学什么,怎么学之第四编(二)

学什么，怎么学之第四编（二）三、第十五章注册会计师利用他人的工作（一）学什么考点题型考试年份利用内审时CPA的责任客观题2014确定是否利用内审的工作客观题2014、2010利用内审的特定工作客观题、综合题2014、2010利用专家时CPA的责任客观题2013确定是否利用专家客观题2009专家与质量控制客观题、简答题2013、2012与专家达成一致客观题2013、2012评价专家工作的恰当性客观题、综合题2013、2012、2009（二）怎么学1.利用内部审计工作的学习思路：【举例-2010年多选题】在确定是否可以利用内部审计工作时，注册会计师通常需要考虑的因素有（）。A.内部审计的组织地位及客观性B.内部审计人员的薪酬C.内部审计人员的职业谨慎D.内部审计人员的专业胜任能力\t"/2015zk/sj/mr/yk/flash/15zksj_mryk_019_19_sfp_l_f_1/_blank"【答案】ACD

【解析】在确定是否可以利用内部审计工作时，注册会计师应当评价：（1）内部审计的客观性；（2）内部审计人员的专业胜任能力；（3）内部审计人员在执行工作时是否可能保持应有的职业关注；（4）内部审计人员和注册会计师之间是否可能进行有效的沟通。选项B不在考虑范围之内。【举例-2010年多选题】在评价内部审计工作时，注册会计师通常需要考虑的因素有（）。A.内部审计工作是否由经过充分技术培训且精通业务的人员担任B.内部审计是否能够获取充分、适当的审计证据C.内部审计结论是否适当D.内部审计发现的例外或异常事项是否得到适当解决\t"/2015zk/sj/mr/yk/flash/15zksj_mryk_019_19_sfp_l_f_1/_blank"【答案】ABCD

【解析】参考2014年审计教材P315。【举例-2010年多选】在确定对内部审计工作实施的审计程序时，注册会计师通常需要考虑的因素有（）。A.相关领域的重大错报风险B.对内部审计工作的总体评估C.对拟利用的内部审计工作的评价D.是否需要在审计报告中提及内部审计工作\t"/2015zk/sj/mr/yk/flash/15zksj_mryk_019_19_sfp_l_f_1/_blank"【答案】ABC

【解析】参考2014年审计教材P315。2.利用专家工作的学习思路：3.注意将以下内容与相关章节知识点打通：（1）外部专家不是项目组成员，不受会计师事务所制定的质量控制政策和程序的约束【P318】。容易结合第20章命题。（2）外部专家的工作底稿属于外部专家，不是审计工作底稿的一部分【教材P319】。容易结合第6章审计工作底稿的内容命题。（3）适用于注册会计师的相关职业道德要求中的保密条款同样也适用于专家【教材P319】。容易结合第21章职业道德的内容命题。（4）必要时注册会计师可以将专家的工作结果或结论的细节作为注册会计师在审计报告中发表非无保留意见的基础【教材P319】；如果认为专家的工作不足以实现审计目的，且通过实施追加的审计程序，或者通过雇用、聘请其他专家仍不能解决问题，则意味着没有获取充分、适当的审计证据，有必要按照规定发表非无保留意见【教材P321】。容易结合教材19章审计报告的内容命题。【举例-2014单选（网络回忆版）】下列注册会计师的专家中，应当遵守会计师事务所根据质量控制准则制定的政策和程序的有（）。A.网络事务所的合伙人B.会计师事务所的合伙人和员工C.网络事务所的临时员工D.外部专家\t"/2015zk/sj/mr/yk/flash/15zksj_mryk_019_19_sfp_l_f_1/_blank"【答案】ABC

【解析】A、B、C中所列专家都属于内部专家，因此需要遵守所在会计师事务所的质量控制政策和程序。外部专家不受会计师事务所质量控制政策和程序的约束。【举例-2013简答摘录】A注册会计师拟利用会计师事务所聘请的外部信息技术专家,对甲公司的信息系统进行测试。该信息技术专家不是项目组成员，不受ABC会计师事务所质量控制政策和程序的约束。要求：针对上述事项,指出ABC会计师事务所或其注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。\t"/2015zk/sj/mr/yk/flash/15zksj_mryk_019_19_sfp_l_f_1/_blank"【答案】恰当。【举例-2013年单选题】下列有关注册会计师利用外部专家工作的说法中,错误的是（）。A.外部专家需要遵守适用于注册会计师的相关职业道德要求中的保密条款B.外部专家不受会计师事务所按照质量控制准则制定的质量控制政策和程序的约束C.外部专家的工作底稿是审计工作底稿的一部分D.在审计报告中提及外部专家的工作并不减轻注册会计师对审计意见承担的责任\t"/2015zk/sj/mr/yk/flash/15zksj_mryk_019_19_sfp_l_f_1/_blank"【答案】C

【解析】不能一概而论。当专家是项目组的成员时，专家的工作底稿是审计工作底稿的一部分。除非协议另作安排，外部专家的工作底稿属于外部专家，不是审计工作底稿的一部分。【举例-2013单选题】有关注册会计师在审计报告中提及专家的工作，下列说法中，正确的是（）A.如果注册会计师能够对专家的工作获取充分、适当的审计证据，可在无保留意见的审计报告中提及专家的工作B.如果注册会计师确定专家的工作不足以实现审计目的，可在无保留意见的审计报告中提及专家的工作C.注册会计师不应在无保留意见的审计报告中提及专家的工作，除非法律法规另有规定D.如果注册会计师决定明确自身与专家各自对审计报告的责任，应当在无保留意见的审计报告中提及专家的工作\t"/2015zk/sj/mr/yk/flash/15zksj_mryk_019_19_sfp_l_f_1/_blank"【答案】C

【解析】无保留意见不能提及专家工作。如发表非无保留意见，且注册会计师针对导致非无保留意见的事项形成的结论是建立在专家工作基础之上的，则应提及专家工作。四、第十六章对集团财务报表审计的特殊考虑（一）学什么考点题型考试年份识别重要组成部分简答题2011责任的设定综合题2014审计范围受到限制综合题2014项目组讨论综合题2014职业道德要求简答题2012组成部分重要性客观题、简答题2013、2011考点题型考试年份对重要组成部分执行的工作简答题2011对不重要组成部分执行的工作简答题2011参与组成部分的工作综合题2014与集团治理层的沟通客观题2013（二）怎么学1.明确本章11节内容在实际业务流程中的排列【这个顺序也是主观题的命题思路】。2.记住本章讲述的仅是特殊考虑，别忘了将常规内容融入其中。【举例】2014年以集团财务报表审计为背景的综合题：3.把第1、6、7节变成一张表，本章50%的考点就掌握了。组成部分是否确定重要性由谁确定确定的原则实施的程序因财务而重要是集团项目组单个低于集团整体的重要性，累积可以高于（1）因风险而重要（2）不重要否--集团层面分析程序追加部分是集团项目组单个低于集团整体的重要性，累积可以高于（3）注：（1）就集团而言，对于具有财务重大性的单个组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当运用该组成部分的重要性、对组成部分财务信息实施审计【全面审】。（2）对由于其特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险的重要组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当执行下列一项或多项工作：①使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计【全面审】；②针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计【局部审】；③针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序【实施特定程序】。（3）集团项目组应当选择某些不重要的组成部分，并对已选择的组成部分财务信息亲自执行或由代表集团项目组的组成部分注册会计师执行下列一项或多项工作：①使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计；②对一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露实施审计；③使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审阅；④实施特定程序。五、第十七章其他特殊项目的审计（一）审计会计估计1.学什么考点题型考试年份风险评估的内容客观题2011复核上期会计估计客观题、简答题2014、2013识别和评估重大错报风险客观题2014、2011应对重大错报风险客观题、简答题2014、2011确定错报客观题、简答题2014、2013披露客观题2013书面声明简答题20142.怎么学（1）通过历年考点的统计可以看出，本节考点涵盖了教材七个大标题中的五个，这意味着考点相对分散，命题思路具有“宽而浅”的特点。因此建议考生在学习时要分层次，第一轮学习先从大处着手，理清思路，不要被“方法、模型、假设、数据”等细节内容搞晕。（2）对于会计估计的审计仍然是采用了风险评估、风险应对的思路，因此建议考生学习时，要结合教材第七、八章的内容。另外，在评价错报时，注意结合教材第二章错报的定义和分类【P34】。【举例-2014简答题摘录（网络回忆版）】ABC会计师事务所负责审计甲公司2013年度财务报表，审计项目组在审计工作底稿中记录了与公允价值和会计估计审计相关的情况，部分内容摘录如下：要求：针对上述事项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。（1）2013年末，甲公司针对一项未决诉讼确认了500万元预计负债，审计项目组作出的区间估计为550万元至650万元，据此认为预计负债存在少计50万元的事实错报。【答案】不恰当。与会计估计相关的错报属于判断错报，而不是事实错报。（2）甲公司持有以公允价值计量的投资性房地产，审计项目组认为该项公允价值计量不存在特别风险，无需了解相关控制，聘请DEF资产评估公司对该投资性房地产的公允价值进行了评估。【答案】不恰当。无论是否存在特别风险，在实施风险评估程序时，注册会计师都应当了解被审计单位的内部控制。\t"/2015zk/sj/mr/yk/flash/15zksj_mryk_019_19_sfp_l_f_1/_blank"（二）关联方的审计1.学什么考点题型考试年份风险评估程序和相关工作客观题、简答题2013、2011识别和评估重大错报风险客观题2011应对措施客观题、简答题2014、2013、2011披露简答题2014、2013书面声明客观题、简答题2013、20122.怎么学（1）风险评估、风险应对的思路和原则在关联方审计中同样适用【举例-2013简答题摘录】ABC会计师事务所负责审计上市公司甲公司2012年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与关联方关系及其交易相关的审计情况，部分内容摘录如下：（3）因不拟信赖甲公司建立的与识别、记录和报告关联方关系及其交易相关的内部控制，审计项目组未了解和测试这些控制，通过实施细节测试应对相关重大错报风险。\t"/2015zk/sj/mr/yk/flash/15zksj_mryk_019_19_sfp_l_f_1/_blank"【答案】第（3）项不恰当。如果管理层建立了与识别、记录和报告关联方关系及其交易相关的内部控制，审计项目组应当获取对相关控制的了解。（2）重视信息披露①②③【举例-2013简答题摘录】ABC会计师事务所负责审计上市公司甲公司2012年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与关联方关系及其交易相关的审计情况，部分内容摘录如下：（2）甲公司管理层在未审财务报表附注中披露，其向关联方采购原材料的交易按照等同于公平交易中通行的条款执行。审计项目组将甲公司向关联方采购的价格与相同原材料活跃市场价格进行比较，未发现明显差异，据此认为该项披露不存在重大错报。\t"/2015zk/sj/mr/yk/flash/15zksj_mryk_019_19_sfp_l_f_1/_blank"【答案】第（2）项不恰当。审计项目组还应当关注关联方交易的其他条款和条件是否与独立各方之间通常达成的交易条款相同。（3）注意与第19章审计报告打通。【举例-2014简答题摘录（网络回忆版）】ABC会计师事务所的A注册会计师担任多家被审计单位2013年度财务报表审计的项目合伙人，遇到下列事项：（3）丙公司大部分采购和销售交易为关联方交易，管理层在2013年度财务报表附注中披露关联方交易价格公允，由于缺乏公开市场数据，A注册会计师无法对该披露做出评估【审计范围受限】，鉴于关联方交易对两个公司的经营活动至关重要，A注册会计师拟在审计报告中增加强调事项段，提请财务报表使用者关注附注中披露的关联方交易价格的公允性。要求：针对上述事项，假定不考虑其他条件，指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。\t"/2015zk/sj/mr/yk/flash/15zksj_mryk_019_19_sfp_l_f_1/_blank"【答案】（3）不恰当。理由：A注册会计师无法获取充分、适当的审计证据合理确信关于关联方交易是公平交易的披露，表明审计范围受到重大限制，应考虑发表保留或无法表示意见。（三）考虑持续经营假设1.学什么考点题型考试年份识别可能对持续经营产生重大疑虑的事项客观题、综合题2013、2009评价管理层作出的评估客观题2014、2012、2009超出评估期间CPA的责任客观题2009识别出事项或情况时追加的审计程序客观题2009审计结论与报告客观题、简答题2014、20122.怎么学（1）对于可能影响企业持续经营能力的事项，不用背，把教材列示的二十多件事儿，放到自己身上，看看是不是也有扛不住的感觉。（2）对于导致企业持续经营能力产生重大疑虑的事项，CPA往往束手无策，最好的办法往往是通过审计报告告知报表使用人，因此一定要把握好审计报告该怎么出。事项意见类型充分披露无保留意见+强调事项段未作充分披露保留意见或否定意见多个重大不确定事项无法表示意见持续经营假设不适当否定意见【举例-2014简答题摘录（网络回忆版）】ABC会计师事务所的A注册会计师担任多家被审计单位2013年度财务报表审计的项目合伙人，遇到下列事项：A注册会计师认为，导致对甲公司持续经营能力产生重大疑虑的事项和情况存在重大不确定性，管理层不同意A注册会计师的结论，因此，未在财务报表附注中作出与其持续经营能力有关的披露，A注册会计师拟在审计报告中增加其他事项段。要求：针对上述事项，假定不考虑其他条件，指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。\t"/2015zk/sj/mr/yk/flash/15zksj_mryk_019_19_sfp_l_f_1/_blank"【答案】不恰当。导致对甲公司持续经营能力产生重大疑虑的事项和情况存在重大不确定性，甲公司未在财务报表附注中作出披露，应当发表保留或否定意见，而不是增加其他事项段。（四）首次接受委托时对期初余额的审计1.学什么核心考点题型考试年份期初余额的审计目标客观题2014、2012审计程序客观题、简答题、综合题2014、2013审计结论和报告简答题20132.怎么学注意结合前后任沟通、审计报告等内容。【举例-2013年简答题】ABC会计师事务所首次接受委托，对甲公司2012年度财务报表进行审计，委派A注册会计师担任项目合伙人。甲公司2011年度财务报表由XYZ会计师事务所的X注册会计师负责审计。相关事项如下：（1）A注册会计师在接受委托前与X注册会计师进行电话沟通，询问其是否发现甲公司管理层存在正直诚信方面的问题以及与甲公司管理层在重大会计审计问题上是否存在意见分歧，并在沟通之后告知甲公司管理层。【前后任沟通，14章】（2）X注册会计师拒绝A注册会计师查阅其2011年度审计工作底稿，A注册