固定资产加速折旧研发费用加计扣除政策解析

固定资产加速折旧研发费用加计扣除政策解析CompanyLogo固定资产加速折旧政策及申报解读一.《财政部国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2014〕75号）二.《关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第64号）

三.《财政部国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2015〕106号）在（财税〔2014〕75号）规定的“六大行业”基础上新增轻工、纺织、机械、汽车等四个加速折旧行业。固定资产加速折旧意义减少应纳税所得额增加以后年度可弥补亏损数《公告》执行没有设定截止时间例：当期应纳税所得额2万元，把企业5000元以下的固定资产分类汇总后进行申报，当期应纳企业所得税可能为0，甚至会出现结转以后期间可以弥补的亏损。固定资产加速折旧政策及申报解读《关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告》对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等行业企业（以下简称六大行业），2014年1月1日后购进的固定资产（包括自行建造），允许按不低于企业所得税法规定折旧年限的60%缩短折旧年限，或选择采取双倍余额递减法或年数总和法进行加速折旧。固定资产加速折旧政策及申报解读《关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告》六大行业按照国家统计局《国民经济行业分类与代码（GB/4754-2011）》确定。

六大行业企业是指以上述行业业务为主营业务，其固定资产投入使用当年主营业务收入占企业收入总额50%（不含）以上的企业。所称收入总额，是指企业所得税法第六条规定的收入总额。固定资产加速折旧政策及申报解读《关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告》企业在2014年1月1日后购进并专门用于研发活动的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，可以一次性在计算应纳税所得额时扣除；单位价值超过100万元的，允许按不低于企业所得税法规定折旧年限的60%缩短折旧年限，或选择采取双倍余额递减法或年数总和法进行加速折旧。固定资产加速折旧政策及申报解读《关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告》用于研发活动的仪器、设备范围口径，按照《国家税务总局关于印发（企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行））的通知》（国税发〔2008〕116号）或《科学技术部财政部国家税务总局关于印发（高新技术企业认定管理工作指引）的通知》（国科发火〔2008〕362号）规定执行。固定资产加速折旧政策及申报解读《关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告》企业专门用于研发活动的仪器、设备已享受上述优惠政策的，在享受研发费加计扣除时，按照《国家税务总局关于印发（企业研发费用税前扣除管理办法（试行））的通知》（国税发〔2008〕116号）、《财政部国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2013〕70号）的规定，就已经进行会计处理的折旧、费用等金额进行加计扣除。固定资产加速折旧政策及申报解读《关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告》企业持有的固定资产，单位价值不超过5000元的，可以一次性在计算应纳税所得额时扣除。企业在2013年12月31日前持有的单位价值不超过5000元的固定资产，其折余价值部分，2014年1月1日以后可以一次性在计算应纳税所得额时扣除。固定资产加速折旧政策及申报解读《关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告》企业采取缩短折旧年限方法的，对其购置的新固定资产，最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例第六十条规定的折旧年限的60％；企业购置已使用过的固定资产，其最低折旧年限不得低于实施条例规定的最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的60%.最低折旧年限一经确定，一般不得变更。例：新购置一个机器设备税法规定最低折旧年限为10年。那么符合加速折旧条件，采取缩短折旧年限方式加速折旧的，最低折旧年限不低于10*60%=6年如果该设备为已使用过5年的，那么符合加速折旧条件，采取缩短折旧年限方式加速折旧的，最低折旧年限不低于（10-5）*60%=3年固定资产加速折旧政策及申报解读理解公告的的几个要素素行业划分：：六个特殊殊行业VS所有行业企业划分：：小型微利利企业VS一般企业固定资产价价值：5000元、100万固定资产用用途：一般般VS研发VS研发生产共共用加速折旧方方法：一次次性扣除VS缩短折旧年年限或双倍余额递递减法或者者年数总和和法固定资产加加速折旧政政策及申报报解读CompanyLogo固定资产加加速折旧政政策及申报报解读固定资产加加速折旧操作步骤固定资产加加速折旧政政策及申报报解读经营行业资产类型及及价值企业类型折旧方法行业六大行业所有行业小型微利企业一般企业5000元以下的2014年1月1日后购进的的固定资产产（包括自自行建造的）一次性扣除除缩短折旧年年限或双倍倍余额递减减法或年数数总和法2014年1月1日后新购进进的单位价价值不超过100万元的研发发和生产经经营共用的的仪器、设设备2014年1月1日后新购进进的单位价价值超过100万元的研发发和生产经经营共用的的仪器、设设备5000元以下的新购进的单单位价值不超过100万元的专门门用于研发发活动的仪仪器、设备备新购进的单单位价值超过100万元的专门门用于研发发活动的仪仪器、设备备一次性扣除除一次性扣除除缩短折旧年年限或双倍倍余额递减减法或年数数总和法缩短折旧年年限或双倍倍余额递减减法或年数数总和法一次性扣除除申报途径—网上申报固定资产加加速折旧政政策及申报报解读申报途径—网上申报固定资产加加速折旧政政策及申报报解读申报途径—网上申报固定资产加加速折旧政政策及申报报解读申报途径—网上申报固定资产加加速折旧政政策及申报报解读申报途径—征收服务厅厅申报固定资产加加速折旧政政策及申报报解读申报途径网上申报：：不填报《固定资产加加速折旧明明细表》无法申报成成功前台申报：：不填报《固定资产加加速折旧明明细表》前台不受理理一期填报，，多期收益益：《固定资产加加速折旧明明细表》是累计报表表。当期申申报完成，，以后申报报期有变化化填报新增增加数；无无变化抄报报上期数据据。固定资产加加速折旧政政策及申报报解读固定资产加加速折旧申报表固定资产加加速折旧政政策及申报报解读固定资产加加速折旧申报表固定资产加加速折旧政政策及申报报解读缩短折旧年年限或加速速折旧（六大行业业、5000元以上）缩短折旧年年限或加速速折旧（其它行业业、100万元以上））一次性扣除除（5000元以下所有有固定资产产、100万元以下研研发或研发发与生产共共用设备））固定资产加加速折旧申报表固定资产加加速折旧政政策及申报报解读固定资产计计税基础享受加速折折旧政策后后的当月（（季）折旧旧额本年度1月1日至当（月月）季的累累计折旧额额固定资产加加速折旧申报表固定资产加加速折旧政政策及申报报解读会计未加速速折旧，税税法加速折折旧的，填写第8列、10列、11列和第13列、15列、16列，据此进进行纳税调调减。会计与税法法均加速折折旧的，填写第9列、10列、12列和第14列、15列、17列，据此统统计优惠政政策情况。。固定资产加加速折旧申报表固定资产加加速折旧政政策及申报报解读季度申报表表中：加速折旧额额（15栏）大于正常折折旧额（14栏），且正常折折旧额（14栏）大于100元的户数为为有效申报固定资产加加速折旧表填报所有行业企企业—一次性扣除除（两种情情况）企业持有的的单位价值值不超过5000元的固定资资产填报《固定资产加加速折旧（（扣除）明明细表》第9、12行2014年1月1日后新购进进的单位价价值不超过过100万元的专门门用于研发发活动的仪仪器、设备备。填报《固定资产加加速折旧（（扣除）明明细表》第9—11行固定资产加加速折旧政政策及申报报解读固定资产加加速折旧表填报所有行业企企业—一次性扣除除例：D企业按季度申报报企业所得得税。2015年3月购进一件件全新的与与生产经营营活动有关关的工具并并当月投入入使用，单单位价值为为4500元，会计上上一次性扣扣除处理，，暂不考虑虑残值，企企业所得税税分季预缴缴。固定资产加加速折旧政政策及申报报解读固定资产加加速折旧表填报所有行业企企业—一次性扣除除D企业购入的的单位价值值不超过5000元的固定资资产，可以以一次性在在计算应纳纳税所得额额时扣除。。因此企业业在2015年度二季度度预缴申报报时（3月购进，4月开始折旧旧）填报《《固定资产产加速折旧旧（扣除））明细表》》。固定资产加加速折旧政政策及申报报解读固定资产加加速折旧表填报所有行业企企业—一次性扣除除会计与税法法均采用一一次性扣除除的折旧方方法14栏“正常折折旧额”：：税法规定与与生产经营营活动有关关的工具，，最低折旧旧年限为5年。因此当季正正常折旧金金额为4500/5/4=225。15栏“税收加加速折旧金金额”：一一次性扣除除450017栏“加速折折旧优惠统统计额”：：4500-225=4275固定资产加加速折旧政政策及申报报解读固定资产加加速折旧表填报所有行业企企业—一次性扣除除会计与税法法均采用一一次性扣除除的折旧方方法9列“正常折折旧额”：：税法规定与与生产经营营活动有关关的工具，，最低折旧旧年限为5年。因此当季正正常折旧金金额为4500/5/4=225。10列“税收加加速折旧金金额”：一一次性扣除除450012列“加速折折旧优惠统统计额”：：4500-225=4275第14列、15列、17列填写当年年度累计数数固定资产加加速折旧政政策及申报报解读固定资产加加速折旧填报固定资产加加速折旧政政策及申报报解读固定资产加加速折旧表填报所有行业企业业—一次性扣除例：D企业按季度申报企企业所得税。。2013年购进一件与生生产经营活动动有关的工具具并当月投入入使用，单位位价值为4500元。2013年已提折旧500元。2014年1月1日后新购进的的一次性扣除除；2013年12月31日前持有的单单位价值不超超过5000元的固定资产产，其折余价价值部分，2014年1月1日以后可以一一次性在计算算应纳税所得得额时扣除固定资产加速速折旧政策及及申报解读固定资产加速速折旧表填报固定资产加速速折旧政策及及申报解读固定资产加速速折旧表填报所有行业企业业—一次性扣除（（之二）2014年1月1日后新购进的的单位价值不不超过100万元的专门用用于研发活动动的仪器、设设备。填报与第10行，方法与前前述新购进5000元以下固定资资产相同。固定资产加速速折旧政策及及申报解读固定资产加速速折旧表填报所有行业企业业—缩短折旧年限限或加速折旧旧2014年1月1日后新购进的的单位价值超超过100万元的专门用用于研发活动动的仪器、设设备。例如：D企业按月申报报企业所得税税。2014年2月购进专门用用于研发活动动的仪器、设设备120万元。会计未未采用加速折折旧，按月折折旧2万元。税法上上采用缩短折折旧年限加速速折旧，按月月折旧3万元。固定资产加速速折旧政策及及申报解读固定资产加速速折旧表填报所有行业企业业—缩短折旧年限限或加速折旧旧填报《固定资产加速速折旧（扣除除）明细表》第8行会计未加速折折旧，税法加加速折旧的，，填写第8列、10列、11列和第13列、15列、16列，据此进行行纳税调减（会计折旧额小小于税法折旧旧额）。2月购进并使用用，3月计提折旧固定资产加速速折旧政策及及申报解读固定资产加速速折旧表填报所有行业企业业—缩短折旧年限限或加速折旧旧固定资产加速速折旧政策及及申报解读固定资产加速速折旧表填报六大行业企业业—一次性扣除（（两种情况））企业持有的单单位价值不超超过5000元的固定资产产行小型微利2014年1月1日后新购进的的单位价值不不超过100万元的研发和和生产经营共共用的仪器、、设备固定资产加速速折旧政策及及申报解读固定资产加速速折旧表填报六大行业企业业—一次性扣除填写《固定资产加速速折旧（扣除除）明细表》第9—12行填报方法与前前述第12行相同固定资产加速速折旧政策及及申报解读固定资产加速速折旧表填报六大行业企业业—缩短折旧年限限或加速折旧旧（两种情况况）2014年1月1日后新购进的的固定资产（（包括自行建建造）小型微利2014年1月1日后新购进的的单位价值超超过100万元的研发和和生产经营共共用的仪器、、设备固定资产加速速折旧政策及及申报解读固定资产加速速折旧表填报六大行业企业业—缩短折旧年限限或加速折旧旧填写《固定资产加速速折旧（扣除除）明细表》第1—7行填报方法与前前述第8行填报方法相相同固定资产加速速折旧政策及及申报解读研发费用加计计扣除政策研究开发费用用的加计扣除除，是指企业业为开发新技技术、新产品品、新工艺发发生的研究开开发费用，未未形成无形资资产计入当期期损益的，在在按照规定据据实扣除的基基础上，按照照研究开发费费用的50%加计扣除；形形成无形资产产的，按照无无形资产成本本的150%摊销。研发费用加计计扣除政策及及申报解读研发费用加计计扣除申报未形成无形资资产的，计入入当期损益。。形成无形资产产的，按规定定摊销扣除。。研发费用加计计扣除政策及及申报解读研发费用加计计扣除申报研发费用加计计扣除政策及及申报解读研发费用加计计扣除申报研发费用加计计扣除政策及及申报解读9、静夜四无无邻，荒居居旧业贫。。。12月-2212月-22Thursday,December22,202210、雨中黄叶叶树，灯下下白头人。。。18:40:4918:40:4918:4012/22/20226:40:49PM11、以我独沈沈久，愧君君相见频。。。12月-2218:40:4918:40Dec-2222-Dec-2212、故人江海海别，几度度隔山川。。。18:40:4918:40:4918:40Thursday,December22,202213、乍见见翻疑疑梦，，相悲悲各问问年。。。12月月-2212月月-2218:40:4918:40:49December22,202214、他他乡乡生生白白发发，，旧旧国国见见青青山山。。。。22十十二二月月20226:40:49下下午午18:40:4912月月-2215、比不了了得就不不比，得得不到的的就不要要。。。。十二月226:40下午午12月-2218:40December22,202216、行动出出成果，，工作出出财富。。。2022/12/2218:40:4918:40:4922December202217、做前，，能够环环视四周周；做时时，你只只能或者者最好沿沿着以脚脚为起点点的射线线向前。。。6:40:49下午午6:40下午午18:40:4912月-229、没有失败败，只有暂暂时停止成成功！。12月-2212月-22Thursday,December22,202210、很多事情努努力了未必有有结果，但是是不努力却什什么改变也没没有。。18:40:4918:40:4918:4012/22/20226:40:49PM11、成功就是日日复一日那一一点点小小努努力的积累。。。12月-2218:40:4918:40Dec-2222-Dec-2212、世间成事，，不求其绝对对圆满，留一一份不足，可可得无限完美美。。18:40:4918:40:4918:40Thursday,December22,202213、不不知知香香积积寺寺，，数数里里入入云云峰峰。。。。12月月-2212月月-2218:40:4918:40:49December22,202214、意志坚坚强的人人能把世世界放在在手中像像泥块一一样任意意揉捏。。22十十二月20226:40:49下午午18:40:4912月-2215、楚楚塞塞三三湘湘接接，，荆荆门门九九派派通通。。。。。。十二二月月226:40下下午午12月月-2218:40December22,202216、少少年年十十五五二二十十时时，，步步行行夺夺得得胡胡马马骑骑。。。。2022/12/2218:40:4918:40:4922December202217、空空山山新新雨雨后后，，天天气气晚晚来来秋秋。。。。6:40:49下下午午6:40下下午午18:40:4912月月-229、杨柳