新企业所得税法实施财务操作管理

新企业所得税法实施条例解析及其在企业财务操作中的应用《中华人民共和国企业所得税法》由中华人民共和国第十届全国人民代表大会第五次会议于2007年3月16日通过，并于当日公布，自2008年1月1日起施行。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》于2007年11月28日国务院第197次常务会议通过，于2007年12月6日公布，自2008年1月1日起施行。新企业所得税法基本要求之一——“五个统一”：统一税法并适用于所有内资、外资企业；统一并适当降低税率；统一并规范税前扣除范围和标准；统一并规范税收优惠政策（实行“产业优惠为主、区域优惠为辅”的新税收优惠体系）；统一并规范税收征管要求。新企业所得税法基本要求之二——“两个过渡”：除了“五个统一”外，新企业所得税法对享受现行企业所得税优惠政策的老企业和特定地区实行了两类过渡政策：一是对新税法公布前已经批准设立、享受企业所得税低税率和定期减免税优惠的老企业，给与过渡性照顾。二是对法律设置的发展对外经济合作和技术交流的特定地区内，以及国务院已规定执行上述地区特殊政策的地区内新设立的国家需要重点扶持的高新技术企业，给与过渡性税收优惠待遇。同时，国家已确定的其他鼓励类企业，也可以按照国务院规定享受减免税优惠政策。中华人民共和国企业所得税法

及实施条例

第一章总则

第二章应纳税所得额

第三章应纳税额

第四章税收优惠

第五章源泉扣缴

第六章特别纳税调整

第七章征收管理

第八章附则第一章总则

第一条在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。

（实行法人税制）

个人独资企业、合伙企业不适用本法。原法：企业所得税以实行独立经济核算并取得应税所得的企业或组织为纳税人。独立经济核算是指企业或组织自主从事经济活动，并独立地、完整地进行会计核算。具体条件为：①在银行开设结算账户；②独立建立账、编制财务会计报表；③独立计算盈亏。实施条例第二条企业所得税法第一条所称个人独资企业、合伙企业，是指依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业。本条的规定排除在境外依据外国法律成立的个人独资企业和合伙企业。境外的个人独资企业和合伙企业可能会成为企业所得税法规定的我国非居民企业纳税人（比如在中国境内取得收入，也可能会在中国境内设立机构、场所并取得收入），也可能会成为企业所得税法规定的我国居民企业纳税人（比如其实际管理机构在中国境内）。但是不论其为居民还是非居民企业，都必须严格依照企业所得税法和实施条例的有关规定缴纳企业所得税，也就是说都适用企业所得税法。实施条例第三条企业所得税法第二条所称依法在中国境内成立的企业，包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。

案例：某人自办一企业，年应纳税所得额为500000元，该企业如按个人独资企业或合伙企业缴纳个人所得税，税收负担为：（500000×35％－6750）＝168250元，实际税负为33.65%；若该企业为公司制企业，其适用的所得税率为25％，企业实现的税后利润全部作为股利分配给投资者，则该投资者的税收负担为500000×25％＋500000×（1－25％）×20％＝125000＋67000＝192000元，实际税负为38.4%。第二条企业分为居民企业和非居民企业。本法所称居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。本法所称非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。实施条例第三条企业所得税法第二条所称依法在中国境内成立的企业，包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。

企业所得税法第二条所称依照外国（地区）法律成立的企业，包括依照外国（地区）法律成立的企业和其他取得收入的组织。

依法在中国境内成立的“法”是指中国的法律、行政法规。目前，我国法人实体中各种企业及其他组织类型分别由各个领域的法律、行政法规规定：中华人民共和国公司法；中华人民共和国全民所有制工业企业法；中华人民共和国乡镇企业法；中华人民共和国农民专业合作社法；中华人民共和国乡村集体所有制企业条例；中华人民共和国城镇集体所有制企业条例；事业单位登记管理暂行条例；社会团体登记管理条例；基金会管理办法等实施条例第四条企业所得税法第二条所称实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。这意味着三方面的条件，一是对企业要有实质性的管理和控制，强调实质重于形式的原则，董事会会议所在地可能不会成为判断标志；第二方面要对企业进行全面的管理，对整体或者主要的经营管理进行控制；第三是控制的内容包括生产经营、人员、账务、财产等。

原《中中华人人民共共和国国外商商投资资企业业和外外国企企业所所得税税法》》第三三条规规定：：外商投投资企企业的的总机机构设设在中中国境境内，，就来来源于于中国国境内内、境境外的的所得得缴纳纳所得得税。。外国企企业就就来源源于中中国境境内的的所得得缴纳纳所得得税。。实施细细则第第五条条规定定，税税法第第三条条所说说的总总机构构，是是指依依照中中国法法律组组成企企业法法人的的外商商投资资企业业，在在中国国境内内设立立的负负责该该企业业经营营管理理与控控制的的中心心机构构。以上规规定实实际上上暗含含了居居民纳纳税人人的两两个标标准：：一是是注册册地在在中国国境内内，二二是总总机构构在中中国境境内。。两者者同时时满足足才是是中国国的居居民纳纳税人人，在在中国国承担担无限限纳税税义务务。因因此，，针对对这一一规定定的漏漏洞，，不少少企业业即使使实际际经营营地在在中国国境内内，但但是通通过在在中国国境外外注册册或将将总机机构设设在中中国境境外，，逃避避在中中国的的纳税税义务务。而现在在“总总机构构”一一词将将被““成立立地或或实际际管理理机构构所在在地””所取取代。。实施条条例第第五条条企企业业所得得税法法第二二条第第三款款所称称机构构、场场所，，是指指在中中国境境内从从事生生产经经营活活动的的机构构、场场所，，包括括：（（一））管理理机构构、营营业机机构、、办事事机构构；（（二））工厂厂、农农场、、开采采自然然资源源的场场所；；（三三）提提供劳劳务的的场所所；（（四））从事事建筑筑、安安装、、装配配、修修理、、勘探探等工工程作作业的的场所所；（（五））其他他从事事生产产经营营活动动的机机构、、场所所。非非居居民企企业委委托营营业代代理人人在中中国境境内从从事生生产经经营活活动的的，包包括委委托单单位或或者个个人经经常代代其签签订合合同，，或者者储存存、交交付货货物等等，该该营业业代理理人视视为非非居民民企业业在中中国境境内设设立的的机构构、场场所。。按照国际上上的通行做做法，新法法采用了规规范的“居民企业业”和“非非居民企业业”的概念，居民企业承承担全面纳纳税义务，，就其境内内外全部所所得纳税；非居民企业业承担有限限纳税义务务，一般只只就其来源源于我国境境内的所得得纳税。在国际上，，居民企业业的判定标标准有“登记注册册地标准””、“实际际管理机构构地标准””和“总机机构所在地地标准”等，大多数数国家都采采用了多个个标准相结结合的办法法。结合我国的的实际情况况，新法采用了了“登记注注册地标准准”和“实实际管理机机构地标准准”相结合合的办法，对对居居民民企企业业和和非非居居民民企企业业做做了了明明确确界界定定。。实际管理机构构界定旨在保保护税收权益益有关负责人表表示，从国际际上来看，特特别近十几年年的国际实践践看，实际管管理机构一般般是指对企业业的生产经营营活动实施日日常管理的地地点，但在法法律层面，也也包括作出重重要经营决策策的地点。在在处理方式上上，税法中一一般只作出原原则性规定或或不规定，然然后逐步通过过案例判定形形成具体标准准。为维护国国家税收主权权，防止纳税税人通过一些些主观安排逃逃避纳税义务务，《实施条条例》采取了了适当扩展实实际管理机构构范围的做法法，将其规定定为：对企业业的生产经营营、人员、账账务、财产等等实施实质性性全面管理和和控制的机构构。这样有利利于今后根据据企业的实际际情况作出判判断，能更好好地保护我国国的税收权益益，具体的判判断标准，可可根据征管实实践由部门规规章去解决。。按新税税法规规定四四类境境外企企业可可能被被认定定为中中国居居民企企业：：一一是是设立立在境境外的的特殊殊目的的企业业，这这类公公司虽虽然控控股中中国公公司，，但其其所有有的经经营活活动全全部发发生在在中国国境内内的代代表处处；二二是被被中国国境内内人士士最终终控股股的海海外营营运公公司，，比如如境内内人士士管理理的香香港贸贸易公公司；；三三是是在香香港没没有实实体的的红筹筹公司司（受受中国国企业业控股股，即即实际际管理理地在在中国国，但但在香香港注注册并并上市市）；；四四是是在海海外避避税港港设立立的企企业（（如在在开曼曼、维维京群群岛和和百慕慕大等等地成成立的的离岸岸公司），，这类类企业业往往往被国国有企企业或或其他他国内内控股股方控控股，，或被被某些些在一一定程程度上上由中中国境境内管管理的的跨国国公司司控股股。有有关人人士表表示，，一些些跨国国公司司在中中国设设立地地区性性的管管理机机构，，对亚亚太地地区和和周边边地区区的一一些企企业负负有一一些全全面的的管理理和控控制职职责，，这些些被控控制的的企业业也可可能会会被认认定为为中国国的居居民企企业。。第三条条居居民企企业应应当就就其来来源于于中国国境内内、境境外的的所得得缴纳纳企业业所得得税。。（（属人人主义义管辖辖权、、税率率为25%）非居民企业业在中国境境内设立机机构、场所所的，应当当就其所设设机构、场场所取得的的来源于中中国境内的的所得，以以及发生在在中国境外外但与其所所设机构、、场所有实实际联系的的所得，缴缴纳企业所所得税。（（属地主主义管辖权权、税率为为25%））非居民企业业在中国境境内未设立立机构、场场所的，或或者虽设立立机构、场场所但取得得的所得与与其所设机机构、场所所没有实际际联系的，，应当就其其来源于中中国境内的的所得缴纳纳企业所得得税。（属属地主义管管辖权、适适用税率为为20%））（主要包括括转让财产产所得、股股息红利等等权益性投投资所得、、利息所得得、租金所所得、特许许权使用费费所得、其其他所得））实施条例第第六条企企业所得得税法第三三条所称所所得，包括括销售货物物所得、提提供劳务所所得、转让让财产所得得、股息红红利等权益益性投资所所得、利息息所得、租租金所得、、特许权使使用费所得得、接受捐捐赠所得和和其他所得得。实施条例例第七条条企业业所得税税法第三三条所称称来源于于中国境境内、境境外的所所得，按按照以下下原则确确定：（（一）销销售货物物所得，，按照交交易活动动发生地地确定；；（（二））提供劳劳务所得得，按照照劳务发发生地确确定；（（三）转转让财产产所得，，不动产产转让所所得按照照不动产产所在地地确定，，动产转转让所得得按照转转让动产产的企业业或者机机构、场场所所在在地确定定，权益性投投资资产产转让所所得按照照被投资资企业所所在地确确定；（四）股息、红红利等权权益性投投资所得得，按照照分配所所得的企企业所在在地确定定；（（五）利利息所得得、租金金所得、、特许权权使用费费所得，，按照负负担、支支付所得得的企业业或者机机构、场场所所在在地确定定，或者者按照负负担、支支付所得得的个人人的住所所地确定定；（（六））其他所所得，由由国务院院财政、、税务主主管部门门确定。。实施条例第八八条企业所所得税法第三三条所称实际际联系，是指指非居民企业业在中国境内内设立的机构构、场所拥有有据以取得所所得的股权、、债权，以及及拥有、管理理、控制据以以取得所得的的财产等。第四条企业业所得税的税税率为25%。非居民企业取取得本法第三三条第三款规规定的所得，，适用税率为为20%。链接资料\协协定股息税率率.doc第二章应纳纳税所得额第一节一一般规定第五条企业业每一纳税年年度的收入总总额，减除不不征税收入、、免税收入、、各项扣除以以及允许弥补的以以前年度亏损损后的余额，为为应纳税所得得额。链接资料\企企业所得税纳纳税申报表.doc实施条例第九九条企业应应纳税所得额额的计算，以以权责发生制制为原则，属属于当期的收收入和费用，，不论款项是是否收付，均均作为当期的的收入和费用用；不属于当当期的收入和和费用，即使使款项已经在在当期收付，，均不作为当当期的收入和和费用。本条条例和国务院院财政、税务务主管部门另另有规定的除除外。实施条例第第十条企企业所得税税法第五条条所称亏损损，是指企企业依照企企业所得税税法和本条条例的规定定将每一纳纳税年度的的收入总额额减除不征征税收入、、免税收入入和各项扣扣除后小于于零的数额额。第二节收收入入第六条企企业以货币币形式和非非货币形式式从各种来来源取得的的收入，为为收入总额额。包括：：（（一）销售货物收收入；（生产经营营收入）（二）提供劳务收收入；（（三）转让让财产收入入；（财产转让让收入）（四）股息息、红利等等权益性投投资收益；；（股息收入入）（五）利息息收入；（利息收入入）（六）租金金收入；（租赁收入入）（七）特许许权使用费费收入；（特许权使使用费收入入）（八）接受捐赠收收入；（（九）其他他收入。（其他收入入）实施条例第第十二条企企业所得得税法第六六条所称企企业取得收收入的货币币形式，包包括现金、、存款、应应收账款、、应收票据据、准备持持有至到期期的债券投投资以及债债务的豁免免等。链接资料\取消和下下放管理的的企业所得得税审批项项目.doc企业所得税税法第六条条所称企业业取得收入入的非货币币形式，包包括固定资资产、生物资产、无形资产产、股权投投资、存货货、不准备备持有至到到期的债券券投资、劳劳务以及有有关权益等等。实施条例第第十三条企企业所得得税法第六六条所称企企业以非货货币形式取取得的收入入，应当按按照公允价价值确定收收入额。前前款款所称公允允价值，是是指按照市市场价格确确定的价值值。非货货币币性性资资产产交交换换要要视视同同销销售售原《《企企业业所所得得税税暂暂行行条条例例实实施施细细则则》》第第五五十十八八条条规规定定：：纳纳税税人人取取得得的的收收入入为为非非货货币币资资产产或或者者权权益益的的，，其其收收入入额额应应当当参参照照当当时时的的市市场场价价格格计计算算或或估估定定。。《中中华华人人民民共共和和国国外外商商投投资资企企业业和和外外国国企企业业所所得得税税法法》》第第十十三三条条规规定定：：企企业业取取得得的的收收入入为为非非货货币币资资产产或或者者权权益益的的，，其其收收入入额额应应当当参参照照当当时时的的市市场场价价格格计计算算或或估估定定。。实施条例例第十四四条企企业所得得税法第第六条第第（一））项所称称销售货货物收入入，是指指企业销销售商品品、产品品、原材材料、包包装物、、低值易易耗品以以及其他他存货取取得的收收入。实施条例例第十五五条企企业所得得税法第第六条第第（二））项所称称提供劳劳务收入入，是指指企业从从事建筑筑安装、、修理修修配、交交通运输输、仓储储租赁、、金融保保险、邮邮电通信信、咨询询经纪、、文化体体育、科科学研究究、技术术服务、、教育培培训、餐餐饮住宿宿、中介介代理、、卫生保保健、社社区服务务、旅游游、娱乐乐、加工工以及其其他劳务务服务活活动取得得的收入入。实施条例例第十六六条企企业所得得税法第第六条第第（三））项所称称转让财财产收入入，是指指企业转转让固定定资产、、生物资资产、无无形资产产、股权权、债权权等财产产取得的的收入。。实施条例例第十七七条企企业所得得税法第第六条第第（四））项所称称股息、、红利等等权益性性投资收收益，是是指企业业因权益益性投资资从被投投资方取取得的收收入。股股息、红红利等权权益性投投资收益益，除国国务院财财政、税税务主管管部门另另有规定定外，按按照被投投资方作作出利润润分配决决定的日日期确认认收入的的实现。。（成本法法、收付付实现制制）实施条例例第十八八条企企业所得得税法第第六条第第（五））项所称称利息收收入，是是指企业业将资金金提供他他人使用用但不构构成权益益性投资资，或者者因他人人占用本本企业资资金取得得的收入入，包括括存款利利息、贷贷款利息息、债券券利息、、欠款利利息等收收入。利利息收入入，按照照合同约约定的债债务人应应付利息息的日期期确认收收入的实实现。（（营业税税与所得得税）实施条例例第十九九条企企业所得得税法第第六条第第（六））项所称称租金收收入，是是指企业业提供固固定资产产、包装装物或者者其他有有形资产产的使用用权取得得的收入入。租租金金收入，，按照合合同约定定的承租租人应付付租金的的日期确确认收入入的实现现。第二十十条企企业业所得得税法法第六六条第第（七七）项项所称称特许许权使使用费费收入入，是是指企企业提提供专专利权权、非非专利利技术术、商商标权权、著著作权权以及及其他他特许许权的的使用用权取取得的的收入入。特特许许权使使用费费收入入，按按照合合同约约定的的特许许权使使用人人应付付特许许权使使用费费的日日期确确认收收入的的实现现。实施条条例第第二十十一条条企企业所所得税税法第第六条条第（（八））项所所称接接受捐捐赠收收入，，是指指企业业接受受的来来自其其他企企业、、组织织或者者个人人无偿偿给予予的货货币性性资产产、非非货币币性资资产。。接接受捐捐赠收收入，，按照照实际际收到到捐赠赠资产产的日日期确确认收收入的的实现现。实施条条例第第二十十二条条企企业所所得税税法第第六条条第（（九））项所所称其其他收收入，，是指指企业业取得得的除除企业业所得得税法法第六六条第第（一一）项项至第第（八八）项项规定定的收收入外外的其其他收收入，，包括括企业业资产产溢余余收入入、逾逾期未未退包包装物物押金金收入入、确确实无无法偿偿付的的应付付款项项、已已作坏坏账损损失处处理后后又收收回的的应收收款项项、债债务重重组收收入、、补贴贴收入入、违违约金金收入入、汇汇兑收收益等等。实施条例第第二十三条条企业的的下列生产产经营业务务可以分期期确认收入入的实现：：（（一）以分分期收款方方式销售货货物的，按按照合同约约定的收款款日期确认认收入的实实现；（（二））企业受托托加工制造造大型机械械设备、船船舶、飞机机，以及从从事建筑、、安装、装装配工程业业务或者提提供其他劳劳务等，持持续时间超超过12个个月的，按按照纳税年年度内完工工进度或者者完成的工工作量确认认收入的实实现。实施条例第第二十四条条采取产产品分成方方式取得收收入的，按按照企业分分得产品的的日期确认认收入的实实现，其收收入额按照照产品的公公允价值确确定。第二十五条条企业发发生非货币币性资产交交换，以及及将货物、财产、、劳务用于捐赠、偿偿债、赞助、、集资、广告告、样品、职职工福利或者者利润分配等等用途的，应应当视同销售售货物、转让让财产或者提提供劳务，但但国务院财政政、税务主管管部门另有规规定的除外。。（企业将自己己生产的产品品用于在建工工程、管理部部门、非生产产性机构，不不作为视同销销售处理了））第七条收入入总额中的下下列收入为不不征税收入：：

（一一）财政拨款款；（（二）依法收收取并纳入财财政管理的行行政事业性收收费、政府性性基金；（（三）国国务院规定的的其他不征税税收入。实施条例第二二十六条企企业所得税法法第七条第（（一）项所称称财政拨款，，是指各级人人民政府对纳纳入预算管理理的事业单位位、社会团体体等组织拨付付的财政资金金，但国务院院和国务院财财政、税务主主管部门另有有规定的除外外。企业所得税法法第七条第（（二）项所称称行政事业性性收费，是指指依照法律法法规等有关规规定，按照国国务院规定程程序批准，在在实施社会公公共管理，以以及在向公民民、法人或者者其他组织提提供特定公共共服务过程中中，向特定对对象收取并纳纳入财政管理理的费用。企企业所所得税法第七七条第（二））项所称政府府性基金，是是指企业依照照法律、行政政法规等有关关规定，代政政府收取的具具有专项用途途的财政资金金。企企业所得税法法第七条第（（三）项所称称国务院规定定的其他不征征税收入，是是指企业取得得的，由国务务院财政、税税务主管部门门规定专项用用途并经国务务院批准的财财政性资金。。纳入预算的财财政拨款为不不征税收入新税法在收入入总额的规定定中新增加了了不征税收入入的概念，财财政拨款等三三项收入为不不征税收入，，企业收到的的各种财政补补贴是否属于于财政拨款的的范畴呢？《《实施条例》》对此是如何何规定的？有有关负负责人表示，，《实施条例例》将税法规规定的不征税税收入之中的的“财政拨款款”界定为：：各级政府对对纳入预算管管理的事业单单位、社会团团体等组织拨拨付的财政资资金，但国务务院和国务院院财政、税务务主管部门另另有规定的除除外。这就在在一般意义上上排除了各级级政府对企业业拨付的各种种价格补贴、、税收返还等等财政性资金金，相当于采采用了较窄口口径的财政拨拨款定义。之所以这样规规定，主要考考虑：一是，，企业取得的的财政补贴形形式多种多样样，既有减免免的流转税，，也有给予企企业从事特定定事项的财政政补贴，都导导致企业净资资产增加和经经济利益流入入，予以征税税符合立法精精神；二是，，当前个别地地方政府片面面为了招商引引资，采取各各种财政补贴贴等变相“减减免税”形式式给予企业优优惠，侵蚀了了国家税收，，对企业从政政府取得的财财政补贴收入入征税，有利利于加强财政政补贴收入和和减免税的规规范管理；三三是，按照现现行财务会计计制度规定，，财政补贴给给企业的收入入，在会计上上作为政府补补助，列作企企业的营业外外收入，税收收在此问题上上应与会计制制度一致。第三节节扣扣除第八条条企企业业实际际发生生的与与取得得收入入有关关的、、合理理的支支出，，包括括成本本、费费用、、税金金、损损失和和其他他支出出，准准予在在计算算应纳纳税所所得额额时扣扣除。。实施条条例第第二十十七条条企企业所所得税税法第第八条条所称称有关关的支支出，，是指指与取取得收收入直直接相相关的的支出出。企企业业所得得税法法第八八条所所称合合理的的支出出，是是指符符合生生产经经营活活动常常规，，应当当计入入当期期损益益或者者有关关资产产成本本的必必要和和正常常的支支出。。第二十十八条条企企业发发生的的支出出应当当区分分收益益性支支出和和资本本性支支出。。收益益性支支出在在发生生当期期直接接扣除除；资资本性性支出出应当当分期期扣除除或者者计入入有关关资产产成本本，不不得在在发生生当期期直接接扣除除。企业的的不征征税收收入用用于支支出所所形成成的费费用或或者财财产，，不得得扣除除或者者计算算对应应的折折旧、、摊销销扣除除。除企业业所得得税法法和本本条例例另有有规定定外，，企业业实际际发生生的成成本、、费用用、税税金、、损失失和其其他支支出，，不得得重复复扣除除。实施条条例第第二十十九条条企企业所所得税税法第第八条条所称称成本本，是是指企企业在在生产产经营营活动动中发发生的的销售售成本本、销销货成成本、、业务务支出出以及及其他他耗费费。实施条条例第第三十十条企企业业所得得税法法第八八条所所称费费用，，是指指企业业在生生产经经营活活动中中发生生的销销售费费用、、管理理费用用和财财务费费用，，已经经计入入成本本的有有关费费用除除外。。实施条条例第第三十十一条条企企业所所得税税法第第八条条所称称税金金，是是指企企业发发生的的除企企业所所得税税和允允许抵抵扣的的增值值税以以外的的各项项税金金及其其附加加。实施条条例第第三十十二条条企企业所所得税税法第第八条条所称称损失失，是是指企企业在在生产产经营营活动动中发发生的的固定定资产产和存存货的的盘亏亏、毁毁损、、报废废损失失，转转让财财产损损失，，呆账账损失失，坏坏账损损失，，自然然灾害害等不不可抗抗力因因素造造成的的损失失以及及其他他损失失。企企业业发生生的损损失，，减除除责任任人赔赔偿和和保险险赔款款后的的余额额，依依照国国务院院财政政、税税务主主管部部门的的规定定扣除除。企企业业已经经作为为损失失处理理的资资产，，在以以后纳纳税年年度又又全部部收回回或者者部分分收回回时，，应当当计入入当期期收入入。实施条条例第第三十十三条条企企业所所得税税法第第八条条所称称其他他支出出，是是指除除成本本、费费用、、税金金、损损失外外，企企业在在生产产经营营活动动中发发生的的与生生产经经营活活动有有关的的、合合理的的支出出。实施条条例第第三十十四条条企企业发发生的的合理理的工工资薪薪金支支出，，准予予扣除除。前前款款所称称工资资薪金金，是是指企企业每每一纳纳税年年度支支付给给在本本企业业任职职或者者受雇雇的员员工的的所有有现金金形式式或者者非现现金形形式的的劳动动报酬酬，包包括基基本工工资、、奖金金、津津贴、、补贴贴、年年终加加薪、、加班班工资资，以以及与与员工工任职职或者者受雇雇有关关的其其他支支出。。实施条例第第三十五条条企业依依照国务院院有关主管管部门或者者省级人民民政府规定定的范围和和标准为职职工缴纳的的基本养老老保险费、、基本医疗保保险费、失业保险险费、工伤伤保险费、、生育保险险费等基本本社会保险险费和住房房公积金，，准予扣除除。企业为投资资者或者职职工支付的的补充养老老保险费、、补充医疗疗保险费，，在国务院院财政、税税务主管部部门规定的的范围和标标准内，准准予扣除。。实施条例第第三十六条条除企业业依照国家家有关规定定为特殊工工种职工支支付的人身身安全保险险费和国务务院财政、、税务主管管部门规定定可以扣除除的其他商商业保险费费外，企业业为投资者者或者职工工支付的商商业保险费费，不得扣扣除。《国务院院关于印印发完善善城镇社社会保障障体系试试点方案案的通知知》（国国发[2000]42号）规规定：有有条件的的企业可可为职工工建立企企业年金金，并实实行市场场化运营营和管理理，企业业年金实实行基金金完全积积累，采采用个人人帐户方方式进行行管理，，费用由由企业和和职工个个人缴纳纳，企业业缴费在在工资总总额4%以内的的部分，，可从成成本中列列支。自2004年5月1日日起施行行的《企企业年金金试行办办法》规规定：企企业年金金所需费费用，由由企业和和职工个个人共同同缴纳，，企业缴缴费的列列支渠道道按国家家有关规规定执行行，职工工个人缴缴费可以以由企业业从职工工个人工工资中代代扣；企企业缴费费每年不不超过本本企业上上年度职职工工资资总额的的1/12，企企业和职职工个人人缴费合合计一般般不超过过本企业业上年度度职工工工资总额额的1/6。《关于完善城城镇社会保障障体系试点中中有关所得税税政策问题的的通知》（财财税[2001]9号））第2条：部部分经济效益益好的企业为为职工建立的的补充养老保保险，缴纳额额在工资总额额4%以内的的部分，以及及企业为职工工建立的补充医疗保险险，提取额在工工资总额4%以内的部分分，准予在缴缴纳企业所得得税前全额扣扣除。链接资料\企企业年金各省省缴费税前扣扣除比例.doc“合理”工资资薪金才能税税前扣除新税法对企业业实际发生的的各项支出作作出了统一规规范，规定对对企业发生的的真实合理的的成本费用支支出予以税前前据实扣除。。《实施条例例》对具体各各项税前扣除除的项目及标标准予以了明明确。有有关负责人人表示，关于于工资税前扣扣除，《实施施条例》规定定，企业合理理的工资、薪薪金予以据实实扣除，这意意味着取消实实行多年的内内资企业计税税工资制度，，切实减轻了了内资企业的的负担。但允允许据实扣除除的工资、薪薪金必须是““合理的”，，对明显不合合理的工资、、薪金，则不不予扣除。对合理的判断断，主要从雇雇员实际提供供的服务与报报酬总额在数数量上是否配配比合理进行行，凡是符合合企业生产经经营活动常规规而发生的工工资薪金支出出都可以在税税前据实扣除除。对一般雇雇员而言，企企业按市场原原则所支付的的报酬应该认认为是合理的的，但也可能能出现一些特特殊情况，如如在企业内任任职的股东及及与其有密切切关系的亲属属通过多发工工资变相分配配股利的，或或者国有及国国有控股企业业管理层的工工资违反国有有资产管理部部门的规定变变相提高的，，这些复杂多多样的工资、、薪金情况都都将对企业所所得税的税基基产生侵蚀，，因此，从加加强税基管理理的角度出发发，《实施条条例》在工资资、薪金之前前加上了“合合理的”的限限定。有关负负责人透露，，今后，，国家家税务务总局局将通通过制制定与与《实实施条条例》》配套套的《《工资资扣除除管理理办法法》对对“合合理的的”进进行明明确。。医疗保保险费费不再再占用用福利利费指指标实施条条例第第三十十五条条规定定，企企业依依照国国务院院有关关主管管部门门或者者省级级人民民政府府规定定的范范围和和标准准为职职工缴缴纳的的基本本养老老保险险费、、基本本医医疗疗保保险险费费、失失业业保保险险费费、、工工伤伤保保险险费费、、生生育育保保险险费费等等基基本本社社会会保保险险费费和和住住房房公公积积金金，，准准予予扣扣除除。。实实施施条条例例第第四四十十条条规规定定，，企企业业发发生生的的职职工工福福利利费费支支出出，，不不超超过过工工资资薪薪金金总总额额14%的的部部分分，，准准予予扣扣除除。。而按照新新企业财财务通则则的规定定，国有有及国有有控股企企业从2007年开始始不再计计提职工工福利费费，所以以企业现现在缴纳纳医疗保保险费不不再通过过应付福福利费（（或者应应付职工工薪酬———职工工福利））核算了了。这些些改革说说明，医医疗保险险费支出出不再占占用福利利费指标标，汇算算清缴所所得税时时也无需需进行纳纳税调整整减少处处理。链接资料料\新企企业财务务通则.doc原法的规规定《企业所所得税税税前扣除除办法》》（国税税发[2000]84号）第第15条条规定，，企业缴缴纳的社社会保障障性缴款款应计入入管理费费用；第49条条规定：：纳税人人为全体体雇员按按国家规规定向税税务机关关、劳动动保障部部门或其其指定机机构缴纳纳的基本本养老保保险、基基本医疗疗保险费费、基本本失业保保险费，，按经省省级税务务机关确确认的标标准缴纳纳的残疾疾人就业业保障金金，按国国家规定定为特殊殊工种职职工支付付的法定定人身安安全保险险，可以以扣除。。第50条条规定：：纳税人人为其投投资者或或雇员个个人向商商业保险险机构投投保的人人寿保险险或财产产保险，，以及在在基本保保障以外外为雇员员投保的的补充保保险，不不得扣除除。新法下内内资企业业的做法法与外资资企业原原来的做做法相同同《国家家税务务总局局关于于外商商投资资企业业和外外国企企业为为其雇雇员提提存医医疗保保险基基金、、住房房公积积金、、退休休保险险基金金等基基金以以外的的职工工集体体福利利类费费用税税务处处理问问题的的通知知》（（国税税函[1999]709号））规定定：外外商投投资企企业和和外国国企业业按照照国务务院及及各地地政府府规定定，为为其雇雇员提提存医医疗保保险基基金、、住房房公积积金、、退休休保险险基金金等基基金外外，可可根据据现行行财务务会计计制度度规定定的标标准，，计提提职工工教育育经费费、工工会经经费。。除此此之外外，企企业不不得在在税前前预提提其他他职工工福利利类费费用。。企业业实际际发生生的不不属于于上述述五项项预提提基金金或经经费开开支范范围内内的其其他职职工福福利类类支出出，可可按实实际发发生数数在当当年度度税前前扣除除。但但当年年度税税前扣扣除的的此类类费用用，不不得超超过企企业全全年职职工税税前列列支工工资总总额的的14%，，其超超过部部分也也不得得在以以后年年度扣扣除。。实施条条例第第三十十七条条企企业在在生产产经营营活动动中发发生的的合理理的不不需要要资本本化的的借款款费用用，准准予扣扣除。。企企业为为购置置、建建造固固定资资产、、无形形资产产和经过过12个个月月以以上上的的建建造造才才能能达达到到预预定定可可销销售售状状态态的的存存货货发发生生借借款款的的，在在有有关关资资产产购购置置、、建建造造期期间间发发生生的的合合理理的的借借款款费费用用，，应应当当作作为为资资本本性性支支出出计计入入有有关关资资产产的的成成本本，，并并依依照照本本条条例例的的规规定定扣扣除除。。（资资本本化化的的利利息息也也不不能能超超过过限限定定的的利利率率水水平平））实施条例第三三十八条企企业在生产经经营活动中发发生的下列利利息支出，准准予扣除：（（一））非金融企业业向金融企业业借款的利息息支出、金融融企业的各项项存款利息支支出和同业拆拆借利息支出出、企业经批批准发行债券券的利息支出出；（二）非金融融企业向非金金融企业借款款的利息支出出，不超过按按照金融企业业同期同类贷贷款利率计算算的数额的部部分。原企业所得税税暂行条例第第六条规定：：纳税人在生生产、经营期期间，向金融融机构借款的的利息支出，，按照实际发发生数扣除；；向非金融机机构借款的利利息支出，不不高于按照金金融机构同类类、同期贷款款利率计算的的数额以内的的部分，准予予扣除。原外商投资企企业和外国企企业所得税法法实施细则规规定：企业发发生与生产、、经营有关的的合理的借款款利息，应当当提供借款付付息的证明文文件，经当地地税务机关审审核同意后，，准予列支；；所说的合理理的借款利息息，是指按不不高于一般商商业贷款利率率计算的利息息。税收征征收管管理法法实施施细则则规定定：纳纳税人人与其其关联联企业业之间间融通通资金金所支支付或或者收收取的的利息息超过过或者者低于于没有有关联联关系系的企企业之之间所所能同同意的的数额额，或或者利利率超超过或或者低低于同同类业业务的的正常常利率率，税税务机机关可可以调调整其其应纳纳税额额。企业所所得税税暂行行条例例实施施细则则第10条条规定定，利利息支支出是是指建建造、、购进进的固固定资资产竣竣工决决算投投产后后发生生的各各项贷贷款利利息支支出。。纳税税人除除建造造、购购置固固定资资产外外，开开发、、购置置无形形资产产，以以及筹筹办期期间发发生的的利息息支出出以外外的利利息支支出，，允许许扣除除，包包括纳纳税人人之间间互相相拆借借的利利息支支出。。（开发发、购购置无无形资资产的的利息息支出出可在在当期期直接接扣除除）外资企业业所得税税法实施施细则第第21条条规定，，企业发发生与生生产、经经营有关关的合理理的借款款利息，，应当提提供借款款付息的的证明文文件，经经当地税税务机关关审核同同意后准准予列支支。企业业借款用用于固定定资产的的购置、、建造或或者无形形资产的的受让、、开发，，在该项项资产投投入使用用前发生生的利息息，应当当计入固固定资产产的原价价。（无形资资产的受受让、开开发的借借款利息息应资本本化）本条所说说的合理理的利息息是指按按不高于于一般商商业贷款款利率计计算的利利息。案例：浮浮动利率率的扣除除问题某公司2004年因资资金周转转困难，，以6.31%的年利利率向某某公司（（非金融融企业））借款1000万元，，期限为为一年（（2004年商商业银行行同类同同期贷款款利率为为5.31%）），年底底公司归归还借款款本息1063.1万万元，年年终纳税税时财务务人员调调增纳税税所得10万元元。税法规定定：纳税税人在生生产、经经营期间间，向金金融机构构借款的的利息支支出，按按照实际际发生数数扣除；；向非金金融机构构借款的的利息支支出，包包括纳税税人之间间相互拆拆借的利利息支出出、经批批准集资资的利息息支出，，按照不不高于金金融机构构同类、、同期贷贷款利率率计算的的数额以以内的部部分，准准予扣除除。国家税务务总局将将金融机机构同类类、同期期贷款利利率界定定为：按按照中国国人民银银行规定定，金融融机构贷贷款利率率包括基基准利率率和浮动动利率。。链接资料料\金融融机构同同类同期期贷款利利率.doc根据中国国人民银银行的规规定，自自2004年1月1日日起，贷贷款利率率浮动区区间扩大大到[0.9——1.7]，所所以可据据此计算算出商业业银行一一年期的的贷款浮浮动利率率的下限限是5.31%×0.9＝4.78%，上上限是5.31%××1.7＝9.03%。不但如此此，中国国人民银银行从2007年12月21日上调调了贷款款基准利利率，如如将一年年期贷款款基准利利率从7.29%上调调至7.47%。而且且，中国国人民银银行现在在还进一一步放宽宽了金融融机构贷贷款利率率的浮动动区间，，对金融融机构（（不含城城乡信用用社）的的贷款利利率原则则上不再再设定上上限。按按照这一一要求，，纳税人人向金融融机构借借款的利利息支出出无论金金额大小小，均可可税前扣扣除；企企业从非非金融机机构借款款可尽量量争取在在税前多多扣除利利息。（2007年12月21日起起活期存存款利率率0.81———0.72%，，五年期期以上贷贷款基准准利率未未变，仍仍为7.83%）；（（2007年9月15日一年年期贷款款基准利利率从7.02%上上调至7.29%）根据最高高人民法法院的解解释，凡凡是符合合下列条条件之一一的集资资行为，，均属非非法集资资行为：：第一，，向非特特定人群群的集资资；第第二，向向集资人人支付的的利息超超过银行行同期存存款利息息的四倍倍（4.14%）（9月15日的为为3.87%）），也属属于非法法集资。。实施条例第第三十九条条企业在在货币交易易中，以及及纳税年度度终了时将将人民币以以外的货币币性资产、、负债按照照期末即期期人民币汇汇率中间价价折算为人人民币时产产生的汇兑兑损失，除除已经计入入有关资产产成本以及及与向所有有者进行利利润分配相相关的部分分外，准予予扣除。实施条例第第四十条企企业发生生的职工福福利费支出出，不超过过工资薪金金总额14%的部分分，准予扣扣除。实施条例第第四十一条条企业拨拨缴的工会会经费，不不超过工资资薪金总额额2%的部部分，准予予扣除。实施条例第第四十二条条除国务务院财政、、税务主管管部门另有有规定外，，企业发生生的职工教教育经费支支出，不超超过工资薪薪金总额2.5%的的部分，准准予扣除；；超过部分分，准予在在以后纳税税年度结转转扣除。《关于企业业技术创新新有关企业业所得税优优惠政策的的通知》（（财税[2006]88号））：对企业业当年提取取并实际使使用的职工工教育经费费，在不超超过计税工工资总额2.5%以以内的部分分，可在企企业所得税税前扣除。。职工福利费费和工会经经费的扣除除基数为工工资薪金总总额在职工福利利费和工会会经费方面面，实施条条例继续维维持了以前前的扣除标标准，但将将“计税工工资总额””调整为““工资薪金金总额”，，扣除额也也就相应提提高了。在在职工教育育经费方面面，为鼓励励企业加强强职工教育育投入，实实施条例规规定，除国国务院财税税主管部门门另有规定定外，企业业发生的职职工教育经经费支出，，不超过工工资薪金总总额2.5％的部分分，准予扣扣除；超过过部分，准准予在以后后纳税年度度结转扣除除。实施条例第第四十三条条企业发发生的与生生产经营活活动有关的的业务招待待费支出，，按照发生生额的60%扣除，，但最高不不得超过当当年销售（（营业）收收入的5‰‰。在税务执法法实践中，，通常将业业务招待费费的支付范范围界定为为餐饮、香香烟、水、、食品、正正常的娱乐乐活动等产产生的费用用支出。实施条例第第四十四条条企业发发生的符合合条件的广广告费和业业务宣传费费支出，除除国务院财财政、税务务主管部门门另有规定定外，不超超过当年销销售（营业业）收入15%的部部分，准予予扣除；超超过部分，，准予在以以后纳税年年度结转扣扣除。业务招待费费中的个人人消费不得得税前扣除除《实施条例例》规定：：企业发生生的与生产产经营活动动有关的业业务招待费费，按照发发生额的60％扣除除，但最高高不得超过过当年销售售（营业））收入的5‰。这一一规定是出出于何种考考虑？有有关负负责人表示示，业务招招待费是由由商业招待待和个人消消费混合而而成的，其其中个人消消费的部分分属于非经经营性支出出，不应该该税前扣除除。因此，，就需要对对业务招待待费进行一一定的比例例限制。但但商业招待待和个人消消费之间通通常是难以以划分的，，国际上的的处理办法法一般是在在二者之间间人为规定定一个划分分比例，比比如意大利利，业务招招待费的30%属于于商业招待待可在税前前扣除，加加拿大为80%，美美国、新西西兰为50%。借鉴鉴国际做法法，结合现现行按销售售收入比例例限制扣除除的经验，，根据有关关专家学者者从严掌握握的意见，，我们采取取了两者结结合的措施施，将业务务招待费扣扣除比例规规定为发生生额的60%，同时时规定最高高不得超过过当年销售售（营业））收入的5‰。业务宣传费费与广告费费一并进行行限制《实施条例例》对广告告费和业务务宣传费的的扣除是合合并在一起起考虑的，，规定企业业每一纳税税年度发生生的符合条条件的广告告费和业务务宣传费，，除国务院院财政、税税务主管部部门另有规规定外，不不超过当年年销售（营营业）收入入15％的的部分，准准予扣除；；超过部分分，准予在在以后纳税税年度结转转扣除。有有关关负责人解解释说，广广告费具有有一次性投投入大、受受益期长的的特点，因因而应该视视同资本化化支出，不不能在发生生当期一次次性扣除。。业务宣传传费与广告告费性质相相似，也应应一并进行行限制。《《实施条例例》规定按按销售（营营业）收入入的15%扣除，并并允许将当当年扣除不不完的部分分向以后纳纳税年度结结转扣除。。同时，考考虑到部分分行业和企企业的广告告费、业务务宣传费发发生情况较较为特殊，，需要根据据其实际情情况作出具具体规定，，为此，根据有关部门门和专家意见见，增加了““除国务院财财政、税务主主管部门另有有规定外”，，以便以后根根据不同行业业的广告费和和业务宣传费费实际发生情情况，根据新新税法的授权权在部门规章章中作出具体体的扣除规定定。国家税务总局局《关于修订订企业所得税税纳税申报表表的通知》（（国税发[2006]56号）：《《企业所得税税年度纳税申申报表》的附附表一（1））《销售（营营业）收入及及其他收入明明细表》的第第1行“销售售（营业）收收入合计”（（包括主营业业务收入、其其他业务收入入、视同销售售收入）作为为计算业务招招待费、业务务宣传费、广广告费支出扣扣除限额的计计算基数。对对主要从事对对外投资的纳纳税人，其投投资所得就是是主营业务收收入。主营业务收入入包括：(1)销售商商品；(2)提供劳务；；(3)让渡渡资产使用权权；(4)建造合同。。纳税人经营营业务中发生生的现金折扣扣计入财务费费用，其他折折扣以及销售售退回，一律律以净额反映映在“主营业业务收入”。。其他业务收入入包括：(1)材料销售售收入；(2)代购代销销手续费收入入；(3)包装物出租租收入；(4)其他。视同销销售收收入包包括：：(1)自产产、委委托加加工产产品视视同销销售的的收入入；(2)处置置非货货币性性资产产视同同销售售的收收入；；(3)其其他视视同销销售的的收入入。实施条条例第第四十十五条条企企业依依照法法律、、行政政法规规有关关规定定提取取的用用于环环境保保护、、生态态恢复复等方方面的的专项项资金金，准准予扣扣除。。上述述专项项资金金提取取后改改变用用途的的，不不得扣扣除。。（新规规定））实施条条例第第四十十六条条企企业参参加财财产保保险，，按照照规定定缴纳纳的保保险费费，准准予扣扣除。。实施条条例第第四十十七条条企企业根根据生生产经经营活活动的的需要要租入入固定定资产产支付付的租租赁费费，按按照以以下方方法扣扣除：：（（一））以经经营租租赁方方式租租入固固定资资产发发生的的租赁赁费支支出，，按照照租赁赁期限限均匀匀扣除除；（（二二）以以融资资租赁赁方式式租入入固定定资产产发生生的租租赁费费支出出，按按照规规定构构成融融资租租入固固定资资产价价值的的部分分应当当提取取折旧旧费用用，分分期扣扣除。。实施施条条例例第第四四十十八八条条企企业业发发生生的的合合理理的的劳劳动动保保护护支支出出，，准准予予扣扣除除。。实施施条条例例第第四四十十九九条条企业业之之间间支支付付的的管管理理费费、、企企业业内内营营业业机机构构之之间间支支付付的的租租金金和和特特许许权权使使用用费费，，以以及及非非银银行行企企业业内内营营业业机机构构之之间间支支付付的的利利息息，，不不得得扣扣除除。。实施条例第第五十条非非居民企企业在中国国境内设立立的机构、、场所，就就其中国境境外总机构构发生的与与该机构、、场所生产产经营有关关的费用，，能够提供供总机构出出具的费用用汇集范围围、定额、、分配依据据和方法等等证明文件件，并合理理分摊的，，准予扣除除