大企业税务风险管理

大企业税务风险管理国家税务总局大企业税收管理司风险是什么？未来的不确定性对实现目标的影响扁鹊见魏文王魏文王问名医扁鹊：“你们兄弟三人，到底哪一位医术最好呢？”扁鹊答说：“大哥最好，二哥次之，我最差。”文王再问：“那为什么你最出名呢？”扁鹊答：“我大哥治病，是治病于病症发作之前。由于普通人不知道他事先能铲除病因，所以他的名气无法传出。”“我二哥治病，是治病于病症初起之时。一般人以为他只能治轻微的小病，所以他的名气只及于本乡里。”“而我扁鹊治病，是治病于病症严重之时。一般人都看到我在经脉上穿针放血，在皮肤上敷药等大动作，所以以为我医术高明，名气因此响遍全国。”

故事的启示防胜于治以病人为中心良医是孤独的2009年7月OECD税收管理论坛大企业遵从管理工作组报告“经济全球化造就了业务庞大，架构复杂，税务风险多变且同时对各国税收收入影响重大的大企业”2009年7月OECD税收收管管理理论论坛坛大大企企业业遵遵从从管管理理工工作作组组报报告告“当前的全球金金融危机进一一步证明了好好的公司治理理制度和更高高的公司管理理透明度的重重要性”“大企业的税税务风险管理理会直接影响响到其财务业业绩和声誉，，大企业的CEO和董事会越来来越认识到税税务风险管理理是公司治理理不可缺少的的一部分”“税务风险管管理已成为大大多数国家税税收机构管理理大企业的基基本原则和主主要方法”大企业的特征征生产经营复杂杂跨区域、跨国国经营应用信息科技技手段从事管管理统一的内部制制度与程序有合规、遵从从的主观意愿愿税务风险管理理的背景大企业具有特特殊的税收遵遵从风险，应应采取相对应应的管理对策策。优化税务部门门的资源配置置：企业自我遵从从提前介入管理理风险导向管理理税务风险管理理的思路管理和服务相相结合管理重心前移移提高企业自我我遵从度实行差别化管管理和针对性性服务合理配置管理理资源，降低低税收成本管理和服务相相结合提高税收征管管的质量和效效率建立服务型的的征管模式保证重点税源源的管理股东利益最大大化，但须以以合法纳税为为前提避免违法行为为，控制税务务风险遵从度管理重心前移移事后管理发现性控制事前管理事中监督预防性控制差异化管理和和针对性服务务高风险中等风险低风险强制遵从辅导遵从自我遵从合理配置管理理资源控制重大税收收风险降低税收成本本了解企业及其其环境评估风险实施针对性管管理反馈和改进《指引》作为基础大企业税务风风险管理信息息系统提供支持制定个性化应应对策略大企业税务风风险管理指引引纳税遵从目标标下的企业风风险管理主要参考美国国COSO和澳新AS/NZS4360注重流程与要要素的结合立足大企业特特点，重在解解决实际问题题COSO五要素模型的的税务风险应应用控制环境风险评估控制活动信息与沟通监控与反馈集团税务申报税务会计经营过程中的税务问题重大决策中的税务问题企业部门税务争议和协商基本框架6大部分总则税务风险管理理组织机构，，岗位和相应应职责税务风险识别别和评估的机机制和方法税务风险控制制和应对的机机制和措施税务信息管理理体系和沟通通机制税务风险管理理的监督和改改进机制与企业税务风风险产生的主主要原因相对对应1、总则纳税遵从目标标下的企业税税务风险管理理企业的纳税行行为不符合税税收法律法规规的规定，应应纳税而未纳纳税、少纳税税，从而面临临补税、罚款款、加收滞纳纳金、刑罚处处罚以及声誉誉损害等风险险企业经营行为为适用税法不不准确，没有有用足有关优优惠政策，多多缴纳了税款款，承担了不不必要税收负负担税务风险管理理的目标税务风险管理理环境遵纪守法、诚诚信纳税的理理念企业文化建设设高层参与员工树立风险险管理意识激励约束机制制内部管理和外外部监管结合合作为整体风险险管理的一部部分执行方式不是强制执行行税务机关参照照指引对企业业风险管理进进行评价，并并制定管理措措施引导企业遵从从确立基本原则则企业量体裁衣衣2、税务风险管管理组织结合生产经营营特点和风险险管理需要设设立税务风险险管理机构和和岗位专门设立税务务部门或税务务岗位税务部门提高高级别税务风险管理理组织结构首席财务官资金总监（或或副总裁）财务总监（或或副总裁）税务总监（或或副总裁）税务管理部门门会计部门资金管理部门门其他业务部门门董事会总分机构企业业总机构税务部分支机构税务部/税务管理岗分支机构税务部/税务管理岗分支机构税务部/税务管理岗集团型企业集团总部税务部采购部（税务岗位）生产部（税务岗位）销售部（税务岗位）子公司A税务部或税务岗位子公司B税务部或税务岗位子公司C税务部或税务岗位职责权限企业税务部门门职责制订和完善企企业税务风险险管理制度和和其他涉税规规章制度；参与企业战略略规划和重大大经营决策的的税务影响分分析，提供税税务风险管理理建议；组织实施企业业税务风险的的识别、评估估，监测日常常税务风险并并采取应对措措施；指导和监督有有关职能部门门、各业务单单位以及全资资、控股企业业开展税务风风险管理工作作；建立税务风险险管理的信息息和沟通机制制；组织税务培训训，并向本企企业其他部门门提供税务咨咨询；承担或协助相相关职能部门门开展纳税申申报、税款缴缴纳、账簿凭凭证和其他涉涉税资料的准准备和保管工工作；其他税务风险险管理职责税务规划的起起草与审批；；税务资料的准准备与审查；；纳税申报表的的填报与审批批；税款缴纳划拨拨凭证的填报报与审批；发票购买、保保管与财务印印章保管；税务风险事项项的处置与事事后检查；其他应分离的的税务管理职职责。不相容职责涉税人员素质质专业资质业务素质职业操守后续教育3、税务风险识识别和评价收集信息风险识别风险分析风险评价大企业风险因因素（内部））纳税意识组织机构、经经营方式和业业务流程人员配备、职职责分工和授授权员工的职业操操守和业务能能力内部控制制度度缺失或不健健全技术运用和信信息沟通的欠欠缺税收筹划不当当特殊原因造成成的忽视大企业风险因因素（外部））税法不完善、、不透明税收征管措施施不统一经营目标和经经营环境的压压力税务风险识别别和评价分析和描述风风险发生的可可能性和条件件评价风险对企企业实现税务务管理目标的的影响程度确定风险管理理的优先顺序序和策略平衡风险控制制和控制成本本的关系4、税务风险应应对原则以成本效益原原则以风险评估为为前提把税务风险纳纳入公司整体体管控机制的的体系内税务风险控制制和应对措施施建立有效的内内部控制机制制制定税务风险险应对策略根据风险的不不同特征采取取人工控制机机制或自动化化控制机制自动控制（针针对重复性、、有规律性的的税务活动，，如纳税申报报、税务会计计常规处理等等）人工控制（针针对突发性、、非常规性的的，如特殊交交易、税务争争议处理等））根据风险发生生的规律性和和重大性建立立预防性控制制和发现性控控制机制税务风险控制制的流程和方方法重大税务风险险全流程控制其他业务流程程关键环节控制制重大决策和交交易的税务风风险控制整体税务战略和方针合并重组重大投资项目经营模式改变内部交易定价政策……税务部人员参与重大决策的具体方案制定；重大决策制定前进行税务影响分析和规划、税务尽职调查和相关税务合规性复核；税务人员和重大决策实施部门保持沟通，以完成实施过程中的相关税务合规工作。重要风险控制关注点常用控制方式与税务机关的的互动重大事项报告告制度税务机关的作作用辅导帮助共同控制税务务风险5、税务信息管管理体系和沟沟通机制企业税务风险险控制前置介介入企业信息息系统的建立立和完善过程程信息数据的记记录、汇集、、统计和处理理完整性、真实实性、及时性性和准确性对对风险控制有有效性的影响响税务申报的正正确性和及时时性税务会计处理理完整和准确确性（如数据据统计的细分分程度会影响响税务会计处处理；固定资资产折旧明细细的建立、招招待费用的汇汇集和分类及及管理费用分分配等）企业内通用信信息处理系统统（SAP等）税务管理专门门系统（如申申报管控系统统）建立税务风险险管理的信息息与沟通制度度明确税务相关关信息的收集集、处理和传传递程序，确确保企业税务务部门内部、、企业税务部部门与其他部部门、企业税税务部门与董董事会、监事事会等企业治治理层和管理理层的沟通和和反馈发现问题及时时报告并采取取应对措施企业与税务机机关和其他相相关单位的有有效沟通大企业税务风风险管理的信信息与沟通信息传递信息处理财务部门信息收集财务信息业务部门税务部门资产信息决策信息报税信息组织信息经营营信信息息管理理层层税务务机机关关其他他单单位位利用用信信息息技技术术手手段段对重重复复性性、、规规律律性性的的事事项项进进行行自自动动控控制制利用用报报表表软软件件进进行行自自动动申申报报建立立税税务务日日历历建立立税税务务文文档档数数据据库库建立立法法规规数数据据库库监控控法法规规执执行行6、税税务务风风险险管管理理的的监监督督和和改改进进机机制制税务务机机关关评估估企业业税税务务部部门门评评价价审审核核内控控机机构构评价价中介介机机构构鉴证证二、、五五大大步步骤骤目标工具方法1、税务机关掌握的企业信息2、企业涉税经营和管理基本信息，3、相关第三方信息4、国际情报交换信息以及反避税可比数据库信息等《大企业数据采集分析平台》《企业基本信息补充采集》模块《税务风险评估调查问卷》模块信息采集以计算机系统为主，人工操作为辅。数据采集问卷调查实地调研1、了了解解企企业业及及其其环环境境风险险识别别风险险分析析评评价价风险险报告告1232、风风险险评评估估目标工具方法查找企业各业务单元、各项重要经营活动及其重要业务流程中是否有涉税风险，有哪些涉税风险？企业涉税风险信息风险特征库对收集的风险管理信息进行加工处理行业风险特征库多维度对比分析行业地区集团历史数据对比分析风险险识识别别风险险识识别别目标工具方法对识别出的风险及其特征进行分析和描述风险发生可能性的高低、风险影响程度；评估风险对企业实现目标的影响程度、风险的价值等风险评估系统——分析评价模块风险发生的可能性和频率风险的严重性分析风险来源查找风险发生的原因和条件对风险进行排序风险险分析析评评价价风险险分分析析评评价价风险险坐坐标标图图目标工具方法出具风险评估报告，引导企业应对；根据风险评估报告，确定不同企业个性化管理措施（自查范围、重点）风险评估系统——分析评价模块根据风险评价和分析的结果，制作潜在的风险列表和企业风险等级排名，并将结果反馈到企业和征收税务机关按高、中、低三等确定被评估企业的风险等级列示被评估企业的可能存在风险的领域和具体涉税风险点风险险报告告风险险报报告告风险险评评估估的的形形式式计算算机机评评估估为为主主、、人人工工评评估估为为辅辅定量量评评估估和和定定性性评评估估相相结结合合动态态循循环环的的过过程程3、个个性性化化应应对对策策略略确定定的的企企业业风风险险等等级级和和具具体体风风险险排排序序采取取不不同同策策略略分分别别应应对对高高风风险险企企业业、、中中等等风风险险企企业业和和低低风风险险企企业业重点点关关注注带带有有集集团团、、行行业业和和地地区区普普遍遍性性的的遵遵从从风风险险优先先处处理理排排序序靠靠前前的的重重要要风风险险着重重防防范范和和应应对对可可能能带带来来重重大大税税收收流流失失、、反反复复出出现现的的风风险险个性性化化应应对对策策略略模模型型纳税税人人风风险险等等级级针对对性性管管理理策策略略稽查查，，特特别别纳纳税税调调整整，，强强制制手手段段自查查、、重重点点检检查查、、APA约谈谈、、评评估估、、辅辅导导，，自自查查一对对一一服服务务，，高高层层解解决决诉诉求求高风风险险较高高风风险险中等等风风险险低风风险险高风风险险低风风险险低风风险险企企业业降低低风风险险评评估估的的频频率率（（三三年年评评估估一一次次））采用用案案头头分分析析和和企企业业自自愿愿报报送送资资料料的的方方式式少量量抽抽查查测测试试企企业业的的税税务务风风险险管管理理情情况况和和效效果果优化化服服务务帮助助企企业业应应对对风风险险实现现自自我我遵遵从从中等等风风险险企企业业较低低的的风风险险评评估估和和测测试试频频率率（（两两年年一一次次））企业业自自查查，，税税务务机机关关督督导导、、复复核核事先先应应对对税税务务风风险险（（预预约约定定价价安安排排、、遵遵从从保保证证协协议议等等））帮助助企企业业建建立立税税务务风风险险管管理理机机制制跟踪踪和和监监控控后后续续管管理理措措施施高风风险险企企业业提高高风风险险评评估估的的频频率率（（每每年年定定期期评评估估））实时时评评估估，，随随时时监监控控企企业业