增值税办税实务培训课件

《增值税办税实务培训》《增值税办税实务培训》1案例

某企业促销一批原价为10000元的商品（购进成本含税价为7000元），有三个方案可供选择：

1、让利（折扣）20%销售，即企业将10000元的商品以8000元的价格销售；

2、赠送20%的购物券，即企业在销售10000商品的同时，另外再送2000元的购物券，持卷人可以凭购物券购买商品。

3、返还20%的现金，即企业销售10000元商品的同时，向购买人2000元的现金。假设企业每销售10000元货物发生的所得税前可以在企业所得税前扣除的工资和其他费用为600元，所得税率为25%。案例某企业促销一批原价为1第一节增值税纳税义务人第二节增值税的征税范围第三节增值税的税率第四节增值税应纳税额计算第五节增值税的征收管理第六节增值税的会计处理第七节增值税日常业务处理中的常见问题解析主要内容第一节增值税纳税义务人主要内容一、增值税纳税人的分类

1.看规模大小①从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额标准为50万元。②从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额标准为80万元。

2.看会计制度是否健全增值税纳税义务人一、增值税纳税人的分类增值税纳税义务人认定标准可以申请一般纳税人一般纳税人②会计制度是否健全①规模大小（年销售额80万或50万）按税率纳税，不可抵扣进项税额小规模纳税人标准①②都满足标准①不满足②满足标准①满足②不满足标准①②都不满足认定标准可以申请一般纳税人一般纳税人②会计制度是否健全①规模二、一般纳税人的管理（1）国家税务总局令第22号（2）国税发[2010]40号

增值税纳税义务人二、一般纳税人的管理增值税纳税义务人增值税纳税义务人的认定和管理办法

1、本办法所称年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括免税销售额。2、年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人,可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。对提出申请并且同时符合下列条件的纳税人，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定：（一）有固定的生产经营场所；（二）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。

增值税纳税义务人的认定和管理办法

1、本办法所称年应税销售额增值税纳税义务人的认定和管理办法

3、下列纳税人不办理一般纳税人资格认定：（一）个体工商户以外的其他个人；（二）选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位；（三）选择按小规模纳税人纳税不经常发生应税行为的。4、纳税人应当在申报期结束后40个工作日内向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。符合条件新开业的企业应于申请税务登记的同时申请一般纳税人资格认定

增值税纳税义务人的认定和管理办法

3、下列纳税人不办理一般纳增值税纳税义务人的认定和管理办法

5、纳税人自认定机关认定为一般纳税人的次月起（新开业纳税人自主管税务机关受理申请的当月起），按照《中华人民共和国增值税暂行条例》第四条的规定计算应纳税额，并按照规定领购、使用增值税专用发票。

6、除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。增值税纳税义务人的认定和管理办法

5、纳税人自认定机关认定为增值税一般纳税人辅导管理办法

1、适用范围：

（1）小型商贸批发企业，是指注册资金在80万元（含80万元）以下、职工人数在10人（含10人）以下的批发企业。只从事出口贸易，不需要使用增值税专用发票的企业除外。

（2）其他一般纳税人，包括：（一）增值税偷税数额占应纳税额的10%以上并且偷税数额在10万元以上的；（二）骗取出口退税的；（三）虚开增值税扣税凭证的；（四）国家税务总局规定的其他情形。

增值税一般纳税人辅导管理办法

1、适用范围：

（1）小型商贸增值税一般纳税人辅导管理办法

2、新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业实行纳税辅导期管理的期限为3个月；其他一般纳税人实行纳税辅导期管理的期限为6个月。3、实行纳税辅导期管理的小型商贸批发企业，领购专用发票的最高开票限额不得超过十万元；其他一般纳税人专用发票最高开票限额应根据企业实际经营情况重新核定。4、辅导期纳税人专用发票的领购实行按次限量控制，主管税务机关可根据纳税人的经营情况核定每次专用发票的供应数量，但每次发售专用发票数量不得超过25份。增值税一般纳税人辅导管理办法

2、新认定为一般纳税人的小型商增值税一般纳税人辅导管理办法

5、辅导期纳税人一个月内多次领购专用发票的,应从当月第二次领购专用发票起，按照上一次已领购并开具的专用发票销售额的3%预缴增值税，未预缴增值税的，主管税务机关不得向其发售专用发票。6、辅导期纳税人根据交叉稽核比对结果相符的增值税抵扣凭证本期数据申报抵扣进项税额，未收到交叉稽核比对结果的增值税抵扣凭证留待下期抵扣。增值税一般纳税人辅导管理办法

5、辅导期纳税人一个月内多次领增值税一般纳税人辅导管理办法

7、辅导期纳税人应当在“应交税金”科目下增设“待抵扣进项税额”明细科目，核算尚未交叉稽核比对的增值税抵扣凭证注明或者计算的进项税额。辅导期纳税人取得增值税抵扣凭证后，借记“应交税金——待抵扣进项税额”明细科目，贷记相关科目。交叉稽核比对无误后，借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税金——待抵扣进项税额”科目。经核实不得抵扣的进项税额，红字借记“应交税金——待抵扣进项税额”，红字贷记相关科目。增值税一般纳税人辅导管理办法

7、辅导期纳税人应当在“应交税一、现行增值税征税的基本范围二、属于征税范围的特殊行为三、属于征税范围的特殊项目增值税征税范围一、现行增值税征税的基本范围增值税征税范围

一、现行增值税征税的基本范围

1.在我国境内销售或进口货物

2.提供的加工、修理修配劳务

受托加工

有形动产增值税征税范围有形动产增值税征税范围

二、属于征税范围的特殊行为

1.视同销售货物行为

2.混合销售行为

3.兼营非应税劳务行为

增值税征税范围二、属于征税范围的特殊行为增值税征税范围

1.视同销售货物行为

①将货物交付他人代销；100100②销售代销货物；

③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除

外.

增值税征税范围甲乙丙1.视同销售货物行为增值税征税范围甲④将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目⑤将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费⑥将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者⑦将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者⑧将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人增值税征税范围④将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目增值税征税范围企业自产或委托加工的货物用于企业内部和外部企业外购的货物用于企业外部注意：企业自产或委托加工的货物用于连续生产其它应税产品，不视同销售；增值税征税范围企业自产或委托加工的货物用于企业内部和外部增值税征税范围某水泥厂4月份经济业务如下：1.销售散装水泥200吨，每吨60元，共12000元；2.将散装水泥1000吨连续生产甲工程水泥板；3.将散装水泥45吨用于维修本厂职工浴室；4.通过红十字会向某小学建设教室捐赠水泥10吨。问：哪些行为应纳增值税？增值税征税范围某水泥厂4月份经济业务如下：增值税征税范围

2.混合销售行为（1）概念混合销售行为是指一项销售行为既涉及应税货物又涉及非应税劳务。（2）税务处理方法

以从事货物的生产、批发或零售为主的企业、企业型单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。注意：建筑业混合销售行为销售额的划分问题（实施细则第六条，国家税务总局公告2011年第23号）

增值税征税范围2.混合销售行为增值税征税范围

国家税务总局公告2011年第23号纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，须向建筑业劳务发生地主管地方税务机关提供其机构所在地主管国家税务机关出具的本纳税人属于从事货物生产的单位或个人的证明。建筑业劳务发生地主管地方税务机关根据纳税人持有的证明，按本公告有关规定计算征收营业税。本公告自2011年5月1日起施行。

《国家税务总局关于纳税人销售自产货物提供增值税劳务并同时提供建筑业劳务征收流转税问题的通知》（国税发〔2002〕117号）同时废止。本公告施行前已征收增值税、营业税的不再做纳税调整，未征收增值税或营业税的按本公告规定执行。增值税征税范围国家税务总局公告2011年第23号增值税征税范围

3.兼营非应税劳务行为（1）概念兼营非应税劳务行为是指纳税人既经营货物和生产、批发或零售及应税劳务，又兼营属于营业税征收范围的非应税劳务（2）税务处理纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额，对货物和应税劳务的销售额按各自适用的税率征收增值税，对非应税劳务的营业额按适用的税率征收营业税，如果不分别核算或不能准确核算的，其非应税劳务与货物或应税劳务销售额由税务机关核定。

增值税征税范围3.兼营非应税劳务行为增值税征税范围一般纳税人适用的增值税税率分为三档，即17％、13％和零税率。其中，17为基本税率，适用于大多数货物和应税劳务；13％为低税率，适用于部分货物；零税率则适用于货物的出口。小规模纳税人适用的征收率为3％。纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额。未分别核算销售额的，从高适用税率。

特别关注：财税字[1995]52号)国税函[2009]9号增值税税率一般纳税人适用的增值税税率分为三档，即

一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税：

1.县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下（含5万千瓦）的小型水力发电单位。

2.建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。

3.以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。

4.用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。

5.自来水。

6.商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。

一般纳税人选择简易办法计税后，36个月内不得变更。一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易当期销项税额＝当期销售额×税率

增值税应纳税额的计算一般纳税人国内销售应纳增值税额的计算

应纳增值税额＝当期销项税额－当期进项税额

一、当期销项税额的计算及其筹划

销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。当期销项税额＝当期销售额×税率增值税应纳税额的计算一般纳1、有关“当期”的规定

国家税务总局公告2011年第40号

增值税应纳税额的计算1、有关“当期”的规定增值税应纳税额的计算

纳税人生产经营活动中采取直接收款方式销售货物，已将货物移送对方并暂估销售收入入账，但既未取得销售款或取得索取销售款凭据也未开具销售发票的，其增值税纳税义务发生时间为取得销售款或取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。本公告自2011年8月1日起施行。纳税人此前对发生上述情况进行增值税纳税申报的，可向主管税务机关申请，按本公告规定做纳税调整。国家税务总局公告2011年第40号纳税人生产经营活动中采取直接收款方式销售货物，已将货

2.一般销售的销售额的确定（1）销售额的范围

销售额是指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。（2）含税销售额的换算不含税销售额

＝含税（增值税）销售额／（1+增值税税率）

增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算3.特殊销售方式下的销售额的确定（1）折扣条件下销售额的确定折扣销售（商业折扣）：因购货方购货数量较大等原因，而给予购货方的价格优惠。①如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税；②如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理均不得从销售额中减除折扣额。注：①注意实物折扣的税务处理（冀国税函[2009]247号

）②折扣销售不同与销售折扣和销售折让增值税应纳税额的计算3.特殊销售方式下的销售额的确定增值税应纳税额的计算

冀国税函[2009]247号

：1、企业以销售购物卡方式销售货物的，属于直接收款方式销售货物，应在销售购物卡并收取货款的同时确认纳税义务发生。2、企业在促销中，以“买一赠一”、购物返券、购物积分等方式组合销售货物的，对于主货物和赠品（返券商品、积分商品）不开发票的，就其实际收到的货款征收增值税。对于主货物与赠品开在同一张发票的，或者分别开具发票的，应按发票注明的合计金额征收增值税。企业应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。3、对于企业采取进店有礼等活动无偿赠送的礼品，应按《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条的规定，视同销售货物，缴纳增值税。

冀国税函[2009]247号：

销售折扣（现金折扣）是为鼓励及早付款给予购货方的一种折扣优待。如：2/10、1/20、N/30。销售折扣不得从销售额中减除。

销售折让是指货物售出后,是由于品种、质量等原因购货方未予退货,但销货方需给予购货方的一种价格折让。销售折让可以按折让后的价格确定销售额。

增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算（2）采用以旧换新方式销售

纳税人采取以旧换新方式销售货物的（金银首饰除外），应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。（3）采取还本销售方式销售

纳税人采取还本销售货物的，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。（4）采取以物易物方式销售

以物易物双方都应作购销处理，即：以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货并计算进项税额。增值税应纳税额的计算（2）采用以旧换新方式销售增值税应纳税额的计算（5）包装物押金

①包装物押金不应混同于包装物租金，包装物租金作为价外费用并入销售额计算销项税额。②纳税人为销售货物而出租出借的包装物收取的未逾期的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税；③逾期（以一年为期限），不再退还的押金，应按包装货物的适用税率计算销项税额。注意要将押金换算为不含税价，再并入销售额征税。④销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，均应并入当期销售额征税，啤酒黄酒收取的押金按上述一般规定处理。增值税应纳税额的计算（5）包装物押金增值税应纳税额的计算（6）旧固定资产及其它旧货的销售

一般纳税人：

①销售自己使用过的2009年1月1日以前购进或者自制的固定资产以及2009年1月1日以后购进或者自制的未抵扣进项税额的固定资产，按4%征税率计算以后减半征收，且不得抵扣进项税额；②销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的已抵扣了进项税额固定资产，按照适用税率征收增值税；③销售其他自己使用过的旧货一律按适用税率征税。增值税应纳税额的计算（6）旧固定资产及其它旧货的销售增值税应纳税额的计算

小规模纳税人：

①销售自己使用过的购进或者自制的固定资产，按2%征税率计算纳税，且不得抵扣进项税额，其应纳税额计算公式为：含税（增值税）销售额／（1+3%）×2%②销售其他自己使用过的旧货一律按3%征税率计算纳税，且不得抵扣进项税额。

（国税函[2009]90号）小规模纳税人：4.视同销售的销售额的确定应按下列顺序确定销售额：（1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（2）按其他人同类货物的平均销售价格确定；（3）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：

①一般货物

组成计税价格=成本×（1＋成本利润率）

②应征消费税的货物

组成计税价格=成本×（1＋成本利润率）+消费税增值税应纳税额的计算4.视同销售的销售额的确定增值税应纳税额的计算

二、当期进项税额的确认1.准予从销项税额中抵扣的进项税金（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。（2）从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。注意：（1）、（2）款的增值税专用发票或海关完税凭证合法性，对于不符合规定的扣税凭证一律不准抵扣。

增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算（3）增值税一般纳税人购进农业生产者销售的农业产品，或者向小规模纳税人购买农产品的进项税额，按照买价和13%的扣除率计算。

准予抵扣的进项税额＝买价×13%

增值税应纳税额的计算（3）增值税一般纳税人购进农业生产者销售的农业产品，或者向小（4）增值税一般纳税人外购货物所支付的运费、以及一般纳税人销售货物所支付的运输费用，根据运费结算单据（普通发票）所列运费金额依7%的扣除率计算准予抵扣进项税额。但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。

准予抵扣的进项税额＝运费×扣除率7％

增值税应纳税额的计算（4）增值税一般纳税人外购货物所支付的运费、以及一般增值税应

2.进项税额申报抵扣时间（180天）3.不得从销项税额中抵扣的进项税额（1）未取得专用发票或取得的专用发票不符合规定（2）会计制度不健全或不能提供税务资料（3）部分固定资产的进项税额（包括应征消费税的摩托车、汽车、游艇以及不动产相关的购进的货物）增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算

（4）用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；（5）用于免税项目的购进货物或者应税劳务；（6）用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（7）非正常损失的购进货物；（8）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；注意:细则第22条对个人消费内涵的解释（用于交际应酬的货物）

增值税应纳税额的计算没有在购进的下一环节形成销项税额增值税应纳税额的计算没有在购进的下一环节形成销项税额

4.扣减发生期进项税额的规定对于已经抵扣进项税额的购进货物或应税劳务如果事后又改变用途的，应将该项购进货物或应税劳务的进项税额从当期发生的进项税额中扣减.

产生进项税额转出的情况有两种：已抵扣进项税额的货物发生非常损失；生产经营用货物购进后改变其用途。

注意进项税额转出金额的计算增值税应纳税额的计算4.扣减发生期进项税额的规定增值税应纳税额的计算（1）注意损失固定资产和非固定资产的不同；（2）注意农产品进项税额的转出；例：企业本月非正常损失上月从农业生产者手中购进的账面成本为1万元的农产品。（3）注意账面成本中含运费商品进项税额转出；例：企业本月非正常损失上月购进的账面成本为5000元（含运费350元）的商品。（4）注意在产品和产成品进项税额的转出转出进项税额的计算（1）注意损失固定资产和非固定资产的不同；转出进项税额的计算简易办法应纳增值税的计算

应纳税额＝销售额×征收率应纳税额的计算简易办法应纳增值税的计算应纳税额的计算进口货物应纳税额的计算

1.进口货物征税的范围

2.进口货物的纳税人

3.进口货物的适用税率（13%或17%）

4.进口货物应纳税额的计算应纳税额=组成计税价格×税率组成计税价格＝关税完税价格＋关税+消费税应纳税额的计算进口货物应纳税额的计算应纳税额的计算纳税地点固定业户非固定业户进口固定业户机构地主管税务机关总分支机构，各自税务机关外出经营1、销售地税务机关2、未申报，所在地补征报关地期限纳税地点固定业户非固定业户进口固定业户机构地主管税务机关总分47纳税期限按次按期1日、3日、5日、10日、15日一个月（新增一个季度）期满之日起5日内预缴，次月1—15日结清期满之日起15日纳税期限按次按期1日、3日、5日、10日、15日一个月（新增48一、增值税会计处理的科目设置二、增值税会计处理的程序三、具体业务的增值税会计处理四、辅导期一般纳税人的会计处理增值税的会计处理一、增值税会计处理的科目设置增值税的会计处理年凭证号数摘要借方贷方余额月日合计进项税额已交税金减免税款出口抵减内销产品应纳税额转出未交增值税合计销项税额出口退税进项税额转出转出多交增值税应交税费——应交增值税年凭证号数摘要借方贷方余额月日合计进项税额已交税金减免税款出50年凭证字号摘要借方贷方借或贷余额月日转入多交上交未交转入未交应交税费——未交增值税年凭证字号摘要借方贷方借或贷余额月日转入多交上51增值税会计处理的程序1.日常购进和销售业务的会计处理2.按期预缴的会计处理3.增值税的月末结转4.按月缴纳增值税增值税会计处理的程序1.日常购进和销售业务的会计处理进项税额的会计处理进项税额转出的会计处理销项税额的会计处理一般纳税人增值税上缴、结转的会计处理

具体业务的增值税会计处理进项税额的会计处理具体业务的增值税会计处理进项税额的会计处理1.国内一般采购的进项税额2.接受投资、捐赠的进项税额3.购买劳务的进项税额4.进口物资的进项税额5.购进免税农产品的进项税额进项税额的会计处理1.国内一般采购的进项税额国内一般采购的进项税额借：在途物资（材料采购、原材料、库存商品）应交税费－应交增值税（进项税额）贷：预付账款、应付票据、银行存款购入货物发生退货后，作相反的会计分录。登记明细账时，用红字登记在“进项税额”栏目。国内一般采购的进项税额借：在途物资（材料采购、原材料、库存商接受投资、捐赠的进项税额接受投资：借：原材料（库存商品）应交税费－应交增值税（进项税额）贷：实收资本（股本）接受捐赠：借：原材料应交税费－应交增值税（进项税额）贷：营业外收入接受投资、捐赠的进项税额接受投资：购买劳务的进项税额借：其它业务成本（委托加工物资、制造费用、管理费用等）应交税费－应交增值税（进项税额）贷：应付账款、银行存款购买劳务的进项税额借：其它业务成本（委托加工物资、制造费进口物资的进项税额借：在途物资（原材料、库存商品）应交税费－应交增值税（进项税额）贷：应付账款（货款部分）银行存款（关税及进口环节增值税）进口物资的进项税额借：在途物资（原材料、库存商品）购进免税农产品的进项税额借：在途物资（原材料、库存商品）应交税费－应交增值税（进项税额）贷：应付账款、银行存款购进免税农产品的进项税额借：在途物资（原材料、库存商品）进项税额转出的会计处理产生进项税额转出的情况有两种：发生非常损失；生产经营用货物购进后改变其用途。借：待处理财产损溢（在建工程、应付职工薪酬）贷：应交税费－应交增值税（进项税额

进项税额转出的会计处理产生进项税额转出的情况有两种：销项税额的会计处理１．一般销售的销项税额２．视同销售的销项税额

销项税额的会计处理１．一般销售的销项税额一般销售的销项税额借：银行存款（应收账款、应收票据等）贷：主营业务收入（其他业务收入）应交税费－应交增值税（销项税额）一般销售的销项税额借：银行存款（应收账款、应收票据等）特殊销售的销项税额视同销售（1）有实质上的经济利益流入（2）无实质上的经济利益流入特殊销售的销项税额视同销售有实质上的经济利益流入将自产的货物作为股利或利润分配给股东或投资者;将自产或委托加工的货物用于集体福利消费;将外购、自产或委托加工的货物用于作为投资、债务重组等.借：应付股利长期股权投资应付职工薪酬贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）有实质上的经济利益流入将自产的货物作为股利或利润分配给股东或无实质上的经济利益流入将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将外购、自产或委托加工的货物用于赠送他人。借：在建工程营业外支出贷：应交税费－应交增值税（销项税额）产成品等无实质上的经济利益流入将自产或委托加工的货物用于非应税项目；一般纳税人上缴、结转增值税的会计处理1.按期预缴的会计处理2.增值税的月末结转3.按月缴纳增值税一般纳税人上缴、结转增值税的会计处理1.按期预缴的会计处理按期预缴的会计处理1、3、5、10、15日为一期，按核定纳税期限纳税，预缴税款时：借：应交税费—应交增值税（已交税金）贷：银行存款按期预缴的会计处理1、3、5、10、15日为一期，按核定纳增值税的月末结转（1）“应交税金—应交增值税”账户为借方余额

大于当期“已交税金”栏目的发生额正好等于当期“已交税金”栏目的发生额小于当期“已交税金”栏目的发生额（2）若“应交税金—应交增值税”账户为贷方余额增值税的月末结转（1）“应交税金—应交增值税”账户为借方余额借：应交税费—未交增值税100

贷：应交税费—应交增值税（转出多交增值税）100进项税额已交税金销项税额20010015015010050未抵扣的进项税借：应交税费—未交增值税100进项税额已交税金销项税借：应交税费—未交增值税100

贷：应交税费—应交增值税（转出多交增值税）100进项税额已交税金销项税额200100

200100100借：应交税费—未交增值税100进项税额已交税金销项税借：应交税费—未交增值税60

贷：应交税费—应交增值税（转出多交增值税）60进项税额已交税金销项税额200100

24060借：应交税费—未交增值税60进项税额已交税金销项税额借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）40

贷：应交税费—未交增值税40进项税额已交税金销项税额200100

3404040借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）40进项税额已交税按月缴纳增值税对于上个月应缴纳而未缴纳的增值税，由于已经从“应交税费—应交增值税”账户转入了“应交税费—未交增值税”，所以下月实际上缴税金时，应做以下账务处理：借：应交税费—未交增值税贷：银行存款按月缴纳增值税对于上个月应缴纳而未缴纳的增值税，由于已经从“演讲完毕，谢谢观看！演讲完毕，谢谢观看！《增值税办税实务培训》《增值税办税实务培训》75案例

某企业促销一批原价为10000元的商品（购进成本含税价为7000元），有三个方案可供选择：

1、让利（折扣）20%销售，即企业将10000元的商品以8000元的价格销售；

2、赠送20%的购物券，即企业在销售10000商品的同时，另外再送2000元的购物券，持卷人可以凭购物券购买商品。

3、返还20%的现金，即企业销售10000元商品的同时，向购买人2000元的现金。假设企业每销售10000元货物发生的所得税前可以在企业所得税前扣除的工资和其他费用为600元，所得税率为25%。案例某企业促销一批原价为1第一节增值税纳税义务人第二节增值税的征税范围第三节增值税的税率第四节增值税应纳税额计算第五节增值税的征收管理第六节增值税的会计处理第七节增值税日常业务处理中的常见问题解析主要内容第一节增值税纳税义务人主要内容一、增值税纳税人的分类

1.看规模大小①从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额标准为50万元。②从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额标准为80万元。

2.看会计制度是否健全增值税纳税义务人一、增值税纳税人的分类增值税纳税义务人认定标准可以申请一般纳税人一般纳税人②会计制度是否健全①规模大小（年销售额80万或50万）按税率纳税，不可抵扣进项税额小规模纳税人标准①②都满足标准①不满足②满足标准①满足②不满足标准①②都不满足认定标准可以申请一般纳税人一般纳税人②会计制度是否健全①规模二、一般纳税人的管理（1）国家税务总局令第22号（2）国税发[2010]40号

增值税纳税义务人二、一般纳税人的管理增值税纳税义务人增值税纳税义务人的认定和管理办法

1、本办法所称年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括免税销售额。2、年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人,可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。对提出申请并且同时符合下列条件的纳税人，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定：（一）有固定的生产经营场所；（二）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。

增值税纳税义务人的认定和管理办法

1、本办法所称年应税销售额增值税纳税义务人的认定和管理办法

3、下列纳税人不办理一般纳税人资格认定：（一）个体工商户以外的其他个人；（二）选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位；（三）选择按小规模纳税人纳税不经常发生应税行为的。4、纳税人应当在申报期结束后40个工作日内向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。符合条件新开业的企业应于申请税务登记的同时申请一般纳税人资格认定

增值税纳税义务人的认定和管理办法

3、下列纳税人不办理一般纳增值税纳税义务人的认定和管理办法

5、纳税人自认定机关认定为一般纳税人的次月起（新开业纳税人自主管税务机关受理申请的当月起），按照《中华人民共和国增值税暂行条例》第四条的规定计算应纳税额，并按照规定领购、使用增值税专用发票。

6、除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。增值税纳税义务人的认定和管理办法

5、纳税人自认定机关认定为增值税一般纳税人辅导管理办法

1、适用范围：

（1）小型商贸批发企业，是指注册资金在80万元（含80万元）以下、职工人数在10人（含10人）以下的批发企业。只从事出口贸易，不需要使用增值税专用发票的企业除外。

（2）其他一般纳税人，包括：（一）增值税偷税数额占应纳税额的10%以上并且偷税数额在10万元以上的；（二）骗取出口退税的；（三）虚开增值税扣税凭证的；（四）国家税务总局规定的其他情形。

增值税一般纳税人辅导管理办法

1、适用范围：

（1）小型商贸增值税一般纳税人辅导管理办法

2、新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业实行纳税辅导期管理的期限为3个月；其他一般纳税人实行纳税辅导期管理的期限为6个月。3、实行纳税辅导期管理的小型商贸批发企业，领购专用发票的最高开票限额不得超过十万元；其他一般纳税人专用发票最高开票限额应根据企业实际经营情况重新核定。4、辅导期纳税人专用发票的领购实行按次限量控制，主管税务机关可根据纳税人的经营情况核定每次专用发票的供应数量，但每次发售专用发票数量不得超过25份。增值税一般纳税人辅导管理办法

2、新认定为一般纳税人的小型商增值税一般纳税人辅导管理办法

5、辅导期纳税人一个月内多次领购专用发票的,应从当月第二次领购专用发票起，按照上一次已领购并开具的专用发票销售额的3%预缴增值税，未预缴增值税的，主管税务机关不得向其发售专用发票。6、辅导期纳税人根据交叉稽核比对结果相符的增值税抵扣凭证本期数据申报抵扣进项税额，未收到交叉稽核比对结果的增值税抵扣凭证留待下期抵扣。增值税一般纳税人辅导管理办法

5、辅导期纳税人一个月内多次领增值税一般纳税人辅导管理办法

7、辅导期纳税人应当在“应交税金”科目下增设“待抵扣进项税额”明细科目，核算尚未交叉稽核比对的增值税抵扣凭证注明或者计算的进项税额。辅导期纳税人取得增值税抵扣凭证后，借记“应交税金——待抵扣进项税额”明细科目，贷记相关科目。交叉稽核比对无误后，借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税金——待抵扣进项税额”科目。经核实不得抵扣的进项税额，红字借记“应交税金——待抵扣进项税额”，红字贷记相关科目。增值税一般纳税人辅导管理办法

7、辅导期纳税人应当在“应交税一、现行增值税征税的基本范围二、属于征税范围的特殊行为三、属于征税范围的特殊项目增值税征税范围一、现行增值税征税的基本范围增值税征税范围

一、现行增值税征税的基本范围

1.在我国境内销售或进口货物

2.提供的加工、修理修配劳务

受托加工

有形动产增值税征税范围有形动产增值税征税范围

二、属于征税范围的特殊行为

1.视同销售货物行为

2.混合销售行为

3.兼营非应税劳务行为

增值税征税范围二、属于征税范围的特殊行为增值税征税范围

1.视同销售货物行为

①将货物交付他人代销；100100②销售代销货物；

③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除

外.

增值税征税范围甲乙丙1.视同销售货物行为增值税征税范围甲④将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目⑤将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费⑥将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者⑦将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者⑧将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人增值税征税范围④将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目增值税征税范围企业自产或委托加工的货物用于企业内部和外部企业外购的货物用于企业外部注意：企业自产或委托加工的货物用于连续生产其它应税产品，不视同销售；增值税征税范围企业自产或委托加工的货物用于企业内部和外部增值税征税范围某水泥厂4月份经济业务如下：1.销售散装水泥200吨，每吨60元，共12000元；2.将散装水泥1000吨连续生产甲工程水泥板；3.将散装水泥45吨用于维修本厂职工浴室；4.通过红十字会向某小学建设教室捐赠水泥10吨。问：哪些行为应纳增值税？增值税征税范围某水泥厂4月份经济业务如下：增值税征税范围

2.混合销售行为（1）概念混合销售行为是指一项销售行为既涉及应税货物又涉及非应税劳务。（2）税务处理方法

以从事货物的生产、批发或零售为主的企业、企业型单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。注意：建筑业混合销售行为销售额的划分问题（实施细则第六条，国家税务总局公告2011年第23号）

增值税征税范围2.混合销售行为增值税征税范围

国家税务总局公告2011年第23号纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，须向建筑业劳务发生地主管地方税务机关提供其机构所在地主管国家税务机关出具的本纳税人属于从事货物生产的单位或个人的证明。建筑业劳务发生地主管地方税务机关根据纳税人持有的证明，按本公告有关规定计算征收营业税。本公告自2011年5月1日起施行。

《国家税务总局关于纳税人销售自产货物提供增值税劳务并同时提供建筑业劳务征收流转税问题的通知》（国税发〔2002〕117号）同时废止。本公告施行前已征收增值税、营业税的不再做纳税调整，未征收增值税或营业税的按本公告规定执行。增值税征税范围国家税务总局公告2011年第23号增值税征税范围

3.兼营非应税劳务行为（1）概念兼营非应税劳务行为是指纳税人既经营货物和生产、批发或零售及应税劳务，又兼营属于营业税征收范围的非应税劳务（2）税务处理纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额，对货物和应税劳务的销售额按各自适用的税率征收增值税，对非应税劳务的营业额按适用的税率征收营业税，如果不分别核算或不能准确核算的，其非应税劳务与货物或应税劳务销售额由税务机关核定。

增值税征税范围3.兼营非应税劳务行为增值税征税范围一般纳税人适用的增值税税率分为三档，即17％、13％和零税率。其中，17为基本税率，适用于大多数货物和应税劳务；13％为低税率，适用于部分货物；零税率则适用于货物的出口。小规模纳税人适用的征收率为3％。纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额。未分别核算销售额的，从高适用税率。

特别关注：财税字[1995]52号)国税函[2009]9号增值税税率一般纳税人适用的增值税税率分为三档，即

一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税：

1.县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下（含5万千瓦）的小型水力发电单位。

2.建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。

3.以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。

4.用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。

5.自来水。

6.商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。

一般纳税人选择简易办法计税后，36个月内不得变更。一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易当期销项税额＝当期销售额×税率

增值税应纳税额的计算一般纳税人国内销售应纳增值税额的计算

应纳增值税额＝当期销项税额－当期进项税额

一、当期销项税额的计算及其筹划

销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。当期销项税额＝当期销售额×税率增值税应纳税额的计算一般纳1、有关“当期”的规定

国家税务总局公告2011年第40号

增值税应纳税额的计算1、有关“当期”的规定增值税应纳税额的计算

纳税人生产经营活动中采取直接收款方式销售货物，已将货物移送对方并暂估销售收入入账，但既未取得销售款或取得索取销售款凭据也未开具销售发票的，其增值税纳税义务发生时间为取得销售款或取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。本公告自2011年8月1日起施行。纳税人此前对发生上述情况进行增值税纳税申报的，可向主管税务机关申请，按本公告规定做纳税调整。国家税务总局公告2011年第40号纳税人生产经营活动中采取直接收款方式销售货物，已将货

2.一般销售的销售额的确定（1）销售额的范围

销售额是指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。（2）含税销售额的换算不含税销售额

＝含税（增值税）销售额／（1+增值税税率）

增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算3.特殊销售方式下的销售额的确定（1）折扣条件下销售额的确定折扣销售（商业折扣）：因购货方购货数量较大等原因，而给予购货方的价格优惠。①如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税；②如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理均不得从销售额中减除折扣额。注：①注意实物折扣的税务处理（冀国税函[2009]247号

）②折扣销售不同与销售折扣和销售折让增值税应纳税额的计算3.特殊销售方式下的销售额的确定增值税应纳税额的计算

冀国税函[2009]247号

：1、企业以销售购物卡方式销售货物的，属于直接收款方式销售货物，应在销售购物卡并收取货款的同时确认纳税义务发生。2、企业在促销中，以“买一赠一”、购物返券、购物积分等方式组合销售货物的，对于主货物和赠品（返券商品、积分商品）不开发票的，就其实际收到的货款征收增值税。对于主货物与赠品开在同一张发票的，或者分别开具发票的，应按发票注明的合计金额征收增值税。企业应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。3、对于企业采取进店有礼等活动无偿赠送的礼品，应按《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条的规定，视同销售货物，缴纳增值税。

冀国税函[2009]247号：

销售折扣（现金折扣）是为鼓励及早付款给予购货方的一种折扣优待。如：2/10、1/20、N/30。销售折扣不得从销售额中减除。

销售折让是指货物售出后,是由于品种、质量等原因购货方未予退货,但销货方需给予购货方的一种价格折让。销售折让可以按折让后的价格确定销售额。

增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算（2）采用以旧换新方式销售

纳税人采取以旧换新方式销售货物的（金银首饰除外），应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。（3）采取还本销售方式销售

纳税人采取还本销售货物的，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。（4）采取以物易物方式销售

以物易物双方都应作购销处理，即：以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货并计算进项税额。增值税应纳税额的计算（2）采用以旧换新方式销售增值税应纳税额的计算（5）包装物押金

①包装物押金不应混同于包装物租金，包装物租金作为价外费用并入销售额计算销项税额。②纳税人为销售货物而出租出借的包装物收取的未逾期的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税；③逾期（以一年为期限），不再退还的押金，应按包装货物的适用税率计算销项税额。注意要将押金换算为不含税价，再并入销售额征税。④销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，均应并入当期销售额征税，啤酒黄酒收取的押金按上述一般规定处理。增值税应纳税额的计算（5）包装物押金增值税应纳税额的计算（6）旧固定资产及其它旧货的销售

一般纳税人：

①销售自己使用过的2009年1月1日以前购进或者自制的固定资产以及2009年1月1日以后购进或者自制的未抵扣进项税额的固定资产，按4%征税率计算以后减半征收，且不得抵扣进项税额；②销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的已抵扣了进项税额固定资产，按照适用税率征收增值税；③销售其他自己使用过的旧货一律按适用税率征税。增值税应纳税额的计算（6）旧固定资产及其它旧货的销售增值税应纳税额的计算

小规模纳税人：

①销售自己使用过的购进或者自制的固定资产，按2%征税率计算纳税，且不得抵扣进项税额，其应纳税额计算公式为：含税（增值税）销售额／（1+3%）×2%②销售其他自己使用过的旧货一律按3%征税率计算纳税，且不得抵扣进项税额。

（国税函[2009]90号）小规模纳税人：4.视同销售的销售额的确定应按下列顺序确定销售额：（1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（2）按其他人同类货物的平均销售价格确定；（3）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：

①一般货物

组成计税价格=成本×（1＋成本利润率）

②应征消费税的货物

组成计税价格=成本×（1＋成本利润率）+消费税增值税应纳税额的计算4.视同销售的销售额的确定增值税应纳税额的计算

二、当期进项税额的确认1.准予从销项税额中抵扣的进项税金（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。（2）从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。注意：（1）、（2）款的增值税专用发票或海关完税凭证合法性，对于不符合规定的扣税凭证一律不准抵扣。

增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算（3）增值税一般纳税人购进农业生产者销售的农业产品，或者向小规模纳税人购买农产品的进项税额，按照买价和13%的扣除率计算。

准予抵扣的进项税额＝买价×13%

增值税应纳税额的计算（3）增值税一般纳税人购进农业生产者销售的农业产品，或者向小（4）增值税一般纳税人外购货物所支付的运费、以及一般纳税人销售货物所支付的运输费用，根据运费结算单据（普通发票）所列运费金额依7%的扣除率计算准予抵扣进项税额。但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。

准予抵扣的进项税额＝运费×扣除率7％

增值税应纳税额的计算（4）增值税一般纳税人外购货物所支付的运费、以及一般增值税应

2.进项税额申报抵扣时间（180天）3.不得从销项税额中抵扣的进项税额（1）未取得专用发票或取得的专用发票不符合规定（2）会计制度不健全或不能提供税务资料（3）部分固定资产的进项税额（包括应征消费税的摩托车、汽车、游艇以及不动产相关的购进的货物）增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算

（4）用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；（5）用于免税项目的购进货物或者应税劳务；（6）用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（7）非正常损失的购进货物；（8）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；注意:细则第22条对个人消费内涵的解释（用于交际应酬的货物）

增值税应纳税额的计算没有在购进的下一环节形成销项税额增值税应纳税额的计算没有在购进的下一环节形成销项税额

4.扣减发生期进项税额的规定对于已经抵扣进项税额的购进货物或应税劳务如果事后又改变用途的，应将该项购进货物或应税劳务的进项税额从当期发生的进项税额中扣减.

产生进项税额转出的情况有两种：已抵扣进项税额的货物发生非常损失；生产经营用货物购进后改变其用途。

注意进项税额转出金额的计算增值税应纳税额的计算4.扣减发生期进项税额的规定增值税应纳税额的计算（1）注意损失固定资产和非固定资产的不同；（2）注意农产品进项税额的转出；例：企业本月非正常损失上月从农业生产者手中购进的账面成本为1万元的农产品。（3）注意账面成本中含运费商品进项税额转出；例：企业本月非正常损失上月购进的账面成本为5000元（含运费350元）的商品。（4）注意在产品和产成品进项税额的转出转出进项税额的计算（1）注意损失固定资产和非固定资产的不同；转出进项税额的计算简易办法应纳增值税的计算

应纳税额＝销售额×征收率应纳税额的计算简易办法应纳增值税的计算应纳税额的计算进口货物应纳税额的计算

1.进口货物征税的范围

2.进口货物的纳税人

3.进口货物的适用税率（13%或17%）

4.进口货物应纳税额的计算应纳税额=组成计税价格×税率组成计税价格＝关税完税价格＋关税+消费税应纳税额的计算进口货物应纳税额的计算应纳税额的计算纳税地点固定业户非固定业户进口固定业户机构地主管税务机关总分支机构，各自税务机关外出经营1、销售地税务机关2、未申报，所在地补征报关地期限纳税地点固定业户非固定业户进口固定业户机构地主管税务机关总分121纳税期限按次按期1日、3日、5日、10日、15日一个月（新增一个季度）期满之日起5日内预缴，次月1—15日结清期满之日起15日纳税期限按次按期1日、3日、5日、10日、15日一个月（新增122一、增值税会计处理的科目设置二、增值税会计处理的程序三、具体业务的增值税会计处理四、辅导期一般纳税人的会计处理增值税的会计处理一、增值税会计处理的科目设置增值税的会计处理年凭证号数摘要借方贷方余额月日合计进项税额已交税金减免税款出口抵减内销产品应纳税额转出未交增值税合计销项税额出口退税进项税额转出转出多交增值税应交税费——应交增值税年凭证号数摘要借方贷方余额月日合计进项税额已交税金减免税款出124年凭证字号摘要借方贷方借或贷余额月日转入多交上交未交转入未交应交税费——未交增值税年凭证字号摘要借方贷方借或贷余额月日转入多交上125增值税会计处理的程序1.日常购进和销售业务的会计处理2.按期预缴的会计处理3.增值税的月末结转4.按月缴纳增值税增值税会计处理的程序1.日常购进