成本控制培训-课件

第十章成本控制第一节成本控制概述第二节标准成本控制系统

第三节质量成本控制第四节使用寿命周期成本控制原理本章复习思考题第十章成本控制第一节成本控制概述1第一节成本控制概述成本控制的含义成本控制的分类成本控制的原则成本控制的程序第一节成本控制概述成本控制的含义2成本控制的含义成本控制的意义：通过成本控制使费用降低，实现目标成本，提高经济效益。狭义：生产阶段产品成本控制广义：企业生产经营的各个阶段成本控制的含义狭义：生产阶段产品成本控制3成本控制的分类◆按控制的时间分类

◆按控制的原理分类◆按控制的手段分类

事前成本控制事中成本控制事后成本控制狭义绝对成本控制相对成本控制前馈性成本控制防护性成本控制：制度控制反馈性成本控制成本控制的分类◆按控制的时间分类事前成本控制狭义绝对成本控制4按控制的对象分类

按控制的时期分类

产品成本控制质量成本控制运营期成本控制使用寿命周期成本控制按控制的对象分类产品成本控制运营期成本控制5成本控制的原则■全面控制的原则

全员控制全过程控制全方位控制■讲求效益的原则

■目标管理及责任落实的原则

■物质利益的原则

■例外管理原则

成本控制的原则■全面控制的原则6例外管理原则例外是指实际工作中，那些重要的、不正常的、不符合常规的关键性成本差异。判断例外的标准：

◎重要性

◎一贯性

◎可控性

◎特殊性

例外管理原则例外是指实际工作中，那些重要的、不正常的、不符合7成本控制的程序第一，确定成本控制的目标或标准

第二，分解落实控制的目标

第三，计算并分析成本差异

第四，进行考核评价

成本控制的程序第一，确定成本控制的目标或标准8第二节标准成本控制系统

标准成本控制系统概述标准成本的制定成本差异的类型及其计算分析成本差异的处理方法第二节标准成本控制系统标准成本控制系统概述9一、标准成本控制系统概述含义：

又称为标准成本制度，也称标准成本法或标准成本会计。它是以事先制订的标准成本为基础，通过比较实际成本与标准成本，随时揭示、分析各种成本差异及其原因，借以加强成本控制、评价经济业绩的一种成本核算及成本控制制度。

内容：标准成本的制定成本差异的计算分析成本差异的账务处理一、标准成本控制系统概述含义：10意义：控制成本，提高成本管理水平正确评价和考核工作成果，调动职工积极性为企业的预算编制和经营决策提供依据简化成本计算，为对外财务报表的编制提供资料意义：11制订标准成本生产活动发生实际成本计算标准成本处理成本差异计算产品实际成本分析成本差异图8-1标准成本控制系统的业务流程提出改正措施制订标准成本生产发生实际成本计算标准成本处理成本差异计算产品12二、标准成本的制定☆标准成本的含义☆标准成本的种类☆标准成本制定☆直接材料标准成本的制定

☆直接人工标准成本的制定

☆制造费用标准成本的制定

二、标准成本的制定☆标准成本的含义13（一）标准成本的含义

标准成本,是指按照成本项目反映的、在已经达到的生产技术水平和有效经营管理条件下,应当发生的单位产品成本目标。标准成本有两层含义：1.单位标准成本单位产品各成本项目的标准成本单位产品的标准成本

（一）标准成本的含义标准成本,是指按照成本项目反映的142、实际产量的标准成本：反映的是总量的概念在标准成本制度下，是通过比较实际成本与实际产量下的标准成本来揭示差异的。实际产量标准成本的表达式为：标准成本=实际产量×单位产品标准成本2、实际产量的标准成本：反映的是总量的概念15（二）标准成本的种类1．理想标准成本

指企业在现有的生产和经营管理水平的条件下，能够最好和最合理利用技术和设备所能达到的标准。2．正常的标准成本

是以某一时期已经达到的成本水平为基础而制订的标准成本。3．正常标准成本

根据企业目前已经达到的生产技术水平，以有效经营为前提制订的标准成本。一般也可称为现行可达到的标准成本实际中广泛采用（二）标准成本的种类1．理想标准成本实际中广泛采用16（三）标准成本制定☆直接材料标准成本的制定

☆直接人工标准成本的制定

☆制造费用标准成本的制定在制定标准成本时，无论是哪一个成本项目，都需要分别确定其用量标准和价格标准，（三）标准成本制定17直接材料标准成本的制定直接材料标准成本应区分直接材料价格标准和直接材料耗用量标准预计制定。

单位产品直接材料标准成本=∑（某种材料价格标准×单位产品耗用材料标准数量）直接材料标准成本的制定直接材料标准成本应区分直接材料18

[例]M企业生产A产品需要甲乙两种材料。A产品直接材料标准成本的计算如表8-1所示。甲材料乙材料买价（元/千克）采购费用（元/千克）材料的价格标准（元/千克）单位产品消耗数量（千克）单位产品的正常损耗率（千克）材料的数量标准（千克）7.30.27.55.80.268.50.258.753.80.24各种直接材料的标准成本小计4535A产品的直接材料标准成本80A产品直接材料的标准成本[例]M企业生产A产品需要甲乙两种材料。A产品19直接人工标准成本的制定直接人工标准是根据从事某项工作的工资率标准和需要的工时标准来确定。工资率标准包括支付的工资和养老金、退休金及福利费等。某产品直接人工标准成本=工时标准工资率×该产品耗用的标准工时直接人工标准成本的制定直接人工标准是根据从事某20[例8-2]M企业A产品直接人工标准成本的计算如表8-2所示。表8-2直接人工标准成本计算表小时工资率第-工序第二工序基本生产工人人数每人每月工时(22.5天×8小时)出勤率每人平均可用工时每月总工时每月工资总额每小时工资2018095%171342068402.05018095%1718550256503.0单位产品工时：理想作业时间整设备时间工间休息其他单位产品工时合计1.00.30.10.11.51.8-0.10.12.0直接人工标准成本3.06.0合计9元/件[例8-2]M企业A产品直接人工标准成本的计算如表21制造费用标准成本的制定

制造费用的标准成本需要按部门分别编制。如果某种产品需要经过几个部门生产加工时，应将各部门加工的该产品的单位产品制造费用加以汇总，计算出该产品制造费用的标准成本。

制造费用的标准成本是由制造费用的价格标准和制造费用的用量标准两个因素决定的

制造费用可分为变动性制造费用和固定性制造费用分别确定。制造费用标准成本的制定制造费用的标准成本需要按部门分22变动性制造费用标准成本的制定变动性制造费用分配率=

变动性制造费用的标准成本=单位产品的直接人工小时×变动性制造费用的标准分配率各车间变动性制造费用的标准成本确定以后,可汇总出单位产品的变动性制造费用的标准成本。变动性制造费用标准成本的制定变动性制造费用分配率=变动性制23[例8-3]M企业A产品变动性制造费用标准成本的计算如表8-3所示。

表A产品变动性制造费用的标准成本计算表部门第一车间第二车间变动性制造费用预算：运输电力消耗材料间接人工燃料其他合计1000400050002000500500130002100240018003900140040012000生产量标准(人工工时)变动性制造费用标准分配率（元/小时）直接人工用量标准(人工工时)变动性制造费用标准成本（元）65002.01.53.060002.02.04.0单位产品标准变动性制造费用（元/件）7[例8-3]M企业A产品变动性制造费用标准成本的计算如表24固定性制造费用标准成本的制定用量标准：变动性制造费用的用量标准相同，包括直接人工工时、机器工时或其他用量标准等，并且两者要保持一致，固定性制造费用分配率=固定性制造费用标准成本=单位产品的直接人工小时×固定性制造费用标准分配率各车间固定性制造费用的标准成本确定之后，可汇总计算出单位产品的固定性制造费用标准成本。

固定性制造费用标准成本的制定用量标准：变动性制造费用的用量标25[例8-4]M企业A产品固定性制造费用标准成本的计算如表8-4所示。

固定性制造费用标准成本计算表部门第一车间第二车间固定性制造费用：折旧费管理人员工资间接人工保险费其他合计80001000150014001100130002350180012004002506000生产量标准(人工工时)固定性制造费用分配率（元/小时）直接人工用量标准(人工工时)部门固定制造费标准成本（元）65002.01.53.060001.02.02.0单位产品固定性制造费用标准成本（元/件）5.0[例8-4]M企业A产品固定性制造费用标准成本26单位产品的标准成本产成品的标准成本是单位产品标准的直接材料成本、标准的直接人工成本、标准的制造费用成本总和。通常，企业编成“标准成本卡片”，反映产成品标准成本的具体构成。每种产品的标准成本卡片，应在生产开始之前分送有关人员，包括各级生产部门的负责人、会计部门和仓库。标准成本卡片是领料、派工和支付其它费用的依据。表单位产品的标准成本产成品的标准成本是单位产品标准的直接材料成27成本项目用量标准价格标准标准成本直接材料：甲材料乙材料合计

6千克4千克

7.5元／千克8.75元／千克

45元35元80元直接人工：第一车间第二车间合计

1.5小时2小时

2.0元／时3.0元／时

3.0元6.0元9.0元制造费用：变动费用(第一车间)变动费用(第二车间)合计固定费用(第一车间)固定费用(第二车间)合计

1.5小时2.0小时

1.5小时2.0小时

2.0元／时4.0元／时2.0元／时1.0元／时

3.0元4.0元7.0元3.00元2.0元5.0元单位产品标准成本总计101元/件A产品的标准成本卡成本项目用量标准价格标准标准成本直接28三、成本差异的类型及其计算分析成本差异及其类型

直接材料成本差异的计算分析

直接人工成本差异的计算分析

变动性制造费用成本差异的计算分析

固定性制造费用成本差异的计算分析

三、成本差异的类型及其计算分析成本差异及其类型29成本差异及其类型成本差异=实际成本-标准成本成本差异类型：

按成本差异构成内容不同进行分类

按成本差异形成过程进行分类

按成本差异与其他因素的关系进行分类

按成本差异是否可以控制进行分类

按成本差异性质的不同进行分类

成本差异及其类型成本差异=实际成本-标准成本30按成本差异构成内容不同进行分类

总差异直接材料差异直接人工差异制造费用差异按成本差异构成内容不同进行分类31按引起差异的原因

1、价格差异 价格差异=(实际价格-标准价格)×实际产量下的实际用量=价格差×实际产量下的实际用量2、数量差异 用量差异=标准价格×(实际产量下的实际用量-实际产量下的标准用量)=标准价格×实际产量下的用量差按引起差异的原因32按成本差异与其他因素的关系进行分类1、纯差异2、混合差异按成本差异与其他因素的关系进行分类33按照成本差异的性质

1、有利差异实际成本小于标准成本，也叫顺差。有利差异可以用字母“F”表示2、不利差异指实际成本大于标准成本，也叫逆差，它意味着成本的超支，所以是不利的。不利差异可以用字母“U”表示。按成本差异的可控性

1、可控差异2、不可控差异按照成本差异的性质34完整的差异分析包括3个步骤：

(1)查明是什么差异，数额有多大；(2)通过调查研究，弄清楚发生差异的具体原因；(3)追究责任，采取措施，改进成本控制。完整的差异分析包括3个步骤：35（二）成本差异的计算原理用量和价格是构成成本总额的两个基本要素，所以成本差异主要揭示用量差异和价格差异。（二）成本差异的计算原理36实际成本=实际用量×实际价格（1）替代式：实际用量×标准价格（2）标准成本=标准用量×标准价格（3）（1）－（2）得到：实际用量×（实际价格–标准价格）这部分就是价格差异（2）－（3）得到：标准价格×（实际用量–标准用量）这部分就是用量差异实际成本=实际用量×实际价格（1）37成本差异=实际成本-标准成本

=实际数量×实际价格—标准数量×标准价格=实际数量×实际价格-实际数量×标准价格+实际数量×标准价格-标准数量×标准价格=实际数量×（实际价格-标准价格）+（实际数量-标准数量）×标准价格=价格差异+数量差异成本差异=实际成本-标准成本38成本差异的具体计算

直接材料成本差异的计算与分析直接人工成本差异的计算与分析变动性制造费用成本差异的计算与分析固定性制造费用成本差异的计算与分析

成本控制成本差异的具体计算成本控制39直接材料成本差异的计算分析直接材料成本差异=实际成本-标准成本=价格差异+用量差异【例10－5】

采购部门生产部门直接材料成本差异的计算分析直接材料成本差异=实际成本-标准成40[例]假设某公司3月份以2.8元每千克元的价格购入直接材料5200千克，全部投入生产，实际生产A产品1000件，该材料标准耗用量为5千克/件，标准价格3元/千克，计算相应的直接材料成本差异。

[例]假设某公司3月份以2.8元每千克元的价格购入直接41价格差异=5200×（2.8－3）=－1040元（有利差异）数量差异=（5200－1000×5）×3=600元（不利差异）价格差异=5200×（2.8－3）=－1040元（有利差42直接人工成本差异的计算分析直接人工成本差异=实际成本-标准成本=价格差异+效率差异人事部门采购部门生产部门直接人工成本差异的计算分析直接人工成本差异=实际成本-标准成43假设某公司3月份在实际生产700件产品的生产水平上，实际用直接人工7200小时，实际工资率为每小时3.8元。生产每件A产品的直接人工标准工时为10小时，标准工资率为每小时4元。直接人工成本差异具体计算如下：直接人工实际成本=7200×3.8=27360元直接人工标准成本=700×4×10=28000元直接人工成本差异=27360－28000=－640元（有利差异）假设某公司3月份在实际生产700件产品的生产水平44其中：直接人工效率差异=（7200－7000）×4=800元（不利差异）直接人工工资率差异=7200×（3.8－4）=－1440元（有利差异）其中：45变动性制造费用成本差异的计算分析成本差异=实际费用-标准费用=耗费差异+效率差异【例10－7】

变动性制造费用成本差异的计算分析成本差异=实际费用-标准费用46变动性制造费用的差异分析引起变动性制造费用不利差异的原因可能是多方面的，如构成变动性制造费用的各要素价格的上涨，例如间接材料价格的上涨，动力费用价格上涨等；或者是间接材料和人工的使用浪费，动力和设备使用的浪费等。变动制造的效率差异是同变动费用的分配基础联系在一起的。所以变动性制造费用分配基础的选择非常重要，通常负责控制分配基础水平的部门应对变动性制造费用的效率差异承担责任。变动性制造费用的差异分析47[例]假设某公司3月份实际发生变动性制造费用6120元，固定性制造费用11500元。根据上例的资料，实际生产量700件，实际使用人工7200小时，已知变动性制造费用的标准分配率为0.8元每小时。变动性制造费用差异计算如下：变动性制造费用实际分配率=6120÷7200=0.85（元/时）变动性制造费用开支差异=（0.85－0.8）×7200=360元（不利差异）变动性制造费用效率差异=（7200－7000）×0.8=160元（不利差异）变动性制造费用发生不利支出差异360元，不利效率差异160元，导致变动性制造费用总差异为不利差异520元。[例]假设某公司3月份实际发生变动性制造费用6120元，48第二节成本差异分析变动成本差异计算项目价格用量①直接材料②直接人工③变动制造费用直接材料单价直接人工工资率变动制造费用分配率直接材料耗用量工时用量工时用量①材料价格差异②工资率差异③变动制造费用预算差异①材料用量差异②人工效率差异③变动制造费效率差异价格差异计算公式用量差异计算公式(实际价格－标准价格)×实际用量(实际用量－标准用量)×标准价格第二节成本差异分析变动成本差异计算项目价格用量①直接材料49固定性制造费用成本差异的计算分析固定制造费用成本差异=实产实际固制费-实产标准固制费=固制费实际分配率×实产实工-固制费标准分配率×实产标工=实际费用-标准费用=预算差异+能量差异=耗费差异+能力差异+效率差异两差异法

◎预算差异◎能量差异三差异法

◎耗费差异◎能力差异◎效率差异固定性制造费用成本差异的计算分析固定制造费用成本差异=实产实50固定性制造费用成本差异的计算分析(1)两差异法A、预算差异=固制费实际总额－固制费预算总额=实产实际固定制费-预产标准固定制费

B、能量差异=固制费预算总额－固制费标准成本=固制费标准分配率×(预产标工-实产标工)固定性制造费用成本差异的计算分析51固定性制造费用成本差异的计算分析

——两差异法与三差异法之间的关系预算差异=耗费差异能量差异=能力差异+效率差异固定性制造费用成本差异的计算分析

——两差异法与三差异法52（2）三差异法

三差异法，是将固定性制造费用成本差异分为耗费差异、效率差异和生产能力闲置差异三种。（2）三差异法

三差异法，是将固定性制造费用成本差异53

固定制造费用差异分析项目固定制造费用实际总额=①×②×③固定制造费用预算总额=④×⑤×⑥标准固定制造费用总额=①×⑤×⑥①实际产量②实际工时/件③实际分配率④预算产量⑤标准工时/件⑥标准分配率①实际产量⑤标准工时/件⑥标准分配率项目固定制造费用实际总额固定制造费用预算总额标准固定制造费用54例：本月实际产量400件，发生固定制造成本1424元，实际工时890小时，企业生产能力为500件为1000小时，每件产品制造费用标准成本3元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准分配率为1.50元/小时。例：本月实际产量400件，发生固定制造成本1424元，实际工55二差异法：耗费差异＝1424－1000×1.50＝－76（元）（F）能量差异＝1000×1.5－400×2×1.5＝300（元）（U）三差异法：耗费差异＝－76（元）（F）能力差异＝（1000－890）×1.5＝165（元）效率差异＝（890－400×2）×1.5＝135（元）二差异法：耗费差异＝1424－1000×1.5056固定性制造费用成本差异的分析造成固定性制造费用成本差异的原因比较复杂。严格地说，企业高层经理人员、计划部门、生产部门、财务部门、设备管理部门、销售部门、职工教育部门等都可能负有一定的责任，涉及面很广，需要从全企业的角度考虑，综合加以解决。固定性制造费用成本差异的分析57造成固定性制造费用耗费差异的原因可能有：1、管理人员的增减；2、管理人员工资及相应职工福利费的调整；3、税率的变动；4、折旧方法的改变；5、维修费开支加大；6、职工培训费的增减；7、租赁费、保险费的调整；8、各项公共事业费增加。耗费差异的责任应由有关的责任部门负责。例如，固定资产折旧费用发变化应由财务部门负责，修理费用的开支变化应由设备维修部门负责；其它有关费用可根据实际情况确定责任归属。有些费用（如水电费调价等）属不可控因素，不应由某个部门来承担责任。造成固定性制造费用耗费差异的原因可能有：58造成固定性制造费用能量差异的原因可能有：1、订货增减；2、产品订价调整；3、原设计生产能力过剩，市场容纳不下；4、原材料、燃料、动力供应不足；5、产品结构调整；6、机械设备故障频繁，停工修理增多；7、人员技术水平有限，不能充分发挥设备能力。能量差异是由于现有生产能力未充分利用而造成的差异，难以简单地确定责任的归属。为分清各部门应负的责任，应根据实际情况加以分析，分别由计划部门、生产部门、采购部门、销售部门等承担相应的责任造成固定性制造费用能量差异的原因可能有：59[练习]

本月实际产量100件，实际发生的固定性制造费用总额为380000元，预算产量的标准工时为12000小时，固定性制造费用的预算总额为480000元，每件产品的标准工时为100小时/件。要求：分别用两差异法与三差异法计算有关固定性制造费用的成本差异。

[练习]本月实际产量100件，实际发生的固定性制60两差异法：固定性制造费用的标准分配率＝480000÷12000＝40（元/小时）固定性制造费用的耗费差异=（380000－480000）=-100000元（有利差异）固定性制造费用的能量差异=（12000－100×100）×40=80000元（不利差异）固定性制造费用的成本差异=固定性制造费用的实际发生额-固定性制造费用的标准发生额=（380000－100×100×40）=-20000元（有利差异）两差异法：61三差异法有关成本差异计算如下固定性制造费用耗费差异=（380000－480000）=-100000元（有利差异）固定性制造费用能力差异=（12000－11000）×40=40000元（不利差异）固定性制造费用效率差异=（11000－100×100）×40元=40000元（不利差异）三差异法下是能力差异（40000元）与效率差异（40000元）之和80000元，与两差异法下的“能量差异”的数额相等。三差异法三差异法有关成本差异计算如下三差异法62四、成本差异的处理方法直接处理法

递延法

稳健法

年末一次处理法

四、成本差异的处理方法直接处理法63第三节质量成本控制

研究质量成本控制的意义质量成本的构成质量标准的选择在传统质量观指导下的质量成本控制在现代质量观指导下的质量成本控制第三节质量成本控制研究质量成本控制的意义64质量成本的构成质量成本是指企业为保持或提高产品质量所发生的各种费用和因产品质量未达到规定水平所产生的各种损失的总称。质量成本预防和检验成本损失成本预防成本检验成本内部质量损失成本外部质量损失成本质量成本的构成质量成本是指企业为保持或提高产品质量所651．预防成本，也称预防费用：指为保证产品质量采取相应的预防措施而发生的一切费用。预防成本具体包括进行质量工程、质量培训、质量计划、质量报告、供应商评价与选择、现场试验、设计评审、预防性设备维修等活动所发生的费用。2．鉴定成本，也称检验费用指检验和评定产品质量而发生的各种费用。鉴定成本具体包括原材料检验与测试、现场产品制造和加工过程检验、产品验收、检验和测试等活动中所发生的费用。成本控制1．预防成本，也称预防费用：指为保证产品质量采取相应的预防措663.内部故障成本，也称为内部质量损失指产品或服务交用户之前由于质量不符合规定或用户的要求而造成的损失。包括不可修复废品的废品损失、可修复废品的修复费用、返修的产品重新检验和测试费用、次品损失、由于质量事故而引起的停工损失等。4．外部故障成本，也称为外部质量损失指产品或服务交付顾客后无法符合要求或无法满足顾客需要而造成的损失。包括赔偿损失、违约损失、降价处理损失、对废次品进行包修、包退、包换而造成的损失。3.内部故障成本，也称为内部质量损失67质量标准的选择

★传统质量观★现代质量观传统质量观认为恰当的质量标准，应是可接受的质量水平，简称AQL，AQL允许生产并销售一定数量的缺陷产品。美国学者提出日本学者提出质量标准的选择★传统质量观★现代质量68质量标准的选择现代质量观包括零缺陷模式和健全质量模式两种。零缺陷模式要求将不符合质量要求的产品降低到零。健全管理模式认为即使实际产品与设计要求之间的偏差在设计允许范围内，仍会因产品的生产而产生损失。质量标准的选择现代质量观包括零缺陷模式和健全质量69在传统质量观指导下的质量成本控制传统的质量成本控制主要包括两方面的内容：一是寻找使企业经济效益最大化的最适宜质量水平；二是寻找在最适宜质量水平下的最低质量成本。确定最优质量成本可以采用边际分析法和合理比例法。

在传统质量观指导下的质量成本控制传统的质量成本控制主要包括两70质量损失检验成本预防成本质量总成本最佳质量水平最佳质量水平产品质量低高成本质量成本的控制管理质量损失检验成本预防成本质量总成本最佳质量水平最佳质量水平产71【例10－9】边际分析法的应用

已知：某企业上半年铸件合格品率为90%，年产量为200吨，预防检验成本为8000元，每吨铸件的废品损失成本为440元。要求：计算最优质量和最优质量成本。【例10－9】边际分析法的应用已知：某企业上半年铸件合格品72解依题意Q＝90%，F＝440元Y2＝＝40(元)K＝Y2·＝40×＝4.44解依题意Q＝90%，F＝440元73

最优质量Q0＝＝90.91%

最优质量成本Y0＝440×

＋4.44×＝88.39（元/件）

74

可见，当合格品率为90.91%时，质量成本最低，单位质量成本为88.39元/件，企业应以此作为最优质量成本控制的目标。可见，当合格品率为90.91%时，质量成本最低，单位质量成75在现代质量观指导下的质量成本控制※现代质量成本控制内容

※质量成本的计量

※作业管理条件下的质量成本控制

在现代质量观指导下的质量成本控制※现代质量成本控制内容76在现代质量观指导下的质量成本控制

——现代质量成本控制内容

在健全质量模式下，由于紧缩了缺陷性产品的定义，只要产品生产偏离目标价值，就存在损失成本。因此，质量成本的最优水平存在于产品达到目标价值之处，不必像可接受的质量标准下需要在各种质量成本之间进行权衡选择。

在现代质量观指导下的质量成本控制

——现代质量77在现代质量观指导下的质量成本控制

——质量成本的计量质量成本按其表现形式可以进一步划分为显性质量成本和隐性质量成本。显性质量成本是指可以直接从企业会计记录中取得数据的成本。隐性质量成本是指由不良质量而形成的不列示在会计记录中的机会成本对于显性质量成本可以直接计量，对于隐性质量成本可以采用乘数法和市场研究法计量。

在现代质量观指导下的质量成本控制

——质量成本78乘数法（multipliermethod）

基本原理：假定全部故障成本是所估量到的故障成本的若干倍数。

全部故障成本＝K×（所计量到的外部故障成本）

其中，K是乘数效应，K值则根据经验确定。

例：若某公司的K值为3～4。假定已计量的外部故障成本为2000000元，则实际外部故障成本在6000000元～8000000元之间。

评析：在评估外部故障成本金额时加入隐性成本，其目的是为了使最高管理当局能更客观地估量预防和鉴定作业成本水平。市场研究法（marketresearchmethod）

规范的市场研究法可以评估质量低劣对销售及市场份额的影响。对顾客的调查与公司销售队伍的面谈等方法将有助于管理当局了解隐性成本的大小。市场研究成果还可用于预测由于低劣质量所导致的未来利润的损失。

乘数法（multipliermethod）

基本原理：79在现代质量观指导下的质量成本控制

——作业管理条件下的质量成本控制质量成本可以分为预防和检验成本与质量损失成本两大类，与之对应的作业也可以确认。因此，可利用作业成本法应将这些作业区分为增加价值作业和非增加价值作业。一般来说，内部质量损失作业和外部质量损失作业及其相关的成本均为非增加价值作业，应尽可能减少或消除；预防作业因其能增加产品价值应作为增加价值作业予以保留；检验作业可分为两类，一类是为预防作业而必须的，应作为增加价值作业，另一类则是与增加价值无关的其他检验作业。在现代质量观指导下的质量成本控制

——作业管理条件下80【例10－11】作业管理条件下的质量成本控制的案例

某公司20×4年根据有关的质量成本资料为依据编制的质量成本报告如表10—5所示。

【例10－11】作业管理条件下的质量成本控制的案例某公81表10—520×4年某公司质量成本有关资料

质量成本类别分配基础（成本动因）分配成本（元）占销售成本%数量分配率预防成本：设备维护人员培训预防成本合计800小时900小时100元/小时80元/小时80000720001520001.331.202.53检验成本：检验测试检验成本合计2800小时1600小时50元/小时60元/小时140000960002360002.331.603.93内部质量损失成本：返工内部质量损失成本合计500件500元/件2500002500004.174.17外部质量损失成本：客户服务退货运费维修保证外部质量损失成本合计400件400件600件40元/件50元/件450元/件16000200002700003060000.270.334.505.10质量成本合计94000015.73表10—520×4年某公司质量成本82

该公司销售总成本为6000000万元，质量成本分别按不同质量作业设成本库归集分配，如设备维护、人员培训按时间分配，检验和测试成本亦按时间分配，返工成本按返工产品数量分配，客户服务、退货运费、维修保证按修复产品的数量分配。

该公司销售总成本为6000000万元，质量成本分别按不83

根据企业有关资料，编制的质量成本分析表如表10—6所示。根据企业有关资料，编制的质量成本分析表如表10—6所示。84表10—6质量成本分析表

质量成本20×3年度20×4年度金额（元）占质量成本比重金额（元）占质量成本比重预防成本822006.85%15200016.10%检验成本1147209.56%23600025.00%内部质量损失成本38292031.91%25000026.48%内部质量成本合计57984048.32%63800067.58%外部质量损失成本62016051.68%30600032.42%质量总成本1200000100%944000100%销售总成本50000006000000质量成本占销售成本比重24%15.73%表10—6质量成本分析表20×3年度85

表10—6表明，该公司20×4年度比20×3年度的质量成本有了较大的降低，质量成本占销售成本的比重由24%下降到15.73%。表10—6表明，该公司20×4年度比20×3年度的质量成本86

比较两年的质量成本数据可能看出，由于20×4年增加了预防成本和检验成本的支出，提高了产品质量水平，降低了损失成本的发生，从而使质量总成本得以降低。比较两年的质量成本数据可能看出，由于20×4年增加了预防成87第四节使用寿命周期成本控制原理

使用寿命周期成本的涵义使用寿命周期成本的内容使用寿命周期成本——生产者角度使用寿命周期成本——使用者角度第四节使用寿命周期成本控制原理使用寿命周期成本的涵义88使用寿命周期成本的涵义使用寿命周期成本也称使用成本，是用户为取得并实现所需产品或劳务的功能所付出的代价。

使用寿命周期成本的涵义使用寿命周期成本也称使用成本，89使用寿命周期成本的内容★原始成本

○设计成本

○开发成本

○制造成本

○非制造成本★运用维护成本

使用寿命周期成本的内容★原始成本90使用寿命周期成本——生产者角度从生产者的角度控制使用周期成本，就是在设计生产产品时，一切为用户着想,千方百计降低产品的寿命周期成本。

需注意的是：对于生产者来讲，控制寿命周期成本只是促销的一种手段，而不是像产品成本控制或质量成本控制那样是纯粹为了控制成本。使用寿命周期成本——生产者角度从生产者的角度控制使用91使用寿命周期成本——使用者角度从使用者的角度控制使用周期成本，就是在决定是否购买某一产品时，不仅要考虑产品的售价，而且还要考虑该商品的使用寿命周期成本。

使用寿命周期成本——使用者角度从使用者的角度控制使用92本章思考题标准成本与预算成本有何相同与不同？如何制定标准成本？对于变动成本而言，数量差异有哪些？价格差异有哪些？两差异法和三差异法有何联系与区别？如何控制质量成本？如何控制使用寿命周期成本？本章思考题标准成本与预算成本有何相同与不同？93演讲完毕，谢谢观看！演讲完毕，谢谢观看！94第十章成本控制第一节成本控制概述第二节标准成本控制系统

第三节质量成本控制第四节使用寿命周期成本控制原理本章复习思考题第十章成本控制第一节成本控制概述95第一节成本控制概述成本控制的含义成本控制的分类成本控制的原则成本控制的程序第一节成本控制概述成本控制的含义96成本控制的含义成本控制的意义：通过成本控制使费用降低，实现目标成本，提高经济效益。狭义：生产阶段产品成本控制广义：企业生产经营的各个阶段成本控制的含义狭义：生产阶段产品成本控制97成本控制的分类◆按控制的时间分类

◆按控制的原理分类◆按控制的手段分类

事前成本控制事中成本控制事后成本控制狭义绝对成本控制相对成本控制前馈性成本控制防护性成本控制：制度控制反馈性成本控制成本控制的分类◆按控制的时间分类事前成本控制狭义绝对成本控制98按控制的对象分类

按控制的时期分类

产品成本控制质量成本控制运营期成本控制使用寿命周期成本控制按控制的对象分类产品成本控制运营期成本控制99成本控制的原则■全面控制的原则

全员控制全过程控制全方位控制■讲求效益的原则

■目标管理及责任落实的原则

■物质利益的原则

■例外管理原则

成本控制的原则■全面控制的原则100例外管理原则例外是指实际工作中，那些重要的、不正常的、不符合常规的关键性成本差异。判断例外的标准：

◎重要性

◎一贯性

◎可控性

◎特殊性

例外管理原则例外是指实际工作中，那些重要的、不正常的、不符合101成本控制的程序第一，确定成本控制的目标或标准

第二，分解落实控制的目标

第三，计算并分析成本差异

第四，进行考核评价

成本控制的程序第一，确定成本控制的目标或标准102第二节标准成本控制系统

标准成本控制系统概述标准成本的制定成本差异的类型及其计算分析成本差异的处理方法第二节标准成本控制系统标准成本控制系统概述103一、标准成本控制系统概述含义：

又称为标准成本制度，也称标准成本法或标准成本会计。它是以事先制订的标准成本为基础，通过比较实际成本与标准成本，随时揭示、分析各种成本差异及其原因，借以加强成本控制、评价经济业绩的一种成本核算及成本控制制度。

内容：标准成本的制定成本差异的计算分析成本差异的账务处理一、标准成本控制系统概述含义：104意义：控制成本，提高成本管理水平正确评价和考核工作成果，调动职工积极性为企业的预算编制和经营决策提供依据简化成本计算，为对外财务报表的编制提供资料意义：105制订标准成本生产活动发生实际成本计算标准成本处理成本差异计算产品实际成本分析成本差异图8-1标准成本控制系统的业务流程提出改正措施制订标准成本生产发生实际成本计算标准成本处理成本差异计算产品106二、标准成本的制定☆标准成本的含义☆标准成本的种类☆标准成本制定☆直接材料标准成本的制定

☆直接人工标准成本的制定

☆制造费用标准成本的制定

二、标准成本的制定☆标准成本的含义107（一）标准成本的含义

标准成本,是指按照成本项目反映的、在已经达到的生产技术水平和有效经营管理条件下,应当发生的单位产品成本目标。标准成本有两层含义：1.单位标准成本单位产品各成本项目的标准成本单位产品的标准成本

（一）标准成本的含义标准成本,是指按照成本项目反映的1082、实际产量的标准成本：反映的是总量的概念在标准成本制度下，是通过比较实际成本与实际产量下的标准成本来揭示差异的。实际产量标准成本的表达式为：标准成本=实际产量×单位产品标准成本2、实际产量的标准成本：反映的是总量的概念109（二）标准成本的种类1．理想标准成本

指企业在现有的生产和经营管理水平的条件下，能够最好和最合理利用技术和设备所能达到的标准。2．正常的标准成本

是以某一时期已经达到的成本水平为基础而制订的标准成本。3．正常标准成本

根据企业目前已经达到的生产技术水平，以有效经营为前提制订的标准成本。一般也可称为现行可达到的标准成本实际中广泛采用（二）标准成本的种类1．理想标准成本实际中广泛采用110（三）标准成本制定☆直接材料标准成本的制定

☆直接人工标准成本的制定

☆制造费用标准成本的制定在制定标准成本时，无论是哪一个成本项目，都需要分别确定其用量标准和价格标准，（三）标准成本制定111直接材料标准成本的制定直接材料标准成本应区分直接材料价格标准和直接材料耗用量标准预计制定。

单位产品直接材料标准成本=∑（某种材料价格标准×单位产品耗用材料标准数量）直接材料标准成本的制定直接材料标准成本应区分直接材料112

[例]M企业生产A产品需要甲乙两种材料。A产品直接材料标准成本的计算如表8-1所示。甲材料乙材料买价（元/千克）采购费用（元/千克）材料的价格标准（元/千克）单位产品消耗数量（千克）单位产品的正常损耗率（千克）材料的数量标准（千克）7.30.27.55.80.268.50.258.753.80.24各种直接材料的标准成本小计4535A产品的直接材料标准成本80A产品直接材料的标准成本[例]M企业生产A产品需要甲乙两种材料。A产品113直接人工标准成本的制定直接人工标准是根据从事某项工作的工资率标准和需要的工时标准来确定。工资率标准包括支付的工资和养老金、退休金及福利费等。某产品直接人工标准成本=工时标准工资率×该产品耗用的标准工时直接人工标准成本的制定直接人工标准是根据从事某114[例8-2]M企业A产品直接人工标准成本的计算如表8-2所示。表8-2直接人工标准成本计算表小时工资率第-工序第二工序基本生产工人人数每人每月工时(22.5天×8小时)出勤率每人平均可用工时每月总工时每月工资总额每小时工资2018095%171342068402.05018095%1718550256503.0单位产品工时：理想作业时间整设备时间工间休息其他单位产品工时合计1.00.30.10.11.51.8-0.10.12.0直接人工标准成本3.06.0合计9元/件[例8-2]M企业A产品直接人工标准成本的计算如表115制造费用标准成本的制定

制造费用的标准成本需要按部门分别编制。如果某种产品需要经过几个部门生产加工时，应将各部门加工的该产品的单位产品制造费用加以汇总，计算出该产品制造费用的标准成本。

制造费用的标准成本是由制造费用的价格标准和制造费用的用量标准两个因素决定的

制造费用可分为变动性制造费用和固定性制造费用分别确定。制造费用标准成本的制定制造费用的标准成本需要按部门分116变动性制造费用标准成本的制定变动性制造费用分配率=

变动性制造费用的标准成本=单位产品的直接人工小时×变动性制造费用的标准分配率各车间变动性制造费用的标准成本确定以后,可汇总出单位产品的变动性制造费用的标准成本。变动性制造费用标准成本的制定变动性制造费用分配率=变动性制117[例8-3]M企业A产品变动性制造费用标准成本的计算如表8-3所示。

表A产品变动性制造费用的标准成本计算表部门第一车间第二车间变动性制造费用预算：运输电力消耗材料间接人工燃料其他合计1000400050002000500500130002100240018003900140040012000生产量标准(人工工时)变动性制造费用标准分配率（元/小时）直接人工用量标准(人工工时)变动性制造费用标准成本（元）65002.01.53.060002.02.04.0单位产品标准变动性制造费用（元/件）7[例8-3]M企业A产品变动性制造费用标准成本的计算如表118固定性制造费用标准成本的制定用量标准：变动性制造费用的用量标准相同，包括直接人工工时、机器工时或其他用量标准等，并且两者要保持一致，固定性制造费用分配率=固定性制造费用标准成本=单位产品的直接人工小时×固定性制造费用标准分配率各车间固定性制造费用的标准成本确定之后，可汇总计算出单位产品的固定性制造费用标准成本。

固定性制造费用标准成本的制定用量标准：变动性制造费用的用量标119[例8-4]M企业A产品固定性制造费用标准成本的计算如表8-4所示。

固定性制造费用标准成本计算表部门第一车间第二车间固定性制造费用：折旧费管理人员工资间接人工保险费其他合计80001000150014001100130002350180012004002506000生产量标准(人工工时)固定性制造费用分配率（元/小时）直接人工用量标准(人工工时)部门固定制造费标准成本（元）65002.01.53.060001.02.02.0单位产品固定性制造费用标准成本（元/件）5.0[例8-4]M企业A产品固定性制造费用标准成本120单位产品的标准成本产成品的标准成本是单位产品标准的直接材料成本、标准的直接人工成本、标准的制造费用成本总和。通常，企业编成“标准成本卡片”，反映产成品标准成本的具体构成。每种产品的标准成本卡片，应在生产开始之前分送有关人员，包括各级生产部门的负责人、会计部门和仓库。标准成本卡片是领料、派工和支付其它费用的依据。表单位产品的标准成本产成品的标准成本是单位产品标准的直接材料成121成本项目用量标准价格标准标准成本直接材料：甲材料乙材料合计

6千克4千克

7.5元／千克8.75元／千克

45元35元80元直接人工：第一车间第二车间合计

1.5小时2小时

2.0元／时3.0元／时

3.0元6.0元9.0元制造费用：变动费用(第一车间)变动费用(第二车间)合计固定费用(第一车间)固定费用(第二车间)合计

1.5小时2.0小时

1.5小时2.0小时

2.0元／时4.0元／时2.0元／时1.0元／时

3.0元4.0元7.0元3.00元2.0元5.0元单位产品标准成本总计101元/件A产品的标准成本卡成本项目用量标准价格标准标准成本直接122三、成本差异的类型及其计算分析成本差异及其类型

直接材料成本差异的计算分析

直接人工成本差异的计算分析

变动性制造费用成本差异的计算分析

固定性制造费用成本差异的计算分析

三、成本差异的类型及其计算分析成本差异及其类型123成本差异及其类型成本差异=实际成本-标准成本成本差异类型：

按成本差异构成内容不同进行分类

按成本差异形成过程进行分类

按成本差异与其他因素的关系进行分类

按成本差异是否可以控制进行分类

按成本差异性质的不同进行分类

成本差异及其类型成本差异=实际成本-标准成本124按成本差异构成内容不同进行分类

总差异直接材料差异直接人工差异制造费用差异按成本差异构成内容不同进行分类125按引起差异的原因

1、价格差异 价格差异=(实际价格-标准价格)×实际产量下的实际用量=价格差×实际产量下的实际用量2、数量差异 用量差异=标准价格×(实际产量下的实际用量-实际产量下的标准用量)=标准价格×实际产量下的用量差按引起差异的原因126按成本差异与其他因素的关系进行分类1、纯差异2、混合差异按成本差异与其他因素的关系进行分类127按照成本差异的性质

1、有利差异实际成本小于标准成本，也叫顺差。有利差异可以用字母“F”表示2、不利差异指实际成本大于标准成本，也叫逆差，它意味着成本的超支，所以是不利的。不利差异可以用字母“U”表示。按成本差异的可控性

1、可控差异2、不可控差异按照成本差异的性质128完整的差异分析包括3个步骤：

(1)查明是什么差异，数额有多大；(2)通过调查研究，弄清楚发生差异的具体原因；(3)追究责任，采取措施，改进成本控制。完整的差异分析包括3个步骤：129（二）成本差异的计算原理用量和价格是构成成本总额的两个基本要素，所以成本差异主要揭示用量差异和价格差异。（二）成本差异的计算原理130实际成本=实际用量×实际价格（1）替代式：实际用量×标准价格（2）标准成本=标准用量×标准价格（3）（1）－（2）得到：实际用量×（实际价格–标准价格）这部分就是价格差异（2）－（3）得到：标准价格×（实际用量–标准用量）这部分就是用量差异实际成本=实际用量×实际价格（1）131成本差异=实际成本-标准成本

=实际数量×实际价格—标准数量×标准价格=实际数量×实际价格-实际数量×标准价格+实际数量×标准价格-标准数量×标准价格=实际数量×（实际价格-标准价格）+（实际数量-标准数量）×标准价格=价格差异+数量差异成本差异=实际成本-标准成本132成本差异的具体计算

直接材料成本差异的计算与分析直接人工成本差异的计算与分析变动性制造费用成本差异的计算与分析固定性制造费用成本差异的计算与分析

成本控制成本差异的具体计算成本控制133直接材料成本差异的计算分析直接材料成本差异=实际成本-标准成本=价格差异+用量差异【例10－5】

采购部门生产部门直接材料成本差异的计算分析直接材料成本差异=实际成本-标准成134[例]假设某公司3月份以2.8元每千克元的价格购入直接材料5200千克，全部投入生产，实际生产A产品1000件，该材料标准耗用量为5千克/件，标准价格3元/千克，计算相应的直接材料成本差异。

[例]假设某公司3月份以2.8元每千克元的价格购入直接135价格差异=5200×（2.8－3）=－1040元（有利差异）数量差异=（5200－1000×5）×3=600元（不利差异）价格差异=5200×（2.8－3）=－1040元（有利差136直接人工成本差异的计算分析直接人工成本差异=实际成本-标准成本=价格差异+效率差异人事部门采购部门生产部门直接人工成本差异的计算分析直接人工成本差异=实际成本-标准成137假设某公司3月份在实际生产700件产品的生产水平上，实际用直接人工7200小时，实际工资率为每小时3.8元。生产每件A产品的直接人工标准工时为10小时，标准工资率为每小时4元。直接人工成本差异具体计算如下：直接人工实际成本=7200×3.8=27360元直接人工标准成本=700×4×10=28000元直接人工成本差异=27360－28000=－640元（有利差异）假设某公司3月份在实际生产700件产品的生产水平138其中：直接人工效率差异=（7200－7000）×4=800元（不利差异）直接人工工资率差异=7200×（3.8－4）=－1440元（有利差异）其中：139变动性制造费用成本差异的计算分析成本差异=实际费用-标准费用=耗费差异+效率差异【例10－7】

变动性制造费用成本差异的计算分析成本差异=实际费用-标准费用140变动性制造费用的差异分析引起变动性制造费用不利差异的原因可能是多方面的，如构成变动性制造费用的各要素价格的上涨，例如间接材料价格的上涨，动力费用价格上涨等；或者是间接材料和人工的使用浪费，动力和设备使用的浪费等。变动制造的效率差异是同变动费用的分配基础联系在一起的。所以变动性制造费用分配基础的选择非常重要，通常负责控制分配基础水平的部门应对变动性制造费用的效率差异承担责任。变动性制造费用的差异分析141[例]假设某公司3月份实际发生变动性制造费用6120元，固定性制造费用11500元。根据上例的资料，实际生产量700件，实际使用人工7200小时，已知变动性制造费用的标准分配率为0.8元每小时。变动性制造费用差异计算如下：变动性制造费用实际分配率=6120÷7200=0.85（元/时）变动性制造费用开支差异=（0.85－0.8）×7200=360元（不利差异）变动性制造费用效率差异=（7200－7000）×0.8=160元（不利差异）变动性制造费用发生不利支出差异360元，不利效率差异160元，导致变动性制造费用总差异为不利差异520元。[例]假设某公司3月份实际发生变动性制造费用6120元，142第二节成本差异分析变动成本差异计算项目价格用量①直接材料②直接人工③变动制造费用直接材料单价直接人工工资率变动制造费用分配率直接材料耗用量工时用量工时用量①材料价格差异②工资率差异③变动制造费用预算差异①材料用量差异②人工效率差异③变动制造费效率差异价格差异计算公式用量差异计算公式(实际价格－标准价格)×实际用量(实际用量－标准用量)×标准价格第二节成本差异分析变动成本差异计算项目价格用量①直接材料143固定性制造费用成本差异的计算分析固定制造费用成本差异=实产实际固制费-实产标准固制费=固制费实际分配率×实产实工-固制费标准分配率×实产标工=实际费用-标准费用=预算差异+能量差异=耗费差异+能力差异+效率差异两差异法

◎预算差异◎能量差异三差异法

◎耗费差异◎能力差异◎效率差异固定性制造费用成本差异的计算分析固定制造费用成本差异=实产实144固定性制造费用成本差异的计算分析(1)两差异法A、预算差异=固制费实际总额－固制费预算总额=实产实际固定制费-预产标准固定制费

B、能量差异=固制费预算总额－固制费标准成本=固制费标准分配率×(预产标工-实产标工)固定性制造费用成本差异的计算分析145固定性制造费用成本差异的计算分析

——两差异法与三差异法之间的关系预算差异=耗费差异能量差异=能力差异+效率差异固定性制造费用成本差异的计算分析

——两差异法与三差异法146（2）三差异法

三差异法，是将固定性制造费用成本差异分为耗费差异、效率差异和生产能力闲置差异三种。（2）三差异法

三差异法，是将固定性制造费用成本差异147

固定制造费用差异分析项目固定制造费用实际总额=①×②×③固定制造费用预算总额=④×⑤×⑥标准固定制造费用总额=①×⑤×⑥①实际产量②实际工时/件③实际分配率④预算产量⑤标准工时/件⑥标准分配率①实际产量⑤标准工时/件⑥标准分配率项目固定制造费用实际总额固定制造费用预算总额标准固定制造费用148例：本月实际产量400件，发生固定制造成本1424元，实际工时890小时，企业生产能力为500件为1000小时，每件产品制造费用标准成本3元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准分配率为1.50元/小时。例：本月实际产量400件，发生固定制造成本1424元，实际工149二差异法：耗费差异＝1424－1000×1.50＝－76（元）（F）能量差异＝1000×1.5－400×2×1.5＝300（元）（U）三差异法：耗费差异＝－76（元）（F）能力差异＝（1000－890）×1.5＝165（元）效率差异＝（890－400×2）×1.5＝135（元）二差异法：耗费差异＝1424－1000×1.50150固定性制造费用成本差异的分析造成固定性制造费用成本差异的原因比较复杂。严格地说，企业高层经理人员、计划部门、生产部门、财务部门、设备管理部门、销售部门、职工教育部门等都可能负有一定的责任，涉及面很广，需要从全企业的角度考虑，综合加以解决。固定性制造费用成本差异的分析151造成固定性制造费用耗费差异的原因可能有：1、管理人员的增减；2、管理人员工资及相应职工福利费的调整；3、税率的变动；4、折旧方法的改变；5、维修费开支加大；6、职工培训费的增减；7、租赁费、保险费的调整；8、各项公共事业费增加。耗费差异的责任应由有关的责任部门负责。例如，固定资产折旧费用发变化应由财务部门负责，修理费用的开支变化应由设备维修部门负责；其它有关费用可根据实际情况确定责任归属。有些费用（如水电费调价等）属不可控因素，不应由某个部门来承担责任。造成固定性制造费用耗费差异的原因可能有：152造成固定性制造费用能量差异的原因可能有：1、订货增减；2、产品订价调整；3、原设计生产能力过剩，市场容纳不下；4、原材料、燃料、动力供应不足；5、产品结构调整；6、机械设备故障频繁，停工修理增多；7、人员技术水平有限，不能充分发挥设备能力。能量差异是由于现有生产能力未充分利用而造成的差异，难以简单地确定责任的归属。为分清各部门应负的责任，应根据实际情况加以分析，分别由计划部门、生产部门、采购部门、销售部门等承担相应的责任造成固定性制造费用能量差异的原因可能有：153[练习]

本月实际产量100件，实际发生的固定性制造费用总额为380000元，预算产量的标准工时为12000小时，固定性制造费用的预算总额为480000元，每件产品的标准工时为100小时/件。要求：分别用两差异法与三差异法计算有关固定性制造费用的成本差异。

[练习]本月实际产量100件，实际发生的固定性制154两差异法：固定性制造费用的标准分配率＝480000÷12000＝40（元/小时）固定性制造费用的耗费差异=（380000－480000）=-100000元（有利差异）固定性制造费用的能量差异=（12000－100×100）×40=80000元（不利差异）固定性制造费用的成本差异=固定性制造费用的实际发生额-固定性制造费用的标准发生额=（380000－100×100×40）=-20000元（有利差异）两差异法：155三差异法有关成本差异计算如下固定性制造费用耗费差异=（380000－480000）=-100000元（有利差异）固定性制造费用能力差异=（12000－11000）×40