辅助生产成本与制造费用的核算教材课件

第六章辅助生产成本与制造费用的核算辅助生产成本的核算制造费用的核算第六章辅助生产成本与制造费用的核算辅助生产成本的核算第一节辅助生产费用的归集与分配辅助生产费用概述辅助生产费用的归集辅助生产费用的分配第一节辅助生产费用的归集与分配辅助生产费用概述

一、辅助生产费用概述企业生产车间的类型

1、基本生产车间基本生产车间是指直接生产产品的车间。

2、辅助生产车间是指主要为基本生产车间、企业行政管理部门等单位提供服务而进行的产品生产和劳务供应的车间。

注意：辅助生产提供的产品和劳务，有时也对外销售，但这不是辅助生产的主要任务3.辅助生产费用：是指辅助生产车间为提供劳务所发生的各种生产费用之和。一、辅助生产费用概述企业生产车间的类型二、辅助生产费用的归集1、“辅助生产成本”账户

或“生产成本——辅助生产成本”账户二、辅助生产费用的归集1、“辅助生产成本”账户2、“制造费用”账户（1）辅助生产对外提供商品产品，且辅助生产车间的制造费用数额较大的情况下，辅助生产车间的制造费用应先通过“制造费用－－辅助生产”账户单独进行归集，月末再将其结转至相应的“辅助生产成本”账户，从而计入辅助生产产品或劳务的成本。（“辅助生产成本”明细账按成本项目设专栏。）2、“制造费用”账户（2）辅助生产不对外提供商品产品，且辅助生产车间规模很小、制造费用很少，为简化核算，辅助生产车间的制造费用可不通过“制造费用－－辅助生产”账户单独归集，而是直接记入“辅助生产成本”账户。（“辅助生产成本”明细账按费用项目设专栏。）（2）辅助生产不对外提供商品产品，且辅助生产车间规模很小、制三、辅助生产费用的分配辅助生产费用分配的原则辅助生产费用分配结转的特点辅助生产费用分配的方法三、辅助生产费用的分配辅助生产费用分配的原则

辅助生产费用分配的原则：1.待分配金额：归集在“辅助生产成本”账户及其明细账户借方的辅助生产费用2.分配原则：“谁受益，谁负担”3.分配依据（标准）：按提供的产品和劳务数量及其用途分配给受益单位负担辅助生产费用分配的原则：1.待分配金额：归集在“辅助生产

辅助生产费用分配结转的特点

提供劳务的辅助生产车间，如供水、供电、修理和运输等，其发生的辅助生产费用通常于月末在各受益单位之间按一定的标准和方法进行分配。借：基本生产成本、制造费用、管理费用等贷：辅助生产成本辅助生产费用分配结转的特点提供劳务的辅助生产车间，

辅助生产车间提供产品，如工具、模具、修理用备件等，完工时，借：原材料”、“周转材料”等贷：辅助生产成本辅助生产车间提供产品，如工具、模具、修理用备件等，完工

辅助生产费用分配的方法

辅助生产费用的分配方法通常有：直接分配法交互分配法顺序分配法代数分配法计划成本分配法辅助生产费用分配的方法辅助生产费用的分配方法通案例：A企业有运输和发电两个辅助生产车间，本月供电车间直接发生的生产费用为8569.40元，运输车间直接发生的生产费用为11827.50元。运输和发电两个辅助生产车间提供的劳务和产品情况如下表：案例：A企业有运输和发电两个辅助生产车

受益单位

劳务量运输（公里）发电（度）第一车间142012800第二车间118018700运输车间8500发电车间950行政管理部门11812847合计473142847受益单位劳务量（一）直接分配法1、概念直接分配法是在分配辅助生产费用时，不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况，而是将各辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各受益单位的一种分配方法.（一）直接分配法1、概念2、计算公式某辅助生产车间费用分配率

=该辅助生产车间应分配费用总额

÷辅助生产车间以外的各受益部门的受益量之和辅助生产车间以外的各基本受益部门的受益量之和

=该辅助生产车间提供的产品或劳务总量

-其他辅助生产车间的耗用量各受益对象分配额

=该受益对象耗用量×该辅助生产车间费用分配率2、计算公式3、适用范围各辅助生产车间相互提供产品或劳务不多或差异不大的情况。4、优缺点优点：计算工作简便缺点：在辅助生产车间相互受益程度差异较大时，分配结果的正确性差。3、适用范围运输车间费用分配率

=11827.5÷（4731-950）=3.1281发电车间费用分配率

=8569.4÷

（42847-8500）=0.2495运输车间费用分配率第一车间应负担运输费用=3.1281×1420=4441.902（元）第二车间应负担运输费用=3.1281×1180=3691.158（元）行政管理部门应负担运输费用

=11827.5-4441.902-3691.158=3694.44（元）第一车间应负担运输费用=3.1281×1420=4441.9第一车间应负担电费

=0.2495×12800=3193.60（元）第二车间应负担电费

=0.2495×18700=4665.65（元）行政管理部门应负担电费

=8569.4-3193.6-4665.65=710.15（元）注意：由于各费用分配率为约数，则行政管理部门应负担的费用金额应为费用总额减去已分配的费用进行计算。第一车间应负担电费账务处理：借：制造费用——第一车间4441.902——第二车间3691.158

管理费用3694.44

贷：辅助生产成本——运输车间11827.50借：制造费用——第一车间3193.60——第二车间4665.65

管理费用710.15

贷：辅助生产成本——发电车间8569.40账务处理：或：借：制造费用——第一车间7635.502——第二车间8356.808

管理费用4404.59

贷：辅助生产成本——运输车间11827.50——发电车间8569.40或：

辅助生产成本

——运输车间11827.511827.5

辅助生产成本

——供电车间8569.48569.4辅助生产成本11827.511827.5（二）交互分配法1、概念交互分配法，又称一次交互分配法。它是对各辅助生产车间的成本费用进行两次分配。首先，根据各辅助生产车间相互提供的产品或劳务的数量和交互分配前的单位成本（费用分配率），在各辅助生产车间之间进行一次交互分配。然后，将各辅助生产车间交互分配后的实际费用（交互分配前的成本费用加上交互分配转入的生产费用，减去交互分配转出的成本费用），再按提供产品或劳务的数量和交互分配后的单位成本（费用分配率）在辅助生产车间以外的各受益单位进行分配。（二）交互分配法1、概念

2、计算（分两步分配）（1）第一步：对内分配（辅助生产车间之间）某辅助生产车间对内费用分配率

=该辅助生产车间发生的成本费用总额

÷该辅助生产车间本月提供的产品或劳务的总和2、计算（分两步分配）某辅助生产车间交互分配转入的费用

=其他辅助生产车间向该辅助生产车间提供的产品或劳务量

×该辅助生产车间对内费用分配率某辅助生产车间交互分配转入的费用（2）对外分配（辅助生产车间以外的各受益部门）某辅助生产车间对外费用分配率

=该辅助生产车间交互分配后的实际费用

÷该辅助生产车间对基本受益单位提供的劳务量之和该辅助生产车间交互分配后的实际费用

=该辅助生产车间交互分配前费用总和

+交互分配转入的费用-交互分配转出的费用各受益单位应分配的辅助生产费用

=辅助生产车间为该受益单位提供的劳务量

×该辅助生产车间对外费用分配率（2）对外分配（辅助生产车间以外的各受益部门）3、适用范围适用于各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务较多且无明显顺序的企业。4、优缺点优点：一方面能反映辅助生产车间之间相互提供劳务和产品的情况，另一方面计算较为简易。缺点：由于交互分配的费用分配率是根据交互分配以前的待分配费用计算的，不是各辅助生产的实际单位成本，分配结果的准确性较直接分配法有所提高，但仍不是很精确。

3、适用范围第一步：对内分配运输车间对内费用分配率

=11827.5÷4731=2.5发电车间对内费用分配率

=8569.40÷42847=0.2第一步：对内分配运输车间交互分配转入的费用=8500×0.2=1700（元）运输车间交互分配转出的费用=950×2.5=2375（元）发电车间交互分配转入的费用=950×2.5=2375（元）发电车间交互分配转出的费用=8500×0.2=1700（元）运输车间交互分配转入的费用=8500×0.2=1700（元）账务处理：借：辅助生产成本——运输车间1700——发电车间2375

贷：辅助生产成本——发电车间1700——运输车间2375账务处理：

辅助生产成本

——运输车间11827.51700237511152.5

辅助生产成本

——供电车间8569.4237517009244.4辅助生产成本11827.511152.5第二步：对外分配运输车间对外费用分配率

=（11827.5+1700-2375）÷（4731-950）

=11152.5÷3781=2.9496发电车间对外费用分配率

=（8569.4+2375-1700）÷（42847-8500）

=9244.4÷34347=0.2691第二步：对外分配第一车间应负担运输费用=2.9496×1420=4188.432（元）第二车间应负担运输费用=2.9496×1180=3480.528（元）行政管理部门应负担运输费用

=11152.5-4188.432-3480.528=3483.54（元）第一车间应负担运输费用=2.9496×1420=4188.4第一车间应负担电费=0.2691×12800=3444.48（元）第二车间应负担电费=0.2691×18700=5032.17（元）行政管理部门应负担电费

=9244.4-3444.48-5032.17=767.75（元）第一车间应负担电费=0.2691×12800=3444.48账务处理：借：制造费用——第一车间4188.432——第二车间3480.528

管理费用3483.54

贷：辅助生产成本——运输车间11152.5借：制造费用——第一车间3444.48——第二车间5032.17

管理费用767.75

贷：辅助生产成本——发电车间9244.4账务处理：或：借：制造费用——第一车间7632.912——第二车间8512.698

管理费用4251.29贷：辅助生产成本——运输车间11152.5——发电车间9244.4或：

辅助生产成本

——运输车间11827.51700237511152.511152.5

辅助生产成本

——供电车间8569.4237517009244.49244.4辅助生产成本11827.511152.511152（三）顺序分配法1、概念顺序分配法是将各辅助生产车间之间的费用分配，按照辅助生产车间收益多少的顺序排列，受益少的排在前面，将费用先分配出去，受益多的排在后面，将费用后分配出去的一种分配方法。（三）顺序分配法1、概念2、计算先采用一定的方法确定各受益对象受益的多少。如按照个辅助生产车间相互提供劳务或产品的数量占某辅助车间提供劳务或产品总量的比例确定。2、计算受益少的辅助生产车间费用分配率

=该辅助生产车间发生的费用总额

÷该辅助生产车间提供的产品或劳务总量受益多的辅助生产车间费用分配率

=（该辅助生产车间发生的费用总额

+从前面分配转入的费用）

÷（该辅助生产车间提供的产品或劳务总量

-前面已分配过费用的辅助生产车间的受益量）受益少的辅助生产车间费用分配率

先确定分配顺序运输车间的受益量比例=8500/42847=19.84%发电车间的受益量比例=950/4731=20.08%因此，先对运输车间的费用进行分配，在对发电车间的费用分配。先确定分配顺序

运输车间费用分配率=11827.5/4731=2.5

第一车间应分配运输费用=1420×2.5=3550（元）第二车间应分配运输费用=1180×2.5=2950（元）行政管理部门应分配运输费用=1181×2.5=2952.5（元）发电车间应分配运输费用=950×2.5=2375（元）

账务处理：借：制造费用——第一车间3550——第二车间2950

管理费用2952.5

辅助生产成本——发电车间2375

贷：辅助生产成本——运输车间11827.5运输车间费用分配率=11827.5/4731=2

辅助生产成本

——运输车间11827.511827.5

辅助生产成本

——供电车间8569.4237510944.4辅助生产成本11827.511827.5发电车间费用分配率

=(8569.40+2375)÷(42847-8500)=0.3186第一车间应分配运输费用

=12800×0.3186=4078.08（元）第二车间应分配运输费

=18700×0.3186=5957.82（元）行政管理部门应分配运输费用

=2847×0.3186=908.50（元）账务处理：借：制造费用——第一车间4078.08——第二车间5957.82

管理费用908.50

贷：辅助生产成本——发电车间10944.40发电车间费用分配率

辅助生产成本

——供电车间10944.410944.4辅助生产成本10944.410944.43、适用范围适用于各辅助生产车间之间相互受益程度有明显顺序，并且排列在先的辅助生产车间耗用排列在后的辅助生产车间的费用较少的情况下使用。4、优缺点优点：计算方法较为简单。缺点：因排列在前面的辅助生产车间不负担排列在后的辅助生产费用，分配结果的正确性受到一定的影响3、适用范围（四）代数分配法1、概念代数分配法是根据代数中多元一次联立方程的原理，先计算出辅助生产产品或劳务的单位成本，然后根据各受益单位所耗数量和单位成本来分配辅助生产费用的一种方法。（四）代数分配法1、概念2、适用范围适用于已实现会计电算化的企业。3、优缺点优点：分配结果最准确。缺点：若辅助生产车间较多，未知数较多，计算工作较复杂。2、适用范围假设运输费用的单位成本为x元/小时；电的单位成本为y元/度，则：

11827.5+8500y=4731x8596.40+950x=42847y

解得：x=2.9780y=0.2660

故根据各受益单位的受益量和辅助生产车间提供的产品或劳务的单位成本就可以计算出各受益单位应当分配的辅助生产费用。

假设运输费用的单位成本为x元/小时；电的单位成本为y元/度，账务处理：借：制造费用——第一车间4228.76——第二车间3514.04

管理费用3517.018

辅助生产成本——发电车间2829.1贷：辅助生产成本——运输车间14088.918账务处理：借：制造费用——第一车间3404.8——第二车间4974.2

管理费用757.302

辅助生产成本——运输车间2261贷：辅助生产成本——发电车间11397.302借：制造费用——第一车间3404.8

辅助生产成本

——运输车间11827.5226114088.514088.5

辅助生产成本

——供电车间8569.42829.111398.511398.5辅助生产成本11827.514088.514088（五）计划成本分配法1、概念根据各辅助生产车间提供的计划单位成本及各受益单位（包括受益的辅助车间）的劳务或产品的实际消耗量，将辅助生产费用计入各受益单位费用的方法。（五）计划成本分配法1、概念2、计算计划成本分配法的具体做法包括以下三步：第一步：按计划成本在各受益单位之间分配辅助生产费用某受益单位应分配的辅助生产费用

=该受益单位的劳务或产品的实际消耗量

×该劳务或产品的计划单位成本2、计算第二步：比较各辅助生产车间的实际成本与按计划成本分配的费用额之间的差额。

某辅助生产车间实际总成本

=该辅助生产车间直接发生的费用

+其他辅助生产车间按计划成本转入的费用第二步：比较各辅助生产车间的实际成本某辅助生产车间按计划成本分配的总费用

=该辅助生产车间提供的劳务或产品总量

×劳务或产品的单位计划成本某辅助生产车间提供的劳务或产品的成本差额

=该辅助生产车间实际发生的总成本

-该辅助生产车间按计划成本分配的总费用某辅助生产车间按计划成本分配的总费用第三步：对辅助生产成本差异予以处理（1）将差额直接全部转入“管理费用”账户而不进行分配实际费用>计划费用用蓝字增加“管理费用”实际费用<计划费用用红字冲减“管理费用”第三步：对辅助生产成本差异予以处理（2）差额通过求追加分配率追加给各受益部门。

追加分配率

=某辅助生产车间产生的差异数额

÷辅助生产车间以外的其它受益部门受益量之和

（2）差额通过求追加分配率追加给各受益部门。3、适用范围适用于计划单位成本比较准确的情况。4、优缺点优点：简化并加速了计算工作，便于考核和分析各受益单位的经济责任，同时能反馈辅助生产车间实际成本脱离计划成本的差异。缺点：要求企业辅助生产车间提供的产品或劳务的计划单位成本必须比较正确，与实际成本之间的差异越小越好。此要求不便于控制。3、适用范围辅助生产成本与制造费用的核算教材课件第一步：按计划成本分配对运输车间的费用按计划成本在各受益部门进行分配：第一车间应分配的运输费用

=2.8×1420=3976（元）第二车间应分配的运输费用

=2.8×1180=3304（元）行政管理部门应分配的运输费用

=2.8×1181=3306.8（元）发电车间应分配的运输费用

=2.8×950=2660（元）假设运输车间计划单位成本为2.8元/小时，发电车间单位计划成本为0.18元/度。第一步：按计划成本分配假设运输车间计划单位成本为2.8元/小对发电车间的费用按计划成本在各受益部门进行分配：第一车间应分配的电费

=0.18×12800=2304（元）第二车间应分配的电费

=0.18×18700=3366（元）行政管理部门应分配的电费=0.18×2847=512.46（元）运输车间应分配的电费

=0.18×8500=1530（元）对发电车间的费用按计划成本在各受益部门进行分配：账务处理：借：制造费用——第一车间3976——第二车间3304

管理费用3306.8

辅助生产成本——发电车间2660

贷：辅助生产成本——运输车间13246.80账务处理：借：制造费用——第一车间2304——第二车间3366

管理费用512.46

辅助生产成本——运输车间1530贷：辅助生产成本——发电车间7712.46借：制造费用——第一车间2304

辅助生产成本

——运输车间11827.5153013246.80110.7

辅助生产成本

——供电车间8569.426607712.463516.94辅助生产成本11827.513246.80110.第二步：计算差异运输车间实际总成本=11827.50+1530=13357.50运输车间劳务或产品成本的差额

=13357.50-4731×2.8=110.7（超支差异）发电车间实际总成本=8569.4+2660=11229.4发电车间劳务或产品成本的差额

=11229.4-42847×0.18=3516.94（超支差异）第三步：对辅助生产成本差异予以处理借：管理费用3627.64

贷：辅助生产成本——运输车间110.7——发电车间3516.94第二步：计算差异对发电车间产生的差异追加分配追加分配率

=3516.94÷（42847-8500）=0.1024第一车间应分配的电费

=0.1024×12800=1310.72（元）第二车间应分配的电费

=0.1024×18700=1914.88（元）行政管理部门应分配的电费

=3569.4-1310.72-1914.88=291.34（元）对发电车间产生的差异追加分配借：制造费用——第一车间1310.72——第二车间1914.88

管理费用291.34

贷：辅助生产成本——发电车间3516.94借：制造费用——第一车间1310.72

辅助生产成本

——运输车间110.7110.7

辅助生产成本

——供电车间3516.943516.94辅助生产成本110.7110.7辅助生产

第二节制造费用的核算制造费用核算的内容制造费用归集的核算制造费用分配的核算第二节制造费用的核算制造费用核算的内容一、制造费用核算的内容

直接用于产品生产，但管理上不要求或核算上不便于单独核算，为设置成本项目的费用。如：设备折旧费、租赁费等间接用于产品生产的费用。如：车间厂房等的折旧费、车间照明电费等各生产单位为组织和管理生产发生的费用。如：车间管理人员工资等一、制造费用核算的内容直接用于产品生产，但管理上不二、制造费用的归集在制造费用发生时，应根据有关的凭证、费用分配表等，借记“制造费用”账户。二、制造费用的归集在制造费用发生时，应根据有关的凭证、费用分

三、制造费用分配的核算生产一种产品的车间中，制造费用是直接计入费用，应直接计入该种产品生产成本；生产多种产品的车间中，制造费用是间接计入费用，应采用适当的分配方法，分配计入该车间各种产品的生产成本。分配方法如下：三、制造费用分配的核算生产一种产品的车间中，制造费用是

（一）制造费用分配方法的选择1.生产工人工时比例分配法、生产工人工资比例分配法、机器工时比例分配法。按照各种产品所耗用生产工时（生产工人工资、机器工时〕的比例分配制造费用。分配标准：生产工时生产工人工资机器工时等

（一）制造费用分配方法的选择1.生产工人工时比例分配法制造费用分配率＝制造费用总额

÷各种产品生产工时（生产工人工资、机器工时）总数某种产品应负担的制造费用＝该种产品的生产工时（生产工人工资、机器工时）数×分配率辅助生产成本与制造费用的核算教材课件例：某企业基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品。本月已归集在“制造费用－基本生产”账户借方的制造费用合计为21670元。甲产品生产工时为3260小时，乙产品生产工时为2750小时，丙产品生产工时为2658小时。要求按生产工人工时比例分配制造费用。例：某企业基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品。本月已归集在“

答案：

制造费用分配率＝21670÷（3260＋2750＋2658〕＝2.5甲产品应负担的制造费用＝3260×2.5=8150（元）乙产品应负担的制造费用＝2750×2.5＝6875（元）丙产品应负担的制造费用＝2658×2.5＝6645（元）答案：制造费用分配率

会计分录：借：基本生产成本——甲产品8150——乙产品6875——丙产品6645

贷：制造费用21670会计分录：2、计划费用分配率分配法（1）概念这种方法是一种比较特殊的分配方法。其分配率不是根据各月实际数据计算得出，而是在年度开始前预先根据计划数据确定出一个全年适用的计划分配率，不管各月实际发生的制造费用为多少，都按照这个计划分配率进行分配。2、计划费用分配率分配法（2）计算公式计划费用分配率＝年度制造费用计划总数

÷年度各产品计划产量的定额工时总数某月某产品应负担的制造费用＝该月该种产品实际产量的定额工时数

×年度计划分配率（2）计算公式例：某基本生产车间全年制造费用计划发生额为400000元；全年各种产品的计划产量为：甲产品2500件，乙产品1000件。单件产品工时定额为：甲产品6小时，乙产品5小时。本月实际产量为：甲产品200件，乙产品80件；本月实际发生制造费用为33000元，“制造费用”账户本月期初余额为借方1000元。例：某基本生产车间全年制造费用计划发生额为400000元；

答案：甲产品年度计划产量的定额工时＝2500×6＝15000乙产品年度计划产量的定额工时＝1000×5＝5000计划费用分配率

=400000÷（15000＋5000）＝20答案：本月甲产品实际产量的定额工时＝200×6＝1200本月乙产品实际产量的定额工时＝80×5＝400本月甲产品应分配的制造费用＝1200×20＝24000（元）本月乙产品应分配的制造费用＝400×20＝8000（元）合计32000（元）“制造费用”的期末余额为借方2000元。本月甲产品实际产量的定额工时注意：（1）采用计划分配率分配制造费用，“制造费用”账户月末可能有借方余额，也可能有贷方余额。借方余额表示超过计划的预付费用，应列作企业的资产项目；贷方余额表示按照计划应付而未付的费用，应列作企业的负债项目。注意：（2）全年制造费用的实际发生额与计划分配额的差额，通常应在年末调整。即年终时，按已分配比例计入12月份产品成本中。借记“基本生产成本”，贷记“制造费用”；如果实际发生数额大于计划分配额，用蓝字补加，否则，用红字冲减。（2）全年制造费用的实际发生额与计划分配额的差额，通常应在年（3）该种分配方法核算工作简便，特别适用于季节性生产企业。但是，采用这种分配方法，必须有较高的计划工作水平。否则，年度制造费用的计划数脱离实际太大，就会影响成本计算的正确性。（3）该种分配方法核算工作简便，特别适用于季节性生产企业。但特别注意：（1）第一公式中的分配率是按年计算，而不是按月计算；是按计划数据计算，而不是按实际数据计算的。（2）第二公式中所采用的分配标准是以实际产量为基础计算的定额工时数，与第一公式中分母所采用的以计划产量为基础计算的定额工时数并不一致。特别注意：例：承上例，假定本年度实际发生制造费用408360元，至年末累计已分配制造费用415000（其中甲产品已分配311250元，乙产品已分配103750元），试将“制造费用”账户的差额进行调整。例：承上例，假定本年度实际发生制造费用408360元，至年末答案：年末，“制造费用”账户有贷方余额6640元，应按已分配比例调整冲回。甲产品应调减制造费用＝6640×311250/415000

＝4980（元）乙产品应调减制造费用＝6640×103750/415000

＝1660(元)答案：年末，“制造费用”账户有贷方余额6640元，应按已分配调整分录：借：基本生产成本－甲产品4980

－乙产品1660

贷：制造费用6640调整分录：（二）分配结转制造费用的账务处理企业应当根据分配计算结果编制“制造费用分配表”，并根据其进行账务处理。在企业辅助生产单位设置“制造费用”账户核算的情况下，应先分配辅助生产单位的制造费用，确定辅助生产单位产品和劳务的成本。（二）分配结转制造费用的账务处理企业应当根据分配计算结果编制每一次的加油，每一次的努力都是为了下一次更好的自己。1月-231月-23Sunday,January1,2023天生我材必有用，千金散尽还复来。19:40:0319:40:0319:401/1/20237:40:03PM安全象只弓，不拉它就松，要想保安全，常把弓弦绷。1月-2319:40:0319:40Jan-2301-Jan-23得道多助失道寡助，掌控人心方位上。19:40:0319:40:0319:40Sunday,January1,2023安全在于心细，事故出在麻痹。1月-231月-2319:40:0319:40:03January1,2023加强自身建设，增强个人的休养。2023年1月1日7:40下午1月-231月-23扩展市场，开发未来，实现现在。01一月20237:40:03下午19:40:031月-23做专业的企业，做专业的事情，让自己专业起来。一月237:40下午1月-2319:40January1,2023时间是人类发展的空间。2023/1/119:40:0319:40:0301January2023科学，你是国力的灵魂；同时又是社会发展的标志。7:40:03下午7:40下午19:40:031月-23每天都是美好的一天，新的一天开启。1月-231月-2319:4019:40:0319:40:03Jan-23人生不是自发的自我发展，而是一长串机缘。事件和决定，这些机缘、事件和决定在它们实现的当时是取决于我们的意志的。2023/1/119:40:03Sunday,January1,2023感情上的亲密，发展友谊；钱财上的亲密，破坏友谊。1月-232023/1/119:40:031月-23谢谢大家！每一次的加油，每一次的努力都是为了下一次更好的自己。12月-第六章辅助生产成本与制造费用的核算辅助生产成本的核算制造费用的核算第六章辅助生产成本与制造费用的核算辅助生产成本的核算第一节辅助生产费用的归集与分配辅助生产费用概述辅助生产费用的归集辅助生产费用的分配第一节辅助生产费用的归集与分配辅助生产费用概述

一、辅助生产费用概述企业生产车间的类型

1、基本生产车间基本生产车间是指直接生产产品的车间。

2、辅助生产车间是指主要为基本生产车间、企业行政管理部门等单位提供服务而进行的产品生产和劳务供应的车间。

注意：辅助生产提供的产品和劳务，有时也对外销售，但这不是辅助生产的主要任务3.辅助生产费用：是指辅助生产车间为提供劳务所发生的各种生产费用之和。一、辅助生产费用概述企业生产车间的类型二、辅助生产费用的归集1、“辅助生产成本”账户

或“生产成本——辅助生产成本”账户二、辅助生产费用的归集1、“辅助生产成本”账户2、“制造费用”账户（1）辅助生产对外提供商品产品，且辅助生产车间的制造费用数额较大的情况下，辅助生产车间的制造费用应先通过“制造费用－－辅助生产”账户单独进行归集，月末再将其结转至相应的“辅助生产成本”账户，从而计入辅助生产产品或劳务的成本。（“辅助生产成本”明细账按成本项目设专栏。）2、“制造费用”账户（2）辅助生产不对外提供商品产品，且辅助生产车间规模很小、制造费用很少，为简化核算，辅助生产车间的制造费用可不通过“制造费用－－辅助生产”账户单独归集，而是直接记入“辅助生产成本”账户。（“辅助生产成本”明细账按费用项目设专栏。）（2）辅助生产不对外提供商品产品，且辅助生产车间规模很小、制三、辅助生产费用的分配辅助生产费用分配的原则辅助生产费用分配结转的特点辅助生产费用分配的方法三、辅助生产费用的分配辅助生产费用分配的原则

辅助生产费用分配的原则：1.待分配金额：归集在“辅助生产成本”账户及其明细账户借方的辅助生产费用2.分配原则：“谁受益，谁负担”3.分配依据（标准）：按提供的产品和劳务数量及其用途分配给受益单位负担辅助生产费用分配的原则：1.待分配金额：归集在“辅助生产

辅助生产费用分配结转的特点

提供劳务的辅助生产车间，如供水、供电、修理和运输等，其发生的辅助生产费用通常于月末在各受益单位之间按一定的标准和方法进行分配。借：基本生产成本、制造费用、管理费用等贷：辅助生产成本辅助生产费用分配结转的特点提供劳务的辅助生产车间，

辅助生产车间提供产品，如工具、模具、修理用备件等，完工时，借：原材料”、“周转材料”等贷：辅助生产成本辅助生产车间提供产品，如工具、模具、修理用备件等，完工

辅助生产费用分配的方法

辅助生产费用的分配方法通常有：直接分配法交互分配法顺序分配法代数分配法计划成本分配法辅助生产费用分配的方法辅助生产费用的分配方法通案例：A企业有运输和发电两个辅助生产车间，本月供电车间直接发生的生产费用为8569.40元，运输车间直接发生的生产费用为11827.50元。运输和发电两个辅助生产车间提供的劳务和产品情况如下表：案例：A企业有运输和发电两个辅助生产车

受益单位

劳务量运输（公里）发电（度）第一车间142012800第二车间118018700运输车间8500发电车间950行政管理部门11812847合计473142847受益单位劳务量（一）直接分配法1、概念直接分配法是在分配辅助生产费用时，不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况，而是将各辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各受益单位的一种分配方法.（一）直接分配法1、概念2、计算公式某辅助生产车间费用分配率

=该辅助生产车间应分配费用总额

÷辅助生产车间以外的各受益部门的受益量之和辅助生产车间以外的各基本受益部门的受益量之和

=该辅助生产车间提供的产品或劳务总量

-其他辅助生产车间的耗用量各受益对象分配额

=该受益对象耗用量×该辅助生产车间费用分配率2、计算公式3、适用范围各辅助生产车间相互提供产品或劳务不多或差异不大的情况。4、优缺点优点：计算工作简便缺点：在辅助生产车间相互受益程度差异较大时，分配结果的正确性差。3、适用范围运输车间费用分配率

=11827.5÷（4731-950）=3.1281发电车间费用分配率

=8569.4÷

（42847-8500）=0.2495运输车间费用分配率第一车间应负担运输费用=3.1281×1420=4441.902（元）第二车间应负担运输费用=3.1281×1180=3691.158（元）行政管理部门应负担运输费用

=11827.5-4441.902-3691.158=3694.44（元）第一车间应负担运输费用=3.1281×1420=4441.9第一车间应负担电费

=0.2495×12800=3193.60（元）第二车间应负担电费

=0.2495×18700=4665.65（元）行政管理部门应负担电费

=8569.4-3193.6-4665.65=710.15（元）注意：由于各费用分配率为约数，则行政管理部门应负担的费用金额应为费用总额减去已分配的费用进行计算。第一车间应负担电费账务处理：借：制造费用——第一车间4441.902——第二车间3691.158

管理费用3694.44

贷：辅助生产成本——运输车间11827.50借：制造费用——第一车间3193.60——第二车间4665.65

管理费用710.15

贷：辅助生产成本——发电车间8569.40账务处理：或：借：制造费用——第一车间7635.502——第二车间8356.808

管理费用4404.59

贷：辅助生产成本——运输车间11827.50——发电车间8569.40或：

辅助生产成本

——运输车间11827.511827.5

辅助生产成本

——供电车间8569.48569.4辅助生产成本11827.511827.5（二）交互分配法1、概念交互分配法，又称一次交互分配法。它是对各辅助生产车间的成本费用进行两次分配。首先，根据各辅助生产车间相互提供的产品或劳务的数量和交互分配前的单位成本（费用分配率），在各辅助生产车间之间进行一次交互分配。然后，将各辅助生产车间交互分配后的实际费用（交互分配前的成本费用加上交互分配转入的生产费用，减去交互分配转出的成本费用），再按提供产品或劳务的数量和交互分配后的单位成本（费用分配率）在辅助生产车间以外的各受益单位进行分配。（二）交互分配法1、概念

2、计算（分两步分配）（1）第一步：对内分配（辅助生产车间之间）某辅助生产车间对内费用分配率

=该辅助生产车间发生的成本费用总额

÷该辅助生产车间本月提供的产品或劳务的总和2、计算（分两步分配）某辅助生产车间交互分配转入的费用

=其他辅助生产车间向该辅助生产车间提供的产品或劳务量

×该辅助生产车间对内费用分配率某辅助生产车间交互分配转入的费用（2）对外分配（辅助生产车间以外的各受益部门）某辅助生产车间对外费用分配率

=该辅助生产车间交互分配后的实际费用

÷该辅助生产车间对基本受益单位提供的劳务量之和该辅助生产车间交互分配后的实际费用

=该辅助生产车间交互分配前费用总和

+交互分配转入的费用-交互分配转出的费用各受益单位应分配的辅助生产费用

=辅助生产车间为该受益单位提供的劳务量

×该辅助生产车间对外费用分配率（2）对外分配（辅助生产车间以外的各受益部门）3、适用范围适用于各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务较多且无明显顺序的企业。4、优缺点优点：一方面能反映辅助生产车间之间相互提供劳务和产品的情况，另一方面计算较为简易。缺点：由于交互分配的费用分配率是根据交互分配以前的待分配费用计算的，不是各辅助生产的实际单位成本，分配结果的准确性较直接分配法有所提高，但仍不是很精确。

3、适用范围第一步：对内分配运输车间对内费用分配率

=11827.5÷4731=2.5发电车间对内费用分配率

=8569.40÷42847=0.2第一步：对内分配运输车间交互分配转入的费用=8500×0.2=1700（元）运输车间交互分配转出的费用=950×2.5=2375（元）发电车间交互分配转入的费用=950×2.5=2375（元）发电车间交互分配转出的费用=8500×0.2=1700（元）运输车间交互分配转入的费用=8500×0.2=1700（元）账务处理：借：辅助生产成本——运输车间1700——发电车间2375

贷：辅助生产成本——发电车间1700——运输车间2375账务处理：

辅助生产成本

——运输车间11827.51700237511152.5

辅助生产成本

——供电车间8569.4237517009244.4辅助生产成本11827.511152.5第二步：对外分配运输车间对外费用分配率

=（11827.5+1700-2375）÷（4731-950）

=11152.5÷3781=2.9496发电车间对外费用分配率

=（8569.4+2375-1700）÷（42847-8500）

=9244.4÷34347=0.2691第二步：对外分配第一车间应负担运输费用=2.9496×1420=4188.432（元）第二车间应负担运输费用=2.9496×1180=3480.528（元）行政管理部门应负担运输费用

=11152.5-4188.432-3480.528=3483.54（元）第一车间应负担运输费用=2.9496×1420=4188.4第一车间应负担电费=0.2691×12800=3444.48（元）第二车间应负担电费=0.2691×18700=5032.17（元）行政管理部门应负担电费

=9244.4-3444.48-5032.17=767.75（元）第一车间应负担电费=0.2691×12800=3444.48账务处理：借：制造费用——第一车间4188.432——第二车间3480.528

管理费用3483.54

贷：辅助生产成本——运输车间11152.5借：制造费用——第一车间3444.48——第二车间5032.17

管理费用767.75

贷：辅助生产成本——发电车间9244.4账务处理：或：借：制造费用——第一车间7632.912——第二车间8512.698

管理费用4251.29贷：辅助生产成本——运输车间11152.5——发电车间9244.4或：

辅助生产成本

——运输车间11827.51700237511152.511152.5

辅助生产成本

——供电车间8569.4237517009244.49244.4辅助生产成本11827.511152.511152（三）顺序分配法1、概念顺序分配法是将各辅助生产车间之间的费用分配，按照辅助生产车间收益多少的顺序排列，受益少的排在前面，将费用先分配出去，受益多的排在后面，将费用后分配出去的一种分配方法。（三）顺序分配法1、概念2、计算先采用一定的方法确定各受益对象受益的多少。如按照个辅助生产车间相互提供劳务或产品的数量占某辅助车间提供劳务或产品总量的比例确定。2、计算受益少的辅助生产车间费用分配率

=该辅助生产车间发生的费用总额

÷该辅助生产车间提供的产品或劳务总量受益多的辅助生产车间费用分配率

=（该辅助生产车间发生的费用总额

+从前面分配转入的费用）

÷（该辅助生产车间提供的产品或劳务总量

-前面已分配过费用的辅助生产车间的受益量）受益少的辅助生产车间费用分配率

先确定分配顺序运输车间的受益量比例=8500/42847=19.84%发电车间的受益量比例=950/4731=20.08%因此，先对运输车间的费用进行分配，在对发电车间的费用分配。先确定分配顺序

运输车间费用分配率=11827.5/4731=2.5

第一车间应分配运输费用=1420×2.5=3550（元）第二车间应分配运输费用=1180×2.5=2950（元）行政管理部门应分配运输费用=1181×2.5=2952.5（元）发电车间应分配运输费用=950×2.5=2375（元）

账务处理：借：制造费用——第一车间3550——第二车间2950

管理费用2952.5

辅助生产成本——发电车间2375

贷：辅助生产成本——运输车间11827.5运输车间费用分配率=11827.5/4731=2

辅助生产成本

——运输车间11827.511827.5

辅助生产成本

——供电车间8569.4237510944.4辅助生产成本11827.511827.5发电车间费用分配率

=(8569.40+2375)÷(42847-8500)=0.3186第一车间应分配运输费用

=12800×0.3186=4078.08（元）第二车间应分配运输费

=18700×0.3186=5957.82（元）行政管理部门应分配运输费用

=2847×0.3186=908.50（元）账务处理：借：制造费用——第一车间4078.08——第二车间5957.82

管理费用908.50

贷：辅助生产成本——发电车间10944.40发电车间费用分配率

辅助生产成本

——供电车间10944.410944.4辅助生产成本10944.410944.43、适用范围适用于各辅助生产车间之间相互受益程度有明显顺序，并且排列在先的辅助生产车间耗用排列在后的辅助生产车间的费用较少的情况下使用。4、优缺点优点：计算方法较为简单。缺点：因排列在前面的辅助生产车间不负担排列在后的辅助生产费用，分配结果的正确性受到一定的影响3、适用范围（四）代数分配法1、概念代数分配法是根据代数中多元一次联立方程的原理，先计算出辅助生产产品或劳务的单位成本，然后根据各受益单位所耗数量和单位成本来分配辅助生产费用的一种方法。（四）代数分配法1、概念2、适用范围适用于已实现会计电算化的企业。3、优缺点优点：分配结果最准确。缺点：若辅助生产车间较多，未知数较多，计算工作较复杂。2、适用范围假设运输费用的单位成本为x元/小时；电的单位成本为y元/度，则：

11827.5+8500y=4731x8596.40+950x=42847y

解得：x=2.9780y=0.2660

故根据各受益单位的受益量和辅助生产车间提供的产品或劳务的单位成本就可以计算出各受益单位应当分配的辅助生产费用。

假设运输费用的单位成本为x元/小时；电的单位成本为y元/度，账务处理：借：制造费用——第一车间4228.76——第二车间3514.04

管理费用3517.018

辅助生产成本——发电车间2829.1贷：辅助生产成本——运输车间14088.918账务处理：借：制造费用——第一车间3404.8——第二车间4974.2

管理费用757.302

辅助生产成本——运输车间2261贷：辅助生产成本——发电车间11397.302借：制造费用——第一车间3404.8

辅助生产成本

——运输车间11827.5226114088.514088.5

辅助生产成本

——供电车间8569.42829.111398.511398.5辅助生产成本11827.514088.514088（五）计划成本分配法1、概念根据各辅助生产车间提供的计划单位成本及各受益单位（包括受益的辅助车间）的劳务或产品的实际消耗量，将辅助生产费用计入各受益单位费用的方法。（五）计划成本分配法1、概念2、计算计划成本分配法的具体做法包括以下三步：第一步：按计划成本在各受益单位之间分配辅助生产费用某受益单位应分配的辅助生产费用

=该受益单位的劳务或产品的实际消耗量

×该劳务或产品的计划单位成本2、计算第二步：比较各辅助生产车间的实际成本与按计划成本分配的费用额之间的差额。

某辅助生产车间实际总成本

=该辅助生产车间直接发生的费用

+其他辅助生产车间按计划成本转入的费用第二步：比较各辅助生产车间的实际成本某辅助生产车间按计划成本分配的总费用

=该辅助生产车间提供的劳务或产品总量

×劳务或产品的单位计划成本某辅助生产车间提供的劳务或产品的成本差额

=该辅助生产车间实际发生的总成本

-该辅助生产车间按计划成本分配的总费用某辅助生产车间按计划成本分配的总费用第三步：对辅助生产成本差异予以处理（1）将差额直接全部转入“管理费用”账户而不进行分配实际费用>计划费用用蓝字增加“管理费用”实际费用<计划费用用红字冲减“管理费用”第三步：对辅助生产成本差异予以处理（2）差额通过求追加分配率追加给各受益部门。

追加分配率

=某辅助生产车间产生的差异数额

÷辅助生产车间以外的其它受益部门受益量之和

（2）差额通过求追加分配率追加给各受益部门。3、适用范围适用于计划单位成本比较准确的情况。4、优缺点优点：简化并加速了计算工作，便于考核和分析各受益单位的经济责任，同时能反馈辅助生产车间实际成本脱离计划成本的差异。缺点：要求企业辅助生产车间提供的产品或劳务的计划单位成本必须比较正确，与实际成本之间的差异越小越好。此要求不便于控制。3、适用范围辅助生产成本与制造费用的核算教材课件第一步：按计划成本分配对运输车间的费用按计划成本在各受益部门进行分配：第一车间应分配的运输费用

=2.8×1420=3976（元）第二车间应分配的运输费用

=2.8×1180=3304（元）行政管理部门应分配的运输费用

=2.8×1181=3306.8（元）发电车间应分配的运输费用

=2.8×950=2660（元）假设运输车间计划单位成本为2.8元/小时，发电车间单位计划成本为0.18元/度。第一步：按计划成本分配假设运输车间计划单位成本为2.8元/小对发电车间的费用按计划成本在各受益部门进行分配：第一车间应分配的电费

=0.18×12800=2304（元）第二车间应分配的电费

=0.18×18700=3366（元）行政管理部门应分配的电费=0.18×2847=512.46（元）运输车间应分配的电费

=0.18×8500=1530（元）对发电车间的费用按计划成本在各受益部门进行分配：账务处理：借：制造费用——第一车间3976——第二车间3304

管理费用3306.8

辅助生产成本——发电车间2660

贷：辅助生产成本——运输车间13246.80账务处理：借：制造费用——第一车间2304——第二车间3366

管理费用512.46

辅助生产成本——运输车间1530贷：辅助生产成本——发电车间7712.46借：制造费用——第一车间2304

辅助生产成本

——运输车间11827.5153013246.80110.7

辅助生产成本

——供电车间8569.426607712.463516.94辅助生产成本11827.513246.80110.第二步：计算差异运输车间实际总成本=11827.50+1530=13357.50运输车间劳务或产品成本的差额

=13357.50-4731×2.8=110.7（超支差异）发电车间实际总成本=8569.4+2660=11229.4发电车间劳务或产品成本的差额

=11229.4-42847×0.18=3516.94（超支差异）第三步：对辅助生产成本差异予以处理借：管理费用3627.64

贷：辅助生产成本——运输车间110.7——发电车间3516.94第二步：计算差异对发电车间产生的差异追加分配追加分配率

=3516.94÷（42847-8500）=0.1024第一车间应分配的电费

=0.1024×12800=1310.72（元）第二车间应分配的电费

=0.1024×18700=1914.88（元）行政管理部门应分配的电费

=3569.4-1310.72-1914.88=291.34（元）对发电车间产生的差异追加分配借：制造费用——第一车间1310.72——第二车间1914.88

管理费用291.34

贷：辅助生产成本——发电车间3516.94借：制造费用——第一车间1310.72

辅助生产成本

——运输车间110.7110.7

辅助生产成本

——供电车间3516.943516.94辅助生产成本110.7110.7辅助生产

第二节制造费用的核算制造费用核算的内容制造费用归集的核算制造费用分配的核算第二节制造费用的核算制造费用核算的内容一、制造费用核算的内容

直接用于产品生产，但管理上不要求或核算上不便于单独核算，为设置成本项目的费用。如：设备折旧费、租赁费等间接用于产品生产的费用。如：车间厂房等的折旧费、车间照明电费等各生产单位为组织和管理生产发生的费用。如：车间管理人员工资等一、制造费用核算的内容直接用于产品生产，但管理上不二、制造费用的归集在制造费用发生时，应根据有关的凭证、费用分配表等，借记“制造