年终财务决算影响企业税负重大事项调整与补救课件-查一案例

▼ 分类：财税实务来源： 务 时间：2014-11-某企业分配股息时未按照合作章程的有关规定执行将原本应外方的股息通过往来款的形式支付给外方的境内关联企业从而规国家外汇管理局对收付汇 大连 局第一稽查局经过细分析， 取证，最终依法补 ，为非居民企股息分配的相关稽查工作开展提供了新思路细致分析画出投资方变更示意某海洋公园公司2002年成立，主要经营旅游产品业务。税务记表中显示的投资方名称为H旅游公司和L公园。通过调看企业关财务数据，大连 局第一稽查局检查人员发现，某海洋公园司2012年的实收资本比上一年减少了166.8万元，减少部分计入资本公积。2010年，该企业的未分配利润年末比年初减少了万元检查人员查看了该企业自成立以来的变更信息，共发现36条其中2010年9月投资方变更的信息引起了检查人员的高度重视根据变更信息，检查人员勾勒出一幅投资方变更示意图。该企业投方的变更登记上反映：2010年之前，投资方为L公园、新加坡X ，变更后的投资方为H旅游公司和L公园。结合该企2010年未分配利润大量减少的情况，检查人员科学地制定了预案逐项核查涉税疑点首次交锋检查人员带着问号离2013820日，检查人员首次来到该企业，就被财务部长知，由于账簿管理人员请了病假，所有的账簿、凭证、合同都没办提供。面对这一 况，检查人员只好就此前发现的疑点，对企财 进行了询问通过询问检查人员得知该企业原 投资的中外合作企业后经股权转让变为两方投资的其 这与查前分析中投资变更信息的情况相互印证。同时，检查人 捕捉到两——股权转让和外方投资这其中是否涉及非居民企业所得税？由拿不到任 资料，检查人员只得带着这个大大的问号暂时离了抽丝剥茧焦点集中到核实股息分配两天之后，检查人员再次来到该企业检查，终于在企业提供的关资料中发现，该企业2010527日作出董事会决议，以的比例将该企业20091231日前形成的未分配利润共计6686元分配给 与L公园，这一点也印证了查前分析中的疑点但让检查人员意外的是股息分配中竟然没有体现外方——新坡X公司。当检查人员向财务部长提出这个疑问时，财务部长十坦率地说：“我们公司最初的章程中规定股息分配的比例应该是5∶3，但是其实X公司与 存在关联关系，所以直接把X司应分的利润通过往来款的形式直接给了 。”检查人员又来企业的合作章程和合同，印证了这一说法此时的检查告一段落，股权转让为平 转让，实收资本的动是因为L公园最初以土地估价注资后期土地发生溢价又为确其持股比例不变，所以实收资本发生了变化，溢价部分计入到资本积。出于严谨考虑，该企业直到2012年拿到土地评估报告后才在面上作了相应调整。其他方面的检查暂未发现涉税问题。于是，所的焦点都集中到了股息分配的进一步核实上来态势胶着财务人员否定之前说检查人员决定，兵 ，一路去被查企业，另一路带着协查知书去 外调。负责外调的检查人员向 的财务总监问了股息分配事项，得到的答案与之前被查企业财务部长的回答承认与X公司存在一定的关联关系所以在利润分配时才会有3的分配比例询问过程格外顺利正当检查人员打印询问笔录 铃响了 财务总监接了一个“漫长” 接 后，财务总监对之前已经制作好的询问笔录提出质疑解释说自己其实不清楚当时为什么这么分配这个决定是董事会集的决定他 利解释 签字检查人员只得修改询问笔录财务总监才签字按印事 检查人员经沟通得知 与被查企业财务人员时否定之前的说法，绝不承认利润应归属外方虽然所有 都已经固定但财务人员同时矢口否认给查带来了困扰。根据公 定，分配股息红利可以不依出资比例行分配，而依据章程规定进行，而章程也可以后期修改。如果该企拒不承认，而章程后期也经过修改的话，那么征税的依据不够充分就在双方陷入胶着状态的时候，大连 局国际处 出，检查人员可以从关联企业入手，核实分配给 的股息是有可能通过其他途径再转移给新加坡X公司峰回路转企业补 240万检查人员听取了从关联企业着手的意见要求被查企业提供新坡X公司的基本情况。该企业却推辞说，没有相关资料。检查人，只得再次前往 实施协 方也以相关资料调取需要时，为由加以推脱面 ，检查人员没有一味地等待，决定在现有的资料中寻突破口。他们在合作章程中发现，新加坡X公司的法定代表人为某，而 的法定代表人 。检查人员凭着丰富的经验，胆猜想，借 系统查询得知，二人为夫妻关系。这次，检查人再次要求 提供资料并明确告知对方已经确认两位法定代人为夫妻关系这一事实。一天之后，检查人员拿到了新加坡X公的投资人情况和2010年——2012年其与 之间的往来账页新加坡X公司的投资方正是 的几大股东并且双方存在大的借款往来。另外，针对合同及章程是否变更这一问题，对被查企的财务部长再次询问确认了该企业的章程合同在后期并没有变更至此检查人员将所 摆到被查企业董事长和财务部长的前，该企业最终同意依法补缴2010年未代扣代缴的非居民企业所240万元要案点警惕非居民企业股息红利暗度陈非居民企业所得税具有征税对象散杂、税源分布分散、发生时不确定、涉税信息难以掌握等特性，导致税 管理可预见性差加之非居民企业与居民企 政策割裂导 管理人员对非民企业相关涉税风险点不敏感稍有疏忽就容易导致国 流失特别是一些单纯为了享受国家或者地方的相 政策而成立的外合资企业或者中外合作企业，外方投资者大部分业务在境内，其得的投资收益也往往用于境内业务，不会 外，从而规避了收汇 ，并且这类企业大 上认为，股息红利若不汇 不需要缴 ，这些都加剧了涉税风险正如本案中，被查企业将应付给外方投资者的股息红利，转而付给外方投资者在