测B.将决策者的决策所产生的实际结果反馈给决策者，以便于比较C.将信息及时提供给决策者一项信息是否具有相关性取决于三个因1373、清晰性清晰性原则要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于会计信息使用者的理解与使用。3、清晰性清晰性原则要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于1384、可比性同一企业不同时期间发生的相同或相似的交易和事项应当采取一致的会计政策不得随意更改。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。4、可比性同一企业不同时期间发生的相同或相似的交易和事项应当139“同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。”——一贯性[例]企业固定资产的折旧的计算有使用年限法和工作量法等，企业一旦选用了其中的某一种计算方法以后，就要在一定的会计期间内连续使用，不得随意变更。所采用的某一种会计政策“同一企业不同时期发生的相同或者相似的140“不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。”——统一性

财务状况财务状况

▲资产▲资产▲负债▲负债▲所有者权益▲所有者权益“不同企业发生的相同或者相似的交易141

统一性和一贯性是构成可比性的两个因素，作为会计信息的质量要求，它们从属于可比性。

可比性统一性一贯性执行统一的会计准则和会计制度所采用的会计方法等在前后各期应具有连贯性统一性和一贯性是构成可比性的两个因素1425、实质重于形式企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量与报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。5、实质重于形式企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确143实质重于形式原则

用自有资金购入设备融资租入设备实质重于形式原则用自有资金购入设备融资租144融资租赁承租方出租方租入设备(租期两年)分期支付租金(设备款)租赁期满，不再归还设备,其所有权属于承租方10万元,两年付清但如果租赁期未满，设备款尚未付清,该设备的所有权(法律形式)属于谁?能否将其确认为承租方的资产(经济实质),按其自有资产进行核算(原值、折旧)?按照实质重于形式原则，承租方可按自有资产进行核算所有权使用权所有权经营租赁承租方出租方租入设备(租期两个月)一次或分次支付租金租赁期满，归还设备所有权使用权所有权(法律形式)不属于承租方，也不能按其自有资产进行核算(原值、折旧)。融资租赁承租方出租方租入设备(租期两年)分期支付租金(设备款1456、重要性重要性原则是指企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要的交易和事项。6、重要性重要性原则是指企业提供的会计信息应当反1467、谨慎性谨慎性原则是指企业对交易或者事项进行会计确认、计量与报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产和收益、低估负债或费用。7、谨慎性谨慎性原则是指企业对交易或者事项进行会计确认、计量1478、及时性及时性原则要求企业对于已经发生的交易和事项应当及时进行会计确认、计量与报告，不得提前或延后。8、及时性及时性原则要求企业对于已经发生的交易和事项应当及时148配比原则企业同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认；收入与其相关的成本、费用应当相互配比。已付款、未付款均应确认的费用已收款、未收款均应确认的收入其他业务成本主营业务成本配比原则已付款、未付款均应确认的费用已收款、未收款均应确认的149划分收益性支出与资本性支出原则企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。凡支出的效益仅及于本年度（或一个营业周期）的，应当作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计年度（或几个营业周期）的，应当作为资本性支出。”计入发挥效益的某一会计期间的费用计入发挥效益的多个会计期间的费用划分收益性支出与资本性支出原则计入发挥效益的某一会计期间的费150

企业的支出最终都要转化为费用，但转化费用的时间是有差别的：收益性支出：应当计算为发生年度（某一个年度）的费用；资本性支出：应当计算为支出受益期间所有年度（多个年度）的费用。企业的支出最终都要转化为费用，但转化费151会计核算的基本程序与方法一、会计核算的基本程序：确认、计量、记录与报告

会计核算的基本程序与方法一、会计核算的基本程序：152确认

所谓会计确认是把某个项目作为企业的资产、负债、所有者权益、收入、费用或者其他会计要素加以正式的记录或列入最终财务报表之中的过程．会计确认包括两个步骤，第一个步骤体现为将经济业务传递的数据利用文字表述和金额归集于帐户之中；第二个步骤体现为最终在财务报表中进行表述的过程。前者可以认为是初次确认，而后者则是一种再确从。确认所谓会计确认是把某个项目作为企业的资产、负债、所153确认广义的确认涵盖计量、记录和报告三个环节．确认的主要特点在于:（1）何时、以何种金额、何种要素进行记录（初始确认）；（2）何时、以何种金额通过何种会计要素列入财务报表（再确认）。确认广义的确认涵盖计量、记录和报告三个环节．确认的主要特点154计量会计计量包括两方面内涵：（1）选择计量尺度（2）选择计量属性．计量会计计量包括两方面内涵：155（1）选择计量尺度只要会计采用复式记账法，货币计量就必不可缺，以货币作为计量尺度也成为最佳的选择．当然货币作为计量尺度并不排斥在会计计量中同时运用实物或时间等计量尺度。但是会计计量应该以货币计量为主，实物和时间只能够作为货币计量的补充。（1）选择计量尺度只要会计采用复式记账法，货币计量就必不可缺156（2）选择计量属性．至于会计计量属性的选择，则相对要复杂—些。一般情况下，在相关的财务报表尤其是资产负债表上，资产项目一般以它们的成本进行列示，原因在于历史成本的取得存在着可靠的证据——原始凭证，可以进行验证。但是，在资产价格受供求关系的影响过大，或者因为通货膨胀存在时，期未对资产按照成本进行列示并按照历史成本核算相应的成本费用，必然会带来利润的虚增，扭曲企业的经营成果。为此，当存在上述情况时，会计上要求按照重置成本、可变现净值、市场价格或未来现金流量的贴现值等计量属性来进行计量。（2）选择计量属性．至于会计计量属性的选择，则相对要复杂—些157会计计量属性历史成本重置成本可变现净值现值公允价值会计计量属性历史成本158历史成本在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。

历史成本在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等159历史成本比如，工业企业购进材料的历史成本，根据其购买时所支付的买价、运输费（扣除一定比例的增值税）、装卸费、保险费等杂费、运输途中合理损耗、入库前挑选整理费、税金等确认。实际生产经营过程中，企业购买原材料、库存商品、固定资产、无形资产等支付现金的情况很多，除了一般纳税人的材料等存货需要扣除增值税计入进项税额外，其他财产的实际成本一般就是企业所支付的全部支出。

历史成本比如，工业企业购进材料的历史成本，根据其购买时所支付160重置成本在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。

重置成本在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所161重置成本【例】甲公司财产清查发现，基本车间盘盈设备一台。经专业技术人员评估，设备重置成本为100000元，估计有八成新。企业对财产价值评估采用重置成本法，但不是按重置成本入账，而是按照重置成本扣除财产折耗价值后的余额入账。因此，该设备记账价值计算如下：设备入账价值=100000—100000×20%=80000（元）重置成本【例】甲公司财产清查发现，基本车间盘盈设备一台。经专162可变现净值在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。

可变现净值在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到163可变现净值【例】某商品的成本为80万元，进一步加工的成本为10万元，销售中相关税费为5万元。加工和卖出的售价假设为100万元，问：可变现净值为多少？

可变现净值=100—10—5=85（万元）可变现净值【例】某商品的成本为80万元，进一步加工的成本为1164现值在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。现值在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生165公允价值在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。公允价值在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情166公允价值【例】4月21日，甲公司将作为固定资产使用的小型挖掘机一台，交换乙公司A库存商品一批，作为商品对外出售。小型挖掘机原价30万元，折旧5万元，公允价值16万元；A商品成本10万元，公允价值16万元，并按照A商品公允价值16万元及增值税税率17%开出增值税专用发票。按照新《企业会计准则第7号———非货币性资产交换》有关规定，此项经济业务可以判断为具有商业实质的非货币性资产交换。换入的A库存商品入账价值按其公允价值记账；乙公司用A库存商品一批，换入的小型挖掘机，其入账价值既包括其公允价值160000元，也包括其应该负担的按160000元计算的增值税27200元。因此，各项交换资产最后入账价值计算如下：A库存商品公允价值=160000（元）小型挖掘机公允价值=160000+27200=187200（元）公允价值【例】4月21日，甲公司将作为固定资产使用的小型挖掘167举例说明A公司以每平米10000元的价格购买了一套面积120平方米的商品住宅作为下设网点的办公场所，各项费用支出50000元，装修150000元，那么在A公司账簿上登记的该商品房（即资产）的价值就是1400000。三年后，这套房子的市价已经涨到1600000元，但A公司只能将其作为影子价格，而不能修改账簿记录，充其量做一个被查记录。我们说：①A公司记账采用了历史成本作为计量属性，而当前的市场价值体现了它的（会计角度的）公允价值；举例说明A公司以每平米10000元的价格购买了一套面积120168②如果A公司打算把这套房子出租，每年可以取得12万元租金（为方便起见，假定租金为税后净租金收入，且保持不变），假定按6%的折线率来测算，预计40年的年金现值为180万元，这180万元可以视为该项资产的现值；③A公司在出租该房屋一年后，因资金需要，不再继续出租，而是准备出售，该房屋账面价值为130万元，但此时因为规划原因，预计该房屋仅能以100万元的价格售出，因此公司决定暂不出售该房屋，而继续出租。这是企业可以按可变现净值计提资产减值准备。这种情况下所采用的计量属性是可变现净值；④A企业在资产清查中发现一项没有账面记录的房产，办理相关手续后以重置成本20万元净值入账，这种情况下所采用的是重置成本计量属性。②如果A公司打算把这套房子出租，每年可以取得12万元租金（为169记录会计记录是对经过确认而进入会计信息系统的各项数据，通过预先设置好的各种账户，运用一定的文字与金额，按照复式记帐的有关要求在账簿中进行记录的过程。通过会计记录，可以对价值运动进行详细与具体的描绘与量化，也可以对数据进行初步的加工、分类与汇总。惟有经过会计记录这个基本的程序，会计才有可能最终生成有助于各项经济决策的会计信息。记录会计记录是对经过确认而进入会计信息系统的各170报告

财务报告是把会计信息系统的最终产品——会计信息传递给各个会计信息使用者的手段。财务报告包括基本的财务报表（